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1、第九讲 对所得的课税 所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。1Lecture9-对所得的课税课件Lecture-92008-092009-102010-11Startingrateforsavings:10%*0-2,3200-2,4400-2,440Basicrate:20%0-34,8000-37,4000-37,400Higherrate:40%Over34,800Over37,40037,401-150,000Additionalrate:50%NotapplicableNotapplicableOver150,000*Fr
2、om 2008-09 there is a 10 per cent starting rate for savings income only. If your non-savings income is above this limit then the 10 per cent starting rate for savings will not apply. The rates available for dividends for the 2008-09 and 2009-10 tax years are the 10 per cent ordinary rate and the 32.
3、5 per cent dividend upper rate. For the 2010-11 tax year, as well as these rates there is a new dividend additional rate of 42.5 per cent.英国个人所得税税率的新规定英国个人所得税税率的新规定Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9IncomeTaxallowances2008-092009-102010-11PersonalAllowance(1)6,0356,4756,475IncomelimitforPersonalAllowanceNota
4、pplicableNotapplicable100,000*Fromthe2010-11taxyearthePersonalAllowancereduceswheretheincomeisabove100,000by1forevery2ofincomeabovethe100,000limit.Thisreductionappliesirrespectiveofage.英国关于费用扣除的新规定英国关于费用扣除的新规定Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9Calendar Year美国的美国的Tax Freedom Day, 19802006TaxFreedomDayistheday
5、whenAmericanswillfinallyhaveearnedenoughmoneytopayofftheirtotaltaxbillfortheyear.Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9哪些是所得？哪些应该被征税？n靠劳动得到所得n靠资本得到所得n靠运气得到财富Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9主要内容n所得税的超额负担n最优所得税n所得税制度n主体税种选择之个人观点6Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9所得税的历史n英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政
6、，不能满足军费激增的需要。n为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。n1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。7Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n美国宪法第一条第二款“众议员名额和直接税税额，在本联邦可包括的各州中，按照各自人口比例进行分配。各州人口数，按自由人总数加上所有其他人口的五分之三五分之三予以确定”。n1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(St
7、ephenField)：征所得税代表着“穷人对富人的战争”。n1913年，美国通过了宪法第十六修正案宪法第十六修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。所得税的历史8Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 与对商品征税相同，如果对所得征税产生了替代效应，便会存在超额负担，产生效率损失。一、所得税的超额负担9Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9（1- t ） wFL2L1idhfgSL税收收入年工作时数每小时工资率wa所得课税的超额负担10Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9二、最优
8、所得税n最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进程度，以实现对公平和效率的兼顾。11Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9埃奇沃思模型假设：（1）在政府要获得的收入是一定的，最最优优所所得得税税的的设设计计要要达达到的目标是使个人效用之和到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。（2）社社会会成成员员具具有有相相同同的的效效用用函函数数，并且此函数只取决于他们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之增加，但是增加的速度是递减的。（3）所能获得的所得总额是
9、固定的所能获得的所得总额是固定的。12Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度税收制度应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度。埃奇沃思模型13Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9对埃奇沃思模型的疑问q首先，模型假
10、定只有收入是影响个人效用的因素，而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在考虑闲暇在个人效用函数中的重要性个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担。q其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到100%，也不会对产生有任何影响。 政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？14Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n斯特恩的最优线性所得税 n米尔利斯的“倒U型”最优所得税 二、最优所得税你认为最优你认为最优所得税制度所得税制度应该具备什应该具备什么样的特征么样的特征呢？呢？对最富有的人对最
11、富有的人采用零边际税采用零边际税率是不是个好率是不是个好办法？办法？15Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9三、所得税制度（一）税收管辖权税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。 16Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9税收管辖权税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家
12、的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。17Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9管辖权之争外国所得的税收问题（taxation of foreign income）非居民所得的税收问题 （taxation of nonresidents）18Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9193185亿元Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9中华人民共和国个人所得税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳
13、个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。1、税收居民与非居民纳税义务的确定（二）个人所得税制度根据国家税务总局的统计，2009年个人所得税收入为3943.56亿元，占税务部门组织收入的7%。20Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9“5年规则”与“90天规则”n中华人民共和国个人所得税实施条例第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：n第六条第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以
14、及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。 n第七条第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。21Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 创
15、造条件成为中国纳税人的陈博士 年年轻轻时时漂漂洋洋过过海海到到国国外外求求学学的的陈陈博博士士，毕毕业业后后拿拿了了绿绿卡卡，成成了了英英国国人人。不不惑惑之之年年，随随着着“海海归归”热热潮潮，他他又又踏踏上上回回国国创创业业的的道道路路，先先后后在在厦厦门门创创办办了了3 3家家公公司司。鉴鉴于于他他对对厦厦门门市市招招商商引引资资所所作作的的贡贡献献，厦门市政府授予他厦门市政府授予他“厦门荣誉市民厦门荣誉市民”的光荣称号。的光荣称号。 20032003年年1111月月，英英国国总总公公司司为为奖奖励励陈陈博博士士在在厦厦门门创创办办了了3 3家家公公司司，一一次次性性奖奖励励他他2525
16、万万英英镑镑。他他在在高高兴兴的的同同时时，随随即即就就该该笔笔税税款款的的纳纳税税事事宜宜咨咨询询了了厦厦门门市市地地税税局局。当当税税务务干干部部了了解解到到陈陈博博士士20032003年年在在厦厦门门的的居居住住时时间间不不足足183183天天时时，便便告告诉诉他他，根根据据税税收收协协定定，如如果果到到20032003年年1212月月底底，他他在在中中国国居居住住的的时时间间还还不不满满183183天天的的话话，就就不不是是中中国国的的纳纳税税义义务务人人，他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。 得得知知这这个个
17、规规定定后后，陈陈博博士士作作出出了了令令在在场场的的人人都都感感动动不不已已的的决决定定“创创造造条条件件使使自自己己成成为为中中国国纳纳税税人人”。陈陈博博士士将将自自己己的的行行程程作作了了一一些些调调整整，原原定定是是自自己己出出席席的的国国外外的的会会议议，改改派派公公司司其其他他人人员员参参加加。在在居住超过居住超过183183天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165165万元税款。万元税款。22Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 各种所得都是个人所得税的课税对象，但税基等于全部应税所得减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，
18、即应纳税所得额。2、税基23Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9定义收入Haig-Simons：所得是个人在一定时期内消费权力净增加的货币价值。等于个人在该时期内实际消费额实际消费额再加上财富净增加额财富净增加额（潜在消费的增长）。q所得是指使消费潜在增加的一切财源；q个人潜在消费能力的任何下降都必须在决定收入的过程中被减去。 确认应税收入24Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9中国税法对所得的定义中国税法对所得的定义中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得：（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所
19、得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得25Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9个人应税所得项目应应 税税 所所 得得劳务报酬劳务报酬所得所得稿酬稿酬所得所得特许权特许权使用费所得使用费所得利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得财产财产转让所得转让所得偶然偶然所得所得财产财产租赁所得租赁所得对企事业单位承对企事业单位承包、承租经营所得包、承租经营所得工资、薪金工资、薪金所得所得个体工商户生个体工商户生产、经营所得产、经营所得注：个人取得的所得，
20、难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。其他其他所得所得股票期权股票期权 限制性股票限制性股票 股票增值权股票增值权Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
21、所得为其他形式的经济利益其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。n旧：第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证现金、实物和有价证券券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。中国税法对所得的定义中国税法对所得的定义27Lecture9-对所得的课税课件Lecture-928Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9BusinessProfitsorCopyrightRoya
22、lties29Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9BusinessProfitsvsCopyrightRoyaltiesCasestudy-MusicoDownloading Downloadcomplete30Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9数据来源：2009中国税务年鉴2008年个人所得税构成单位：万元个人所得税总额100.00%工资、薪金所得60.31%60.31%个体工商户生产、经营所得12.81%12.81%企事业单位承包、承租经营所得5178431.39%劳务报酬所得7980022.14%稿酬所得251260.07%特许权使用费所得85320.0
23、2%利息、股息、红利所得18.42%18.42%财产租赁所得960940.26%财产转让所得9846582.65%偶然所得4280621.15%其他所得2122050.57%税款滞纳金、罚款收入812100.22%31Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n根据按能负担的原则，各国政府在具体确定税基时，为了体现国家的社会经济政策，均要求规定一定的所得宽免范围和费用扣除项目，其实质是允许纳税人的一部分收入不纳税。n宽免和费用扣除的内容主要包括：一是为取得收入而必须支付的有关费用；二是需要鼓励或照顾的企业、个人的所得；三是各种公益性、救济性的捐赠等。n费用扣除的方法主要有两种，一种是
24、根据应扣除项目的实际发生数进行扣除；另一种是依据一定的标准进行扣除。规定所得宽免范围和费用扣除项目32Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9免税所得免税所得中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照中国
25、有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。33Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9目前暂免征税的项目包括目前暂免征税的项目包括：l外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费l外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴l外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审批为合理的部分l外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得l外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每
26、年不超过2次的费用。34Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9针对不同所得类别的规定不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规定：(1)工资、薪金所得的标准扣除为每月2000元。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房基金的缴款也可减除。(2)个体工商户的生产、经营所得的所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除20000元。(4)劳务报酬所得按次计算，每次应税事件，对所得不超过4000元的部分减除800元，对超过4000元的部分减除20%。(5)稿酬所得，同第(4)项。(6)特许权使用费所得，同第(4)项。
27、(7)利息、股息、红利所得，没有减除。(8)财产租赁所得，同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的纳税、缴费和修理费。(9)财产转让所得，可减除与出售资产有关的必要缴费和费用。(10)偶然所得，没有减除。35Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9调整后的收入各项所得总额第一步：第二步：第三步：个人所得税的基本框架应纳税所得额第五步：实际纳税额应纳税额第四步：36Lecture9-对所得的课税课件Lecture-93、税制分类n分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算征收所得税。分类所得税是根据对不同性质的
28、所得应区别对待的原则设计的。n综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算、征收所得税。综合所得税的建立，是基于这样一种思想：既然所得税是一种对人征收的税，因而其应纳税的所得就应该是综合反映纳税人的负担能力的各类所得的总额。综合所得税最能体现税收按能负担的原则。n二元或混合税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。37Lecture9-对所得的课税课件Lecture-94、课征方法n源泉课征法：是指所得税采用从源征收的方法，即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税
29、税款。一般来说，分类所得税制可以广泛采用这种方法。n申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。一般来说，综合所得税制适宜采用这种方法。38Lecture9-对所得的课税课件Lecture-95、税率 中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率。经营所得适用535的五级超额累进税率。39Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9工资、薪金所得税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500元至2000元（含）
30、的部分10253超过2000元至5000元（含）的部分151254超过5000元至20000元（含）的部分203755超过20000元至40000元（含）的部分2513756超过40000元至60000元（含）的部分3033757超过60000元至80000元（含）的部分3563758超过80000元至100000元（含）的部分40103759超过100000元的部分4515375税率表需要改进吗？税率表需要改进吗？40Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9若干若干OECD国家个人所得税税率情况国家个人所得税税率情况（1986年和年和2005年）年） 税率税率 地区地区最高税率最
31、高税率最低税率最低税率级次级次198620051986200519862005北美43.73223.81385亚洲62.839.520.313.194西欧62.545.5201884东欧36.717.33北欧45.222.314.91253平均数平均数54.93619.114.984中国中国4559HowellH.Zee,PersonalIncomeTaxReform-Concepts,Issues,andComparativeCountryDevelopments,Asia-PacificBulletin,July/August2007.Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9个
32、体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元（含）的部分102503超过10000元至30000元（含）的部分2012504超过30000元至50000元（含）的部分3042505超过50000元的部分35675042Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9劳务报酬所得税率表级数 每次应纳税所得额税率%速算扣除数 1 1不超过不超过2000020000元（含）的部分元（含）的部分 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至50000500
33、00元（含）的部分元（含）的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 4070007000其他种类的收入，除特殊税率减免及额外加征，一般适用20的比例税率。43Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n实施细则：税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额扣除限额。n纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照
34、前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限补扣期限最长不得超过五年。6、个人境外所得的税务处理44Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 对所得税的批评q从效率方面来说，所得税对储蓄利息的双重征税被认为是造成储蓄收益低于投资收益，从而扭曲个人消费和储蓄选择的原因。q从公从平方面来讲，所得税被视为对社会贡献小却消费较多社会财富的人的鼓励。 有没有比所得更好的税基？（三）支出税替代所得税分析45Lecture9-对
35、所得的课税课件Lecture-9n支出税（个人消费税），以一定时期里消费支出总水平为基础，对个人所得课征的税收。nHobbes：有什么理由对劳动多，节省，消费很少的人征收的税收比对生活得悠闲，得到少，花去他全部所得的人更多？在支出税的框架下，储蓄所得利息不产生纳税义在支出税的框架下，储蓄所得利息不产生纳税义务，只有消费才产生纳税义务。务，只有消费才产生纳税义务。46Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9假设A、B两人的现今消费为、，并且，税前的未来收入是在储蓄上的收益，A为B为设比例所得税税率为t，则A、B具有相同的现今纳税义务而A、B未来的纳税义务分别为，B的税负A的税负支出税
36、与所得税效率比较47Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9比例消费税下，A和B终身消费的现值等于终身收入的现值，分别为：A终身纳税义务的现值为B终身纳税义务的现值为比较，可知，比较，可知，48Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n上述分析表明，在理想的支出税制度下，因只有消费才产生纳税义务，储蓄所得利息不产生纳税义务。一个人一生的消费带来同样的税收负担，无论偏好年轻时多消费，还是退休时再消费，没有税收歧视。因此，从效率角度看，如果劳动供给固定不变，则支出税优于所得税，即支出税不会扭曲消费者在现期和未来消费之间的选择。49Lecture9-对所得的课税课件Lectu
37、re-9支出税与所得税公平比较n与所得税一样，支出税同样会扭曲消费者在闲暇和消费之间的选择。如果工资率为w，则如果不征支出税，消费者放弃1小时的闲暇可以换取w的消费，如果支出税为，则消费者放弃1小时的闲暇只能换来 的消费。因此，支 出税会扭曲消费者在闲暇和消费之间的选择。n反对支出税的理由50Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n对公司所得课税的理由n质疑公司所得税n中国的企业所得税制度（四）公司所得税根据国家税务总局的统计，2009年个人所得税收入为12156.75亿元，占税务部门组织收入的21.47%。51Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 （1）纳税人）
38、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税法企业所得税法第二条 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合) 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。企业所得税法的主要内容52Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9 企业所
39、得税法企业所得税法第二条第三款：非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 “ “机构、场所机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代
40、理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 53Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9居民企业和非居民企业的纳税义务居民企业和非居民企业的纳税义务 企业所得税法企业所得税法第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。54Lecture9-对所得的课税
41、课件Lecture-9非居民企业所得来源地的判定非居民企业所得来源地的判定n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七条企业所得税法第三条所称第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定照以下原则确定：n销售货物所得销售货物所得，按照交易活动发生地确定，按照交易活动发生地确定n提供劳务所得提供劳务所得，按照劳务发生地确定，按照劳务发生地确定n转让财产所得转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产得按照转让动产
42、的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定转让所得按照被投资企业所在地确定n股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定，按照分配所得的企业所在地确定n利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所地确定n其他所得其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定，由国务院财政、税务主管部门确定Lecture9-对所得的课税课件L
43、ecture-9（2）税率1.比例税率：25%2.优惠税率：（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。注：（1）符合条件的小型微利企业小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；（2）国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入
44、比例、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。国发200740号：过渡性税收优惠适用地区过渡性税收优惠适用地区 深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区 上海浦东新区上海浦东新区5+1地区地区56Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9（3）应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额应纳税所得额。 57Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9（4）企业所得税优惠1、从事农、林、牧、渔业等国家需要重点扶持和鼓励发展的产
45、业重点扶持和鼓励发展的产业；2、企业从事国家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目（港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等）； 3、企业研究开发研究开发新技术、新产品、新工艺项目；4、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的项目；5、创创业业投投资资企企业业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目（可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额）；6、企业的固定资产由于技术进步技术进步等原因，确需加速折旧的项目；7、企业综合利用资源综合利用资源,生产符合国家产业政策规定产品的项目（减计收入）；8、企业购置用于环环境境保保护护、节节能能节节
46、水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的投投资资额额，可以按一定比例实行税额抵免； 9、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 10、国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 11、民族自治地方需要重点扶持企业，报省级人民政府批准；12、由于突发公共事件等原因对企业经营活动产生重大影响的企业，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。58Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9q反避税条款 防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款。（5）特别纳税调整
47、返回59Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9根据企业所得税法，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法实施年度起计算。（6） 5年过渡期返回60Lectu
48、re9-对所得的课税课件Lecture-9n一个对所有商品征收的统一的商品税相当于一个一定比例的所得税。削减所得税的同时增加增值税可能根本不改变人们的行为。如果认可统一的商品税是最优的，则商品税没有存在的必要，因为它完全可以被所得税所替代。四、主体税种选择之个人观点61Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n首先，商品税和所得税应当是相互补充的而非相互替代的关系。尽管对商品税和所得税的优劣莫衷一是，但一般都认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面的优势也是所得税不能取代的。也就是说，商品税和所得税相比，所得税更有利于公平目标的实现，而商品税更有利于效率目标的实现。当然
49、，商品税的设计可以在一定程度上考虑收入再分配目标，而所得税的设计可以在一定程度上考虑资源配置效率目标，但商品税与所得税只能是相互补充的而非相互替代的关系，因而税种的选择永远是所得税和商品税的融合。对主体税种选择之个人观点62Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9n其次，税制模式的选择取决于政府的政策目标。一国税制模式的选择，取决于公平与效率目标之间的权衡。n此外，中国以商品税为主体的税收制度是符合国情的现实选择。像欧美国家一样，中国所得税和商品税之间比例的调整，也将是伴随经济发展和人民收入提高的一个长期的过程，应顺其自然。 对主体税种选择之个人观点63Lecture9-对所得的课税课件Lecture-9
