中级财务会计：第二章 货币资金与应收项目

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1、2CASH AND RECEIVABLESChapter 2货币资金与货币资金与应收项目应收项目 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting第一部分第一部分 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 第二部分第二部分 应收账款应收账款目 录 通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账应收账款的

2、总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。款的计价方法和以及坏账准备的计提。 难点难点 应收票据的贴现和应收账款融资。应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点教学重点与难点 一、货币资金概述一、货币资金概述 以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类 （一）货币资金内容（一）货币资金内容 库

3、存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 （二）（二）货币资金的货币资金的特点：特点： 流动性最强流动性最强, ,且易于隐藏和转移且易于隐藏和转移 ； 货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。第一部分第一部分 货币资金货币资金（三）货币资金的管理与控制（三）货币资金的管理与控制出纳人员出纳人员会计人员会计人员职能分离职能分离 交易分开交易分开支出与收入业务分开，禁止坐支支出与收入业务分开，禁止坐支 内部审计与稽核内部审计与稽核 定

4、期轮换定期轮换一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。第一节 现金广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性

5、）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额1 1、现金的使用范围现金的使用范围职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；等各种奖金；

6、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（10001000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额2 2、企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。

7、边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得 超过15天的日常零星开支。 超过部分应于当日终了前存入银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。不准坐支现金。不准坐支现金。(从本单位的现金收入中直接支付从本单位的现金收入中直接支付) )不允许不允许“白条顶库白条顶库” ” 、“小金库小金库”、 “ “公款私存公款私存” ” 3 3 3 3、现现金的收支金的收支金的收支金的收支规规定：定：定：定： 六不准：不准坐支、不准白条抵库、不准套现、不准出租出借银行六不准：不准坐支、不准白条抵库、不准套现、不准出租出

8、借银行帐户、不准公款私存、不准设置小金库帐户、不准公款私存、不准设置小金库人民银行对现金的管理具体规定如下：人民银行对现金的管理具体规定如下： （1 1）现现金收入当日送存金收入当日送存金收入当日送存金收入当日送存银银行行行行，当日送存确有困，当日送存确有困难的，由开的，由开户银行行确定送存确定送存时间。 （2 2）严严禁禁禁禁“坐支坐支坐支坐支”（指从本（指从本单位的位的现金收入中直接支付）金收入中直接支付）现现金金金金，特，特殊情况可坐支（必殊情况可坐支（必须经申申请审批），但有范批），但有范围、限、限额； （3 3）从开）从开户银行提行提现应写明用途写明用途写明用途写明用途；不准用；不准

9、用银行存款行存款账户代其他代其他单位和个人存入或支取位和个人存入或支取现金。金。 （4 4）不得不得不得不得“白条抵白条抵白条抵白条抵库库”； 白条：指不符合国家：指不符合国家统一会一会计制度的凭制度的凭证。 如如如如出出纳用已用已经登登记入入账的原始凭的原始凭证（出（出纳员不能再保管）或不符不能再保管）或不符合合财务规定的凭定的凭证顶替替库存存现金。金。 123 3 3 3、现现金的收支金的收支金的收支金的收支规规定：定：定：定： （5 5）不准用）不准用单位收入的位收入的现金以个人名金以个人名义存款；不得保留存款；不得保留账外公款，外公款，即：即：不得不得不得不得“公款私存公款私存公款私存

10、公款私存”； （6 6）不得私不得私不得私不得私设设“小金小金小金小金库库”； （7 7）不准携不准携不准携不准携带现带现金到外地采金到外地采金到外地采金到外地采购购。 注注： 若采若采购地点不明确、交通不便、地点不明确、交通不便、地点不明确、交通不便、地点不明确、交通不便、抢险抢险救灾救灾救灾救灾等情况，可以向开等情况，可以向开户银行提出行提出书面申面申请，写明理由，写明理由，经批准后可以支付批准后可以支付批准后可以支付批准后可以支付。13（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容

11、：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。长期从事出纳工作。二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法

12、是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。 库存现金总账（一般采用三栏式） 库存现金日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见详见教材教材P

13、 P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明具体说明详见教材详见教材P P2323有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金

14、设置现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。库存现金的明细分类核算及现金清查 审核原始凭证审核原始凭证填制收付款凭证填制收付款凭证出纳根据凭证出纳根据凭证办理收付款办理收付款按序登记按序登记现金日记帐现金日记帐结出每日结出每日现金余额现金余额现金盘点现金盘点并核对并核对月结并核对月结并核对库存现金库存现金日记帐与日记帐与总帐核对总帐核对出纳自盘出纳自盘清查小组盘点清查小组盘点实地盘实地盘存并编存并编制盘点制盘点报告单报告单三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出

15、纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。（二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借

16、方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。证，据以登记库存现金总账科目。现金收入的会计处理现金收入的会计处理 从银行提取现金；职工交回的差从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等。旅费余款；收取的小额销售款等。【例例1】某某企企业业本本月月4日日从从开开户户银银行行提提取取现现金金100 000元元备备发发工资。应编制的会计分录为：工资。应编制的会

17、计分录为：借：库存现金借：库存现金 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000现金支出的会计处理现金支出的会计处理 【例例2】承承上上例例，该该企企业业将将从从银银行行提提取取的的现现金金100 000元用于发放工资。应编制的会计分录为：元用于发放工资。应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金贷：库存现金 100 000（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备

18、用金的预借、使用和报销的手续制度基本内有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容容详见教材详见教材P P2424备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用科目，它是资产类科目，用来核算企业来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备

19、用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（

20、例2323，例，例2424）二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，剩余元，经审核应予以报销，剩余现金现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库

21、存现金 350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 200200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150150例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金800800元，实际支出元，实际

22、支出960960元，经审核应予以报销，财会元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金部门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下

23、: :借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到会元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现

24、金，补足定额计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 00

25、0 2 000例27华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司专设销售专设销售部门职工李庆，部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因日因销售事销售事宜宜出差预借备用金出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，财会部元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：借：其他应收款（或其他应收款（或备用金备用金）李庆李庆 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账

26、凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：借：销售销售费用费用差旅费差旅费960960 贷：贷：其他应收款（或其他应收款（或备用金备用金）李庆李庆 960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: :借：借：其他应收款（或其他应收款（或备用金备用金）李庆李庆 160 160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例28随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较比较如下如下表。表。四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，

27、并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，

28、应查明原因，报告主管负责人或上级领导其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。部门处理。 每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。 当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）。现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理 库存库存库存库存现金现金现金现金 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢调增调增调增调增调减调减调减调减盘亏盘亏盘亏盘亏盘盈盘盈盘盈盘盈 待查明原因后转账。待查明原因后转账。库存现金待处理财产损溢其他应收款待处

29、理流动资产损溢应收现金短缺款管理费用 现金短缺（1）（2）（1）现金短缺的会计处理）现金短缺的会计处理（1）处理前）处理前（2）处理后：属于应由保险公）处理后：属于应由保险公司或责任人司或责任人赔偿赔偿的部分，计入的部分，计入“其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款” ； 属于属于无法查明原因无法查明原因的部分的部分，计入计入“管理费用管理费用” 科目。科目。 续例续例续例续例 经查明，现金短缺系出纳人员责任，应经查明，现金短缺系出纳人员责任，应经查明，现金短缺系出纳人员责任，应经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。由其赔偿。由其赔偿。由其赔偿。 例例例例 海康公司海康公司海康

30、公司海康公司在现金清查时，发现库存现金短在现金清查时，发现库存现金短在现金清查时，发现库存现金短在现金清查时，发现库存现金短缺缺缺缺120120120120元。元。元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 120120 贷贷: :库存现金库存现金 120120120120 借借: : 其他应收款其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（XXXXXX）120120 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 120120待处理财产损溢待处理流动资产损溢库存现金其他应付款应付现金溢余 营业外收入现金溢余 （1）（2）（1）处理前：）处理前：（2）处理后：）处理后： l应付给有关人员或单位应付给

31、有关人员或单位的，贷记的，贷记“其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余”科目；科目； l无法查明原因的，贷记无法查明原因的，贷记“营业外收入营业外收入现金溢现金溢余余”科目。科目。 （2）现金溢余的会计处理）现金溢余的会计处理【例例】某企业某企业5月末盘点现金发现有月末盘点现金发现有400元的现金元的现金溢余。应编制会计分录为：溢余。应编制会计分录为：借：库存现金借：库存现金 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400 【续例续例】经查明，其中经查明，其中300元是少付给张力的津贴，元是少付给张力的津贴，100元无法查明原因，经批准予以核销。

32、应编制的会计元无法查明原因，经批准予以核销。应编制的会计分为：分为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（张力）应付现金溢余（张力） 300 营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余 100 现金清查核算总结现金清查核算总结现金溢余（库存现金现金溢余（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现溢余：）发现溢余： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单

33、位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现短缺：）发现短缺： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款

34、应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理现金清查核算总结现金清查核算总结华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现短缺现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例28例29上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理

35、财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现溢余现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 8080一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和

36、使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，

37、不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定银行结算纪律的规定。具体内容。具体内容详见教材详见教材P P2828账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现

38、金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户： 基本存款账户基本存款账户是企业办理是企业办理日常日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户；家银行的几个分支机构开立一般存款账户； 一般存款账户一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户

39、的企业账户的企业不在同一地点不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转帐结算和现的附属非独立核算单位的账户，办理转帐结算和现金缴存，但金缴存，但不能办理现金支取；不能办理现金支取； 临时存款账户临时存款账户是企业因是企业因临时临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资经营活动需要开立的账户。包括新设验资 专用存款账户专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。是存款人因特定用途需要开立的账户。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款

40、的增减及结存情况。逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表式，见表2 23 3（详见教材详见教材P P28 28 ）。三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。银行开立结算账户的收支结存情况。定期（定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账

41、科目。银行存款总账科目。银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。银行存款的明细分类核算银行存款的明细分类核算 填制审核无误填制审核无误的收付款凭证的收付款凭证出纳根据凭证出纳根据凭证办理收付款办理收付款按户按序登记按户按序登记银行日记帐银行日记帐结出每户每结出每户每日银行余额日银行余额定期和银行定期和银行核对核对月结并与银行月结并与银行对帐单核对对帐单核对日记帐与日记帐与总帐核对总帐核对编制银行存款编制银行存款余额调节表余额调节表四、银行存款的对账四、银行存款的对账按期

42、对账按期对账 （1 1）银行存款的对账）银行存款的对账 账证相符账证相符 账账相符；账账相符； 账单相符账单相符 （2 2）银行存款的未达账项四种情况：）银行存款的未达账项四种情况： 银行已入账但企业未入账的收入；银行已入账但企业未入账的收入； 银行已入账但企业未入账的支出；银行已入账但企业未入账的支出； 企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的收入； 企业已入账但银行未入账的支出。企业已入账但银行未入账的支出。 四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账

43、的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付+银行错减或错增金额+企业错减或错增金额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了

44、消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。调节后的存款余额调节后的存款余额练习：练习：新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：银日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为行存款日记账余额为285 600285 600元，同日银行对账单余额为元，同日银行对账单余额为236 236 700700元。元。 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的原因造成的

45、（未达账项未达账项）：）：236700285600 （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公用品日开出支票购买办公用品4 0004 000元，公司根据支票存根元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 40004000 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，银行元，银行已记账，但尚未通知公司。已记账，但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企

46、业未收：银行已收，企业未收 27 40027 400 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月的水电费日开户银行代公司支付当月的水电费5 0005 000元，银行已记账，元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 50005000 （4 4）公司于）公司于1212月月3131日收到客户交来的购货支票，金额日收到客户交来的购货支票，金额75 30075 300元当即存入元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结

47、算，所以银行未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 75 30075 300 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如下：如下：236700285600500027400753004000308000308000特殊处理特殊处理 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收

48、回，或者全部不能收回的，例如，吸款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款五、银行转账结算五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户的货币清算行为

49、。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。与国外企业间的各种交易及往来业务。单位、个人和银行办理支付结算必须单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则遵守的原则： 1.1.恪守信用，履约付款；恪守信用，履约付款； 2.2.谁的钱进谁的账，由谁支配；谁的钱进谁的账，由谁支配； 3.3.银行不垫款。银行不垫款。 结算办法：结

50、算办法： 四票（支票、银行汇票、银行本票、四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票商业汇票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）一证（信用证） 银行支付结算办法银行支付结算办法银行结算具体方式：银行结算具体方式： 1 1、票据结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、票据结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等支票等 2 2、其他结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信、其他结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等用卡等 注意：注意：支票、汇兑、托收承付、委托收款通过支票、汇兑、托收承付、委托收款通过“银行存

51、款银行存款”科目核算；银行汇票、银行本票、信用卡科目核算；银行汇票、银行本票、信用卡存款、外埠存款、信用保证金存款通过存款、外埠存款、信用保证金存款通过“其他货币资其他货币资金金”科目核算。科目核算。国内转账结算方式国内转账结算方式其他结算方式其他结算方式票据结算方式票据结算方式支支票票银银行行汇汇票票银银行行本本票票商商业业汇汇票票托托收收承承付付汇汇兑兑委委托托收收款款信信用用卡卡国内转账结算方式国内转账结算方式支支票票银银行行本本票票银银行行汇汇票票汇汇兑兑托托收收承承付付委委托托收收款款信信用用卡卡商商业业汇汇票票同城结算同城结算异地结算异地结算同城异地均可采用同城异地均可采用（一）国

52、内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式票据结算方式（详见教材详见教材P P32 32 P P3333）名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单

53、位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让（1 1）. .支票结算支票结算 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时银行在见票时无条件支付确定的金额无条件支付确定的金额给收款人或者持票人给收款人或者持票人的票据。的票据。支票种类：支票种类：现金支票现金支票可用来收取现金，又可转账。可用来收取现金，又

54、可转账。转账支票转账支票只能转账，不能收取现金。只能转账，不能收取现金。普通支票普通支票未印有未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的；字样的；可可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为两条平行线的为划线支票划线支票，划线支票只能用于转账。，划线支票只能用于转账。 1 1适用于同城或一定区域范围内的商品交易、适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。劳务供应、清偿债务等结算。 2 2简便灵活。简便灵活。支票支票结算应结算应注意的问题注意的问题 1 1支票的支票的提示付款期限提示付款期限自出票日起付款期为自

55、出票日起付款期为1010天；天； 2 2企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。支票支票结算结算特点特点付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行签发支票签发支票提供商品劳务或发生其提供商品劳务或发生其他经济往来他经济往来定定期期对对账账提出清算提出清算将将支支票票交交银银行行进进账账入入账账转账支票结算程序图转账支票结算程序图不退票表示付款不退票表示付款 1由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强； 2、适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算

56、； 3银行本票可以用于转账，在票面划去转帐字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。 4分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。 5提示付款期限自出票日起最长不超过2 个月。 （3 3）、银行本票结算方式）、银行本票结算方式 银行本票是银行本票是银行银行签发的，承诺自己在见票时签发的，承诺自己在见票时无条件无条件支付支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。特点特点付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书”存根联，作 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款企业用银行本票支付货款等时，应根据发票帐单等有关凭证作企

57、业用银行本票支付货款等时，应根据发票帐单等有关凭证作 借：库存商品（或原材料） 贷：其他货币资金银行本票收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进帐单送交开户银行转帐，根据进帐单第一联和有关凭证，作 借：银行存款 贷：商品销售收入（或“应收帐款”） 应交税费应交增值税（销项税额） 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行本票结算方式的银行本票结算方式的账务处理账务处理付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行持票采购商品持票采购商品银行清算银行清算申申请请办办理理本本票票签签发发本本票票交交存存本本票票收收账账或或付付款款银行本票结算程序图银行本票结算程序图 1单位和个人各种款项结算均可使用。

58、 2、可以用于转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票 3适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 4付款期一个月（出票日起）。 （4 4）、银行汇票结算）、银行汇票结算 汇款人将款项交存当地出票银行，汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签由出票银行签发的，由其在见票时，按照发的，由其在见票时，按照实际结算实际结算金额无条件支付给收金额无条件支付给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。银行汇票银行汇票特点特点汇款人 收款人汇款人开户银行收款人开户银行持票结算持票结算委委托托汇汇款款签签发发汇汇票票收收回回多多余余款款银行清算银行

59、清算收收账账或或付付现现款款交交票票银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图【例例】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款汇票手续，转存银行汇票存款1 1万元。万元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000采购人员购入商品采购人员购入商品95009500元元借：材料采购借：材料采购 9 500 9 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 9 5009 500收到银行转来收到银行转来“汇款解讫通知汇款解讫通知”退回余款退回余款500500

60、元，转入元，转入银行存款户银行存款户借：银行存款借：银行存款 500500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票500500 1商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 2商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用。 3、商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日。 4汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易。 (5)、商业汇票结算商业汇票结算 出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人的不同分

61、为按承兑人的不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票的特点商业汇票的特点收款人付款人收款人开户银行付款人开户银行出票并承兑出票并承兑传递凭证传递凭证划转票款划转票款委委托托收收款款收收妥妥入入账账备备付付票票款款商业承兑汇票结算程序图商业承兑汇票结算程序图收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行交票交票申申请请承承兑兑签签订订协协议议承承兑兑支支付付票票款款银行清算银行清算委委托托收收款款收收款款银行承兑汇票结算程序图银行承兑汇票结算程序图2.2.信用卡信用卡（详见教材详见教材P P33 33 P P3434）信用卡是指商

62、业银行向个人和单位发行的，凭以向信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费信用的特制载体卡片。按按使用对象使用对象分类：分类：单位卡和个人卡单位卡和个人卡按信誉等级按信誉等级分类：分类：金卡和普通卡金卡和普通卡特点：特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 便于购物消费，资金安全；便于购物消费，资金安全； 简化收款手续；简化收款手续；适用范围：适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。同城和异地；单位和个人购物、消费、提现

63、。 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于额不能高于1010万元。万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为信用卡透支期限最长为6060天。天。3.3.其他结算方式其他结算方式（详见教材详见教材P P34 34 P P3535）名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款

64、单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（1 1）、）、汇兑结算方式汇兑结算方式 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地外地收款人的结算收款人的结算方式。方式。 汇兑分为汇兑分为信汇信汇和和电汇电汇 信汇信汇通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇电汇通过拍发电报给收款人后付款。通过拍发电报给收款人后付款。 特点特点划拨款项简单、灵活。划拨款项简单、灵活。 适用范围适用范围异地；单位和个

65、人一切结算。异地；单位和个人一切结算。 汇款人 收款人 汇款人开户银行 收款人开户银行委委托托汇汇款款划转款项划转款项通通知知汇汇款款已已入入账账或或通通知知来来银银行行领领取取汇汇款款汇兑结算程序图汇兑结算程序图 适用于同城和异地； 既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电话、水电等劳务款项的结算； 不受结算金额起点的限制。（2 2）、委托收款结算方式）、委托收款结算方式分为邮寄和电报两种分为邮寄和电报两种特点：特点：收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行发生商品交易、劳务供应发生商品交易、劳务供应或其他经济往来或其他经济往来 划转款项划转款项传递凭证传递凭证委委托托银银行

66、行收收款款通通知知入入账账同同意意付付款款通通知知付付款款委托收款结算程序图委托收款结算程序图（3 3）、托收承付结算方式）、托收承付结算方式 是根据是根据购销合同购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款由收款人发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。一般程序：一般程序： 1 1托收；收款单位按照合同发货后，填制托收；收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结托收承付结算凭证算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续。续。 2 2承付；付款单位收到银行转

67、来的异地托收结算凭证及承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款验单付款和和验货付款验货付款两种。两种。 （1 1）验单付款）验单付款 承付期为三天。承付期为三天。 （2 2）验货付款）验货付款 承付期为承付期为1010天。天。 3 3拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，

68、并填写定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒拒付理由书付理由书”送交开户行。送交开户行。托收承付结算方式的托收承付结算方式的有关规定：结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元；发货后主动委托收款；付款人必须承认付款；银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。适用范围：异地；订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。销货单位销货单位开户银行购货单位购货单位开户银行发出商品发出商品委委托托银银行行托托收收货货款款通通知知货货款款已已收收妥妥

69、传递凭证传递凭证划转货款划转货款通通知知付付款款承承付付货货款款托收承付结算程序图托收承付结算程序图（二）国际结算方式（二）国际结算方式1.1.信用证信用证定义定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。的跟单信用证。用途用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。是采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序涉及当事人和一般首付款程序详见教材详见教材P P35 35 P

70、 P36362.2.托收托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.3.汇付汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。结算方式使用者使用范围付款期限相关规定银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账、可支

71、现商 业 汇票单位同城或异地提示后10日，付款期限最长不超过6个月。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用。银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票。支票单位或个人同城出票后10天划线支票只能转账，空头支票处罚（银行5%不低于1000，持票人2%）银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金汇兑单位或个人异地信汇和电汇委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报信用证异地国际结算，商业银

72、行或分支办理托收承付、国有企业、供销社审查同意的集体企业异地3日或10日承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款其他货币资金的内容：其他货币资金的内容：外埠存款外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当往

73、采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。付完结束账户。银行汇票存款银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企

74、业开户余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。银行。银行本票存款银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。信用卡存款信用卡存款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得

75、支取现金。可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。信用证保证金存款信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业开户银行。结余款可退回企业开户银行。存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投，是指企业已存入证券公司但尚未

76、进行短期投资的现金。资的现金。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科目，以进行其他货科目，以进行其他货币资金的总分类核算。币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他货币总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设资金的组成内容的不同分设明细科目明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收

77、款单按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置位等设置明细账明细账。其他货币资金的会计处理银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金 xx资金存款 贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金 xx资金存款不在货币资金的核算范围内 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算银行存款其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增

78、值税中的进项税额华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将款项日因零星采购需要，将款项50 50 000000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000例21520207 7年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款货物价款46 800

79、46 800元，其中应交增值税元，其中应交增值税6 8006 800元。元。借：材料采购借：材料采购40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 800例216例21720207 7年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 2003 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。证。借：银行存款借：银行存款3 20

80、03 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 200 3 200（2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（3 3）银行本票存款的核算）银行本票存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（5 5）信用证保证金存款的核算）信用证保证金存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（6 6）存出投资款的核算。）存出投资款的核算。账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似20207

81、 7年年6 6月月1010日，华联实业股份有限公司向银行提交日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委银行汇票委托书托书”，并交存款项，并交存款项25 00025 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据知，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联记账。存根联记账。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000例21820207 7年年6 6月月1111日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款付采购材料

82、货款23 40023 400元，其中应交增值税元，其中应交增值税3 4003 400元，企业记账的原元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购借：材料采购20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 23 400 23 400例219例22020207 7年年6 6月月1212日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。账通知。

83、借：银行存款借：银行存款1 6001 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1 600 1 600 第四节第四节 货币资金的内部控制货币资金的内部控制一、货币资金收入的控制一、货币资金收入的控制 1 1、签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办、签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办 2 2、一切现金收入都应开具收款单据、一切现金收入都应开具收款单据 3 3、控制收款收据和销售发票的数量及编号、控制收款收据和销售发票的数量及编号 4 4、开出收据的存根应与已入帐的收据联按编号逐张核对，无误后予、开出收据的存根应与已入帐的收据联按编号逐张核对，无误后予以注销以注销 5 5、

84、收到邮政汇款后，两人同时拆封，并登记、收到邮政汇款后，两人同时拆封，并登记 6 6、一切收入必须当天入帐、一切收入必须当天入帐二、货币资金支出的控制二、货币资金支出的控制 1 1、根据国家规定的范围使用现金、根据国家规定的范围使用现金 2 2、采购、出纳、记帐工作应由不同的经办人员负责，不能由一人兼管、采购、出纳、记帐工作应由不同的经办人员负责，不能由一人兼管 3 3、支票的签发和付款要由两人分别盖章，互相监督、支票的签发和付款要由两人分别盖章，互相监督 4 4、任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，并符合付款手续后才能支付、任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，并符合付款手续后才能支付

85、5 5、付讫的凭证要加盖、付讫的凭证要加盖“付讫付讫”图章图章三、库存现金的控制三、库存现金的控制 1 1、正确核定库存现金限额、正确核定库存现金限额 2 2、出纳人员必须及时登记现金日记帐，做到日清月结、出纳人员必须及时登记现金日记帐，做到日清月结 3 3、内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查、内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查 应收账项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。应收账项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。 应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索

86、取要求的一种权利。要求的一种权利。 应收款项的特点：应收款项的特点： 应收账项主要是在企业销售过程中形成的债权应收账项主要是在企业销售过程中形成的债权 应收账项的核算主要是解决入账时间和入账价值的问题应收账项的核算主要是解决入账时间和入账价值的问题 应收账项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩应收账项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩 大销售、增强企业经营效益的经营策略之一大销售、增强企业经营效益的经营策略之一 企业应加强应收账项的管理，减少坏账的发生，正确计提坏账准备企业应加强应收账项的管理，减少坏账的发生，正确计提坏账准备 第二部分第二

87、部分 应收账项应收账项应收款项按经济内容可分为：应收款项按经济内容可分为：交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 第一节 应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。应收票据指

88、企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。汇票。二、分类与计价（1 1）商业汇票的分类方式）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票按照是否带息按照是否带息带息票据不带息票据按照承兑人的不同按照承兑人的不同（2 2）计价原则：）计价原则： 按票据面值计价按票据面值计价 帐户设置： 为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据应收票据”帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息；贷方反映票据的到期收回和转让

89、，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。三、应收票据核算三、应收票据核算三、应收票据核算三、应收票据核算1 1、一般业务的核算、一般业务的核算取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 财务费用财务费用（带息票据带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。 2 货币资

90、金及应收账项货币资金及应收账项【例例1 1】（1 1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17 。借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业个月的商业承兑汇票，面值为承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：借：应收票据应收票据乙乙 234 000 贷：贷：应收账款应收账款乙乙 234 000（3 3）6 6个月

91、后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额234 000234 000元存入银行。元存入银行。（4 4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入据的票面金额转入“应收账款应收账款” ” 。借：借：银行存款银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 乙乙 234 000借：借：应收账款应收账款乙乙 234 000 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 234 000【例例2 2】某企业于某企业于20092009年年8 8月月1 1日销售一批产品，款项合计日销售一批产品，款项合计58 50058 5

92、00元，元，收到一张收到一张3 3个月到期，年利率为个月到期，年利率为1010，票面金额为，票面金额为58 50058 500元的商业元的商业承兑汇票。承兑汇票。 （2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。利息，存入银行。 借：应收借：应收票据票据 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500借：借：银行存款银行存款 59 962.5 贷：应收票据贷：应收票据 58 500 财务费用财务费用 1 462.5 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考

93、：应收票据的利息是怎样计算的？2 2、关于票据利息计算的知识、关于票据利息计算的知识1.1.应收票据利息=应收票据票面金额利率时间2.2.票面利率通常是年利率；票面利率通常是年利率；3.3.一年按一年按360360天计算；天计算；4.4.如果票据期限如果票据期限按月表示按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率率1212）；）；5.5.票据期限票据期限按日按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常常出

94、票日和到期日，只计算其中的一天出票日和到期日，只计算其中的一天，即，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率利率360360）；）；6.6.票据的有效期经过中期期末或年末票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加据的利息，并增加“应收票据应收票据”的账面价值，同时冲减的账面价值，同时冲减“财务费财务费用用”。 【例例3 3】 （1 1）企业收到一张）企业收到一张1010月月1 1日签发的日签发的6 6个月期限票面金额个月期限票面金额300

95、000300 000元，票面利率元，票面利率9%9%的带息票据用于偿还前欠货款的带息票据用于偿还前欠货款 。（2 2）当年年末时计算三个月利息为：）当年年末时计算三个月利息为：300 000300 0009%9% 3/12 =6 3/12 =6 750750元元第二年第二年3 3月底收到票据本息。月底收到票据本息。借：应收票据借：应收票据 300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000 借：应收票据借：应收票据 6 750 贷：财务费用贷：财务费用 6 750借：银行存款借：银行存款 313 500 贷：应收票据贷：应收票据 306 750 财务费用财务费用 6 7503 3、背书转

96、让的会计处理、背书转让的会计处理 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税款）应交增值税（进项税款） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目不带息不带息票据票据带息票据带息票据4 4、特殊业务核算、特殊业务核算票据贴现票据贴现 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申

97、请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给企业金额。扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给企业金额。 持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短付给银行利息，从银行银行，并按贴现期长短付给银行利息，从银行取得现款取得现款的融资方式的融资方式称为称为应收票据贴现。应收票据贴现。4 4、特殊业务核算、特殊业务核算票据贴现票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 贴现息贴现息= =票据面值票据面值贴现率贴

98、现率贴现期贴现期 贴现期贴现期= =贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。第一种情况：第一种情况：带息息应收票据的收票据的贴现取得商取得商业汇票票 借：借：应收票据收票据 （面值）（面值） 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）贴现 借：借：银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 财务费用用 （贴现息）（贴现息） 贷：应收票据收票据 （面值）（面值） 【例例4 4】 某企业将某企业将7 7月月1

99、 1日收到的面值为日收到的面值为50 00050 000元、不附息、元、不附息、6 6个月个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为1010 （1 1）则贴现息和贴现所得计算如：）则贴现息和贴现所得计算如： （2）会计处理为：）会计处理为： 票据面值票据面值 50 000 减：贴现息（减：贴现息（50000*10%*6/12） 2500 贴现所得贴现所得 47 500借：借：银行存款银行存款 47 500 财务费用财务费用 25002500 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考：应收票据的利息是怎样计算的？

100、第二种情况：第二种情况：带息息应收票据的收票据的贴现n取得商取得商业汇票票 借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）n贴现 借：借：银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 财务费用用 （贴现息）（贴现息） 贷：应收票据收票据 （票据面值）（票据面值） 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考：应收票据的利息是怎样计算的？【例例5 5】 6 6月月1 1日日, ,某企业将某企业将4 4月月1 1日收到的面值为日收到的面值为10 00010 000元、利率元、利率8%8%、7 7月月1 1日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现

101、率为日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现率为1010 ，则：，则： （1 1）则贴现息和贴现所得计算如：）则贴现息和贴现所得计算如： （2）会计处理为：）会计处理为： 票据面值票据面值 10 000票据附息票据附息（10000*8%*90/36010000*8%*90/360） 200200票据到期值票据到期值 10 200 减：贴现息（减：贴现息（10200*10%*30/360） 85 贴现所得贴现所得 10 115【例例5 5】 6 6月月1 1日日, ,某企业将某企业将4 4月月1 1日收到的面值为日收到的面值为10 00010 000元、利元、利率率8%8%、7 7月月1 1

102、日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现日到期的商业承兑附息汇票向银行办理贴现，贴现率为率为1010 ，则：，则：贴现时会计处理：贴现时会计处理： 借：借：银行存款银行存款 10 115 贷：贷：财务费用财务费用 115 115 应收票据应收票据 10 000 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考：应收票据的利息是怎样计算的？到期到期 ：付款人无力偿付或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时：付款人无力偿付或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时借：借：应收账款应收账款 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 200 思考：应收票据的利息是怎样计算的？思考：应收票据的利息是怎样计算的？

103、若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理借：借：应收账款应收账款 10 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 200 例题例题 B公司于公司于2007年年4月月15日将日将3月月15日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为10 000元、元、6月月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）若）若6月月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足

104、支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？ 利息利息10 00012122200 贴现款贴现款10 0002009800第二节 应收帐款一、一、应收帐款概念应收帐款概念 是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：理解这一概念要注意以下几点： 首先首先：应收帐款是由于商业信用产生的；：应收帐款是由于商业信用产生的； 其次其次： 应收帐款指因销售

105、活动形成的债权；应收帐款指因销售活动形成的债权； 第三第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已：一般有表明商品销售和劳务提供过程已 经完成的书面文经完成的书面文 件；件； 第四第四：指流动性质的债权，不包括长期债权。：指流动性质的债权，不包括长期债权。 应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相致。应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相致。而收入确认依据四条原则：而收入确认依据四条原则： 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权

106、， 也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制； 第三，收入的金额能够可靠地计量；第三，收入的金额能够可靠地计量； 第四，相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的经济利益能够流入企业； 第五，相关的与发生或将发生的成本能够可靠计量。第五，相关的与发生或将发生的成本能够可靠计量。二、应收帐款的确认 1 1、确认：应收账款应在销售成立时予以确认。、确认：应收账款应在销售成立时予以确认。 2 2、计量：应收账款计价、计量：应收账款计价发票价格发票价格 商业折扣商业折扣净价法净价法（销售时确认折扣）（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。原理：销售越多折扣越多。 现金折扣现

107、金折扣总价法总价法（收款时确认折扣，准则要求）（收款时确认折扣，准则要求） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项三、应收帐款的计价与核算三、应收帐款的计价与核算三、三、应收帐款的计价与核算应收帐款的计价与核算应收账款通常应按实际发生额计价入账应收账款通常应按实际发生额计价入账还要考虑：还要考虑：销售退回是以折让销售退回是以折让应收账款核算 销售折扣商业折扣现金折扣三、三、应收帐款的计价与核算应收帐款的计价与核算现金折扣总价法净价法表示方法2/10 1/20 N/30 将未扣减现金折扣的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣

108、减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用。我国会计制度不允许采用此方法 例题例题 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 【例例6 6】 某企业赊销商品一批，发票价格为某企业赊销商品一批，发票价格为20 00020 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为“ “2/102/10，n/30n/30” ”，该商品的增值税税率为，该商品的增值税税率为17%17%，应计增值税额为，应计增值税额为34003400元。采用总价法，则：元。采用总价法，则：借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23

109、400借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400（1）确认销售）确认销售（2）假如客户于）假如客户于10天付款，享受到现金折扣天付款，享受到现金折扣（3）假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣天付款，未享受到现金折扣借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 例题例题 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 【例例7 7】 某企业赊销商品一批，发票价格为某企业赊销商品一批，发票价格为20 00020

110、000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为“ “2/102/10，n/30n/30” ”，该商品的增值税税率为，该商品的增值税税率为17%17%，应计增值税额为，应计增值税额为34003400元。采用元。采用净价法，净价法，则：则：借：银行存款借：银行存款 23 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 000借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400（1）确认销售）确认销售（2）假如客户于）假如客户于10天付款，享受到现金折扣天付款，享受到现金折扣（3）假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现

111、金折扣天付款，未享受到现金折扣借：应收账款借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 企业为了弥补现金或营运资金的不足，往往利用应收账款企业为了弥补现金或营运资金的不足，往往利用应收账款的出售和融资来筹措所需要的资金。的出售和融资来筹措所需要的资金。 常见的应收账款变现业务：常见的应收账款变现业务：应收账款质押和应收债权出售应收账款质押和应收债权出售两种。两种。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项四、应收债权出售和融资四、应收债权出售和融资 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 1

112、 1、质押借款：质押借款： （1 1）企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产）企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款进行核算。作为短期借款进行核算。 借款比率视所质押的应收账款客户的信誉而定，从借款比率视所质押的应收账款客户的信誉而定，从75%-75%-90%90%不等，一般为不等，一般为80%80%。 （2 2）应收账款的抵押账务处理）应收账款的抵押账务处

113、理（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。【例例8 8】 某企业以应收账款某企业以应收账款100 000100 000元向宏达信贷公司以元向宏达信贷公司以80%80%的比率借得资金的比率借得资金80 00080 000元。元。应作如下处理：应作如下处理：借：借：银行存示银行存示 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000 收到担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须作收到的会计收到担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须作收到的会计处理。如某一客户的处理。如某一客户的60006000元应收账款如期收到，根据借款合同

114、，元应收账款如期收到，根据借款合同，通过公司须立即将收到的应收账款连同借款利息通过公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500500元归还信贷元归还信贷公司，应作如下处理：公司，应作如下处理：借：借：短期借款短期借款 60006000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 65006500 2 2、应收债权销售、应收债权销售 应收账款销售是企业将按照销售商品、提供劳务的销应收账款销售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。金。 在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构在所售

115、应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行索偿，称为不附追索权的不能向出售应收债权的企业进行索偿，称为不附追索权的应收债权出售（无追索权的转让和贴现）。应收债权出售（无追索权的转让和贴现）。 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行索偿的，称为附追索权的有权向出售应收债权的企业进行索偿的，称为附追索权的应收债权出售。应收债权出售。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项应收债权销售账务处理（无追索权的转让和贴现）应收债权销售账务处理（无追索权的转让和贴现） （1 1）账务处理（无追索权的转让和

116、贴现）账务处理（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项） 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）账务处理（有追索权的转让和贴现）账务处理（有追索权的转让和贴现） 银行有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收银行有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，并债权，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，并按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理 2

117、货币资金及应收账项货币资金及应收账项【例例9 9】 某通达公司某通达公司20*120*1年年1010月月1010日，将日，将702 000702 000元应收账款元应收账款出售给银行，与银行协商后约定作为不附追索权的应收债权出售出售给银行，与银行协商后约定作为不附追索权的应收债权出售，其价款为，其价款为561 600561 600元，银行按应收账款面值的元，银行按应收账款面值的3%3%0 0收取手续费收取手续费，企业按应收账款面值的，企业按应收账款面值的5%5%预计销售退回。预计销售退回。 （1 1） 1010月月1010日日借：借：银行存款银行存款 561 600 营业外支出营业外支出 10

118、3 194 财务费用（财务费用（702000* 3%03%0 ） 2106 其他应收款其他应收款（702000* 702000* 5%5%） 35 10035 100 贷：应收账款贷：应收账款 702 000 （2 2）20*220*2年年1 1月至月至2 2月，银行收到退回商品款月，银行收到退回商品款35 10035 100元元借：借：主营业务收入主营业务收入 30 00030 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 1005 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 3510035100 例例10 2005年年3月月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的日，甲

119、公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税元，增值税销项税额为额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年年10月月31日付款。日付款。2005年年6月月4日，经与中国银行协商后约定，甲日，经与中国银行协商后约定，甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250；在；在应收乙公司货款到期无法收回时，应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预

120、计该批商品将发生的销货退回金额为甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销货退回金额为23 400元，其中，增值税款项为元，其中，增值税款项为3 400元，成本为元，成本为13 000元，实元，实际发生的销售退回由甲公司承担。际发生的销售退回由甲公司承担。2005年年8月月3日，甲公司收到日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理。甲公司与应收债权出售有关的账务处理。借：银行存款借：银行存款 263 250 营业外支出营业外支出 64 350 其他应收款其他应收款 23 400 贷

121、：应收账款贷：应收账款 351 000借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400借：库存商品借：库存商品 130 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 130 000（1）确认销售）确认销售（2）出售债权）出售债权（3）销售退回）销售退回借：应收账款借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000五、应收帐款减值在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信

122、用基础上的赊销和赊购，很少有钱货两清的现金交易。在赊销交易中，销货和收款是在不同时间进行的，购货企业可此作为融资的一种手段，销货企业亦可通过信用交易扩大销路。市场经济存在风险，应收账款有产生坏账的可能性。（一）坏账准备（一）坏账准备概述概述 坏账又称呆账，企业无法收回或收回可能性极小的应坏账又称呆账，企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏帐确认的条件：坏帐确认的条件：1.1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；2.2.债务人破产，以其破产财产清偿

123、后仍然无法收回的部债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部 分；分；3.3.债务人较长时期内（债务人较长时期内（3 3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（二）坏帐损失的财务处理坏帐损失的财务处理 坏坏帐帐损损失失的的会会计计处处理理直接转销法直接转销法备底法备底法在实际发生坏帐时在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入确认坏帐损失并计入当期损益当期损益按期估计坏帐并作为坏按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期费用，帐损失计入当期费用，同时形成坏帐准

124、备，当某一应收同时形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款准备并相应转销应收帐款 我国企业会计准则规定，企业我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法只能采用备抵法核算坏账损失，核算坏账损失， 为什么？为什么？1 1、直接核销法、直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益（资产指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。减值损失），同时注销该笔应收款项。 采用此方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当采用此方法

125、，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。损益。 直接转销法在会计处理上简便，但不符合收入与费用配比的原则和确认损益直接转销法在会计处理上简便，但不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。的权责发生制基础。 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反映的，在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反映的，一定程度上歪曲了期末的财务状况。一定程度上歪曲了期末的财务状况。 我国企业会计准则规定，企业

126、我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法只能采用备抵法核算坏账损失，核算坏账损失， 为什么？为什么？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项【例例1111】 某企业某企业20072007年发生一笔年发生一笔86008600元的应收账款，长期无元的应收账款，长期无 法收回，法收回，20112011年确认为坏账时，应作如下处理：年确认为坏账时，应作如下处理：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 8600 贷：应收账款贷：应收账款 8600 2 2、备抵法、备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准

127、备。项，计提坏账准备。 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲减坏账准备和费用，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲减坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响。应收账款，对当期损益一般不产生影响。 销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间的损益，符合配比原则。销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间的损益，符合配比原则。在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值表述，因而能

128、较为真实反映企业的账务状况。可实现净值表述，因而能较为真实反映企业的账务状况。 我国企业会计准则规定，企业我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法只能采用备抵法核算坏账损失，核算坏账损失， 为什么？为什么？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（1 1）账务处理）账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项科目设置科目设置资产减值损失计提的坏账准备（损益类）资产减值损失计提的坏账准备（损益类）坏账准备坏账准备 （资产类，调整账户）（资产

129、类，调整账户） 会计分录会计分录(2)备底法分为三种：估计坏帐损失的方法个别认定法综合比率法赊销百分比法应收账款余额百分比法帐龄分析法（1 1）赊销百分比法）赊销百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。影响。影响。 坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。生坏账损失的可能性越大。 因此，可根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊因此，可根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净值，计

130、算坏账销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净值，计算坏账损失的估计数损失的估计数 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项【例例1212】 某企业某企业20102010年度赊销净额为年度赊销净额为700 000700 000元，根据历史经验元，根据历史经验 并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%2%，故当年，故当年应估计入账的坏账损失为应估计入账的坏账损失为14 000=700 000*2%14 000=700 000*2%应作如下处理：应作如下处理：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 14 000 贷：坏账准备贷

131、：坏账准备 14 000 （2 2）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。计提的坏账准备。要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏账损失率）。账损失率）。 原理原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点缺

132、点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项综合比率法综合比率法 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失占全部应收账款的一个综合比率，再用这个账损失占全部应收账款的一个综合比率，再用这个比率乘以期末应收账款余额，计算期末应计提的坏比率乘以期末应收账款余额，计算期末应计提的坏账准备。账准备。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项【例例1313】 某企业某企业20102010年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为600 000600 000元，元，估计坏账

133、损失占全部应收账款的估计坏账损失占全部应收账款的1%1%，则应提的坏账准备为，则应提的坏账准备为60006000元（元（6000*1%6000*1%）。假设年末坏账准备账户有贷方余额）。假设年末坏账准备账户有贷方余额20002000元元，则应计入当期损益的资产减值损失为，则应计入当期损益的资产减值损失为40004000元（元（6000-20006000-2000），），同时应补提相同金额的坏账准备。同时应补提相同金额的坏账准备。应作如下处理：应作如下处理：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000 若期末若期末“ “坏账准备坏账准备” ”

134、账户的贷方余额为账户的贷方余额为6 5006 500元，元，应作如下处理：应作如下处理：借：借：坏账准备坏账准备 500 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 500 账龄分析法账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。法。 要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏账损失率）。定的比率上（即估计的坏账损失率）。 所谓所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短，账龄，是指顾客所欠账款时间的长短，企业为了加

135、强应收账款的管理，在期末一般都要编制企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制“应收账款账龄分应收账款账龄分析表析表”根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。就可计算出期末应计提的坏账准备。 原理原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。准备率就应越高，反之，则越小。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率坏账准备率5 520205050应收

136、甲公司应收甲公司1000010000400040001400014000应收乙公司应收乙公司20000200002000020000应收丙公司应收丙公司30000300003000030000应收丁公司应收丁公司4000040000600060004600046000应收账合计应收账合计400004000060000600001000010000110000110000坏账坏账200020001200012000500050001900019000账龄分析法图例账龄分析法图例 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（3）个别认定法）个别认定法减值测试减值测试根据每一项应收账款的情况来估计坏账

137、损失的方法。根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 单项金额重大单项金额重大单独测试单独测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据 （3）个别认定法）个别认定

138、法减值测试减值测试 单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 账务处理账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项科目设置科目设置资产减值损失计提的坏账准备（损益类）资产减值损失计提的坏账准备（损益类）坏账准备坏账准备 （资产类，调整账户）（资产类，调整账户） 会计分录会计分录六、其他应收款六、其他应收款 设置设置“其他

139、应收款其他应收款”科目，并应按各种应收、暂付项目设置明细科目科目，并应按各种应收、暂付项目设置明细科目 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项其他应收款是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其他应收款是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。主要包括：主要包括： 应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项；应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项； 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 出租包装物的租金；出租包装物的租金； 存出的保证金；存出的保证金； 购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等购买债券后的应计利息，以及购买股票后应

140、收的已宣告发放的股利等 预付账款如证实不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等预付账款如证实不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货款，应将原计入预付账款的金额转入原因已无望收到所购货款，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款其他应收款”并按规定计提坏账准备。并按规定计提坏账准备。借：借：其他应收款其他应收款-罚款收入罚款收入 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入-罚款收入罚款收入 4 000 当收到上述款项时，相应注销各明细账，作如下处理：当收到上述款项时，相应注销各明细账，作如下处理：借：借：银行存款银行存款 16 00016 000 贷：其他应收款贷

141、：其他应收款-罚款收入罚款收入 65006500 - -租金收入租金收入 12 00012 000 借：借：其他应收款其他应收款-租金收入租金收入 12 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入-租金收入租金收入 12 000 【例例1414】 某企业应收华东公司罚款某企业应收华东公司罚款40004000元，应收出租给大意公司元，应收出租给大意公司包装箱租金包装箱租金12 00012 000元元【例例8 8】 某企业以应收满账款某企业以应收满账款100 000100 000元向宏达信贷公司以元向宏达信贷公司以80%80%的比率借得资金的比率借得资金80 00080 000元。元。应作如下处理：

142、应作如下处理：借：借：银行存款银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000 收到担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须作收到的会计收到担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须作收到的会计处理。如某一客户的处理。如某一客户的60006000元应收账款如期收到，根据借款合同，元应收账款如期收到，根据借款合同，通过公司须立即将收到的应收账款连同借款利息通过公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500500元归还信贷元归还信贷公司，应作如下处理：公司，应作如下处理：借：借：短期借款短期借款 60006000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 65006500

143、 七、预付账款七、预付账款支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（五）其他应收款

144、（五）其他应收款 1.1.核算内容核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。 2.2.坏账准备的计提坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。应计提坏账准备。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量 企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项