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1、国际税收第六章第六章避税地（港）及其避税模式避税地（港）及其避税模式学学习习导导航航|重点掌握避税港的概念和类型重点掌握避税港的概念和类型|掌握避税港的特征和形成的原掌握避税港的特征和形成的原因因|了解避税港作用了解避税港作用|理解与领会避税港的避税模式理解与领会避税港的避税模式本章目录|第一节第一节 概述概述|第二节第二节 国际避税地的作用国际避税地的作用及评价及评价|第三节第三节 避税地的避税模式避税地的避税模式第一节第一节 概述概述 一、国际避税地（港）一、国际避税地（港）（International tax havenInternational tax haven ）开曼群岛开曼群岛不
2、同的名称：不同的名称：n英语国家：英语国家：“避税港避税港”；n法国：法国：“财政天堂财政天堂”；n德国：德国：“税收绿洲税收绿洲”；n避税地国家：避税地国家：“金融中心金融中心”英属维尔京英属维尔京百慕大百慕大4n1.1.狭义：狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或不课征某些所得税和一般财产税，或者税率很低的国家和地区；者税率很低的国家和地区；n2.2.广义：广义：能够提供某种避税机会的国家和地区；能够提供某种避税机会的国家和地区；n3.3.从跨国公司的角度看：从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得不征收财产税和所得税，或税负很轻，能为投资者在纳税义务方面税，或税负很轻，能为投资者在纳税义务
3、方面提供特别好处的地区和中心；提供特别好处的地区和中心；n4.4.从从政府角度看：政府角度看：那些能够被利用来使征税对那些能够被利用来使征税对象从本国政府的税收管辖权下转移出去，以逃象从本国政府的税收管辖权下转移出去，以逃避本国税收的国家和地区。避本国税收的国家和地区。5各国对避税地的理解：各国对避税地的理解：n美国美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：下某个或多个特征的国家或地区：(1)(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际
4、条约的有关银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；规定；(3)(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；位；(4)(4)有充分的现代通信设施；有充分的现代通信设施；(5)(5)对外币存款没有管制；对外币存款没有管制；(6)(6)大力宣传自己是离岸金融中心。大力宣传自己是离岸金融中心。n日本日本对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特定对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率税实际税率50%50%的国家和地区。的国家
5、和地区。6n法国法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率适用税率 2 23 3的国家和地区属于避税地。的国家和地区属于避税地。n在在挪威挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。以不被视为国际避税地。n在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定在发达国家中，也有许多
6、国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。新西兰、英国等。7n经合组织经合组织关于避税地的国家和地区的标准：关于避税地的国家和地区的标准： (1)(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率；有效税率为零或只有名义上的有效税率；(2)(2)缺乏有效的信息交换；缺乏有效的信息交换；(3)(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)(4)没有实质性经营活动的要求。没有实质性经营活动的要求。 8 二、避税港的类型二、避税港的类型 1.1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地不征所得税和一般财产税，纯国际避税地q如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，
7、没有任何直接税；如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税； 2.2.征收所得税征收所得税但税率较一般国家要低但税率较一般国家要低q英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，税率较低并提供大量的税收优惠；税率较低并提供大量的税收优惠； 3.3.只实行收入来源管辖权的国家和地区只实行收入来源管辖权的国家和地区q如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所得完全免税；得完全免税； 4.4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠征收正常税收，对非居民给予税收优惠q卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国卢森堡、
8、希腊、爱尔兰、加拿大、英国 5.5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议q荷兰荷兰9 三、避税港的特征三、避税港的特征1.1.有独特的有独特的“低税低税”结构；结构；2.2.以所得税为主体的税制结构；以所得税为主体的税制结构；3.3.有明确的避税区域范围。有明确的避税区域范围。四、避税港形成的原因四、避税港形成的原因1.1.历史因素历史因素大多曾经是殖民地大多曾经是殖民地2.2.地理因素地理因素大多数是岛屿大多数是岛屿3.3.政治因素政治因素政局稳定政局稳定4.4.经济因素经济因素财政收入大多不依赖于税收财政收入大多不依赖于税收10第二节第二
9、节 国际避税地的作用及评价国际避税地的作用及评价一、国际避税地对跨国纳税人的作用一、国际避税地对跨国纳税人的作用n 1.避税避税 避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价n 2.财产和经营活动保密财产和经营活动保密 当局不要求提供详细的财务状况当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等银行严格的保密制度等n 3.对财产的保护及税收保证对财产的保护及税收保证 享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资金等，如金等，如“离境清税离境清税”11 二、对资本输出国的影响二、对资本输出国
10、的影响n1.1.减少了高税国政府的财政收入减少了高税国政府的财政收入n2.2.保护了居住国的利益，保护了居住国的利益， “ “安全阀安全阀”作用作用n3.3.影响了国际资本的流动方向影响了国际资本的流动方向12 三、对自身的影响三、对自身的影响 （一）积极作用（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等，增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等，同时促进所在国金融中心的形成；同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业、能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业、商业、旅游业、金融业等；商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业
11、有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。13 （二）消极作用（二）消极作用 1.1.依赖性较强依赖性较强 2.2.投机性较强投机性较强 3.3.流动性较强流动性较强 4.4.短期的，不稳定的短期的，不稳定的q相当多机构都是虚设的，投资缺乏稳定性相当多机构都是虚设的，投资缺乏稳定性q能够促进各行业发展，但容易形成畸形发展能够促进各行业发展，但容易形成畸形发展q吸收劳动力就业作用有限吸收劳动力就业作用有限q受发达国家制裁，有些作用根本发挥不出来受发达国家制裁，有些作用根本发挥不出来14 四、对避税地的评价四、对避税地的评价 （一）肯
12、定的态度：（一）肯定的态度： 发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是：发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是：n 1.1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性n 2.2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物避税地是高税负的伴生物，也是必然产物n 3.3.能为跨国纳税者带来税收上的好处能为跨国纳税者带来税收上的好处q 往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家15 （二）否定的态度（二）否定的态度 主要是发达国家，主要是发达国家， 理由是：理由是：n 1.
13、1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有效和合理配置；有效和合理配置；n 2.2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输出国；减少了有关国家的财政收入，主要是资本输出国；n 3.3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。国际税收专家及国家组织基本持否定态度。 返回返回16第三节第三节 避税地的避税模式避税地的避税模式一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业二、虚设避税港信托财产二、虚设避税港信托财产三、转让定价三、转让定价（略）（略）17一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业n基本途径：基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区通过总公
14、司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。（P174：案例：案例7-1）q为取得最佳避税效果，往往与为取得最佳避税效果，往往与转让定价转让定价手段结合起来手段结合起来（资料卡资料卡7-1、7-2）q必须是发生在必须是发生在关联企业关联企业之间。这样才能实现
15、人为的财务处理。之间。这样才能实现人为的财务处理。q在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司受控公司18控控制制高税国母公司高税国母公司甲国子公司甲国子公司乙国子公司乙国子公司避税港受控公司避税港受控公司 控控制制控控 制制人为的财务处理人为的财务处理销售收入转移销售收入转移中转销售中转销售实际业务实际业务图7-1 虚构避税地营业19 n信箱公司信箱公司n控股公司控股公司n投资公司投资公司n金融公司金融公司n租赁公司租赁公司n航运公司航运公司、保险公司保险公司、专利公司专利公司、贸易公司贸易公司、服服务公司务公司等等q其中不少属于外国
16、基地公司性质其中不少属于外国基地公司性质受控公司具体形式受控公司具体形式：20（一）信箱公司（一）信箱公司 letter-box companyn指指那些仅在所在国完成那些仅在所在国完成必要的注册登记手续必要的注册登记手续、拥有拥有法律所要求的组织形式法律所要求的组织形式的各种的各种“文件文件”公公司。司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）n往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务董事，公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是董事，公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是在别处进行的。在别处进行的。n是外国基地公
17、司是外国基地公司最重要最重要的形式的形式21（二）控股公司（二）控股公司 holding companyn指在一个或多个公司里指在一个或多个公司里控制着大量股份控制着大量股份和拥有和拥有举足轻举足轻重表决权重表决权的公司。的公司。n在避税港建立控股公司的目的：在避税港建立控股公司的目的：q规避东道国对汇出股息征收的预提税；规避东道国对汇出股息征收的预提税；q规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。q设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额住国的外国税收抵免限额 注意注意n许多避税港
18、都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。22n混合海外子公司利润的中介控股公司的选址混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意应当注意以下问题以下问题：n 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。付股息时的预提税。n 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的中介控股公司所在国对中介控
19、股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。利润不课征很重的税收。 n 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。纳的预提税。n实践中，荷兰是较为理想的中介控股公司居住国。实践中，荷兰是较为理想的中介控股公司居住国。 23跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例预提税比较：预提税比较：美国子公司美国子公司直接直接向南非母公司支付股息：向南非母公司支付股息：10030%=3010030%=30万美元万美元通过荷兰通过
20、荷兰控股公司控股公司向南非母公司转汇股息：向南非母公司转汇股息： 1005%+955%=9.751005%+955%=9.75万美元万美元节省节省预提税税款预提税税款= =30-9.75=20.2530-9.75=20.25万美元万美元南非南非（母公司）（母公司）无税收协定，无税收协定，30%美国美国（子公司）（子公司） 荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定5%5%100万美元股息万美元股息税收协定税收协定24（三）投资公司（三）投资公司 investment companyn指专门从事有价证券投资的公司。指专门从事有价证券投资的公司。n投资公司的组建有三种不同方式：投资公
21、司的组建有三种不同方式：q公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得税和资本利得税：税和资本利得税：金融公司金融公司q私人在避税港建立投资公司私人在避税港建立投资公司q离岸基金离岸基金（off-shore-funds）:即高税率国家的公司企即高税率国家的公司企业和个人在避税港建立的一种互助投资的基金，换言业和个人在避税港建立的一种互助投资的基金，换言之，公司企业和个人在避税港建立发行随时可兑换成之，公司企业和个人在避税港建立发行随时可兑换成现款的股票的投资公司。现款的股票的投资公司。n
22、荷兰的劳伦多基金：建立在荷属安的列斯群岛的库拉索，以逃荷兰的劳伦多基金：建立在荷属安的列斯群岛的库拉索，以逃避荷兰对基金可能分配给其成员的财务利益征收股息预提税。避荷兰对基金可能分配给其成员的财务利益征收股息预提税。25（四）金融公司（四）金融公司 financing companyn指在一个企业或公司集团里充当指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向借贷中介人或向第三方提供资金第三方提供资金的机构。的机构。n目的：目的：q不缴或少缴利息所得税不缴或少缴利息所得税q或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可q或利用有利的税收协定，不缴或少
23、缴利息预提税或利用有利的税收协定，不缴或少缴利息预提税n途径：途径：q在避税地设立金融公司，既充当集团内部借款与贷款的中在避税地设立金融公司，既充当集团内部借款与贷款的中介人，为其不同成员从一国向另一国转送资金，又可为第介人，为其不同成员从一国向另一国转送资金，又可为第三方筹措款项三方筹措款项261.利用中介国际金融公司安排借款n跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款
24、者的利息可能在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。就要征收很高的预提税。n跨国公司可通过它在跨国公司可通过它在第三国第三国设立的设立的中介公司中介公司从从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。息预提税。n符合条件的国家符合条件的国家主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安第列斯等第列斯等27跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税案例避预提税案例n英英- -荷税收协定荷税收协定：英国公司向荷兰公司支付的利息免征利息预提：英国公司向荷兰公司支付的
25、利息免征利息预提税税n荷兰国内税法荷兰国内税法：本国公司向国外非居民支付的利息不征收预提税：本国公司向国外非居民支付的利息不征收预提税贷款贷款 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 25%英国母公司避税过程英国母公司避税过程规避预规避预提税提税28 2.2.利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款n为了规避较高的贷款利息预提税，母公司有必要在一为了规避较高的贷款利息预提税，母公司有必要在一个个与境外子公司所在国有税收协定的国家与境外
26、子公司所在国有税收协定的国家建立建立中介金中介金融公司融公司，然后，然后通过该中介金融公司向外国子公司放款通过该中介金融公司向外国子公司放款，这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在国这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在国之间的税收协定减轻子公司所在国的利息预提税税负。之间的税收协定减轻子公司所在国的利息预提税税负。n一般采用一般采用复合金融公司复合金融公司结构：在有广泛税收协定的国结构：在有广泛税收协定的国家（地区）设立一个家（地区）设立一个管道金融公司管道金融公司（荷兰、瑞士），（荷兰、瑞士），再再在无所得税或低所得税的国家（地区）设立一个在无所得税或低所得税的国家（地区）设立
27、一个内部内部金融公司金融公司（巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大）。图例图例29避税计划示意图避税计划示意图贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定） 母公司母公司 （高税国）（高税国） 子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司 （巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大） 管道金融公司管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）贷贷款款税税收收协协定定利利息息（低低预预提提税税）股股本本投投资资30（五）租赁公司（五）租赁公司 rental companyn是指专门从事租用、租赁贸易和租购活动是指专门从事租用、租赁贸易和租购活动
28、的机构。的机构。n目的：目的：租赁设备合同可获得快速折旧、投资租赁设备合同可获得快速折旧、投资抵免等税收优惠。抵免等税收优惠。n途径：途径：可在避税港设立租赁公司，通过租用、可在避税港设立租赁公司，通过租用、租赁贸易和租购定价进行避税租赁贸易和租购定价进行避税n案例：案例：P17931（六）航运公司（六）航运公司shipping companyn目的：目的：避免限制性法规的管束；减轻税负避免限制性法规的管束；减轻税负n途径：途径：在避税港建立国际航运公司（国际船在避税港建立国际航运公司（国际船舶运输公司、飞机公司等）；高税国船舶运输舶运输公司、飞机公司等）；高税国船舶运输公司或飞机公司的大量亏
29、损；船舶、飞机等的公司或飞机公司的大量亏损；船舶、飞机等的租赁、出租、转租等，逃避所得税和资本利得租赁、出租、转租等，逃避所得税和资本利得税。税。n资料卡资料卡7-37-3：P180P18032（七）保险公司（七）保险公司insurance companyn指为包括其自身在内的指为包括其自身在内的公司集团成员公司集团成员提供经营活动的提供经营活动的风险风险保险和分保保险和分保，并，并完全由该集团控制完全由该集团控制的一种公司组的一种公司组织。织。n在避税港建立受控内部保险公司的好处：在避税港建立受控内部保险公司的好处：q（1 1）内部保险公司可以）内部保险公司可以直接进入再保险市场直接进入再保
30、险市场q（2 2）通过内部保险公司投保可）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用发生的一系列费用q（3 3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团以为一个公司集团单独制定，适应性强单独制定，适应性强。q（4 4）可以）可以调节调节母公司的母公司的经营成本经营成本33（八）专利公司（八）专利公司 patent companyn指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工指专门从事
31、专利、商标、版权、牌号或其他工业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特许等项活动的公司。许等项活动的公司。n目的：目的：利用税收协定对特许权使用费的预提税优利用税收协定对特许权使用费的预提税优惠，惠，规避预提税规避预提税n途径：途径：在避税港建立专利公司，从事专利等的取在避税港建立专利公司，从事专利等的取得、利用或使用特许等项活动。得、利用或使用特许等项活动。n案例：案例：P181P18134（九）贸易公司（九）贸易公司 trading companyn指从事货物和劳务交易的公司。指从事货物和劳务交易的公司。n当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公当跨国
32、公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。或低税国建立中介性的贸易公司。35跨国公司利用中介贸易公司避税示意图跨国公司利用中介贸易公司避税示意图n跨国公司利用中介国际贸易公司避税跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意需注意：q1. 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。设机构。q2. 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。其管理机构也应设
33、在这些地区。（高税国）（高税国） 制造公司制造公司 （避税地）（避税地） 中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国） 销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价 销售产品销售产品 市场价格市场价格36（十）服务公司（十）服务公司 serving companyn指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管理或其他类似劳务的公司。这种公司的作用管理或其他类似劳务的公司。这种公司的作用相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个持股公司。持股公司。n方法：方法：跨国公司通过在避税港建立
34、服务公司，跨国公司通过在避税港建立服务公司，进行费用分配，即进行费用分配，即通过向避税港服务公司支付通过向避税港服务公司支付劳务费用等劳务费用等，把高税国公司的利润，把高税国公司的利润转移到避税转移到避税港服务公司港服务公司中去，从而可以逃避高税国公司的中去，从而可以逃避高税国公司的所得税。所得税。37二、虚设避税港信托财产二、虚设避税港信托财产n信托信托（trust）：委托人将其财产或权利托付受托人，委托人将其财产或权利托付受托人，并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于收益人的行为。信托在很多国家只是一种法律关系，而收益人的行为。信托
35、在很多国家只是一种法律关系，而不是一个法人实体，但是在一些国家，信托可以作为法不是一个法人实体，但是在一些国家，信托可以作为法人出现。人出现。n基本途径：基本途径：跨国纳税人在避税港设立一个受控的信托跨国纳税人在避税港设立一个受控的信托公司，然后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关公司，然后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关税收。税收。38具体方法：具体方法：n1. 设立个人持股信托公司设立个人持股信托公司qPersonal holding trust company：是指消极投资收入占总是指消极投资收入占总收入收入60%以上，股份的以上，股份的50%以上被以上被5个或个或5个以下的个人
36、所持个以下的个人所持有的公司。有的公司。q跨国纳税人在避税港设立个人持股信托公司，从事消极投资，跨国纳税人在避税港设立个人持股信托公司，从事消极投资，并以委托人为受益人，借以躲避资本利得税，或者以亲属为并以委托人为受益人，借以躲避资本利得税，或者以亲属为受益人，借以同时躲避遗产税。受益人，借以同时躲避遗产税。n2. 设立受控信托公司设立受控信托公司q掩盖股东在公司的股权，掩盖股东在公司的股权，例：例：P184P184n3. 订立信托合同订立信托合同q规避利息预提税，规避利息预提税，例：例：P184P184；P185P185：案例：案例7-27-239思考题：思考题：n什么是国际避税地？它有哪几种类型？什么是国际避税地？它有哪几种类型？n国际避税地应具备的条件。国际避税地应具备的条件。n作为国际避税地有何利弊？作为国际避税地有何利弊？n利用国际避税地进行避税的主要方法。利用国际避税地进行避税的主要方法。40
