《经营成果的分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经营成果的分析（171页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、经营成果的分析第九章第九章 经营成果成果n 商商业银行在行在办理各理各项资产、负债业务中，必然要中，必然要发生生各各项收入和成本收入和成本费用支出。以收入抵用支出。以收入抵补成本成本费用支出后所用支出后所得的就是商得的就是商业银行的行的财务损益，它直接关系到商益，它直接关系到商业银行的行的经营成果。若收入大于成本成果。若收入大于成本费用支出，用支出，为商商业银行行实现的的利利润；反之；反之为亏损。商。商业银行行应在在维护财经纪律的前提下，律的前提下，降低耗降低耗费，提高，提高经济效益，效益，扩大大经营成果，促成果，促进业务的不的不断断发展以及展以及竞争力的不断提高。争力的不断提高。收收 入入收
2、入的概念及特征n 收入，是指企收入，是指企业在在销售商品，提供售商品，提供劳务及及让渡渡资产使用使用权等日常活等日常活动中形成的中形成的经济利益的利益的总流入。流入。收入不包括收入不包括为第三方或者客第三方或者客户代收的款代收的款项。n 银行行业的所有者的所有者权益是指益是指银行所有者行所有者对银行行资产中享有中享有的的经济利益，在定量上，它等于利益，在定量上，它等于银行全部行全部资产减全部减全部负债后后的余的余额；在定性上，它主要包括；在定性上，它主要包括银行投行投资人人对银行投入的行投入的实收收资本或股本，以及形成的本或股本，以及形成的资本公本公积、盈余公、盈余公积、未分配利、未分配利润等
3、。所有者等。所有者权益充分表明益充分表明银行行业的的产权关系。关系。n 1、收入从商、收入从商业银行日常活行日常活动中中产生，生，而不是从偶而不是从偶发的交易或事的交易或事项中中产生。生。n 2、收入可能表、收入可能表现为商商业银行行资产的的增加，也可能表增加，也可能表现为负债的减少，或者两的减少，或者两者兼而有之。者兼而有之。n 3、收入能、收入能导致商致商业银行所有者行所有者权益的增加。收入益的增加。收入能增加能增加资产、减少、减少负债或者两者兼而有之。故根据或者两者兼而有之。故根据“资产负债所有者所有者权益益”，商，商业银行取得收入一定能增行取得收入一定能增加所有者加所有者权益。益。这里
4、里仅指收入本身指收入本身导致的所有者致的所有者权益的益的增加。增加。n 4、收入只包括商、收入只包括商业银行自身行自身经济利益的流入，不利益的流入，不包括包括为第三方或者客第三方或者客户代收的款代收的款项。n 5、收入必、收入必须是能以是能以货币计量的。收入作量的。收入作为会会计要素之要素之一，必一，必须同其他要素一同其他要素一样能以能以货币来衡量其价来衡量其价值。从而。从而为收收入的确入的确认、计量、量、记录和和报告提供准确的依据，亦便于与其告提供准确的依据，亦便于与其相关的相关的费用配比，体用配比，体现一定期一定期间的的经营成果。成果。n 6、收入必、收入必须要与其相关的要与其相关的费用配
5、比。用配比。收入的分收入的分类n 1.按照日常活按照日常活动在商在商业银行所行所处的地位收入可的地位收入可以划分以划分为主主营业务收入和其他收入和其他业务收入。收入。n 主主营业务收入是商收入是商业银行行为完成其完成其经营目目标而从而从事的日常活事的日常活动中的主要中的主要项目目产生的生的经济利益的流入。利益的流入。如商如商业银行行贷款和款和办理理结算算业务的收入。的收入。n 其他其他业务收入是主收入是主营业务以外的其他日常活以外的其他日常活动产生的生的经济利益的流入。利益的流入。收入的分收入的分类n 2.按照收入所反映的按照收入所反映的经济内容，内容，收入可以划分收入可以划分为利息收入、中利
6、息收入、中间业务收收入、金融企入、金融企业往来收入、其他往来收入、其他营业收入、收入、汇兑收益等。收益等。收收 入入 确确 认n 收收入入的的确确认是是收收入入会会计核核算算的的起起点点，包包括括两两个个过程程：一一是是确确定定某某一一经济事事项是是否否符符合合收收入入的的定定义；二二是是确确定定该经济事事项是是否否达达到到实际确确认的的标准准。只只有有经过上上述述两两个个过程程，该经济事事项才才得得以以真真正正确确认为收入。收入。n（一）收入确（一）收入确认的的标准准1、可定、可定义性。指性。指应予确予确认的的项目必目必须符合收入的定符合收入的定义。2、可、可计量性。指量性。指应予确予确认的
7、的项目必目必须能以能以货币来来计量。量。3、相关性。指、相关性。指应予确予确认的的项目所提供的会目所提供的会计信息必信息必须是有用的。是有用的。 4、可靠性。指、可靠性。指应予确予确认的的项目所反映的信息必目所反映的信息必须真真实可靠。可靠。n（二）收入确（二）收入确认的条件的条件n 1、一般情况下，商、一般情况下，商业银行的利息收入、金行的利息收入、金融企融企业往来收入、中往来收入、中间业务收入、担保收入等只有在同收入、担保收入等只有在同时符合以下两个条件符合以下两个条件时，才能予以确，才能予以确认：n（1）与交易相关的）与交易相关的经济利益能利益能够流入企流入企业n 经济利益是指直接或利益
8、是指直接或间接流入企接流入企业的的现金或金或现金等价物。如果与交易相关金等价物。如果与交易相关的的经济利益不能利益不能够流入企流入企业，即使其能，即使其能够可靠地可靠地计量也不能加以确量也不能加以确认。只有两个条。只有两个条件同件同时满足足时，收入才能，收入才能够加以确加以确认。n 例例如如银行行因因发放放贷款款而而形形成成的的应收收利利息息，如如果果银行行发放放的的贷款款满足足合合同同要要求求，同同时没没有有其其他他例例外外情情况况发生生，银行行在在未未来来某某一一时间完完全全能能够收收回回利利息息，也也就就是是说，银行行因因发放放贷款款而而形形成成的的应收收利利息息所所包包含含的的经济利利
9、益益很很可可能能流流入入银行行，满足足收收入入确确认的第一个条件。的第一个条件。n（2）收入的金）收入的金额能能够可靠地可靠地计量量n 收入能否可靠地收入能否可靠地计量，是收入确量，是收入确认的基本条件。收入不能可靠地的基本条件。收入不能可靠地计量，便量，便不可能不可能对其确其确认。同。同时为赚取取该收入而收入而发生的生的费用不能可靠地用不能可靠地计量，也不能确量，也不能确认收收入。因入。因为收入和收入和费用的确用的确认必必须符合会符合会计核算基本原核算基本原则配比原配比原则。n 、银行行发放放的的贷款款，应按按期期计提提利利息息并并确确认收收入入。发放放贷款款到到期期（含含展展期期）天天后后
10、没没有有收收回回的的，其其应计利利息息停停止止计入入当当期期利利息息收收入入，纳入入表表外外核核算算；已已计提提的的贷款款应收收利利息息，在在贷款款到到期期天天后后仍仍未未收收回回，或或在在应收收利利息息逾逾期期天天仍仍未未收收回回的的，冲冲减减原原已已计入入损益益的的利利息息收收入入，转作作表表外外核核算算。上上述述停停止止计提提或或冲冲减减的的应计利利息息，应在在实际收收到到款款项时确确认为当当期期的的利息收入。利息收入。收入的核收入的核算算n（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算n 利息收入是利息收入是银行行发放各放各类贷款、款、办理票据理票据贴现和和办理存款（指理存款（指银行存放行存
11、放在境内和境外外国在境内和境外外国银行、中外合行、中外合资银行行以及代理行的存款）所取得的利息收入。以及代理行的存款）所取得的利息收入。利息收入在整个利息收入在整个营业收入中占有极大的收入中占有极大的比重，是比重，是银行行财务收入的主要来源，是收入的主要来源，是银行行经营成果的重要内容。成果的重要内容。n 1.会会计科目的科目的设置及使用置及使用n “利息收入利息收入”科目属科目属损益益类，专门用于核算用于核算银行向客行向客户发放放贷款按国家款按国家规定的利率定的利率计算的利息收入，包括算的利息收入，包括贷款利息款利息收入和收入和贴现利息收入。利息收入。银行按月行按月计算算应计入当期入当期损益
12、的益的应收利息收利息时，借，借记“应收利收利息息”等科目，等科目，贷记本科目、本科目、“金融企金融企业往往来收入来收入”等科目；按季等科目；按季结收收时，借，借记“活活期存款期存款”等科目，等科目，贷记“应收利息收利息”科目。科目。n 贷款款本本金金逾逾期期90天天或或贷款款本本金金尚尚未未逾逾期期，但但应收收利利息息逾逾期期90天天的的贷款款，其其应收收利利息息不不再再计入入当当期期损益益，借借记“利利息息收收入入”科科目目，贷记“应收收利利息息”科科目目。本本科科目目应按按业务种种类进行行明明细核核算算。期期末末，应将将本本科科目目余余额结转“本本年年利利润”，借借记本本科科目目，贷记“本
13、本年年利利润”科科目目，结转后后本科目本科目应无余无余额。n 2、利息收入的、利息收入的账务处理理n （1）当期收到的利息的核算）当期收到的利息的核算n 银行在行在计息当期划收利息息当期划收利息时，填，填制有关凭制有关凭证，办理理转账。其会。其会计分分录如下：如下：n 借：活期存款借：活期存款户n 贷：利息收入：利息收入利息收入利息收入户n （2）计提提应收利息的核算收利息的核算n 按按权责发生制原生制原则，凡属于，凡属于银行本行本期期应收取的利息，收取的利息，应确确认收入的收入的实现，并，并按季度按季度计提提应收利息，收利息，计提当期提当期损益。各益。各项贷款，无款，无论是是实行定期行定期结
14、息，息，还是利随是利随本清，除有特殊本清，除有特殊规定外，一律以每季末月定外，一律以每季末月的的20日日为应收利息的收利息的计提日，提日，计提提应收利收利息息时，编制制转账借、借、贷方凭方凭证各一各一联办理理转账。其会。其会计分分录如下：如下： n 借：借：应收利息收利息n 贷：利息收入：利息收入利息收利息收入入户n 实际收到利息收到利息时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：活期存款借：活期存款户n 贷：应收利息收利息n （3）欠息的核算）欠息的核算n 收息日，收息日，发生生单位欠息，位欠息，应按按规定在表外科目反映如下：定在表外科目反映如下：n 收：未收收：未收贷款利息款利息借款人借款人
15、户n 另外，欠息另外，欠息还应按原按原贷款利率按季款利率按季计算复利，列表外科目核算，并算复利，列表外科目核算，并发给欠息欠息单位复利通知位复利通知单。计提复利的会提复利的会计分分录与与计提提应收利息相同，表外核算也与欠息核收利息相同，表外核算也与欠息核算相同。算相同。n 实际收回未收收回未收贷款利息及复利款利息及复利时，会会计分分录如下：如下：n 借：活期存款借：活期存款户n 贷：应收利息（已收利息（已计提的利息）提的利息）n 利息收入（未利息收入（未计息部分）息部分）利息收利息收入入户n 同同时，销记表外科目：表外科目：n 付：未收付：未收贷款利息款利息借款人借款人户n （4）应收而收不回
16、的利息的核算收而收不回的利息的核算n 我国我国现行行财务制度制度规定，定，对逾期逾期（含展期后）（含展期后）90天以上的天以上的贷款不再款不再计提提应收利息，但收利息，但应列表外科目核算。列表外科目核算。应收利息收利息中因欠息人破中因欠息人破产或者死亡，以其破或者死亡，以其破产或者或者遗产清清偿后，仍然不能收回的后，仍然不能收回的应收利息收利息账款，或者因欠息人逾期未履行付息款，或者因欠息人逾期未履行付息义务，超超过90天仍然不能收回的利息，冲减原已天仍然不能收回的利息，冲减原已记入入损益的利息收入，益的利息收入，转作表外核算。填作表外核算。填制制转账借、借、贷方凭方凭证各一各一联，借方凭，借
17、方凭证作作“利息收入利息收入”科目的科目的转账凭凭证，贷方凭方凭证作作“应收利息收利息”科目凭科目凭证办理理转账。 n 其会其会计分分录如下：如下：n 借：利息收入借：利息收入利息收入利息收入户n 贷：应收利息收利息n 同同时，列入表外科目核算：，列入表外科目核算：n 收：未收收：未收贷款利息款利息借款人借款人户n （5）收回已核）收回已核销呆呆账贷款中的利款中的利息收入的核算息收入的核算n 已核已核销呆呆账贷款中的利息收入，款中的利息收入，以后又收回以后又收回时，根据有关凭，根据有关凭证办理理转账。其会其会计分分录如下：如下：n 借：借：应收利息收利息n 贷：贷款款损失准失准备n 同同时，n
18、 借：活期存款借：活期存款户n 贷：应收利息收利息n （6）利息收入）利息收入结转利利润的核算的核算n 期末，利息收入期末，利息收入结转利利润时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：利息收入借：利息收入利息收入利息收入户n 贷：本年利：本年利润n（二）金融企（二）金融企业往来收入的核算往来收入的核算n 金融企金融企业往来收入是指往来收入是指银行与其他行与其他金融机构（包括金融机构（包括联行、中央行、中央银行、同行、同业）之之间发生生资金往来金往来业务所取得的利息收入，所取得的利息收入，包括存放中央包括存放中央银行款行款项利息收入、存放中利息收入、存放中央央银行特定存款利息收入、存放行特定存款
19、利息收入、存放银行同行同业款款项利息收入、存放境外同利息收入、存放境外同业款款项利息收利息收入、存放入、存放联行款行款项利息收入、拆放同利息收入、拆放同业款款项利息收入、系利息收入、系统内借出款内借出款项利息收入、利息收入、银行行间债券回券回购业务差价收入、再差价收入、再贴现、转贴现利息收入等。利息收入等。银行的金融企行的金融企业往来往来收入收入应按按让渡渡资金使用金使用权的的时间和适用利和适用利率率计算确算确认。n 1.会会计科目的科目的设置及使用置及使用n “金融企金融企业往来收入往来收入”科目属科目属损益益类科目。科目。银行确行确认金融企金融企业往来收入的往来收入的款款项时，借，借记“存
20、放中央存放中央银行款行款项”、“存放中央存放中央银行特种存款行特种存款”、“存放系存放系统内内款款项”、“存放存放银行同行同业”、“存放境外存放境外同同业”、“拆放同拆放同业”、“系系统内借出内借出”等科目，等科目，贷记本科目。期末本科目。期末应将本科目余将本科目余额结转“本年利本年利润”，借，借记本科目，本科目，贷记“本年利本年利润”科目，科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。该科目按往来金融机构科目按往来金融机构进行明行明细核算。核算。n 2.金融企金融企业往来收入的往来收入的账务处理理n （1）定期）定期计收的金融企收的金融企业往来收往来收入的核算入的核算n 金融企金融企业往来收入的核
21、算往来收入的核算应按按权责发生制的要求，按季定期生制的要求，按季定期结息，考息，考虑到金到金融企融企业往来收入往来收入稳定可靠，无坏定可靠，无坏账损失的失的风险，为便于操作，便于操作，对定期定期计收的金融企收的金融企业往来收入都作往来收入都作变通通处理，不通理，不通过“应收收利息利息”科目核算，科目核算，发生收入生收入时直接直接计入当入当期期损益。其会益。其会计分分录如下：如下：n 借：存放中央借：存放中央银行款行款项n 贷：金融企：金融企业往来收入往来收入利息收入利息收入户n （2）不定期）不定期计收的收的计入企入企业往来收往来收入的核算入的核算n 金融企金融企业往来中拆出往来中拆出资金跨年
22、度的，金跨年度的，应按按权责发生制原生制原则，通，通过“应收利息收利息”科目科目计提提应收利息。在分收利息。在分户计算出算出应收利收利息后，按利息收入息后，按利息收入户填制填制转账借、借、贷凭凭证各一各一联（分（分户账多的要先填多的要先填“计收利息清收利息清单”），），办理理转账。 n 其会其会计分分录如下：如下：n 借：借：应收利息收利息n 贷：金融企：金融企业往来收入往来收入利息收入利息收入户n 到期到期实际收回利息收回利息时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：存放中央借：存放中央银行款行款项n 贷：应收利息收利息n （3）利息收入）利息收入结转利利润的核算。期的核算。期末末结转利利润
23、时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：金融企借：金融企业往来收入往来收入利利息收入息收入户n 贷: 本年利本年利润n（三）中（三）中间业务收入的核算收入的核算n 银行的中行的中间业务收入是指收入是指银行行办理理结算算业务、咨、咨询业务、担保、代保管等、担保、代保管等代理代理业务以及以及办理委托理委托贷款及投款及投资业务等等取得的手取得的手续费等中等中间业务的收入，如的收入，如结算算手手续费收入、收入、业务代代办手手续费收入、基金收入、基金托管收入、咨托管收入、咨询收入、担保收入、委托收入、担保收入、委托贷款手款手续费收入、代保管收入、保管箱租金收入、代保管收入、保管箱租金收入等。收入等。银
24、行的手行的手续费等中等中间业务收入收入应当在向客当在向客户提供相关服提供相关服务时予以确予以确认。n1、会、会计科目的科目的设置及使用置及使用n “中中间业务收入收入”科目属科目属损益益类。银行取得各行取得各项中中间业务收入收入时，借，借记“活活期存款期存款”、“现金金”、“存放中央存放中央银行款行款项”等科目，等科目，贷记本科目。期末本科目。期末应将本科将本科目余目余额结转利利润，借，借记本科目，本科目，贷记“本本年利年利润”科目，科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。本科目本科目应按中按中间业务种种类进行明行明细核算。核算。n2中中间业务收入的收入的账务处理。理。n 银行取得中行取得中间
25、业务收入的收入的时间根根据具体情况而定，既可定期，也可逐笔向据具体情况而定，既可定期，也可逐笔向有关有关单位和个人收取。收取款位和个人收取。收取款项的方式有的方式有现金和金和转账结算两种。算两种。n（1）发生中生中间业务收入收入时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：现金或金或活期存款活期存款户n 贷：中：中间业务收入收入收收入入户n（2）期末余）期末余额结转利利润时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：中借：中间业务收入收入收入收入户n 贷：本年利：本年利润n（四）（四）汇兑损益的核算益的核算n 汇兑损益是益是银行行经营外外汇业务过程中因外程中因外币兑换、汇率率变动等原因等原因实现的
26、的汇兑收益及收益及损失。失。汇兑损益益应根据根据买入、入、卖出价差和出价差和汇率率变动的的净收益确收益确认.n1.会会计科目的科目的设置及使用置及使用n “汇兑损益益”科目属于科目属于损益益类科科目。目。银行行发生生汇兑收益收益时，借，借记“外外汇买卖”等科目，等科目，贷记本科目；本科目；发生生汇兑损失失时，借，借记本科目，本科目，贷记“外外汇买卖”等科等科目。本科目目。本科目应按外按外汇买卖币种种进行明行明细核核算。期末，算。期末，应将本科目的余将本科目的余额转入入“本年本年利利润”科目，科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。 n2汇兑损益的益的账务处理。理。n （1）当）当发生生汇兑净收
27、入收入时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：外借：外币买卖（本（本币或外或外币）n 贷：汇兑损益益收益收益账户（本（本币或外或外币）n （2）期末）期末结转利利润时，本，本币账户的的汇兑损益直接益直接结转，而外，而外币账户的的汇兑损益益则应该根据年根据年终决算日决算日换算价格算价格进行行换算算后后结转。n 对本本币账户的的汇兑损益益结转时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：汇兑损益益收益收益户（本（本币）n 贷：本年利：本年利润（本（本币）n 对外外币账户的的汇兑损益益进行行结转时，其会其会计分分录如下：如下：n 借：借：汇兑损益益收益收益户（外（外币）n 贷：外：外汇买卖决算日决
28、算日汇价价（外（外币）n 借：外借：外币买卖决算日决算日汇价（本价（本币）n 贷：本年利：本年利润（本（本币）n（五）其他（五）其他营业收入的核算收入的核算n 其他其他营业收入是指收入是指银行除存款、行除存款、贷款、投款、投资、证券券买卖和代理和代理业务以及金以及金融机构外来之外的其他融机构外来之外的其他业务的的营业收入，收入，包括租包括租赁收入、收入、补贴收入、中途收入、中途转让投投资收入、追收入、追偿款收入、房地款收入、房地产开开发收入、金收入、金银买卖收入、无形收入、无形资产转让净收入、抵押收入、抵押物物质物的拍物的拍卖、变卖净收入（在取得抵押收入（在取得抵押物、物、质物次日起一年内物次
29、日起一年内处分）等。分）等。银行的行的其他其他营业收入在收入在实际收到款收到款项时予以确予以确认。n 1.会会计科目的科目的设置及使用置及使用n “其他其他营业收入收入”科目属科目属损益益类科目。科目。银行收到其他行收到其他业务收入的有关款收入的有关款项时，借，借记“活期存款活期存款”等科目，等科目，贷记本科本科目。目。“其他其他营业收入收入”科目科目应按其他按其他业务收入的种收入的种类进行明行明细核算。核算。 n “其他其他营业收入收入”的明的明细科目可科目可以以设置置为：（：（1）补贴收入；（收入；（2）租）租赁收收入；（入；（3）无形）无形资产转让净收入；（收入；（4）房）房地地产开开发
30、收入；（收入；（5）追）追偿款收入；（款收入；（6）金金银买卖收入；（收入；（7）其他服）其他服务收入等。收入等。期末，期末，应将本科目余将本科目余额转入入“本年利本年利润”科目，科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。n2.其他其他营业收入的收入的账务处理。理。n （1）发生其他生其他营业收入收入时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：现金或金或活期存款活期存款户n 贷：其他：其他营业收入收入收收入入户n （2）期末）期末结转利利润时，其会，其会计分分录如如下：下：n 借：其他借：其他营业收入收入收入收入户n 贷；本年利；本年利润投投资收益收益的核算的核算n 投投资收收益益指指的的是是
31、银行行在在规定定的的范范围内内，通通过对外外进行行短短期期或或长期期的的投投资时，按按照照合合同同或或协议的的规定定，从从受受资方方分分回回利利润、股股利利和和利利息息等等投投资收入。收入。n（一）会（一）会计科目的科目的设置及使用置及使用n “投投资收益收益”科目，属于科目，属于损益益类。银行出售短期持有的股票、行出售短期持有的股票、债券、基金或券、基金或到期收回到期收回债券，按券，按实际收到的金收到的金额，借，借记“存放中央存放中央银行款行款项”等科目，按已等科目，按已计提提的短期投的短期投资跌价准跌价准备，借，借记“短期投短期投资跌跌价准价准备”科目，按短期投科目，按短期投资的的账面余面
32、余额，贷记“短期投短期投资”科目，按未科目，按未领取的股利取的股利或利息，或利息，贷记“应收股利收股利”、“其他其他应收收款款”科目，按其差科目，按其差额，贷记或借或借记本科目。本科目。 n 银行行认购溢溢价价发行行的的在在年年以以上上（不不含含年年）的的债券券，应于于每每期期结账时，按按应计的的利利息息，借借记“长期期债券券投投资”科科目目或或“应收收利利息息”科科目目，按按当当期期应分分摊的的溢溢价价，贷记“长期期债券券投投资”科科目目，按按其其差差额，贷记本本科科目目；购入入拆拆价价发行行的的债券券，应于于每每期期结账时，按按应计利利息息，借借记“长期期债券券投投资”科科目目或或“应收收
33、利利息息”科科目目，按按应分分摊的的折折价价，借借记“长期期债券券投投资”科科目目，按按应计利利息息与与分分摊数数的的合合计数数，贷记本科目。本科目。n 银行行出出售售或或到到期期收收回回长期期债券券本本息息时，按按实际收收到到的的金金额，借借记“存存放放中中央央银行行款款项”等等科科目目，按按已已提提的的减减值准准备，借借记“长期期投投资减减值准准备”科科目目，按按债券券本本金金和和已已计未未收收利利息息，贷记“长期期债券券投投资（面面值、应计利利息息）”或或“应收收利利息息”科科目目，按按尚尚未未摊销的的溢溢价价和和折折价价，贷记或或借借记“长期期债券券投投资（溢溢折折价价）”科科目目，按
34、其差按其差额，贷记或借或借记本科目。本科目。 n 本本科科目目应按按投投资收收益益种种类进行行明明细核核算算。期期末末，应将将本本科科目目的的余余额结转“本本年年利利润”，借借记本本科科目目，贷记“本本年年利利润”科科目目，结转后后本本科科目目应无无余余额。发生生应收收及及收收到到股股利利、利利息息时，借借记“存存放放中中央央银行行款款项”等等科科目目，贷记“投投资收收益益”。期期末末本本科科目目余余额结转“本本年年利利润”时，借借记“投投资收收益益”科科目目，贷记“本本年年利利润”科目，科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。n（二）投（二）投资收益的收益的账务处理理n 1.短期投短期投资收
35、益的核算收益的核算n 银行出售短期持有的股票、行出售短期持有的股票、债券、券、基金或到期收回基金或到期收回债券券时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：存放中央借：存放中央银行款行款项等等n 短期投短期投资跌价准跌价准备n 贷：短期投：短期投资n 应收股利收股利n 其他其他应收款收款n 投投资收益（或借投收益（或借投资收益）收益） n2.长期期债券投券投资收益的核算。收益的核算。n（1）按期）按期结账，计算算应计利息，其会利息，其会计分分录如下：如下：n 借：借：长期期债券投券投资应计利息利息n （应收利息）收利息）n 贷：长期期债券投券投资债券券溢价溢价n 投投资收益收益n 或或 借：借：
36、长期期债券投券投资应计利息利息n （应收利息）收利息）n 债券折价券折价n 贷：投：投资收益收益n（2）银行出售或到期收回行出售或到期收回长期期债券本息券本息时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：存放中央借：存放中央银行款行款项n 长期期债券投券投资债券折价券折价n 长期投期投资减减值准准备n 贷：长期期债券投券投资面面值n 债券溢价券溢价n 应计利息利息n （应收利息）收利息）n 投投资收益收益n3.投投资收益收益结转利利润的核算的核算n 期末期末“投投资收益收益”科目科目为贷方余方余额结转利利润时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：投借：投资收益收益n 贷：本年利：本年利润营业外收
37、入外收入的核算的核算n 营业外外收收入入是是指指银行行发生生的的与与其其经营业务无无直直接接因因果果关关系系但但又又有有一一定定联系系的的各各项收收入入，包包括括固固定定资产盘盈盈、处理理固固定定资产净收收益益、教教育育费附附加加返返还款款、罚款款收收入入（不不含含加加息息）、罚没没收收入入、出出纳长款款及及结算算长款款收收入入、因因债权人人的的特特殊原因确殊原因确实无法支付的无法支付的应付款付款项等。等。n（一）会（一）会计科目的科目的设置及使用置及使用n “营业外收入外收入”科目属于科目属于损益益类科目。科目。银行取得行取得营业外收入外收入应在在实际收到收到款款项时予以确予以确认。银行取得
38、各行取得各项营业外收外收入入时，借，借记“现金金”、“待待处理理财产损溢溢”、“固定固定资产清理清理”等科目，等科目，贷记本科本科目。期末目。期末应将本科目余将本科目余额结转利利润，借，借记本科目，本科目，贷记“本年利本年利润”科目，科目，结转后后本科目本科目应无余无余额。 n 本科目本科目应按按营业外收入外收入项目目进行行明明细核算。其明核算。其明细科目可科目可设置置为：（：（1）上上缴利利润收入；（收入；（2）固定）固定资产盘盈盈净收收益；（益；（3）固定）固定资产清理清理净收益；（收益；（4）教）教育育费附加返附加返还款；（款；（5）罚款收入；（款收入；（6）出出纳长款收入；（款收入；（
39、7）确）确实无法支付的无法支付的应付款付款项；（；（8）其他）其他营业外收入等外收入等 。 n（二）（二）营业外收入的外收入的账务处理理n 1.发生各生各项营业外收入外收入时，根据有，根据有关凭关凭证编制借、制借、贷方方记账凭凭证。其会。其会计分分录如下：如下：n 借：固定借：固定资产清理或其他清理或其他应付款付款等科目等科目n 贷：营业外收入外收入收入收入户n 2.期末本科目余期末本科目余额结转利利润时，其，其会会计分分录如下：如下：n 借：借：营业外收入外收入收入收入户n 贷：本年利：本年利润贵金属金属买卖损益益n 贵金属金属买卖损益是指益是指银行行买卖黄金、白黄金、白银等等贵金属金属发生
40、的收益或生的收益或损失。失。n 银行行为了了对贵金属金属买卖损益益进行核算，行核算，设置置“贵金属金属买卖损益益”科目。科目。本科目属本科目属损益益类科目。按科目。按买卖贵金属的金属的种种类设明明细账，期末将，期末将“贵金属金属买卖损益益”科目余科目余额转入入“本年利本年利润”科目，科目，结转后本科目无余后本科目无余额。n银行确行确认贵金属金属买卖收益收益时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：现金（或有关科目）金（或有关科目）n 贷：贵金属金属买卖损益益n确确认贵金属金属买卖损失失时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：贵金属金属买卖损益益n 贷：现金（或有关科目）金（或有关科目
41、）n期末期末结转“本年利本年利润”时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：贵金属金属买卖损益益n或或 借：借：贵金属金属买卖损益益n 贷：本年利：本年利润成本和成本和费用用成本和成本和费用的用的概念和特征概念和特征n（一）成本和（一）成本和费用的概念用的概念n 费用作用作为会会计要素和会要素和会计报表要素表要素的构成内容之一，是与收入相的构成内容之一，是与收入相对应而存在而存在的。的。费用是指企用是指企业为销售商品、提供售商品、提供劳务等日常活等日常活动所所发生的生的经济利益的流出。成利益的流出。成本是指企本是指企业为提供提供劳务而而发生的各种耗生的各种耗费。不包括
42、不包括为第三方或客第三方或客户垫付的款付的款项。n 费用用和和成成本本是是两两个个并并行行使使用用的的概概念念，两两者者之之间既既有有联系系又又有有区区别。成成本本是是按按一一定定对象象所所归集集的的费用用，即即所所发生生的的特特定定业务归集集的的费用用，是是对象象化化了了的的费用用。也也就就是是说，成成本本是是相相对于于一一定定的的业务而而言言所所发生生的的费用用，是是按按照照企企业所所发生生的的业务等等成成本本，计算算对象象对当当期期发生生的的费用用进行行归集集而而形形成成的的。而而费用用是是资产的的耗耗费，它它与与一一定定的的会会计期期间相相联系系，与与发生生哪哪种种业务无无关关；成成本
43、本与与发生生的的一一定定种种类和和数数量量的的业务相相联系，而不系，而不论发生在哪一个会生在哪一个会计期期间。n 银行行在在从从事事业务活活动的的过程程中中，不不仅大大量量吸吸收收资金金相相应地地支支付付利利息息，而而且且还支支付付业务经营和和管管理理人人员的的工工资等等项费用用，同同时耗耗费一一定定的的物物品品，所所有有这些些耗耗费以以货币价价值形形式式表表现出出来来，就就构构成成了了成成本本和和费用用。只只有有与与业务经营活活动有有关关的的各各项支支出出才才能能计入入成成本本，与与业务经营活活动无无关关的的支支出不能出不能计入成本。入成本。n（二）（二）费用的特征用的特征n 1、费用是从企
44、用是从企业日常的活日常的活动中中产生的，而不是偶生的，而不是偶发的交易或事的交易或事项中中产生生的。的。n 费用定用定义中的中的“日常活日常活动”，与，与收入定收入定义中的中的“日常活日常活动”相同，都是指相同，都是指银行行为完成其完成其经营目目标而从事的所有活而从事的所有活动，以及与之相关的其他活以及与之相关的其他活动。如。如银行的存款行的存款业务就属于日常活就属于日常活动。但是，有些交易或。但是，有些交易或事事项虽然也能使企然也能使企业发生支出，但由于不生支出，但由于不是在企是在企业的日常活的日常活动中中发生的，就不能作生的，就不能作为企企业的的费用，而作用，而作为营业外支出。外支出。n
45、2、费用用可可能能表表现为企企业资产的的减减少少，也也可可能能表表现为企企业负债的的增增加加，或或者者二者兼而有之。二者兼而有之。n3、费用是因用是因经营活活动而引起的企而引起的企业所有所有者者权益的减少。益的减少。n 一般情况下，一般情况下，银行的行的资金流入金流入（收入）会增加（收入）会增加银行的所有者行的所有者权益；相反，益；相反，银行的行的资金流出会减少金流出会减少银行的所有者行的所有者权益。益。但是在但是在银行行经营活活动过程中，并不是所有程中，并不是所有的支出都的支出都归入入费用，如用，如银行以行以货币资产偿付付债务时，引起一，引起一项资产的减少和一的减少和一项负债的减少，的减少，
46、对所有者所有者权益没有影响，因此益没有影响，因此不构成不构成银行的行的费用。再如用。再如银行向投行向投资者分者分派股利或利派股利或利润，其，其资金流出金流出虽然减少了所然减少了所有者有者权益，但其属于最益，但其属于最终的利的利润分配，不分配，不是是经营活活动的的结果，也不果，也不应作作为费用。用。银行行营业成本成本与与费用的内容用的内容n 银行行的的营业成成本本是是指指在在业务经营活活动过程程中中发生生的的与与业务经营有有关关的的支支出出，包包括括利利息息支支出出、金金融融企企业往往来来支支出出、手手续费支出、支出、汇兑损失等。失等。n 银行的行的营业费用，指用，指银行在行在业务经营及管理工作
47、中及管理工作中发生的各生的各项费用，包括：固定用，包括：固定资产折旧、折旧、业务宣宣传费、业务招待招待费、电子子设备运运转费、安全防、安全防卫费、财产保保险费、邮电费、劳动保保护费、外事、外事费、印刷、印刷费、公、公杂费、低、低值易耗品易耗品摊销、职工工工工资、差旅、差旅费、水、水电费、租、租赁费（不含融（不含融资租租赁费）、修理）、修理费、职工福利工福利费、职工教育工教育经费、工会、工会经费、房、房证费、咨、咨询费、无形、无形资产摊销、长期待期待摊费用用摊销、待、待业保保险费、劳动保保险费、取暖、取暖费、审计费、技、技术转让费、研究开、研究开发费、绿化化费、董事会、董事会费、上、上交管理交管
48、理费、广告、广告费等。等。 费用的确用的确认和和计量量n （一）（一）费用确用确认的原的原则n 费用就其用就其实质来来说就是就是资产的耗的耗费，但并不是所有的耗但并不是所有的耗费都是都是费用。一般来用。一般来说，费用的确用的确认应遵循划分收益性支出与遵循划分收益性支出与资本本性支出原性支出原则、权责发生制原生制原则、配比原、配比原则。n1、划分收益性支出与、划分收益性支出与资本性支出原本性支出原则n 按照划分收益性支出与按照划分收益性支出与资本性支本性支出原出原则，某，某项支出的效益涉及几个会支出的效益涉及几个会计年年度，度，该项支出支出应予以予以资本化，不能作本化，不能作为当当期期费用；如果
49、某用；如果某项支出的效益支出的效益仅涉及本会涉及本会计年度，就年度，就应作作为收益性支出，在一个会收益性支出，在一个会计期期间内确内确认为费用。划分两用。划分两类支出原支出原则为费用的确用的确认提供了一个提供了一个时间上的上的总体界体界限，保限，保证了正确了正确计量量资产的价的价值和正确地和正确地计算各期的成本、算各期的成本、费用及用及损益。益。n2、权责发生制原生制原则n 划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出原本性支出原则，只是，只是为费用的确用的确认作出作出时间上的大致区分，而上的大致区分，而权责发生制原生制原则规定定了具体在什么了具体在什么时点上确点上确认费用。金融企用。金融企业会
50、会计制度制度规定，定，凡是当期已凡是当期已经发生或生或应当分担的当分担的费用，不用，不论款款项是否支付，是否支付，都都应作作为当期的当期的费用；凡是不属于当期的用；凡是不属于当期的费用，即使款用，即使款项已在当期支付，也不已在当期支付，也不应当作当作为当期的当期的费用。用。n3、配比原、配比原则n 按照配比原按照配比原则，为产生当期收入所生当期收入所发生的生的费用，用，应当确当确认为该期的期的费用。配比原用。配比原则的基本含的基本含义在于当收入在于当收入已已经实现时，某些，某些业务已已经发生，已生，已发生的生的业务成本，成本，应当在确当在确认有关收入的期有关收入的期间予以确予以确认。如果收入要
51、到未来期。如果收入要到未来期间实现，相，相应的的费用就用就应递延分配到未来的延分配到未来的实际受益期受益期间。因此，因此，费用的确用的确认，要根据，要根据费用与收入的相关程度，确用与收入的相关程度，确认哪些哪些资产耗耗费或或负债的增加的增加应从本期收入中扣减。从本期收入中扣减。n 另外，另外，银行确行确认费用用时，还应当注重重要性原当注重重要性原则和和谨慎性原慎性原则的运用。的运用。n（二）（二）费用确用确认的的标准准n 根据上述根据上述费用确用确认原原则，在确，在确认费用用时，一般，一般应遵循以下三个遵循以下三个标准：准：n 1. 按按费用与收入的直接用与收入的直接联系（或系（或称因果关系）
52、加以确称因果关系）加以确认。凡是与本期收入。凡是与本期收入有直接因果关系的耗有直接因果关系的耗费，就，就应当确当确认为该期期间的的费用。用。这种因果关系具体体种因果关系具体体现在以在以下两个方面：下两个方面： n 一一是是经济性性质上上的的因因果果性性，即即应予予以以确确认的的费用用与与期期间收收入入项目目具具有有必必然然的的因因果果关关系系，也也就就是是有有所所得得必必有有所所费,不不同同收收入入的的区区的的是是由由于于发生了不同的生了不同的费用；用；n 二二是是时间上上的的一一致致性性，即即应予予以以确确认的的费用用与与某某项收收入入同同时或或结合合起起来来加加以以确确认，这一一过程程也也
53、就就是是收收入入与与费用用配配比比的的过程程。例例如如，如如果果从从事事证券券业务的的金金融融企企业代代理理客客户买卖证券券是是直直接接与与所所产生生的的手手续费收收入入相相联系系的的，那那么么，该项代代理理业务的的成成本本就就可可以以随随同同本本期期实现的手的手续费收入收入实现而作而作为该期的期的费用。用。n 2. 直直接接作作为当当期期费用用确确认。在在企企业中中，有有些些支支出出不不能能提提供供明明确确的的未未来来经济利利益益，并并且且，如如果果对这些些支支出出加加以以分分摊也也没没有有意意义，这时，这些些费用用就就应采采用用这一一标准准，直直接接作作为当当期期费用用予予以以确确认，例例
54、如如，固固定定资产日日常常修修理理费等等。这些些费用用虽然然与与跨跨期期收收入入有有联系系，但但由由于于不不确确定定因因素素，往往往往不不能能肯肯定定地地预计其其收收益益所所涉涉及及的的期期间，因而就直接列作当期的因而就直接列作当期的费用。用。n 3. 按按系系统、合合理理的的分分摊方方式式确确认。如如果果费用用的的经济效效益益有有望望在在若若干干个个会会计期期间发生生，并并且且只只能能大大致致和和间接接地地确确定定其其与与收收益益的的联系系，该项费用用就就应当当按按照照合合理理的的分分配配程程序序，在在利利润表表中中确确认为一一项费用用。如如固固定定资产的的折折旧旧和和无无形形资产的的摊销都
55、都属属于于这一一情情况况。一一般般地地，我我们将将这类费用用称称为折旧或折旧或摊销。n（三）（三）费用的用的计量量n 费用是通用是通过所使用或所耗所使用或所耗费的的资产或或发生的生的业务所耗用的所耗用的劳动的价的价值来来计量的，通常的量的，通常的费用用计量量标准是准是实际成本。成本。金融企金融企业会会计制度制度第九十五条中第九十五条中规定，定，“企企业在生在生产经营过程中所程中所发生的其他各生的其他各项费用，用，应当以当以实际发生数生数计入成本、入成本、费用。用。”成本与成本与费用的核算用的核算n（一）（一）营业支出的核算支出的核算n 1.利息支出的核算利息支出的核算n 利息支出是利息支出是银
56、行向行向单位、个人等以位、个人等以负债形式筹集形式筹集资产所支付所支付给债权人的人的报酬。酬。银行行应按按权责发生制原生制原则按期按期预提提应付利付利息，但息，但对活期活期储蓄存款，考蓄存款，考虑到其到其户数多，数多，计息息业务量大、利息支出量大、利息支出额度度较小，小，对各各期成本支出和整个期成本支出和整个财务成果影响不大等特成果影响不大等特殊情况，其利息支出也可按收付殊情况，其利息支出也可按收付实现制原制原则进行核算。行核算。n 为反反映映利利息息支支出出的的增增减减变动情情况况，银行行设置置“利利息息支支出出”科科目目进行行核核算算。“利利息息支支出出”科科目目用用于于核核算算银行行在在
57、进行行存存款款、借借款款业务中中发生生的的利利息息支支出出。预提提应付付利利息息时，借借记本本科科目目，贷记“应付付利利息息”科科目目；实际支支付付各各项利利息息时，借借记本本科科目目或或“应付付利利息息”科科目目，贷记“现金金”等等有有关关科科目目；期期末末本本科科目目的的余余额结转利利润时，借借记“本本年年利利润”科科目目，贷记本本科科目目。“利利息息支支出出”科科目目属属于于损益益类科科目目，余余额应反反映映在在借借记。期期末末结转利利润后后，本本科科目目应无无余余额。n (1)利息支出的明利息支出的明细科目科目n “利息支出利息支出”的明的明细科目科目为：（1）活期存款利息支出；（）活
58、期存款利息支出；（2）定期存款）定期存款利息支出；（利息支出；（3）活期）活期储蓄存款利息支出；蓄存款利息支出；（4）定期）定期储蓄存款利息支出；（蓄存款利息支出；（5）发行行金融金融债券利息支出；（券利息支出；（6）其他存款利息）其他存款利息支出等。支出等。n (2)利息支出的利息支出的账务处理理n 发生利息支出生利息支出时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：利息支出借：利息支出利息支出利息支出户n 贷：现金或活期存款金或活期存款户n 预提定期存款提定期存款应付利息付利息时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：利息支出借：利息支出利息支出利息支出户n 贷：应付利息付利息n 实际支付已支
59、付已预提的提的应付利息付利息时，其，其会会计分分录如下：如下：n 借：借：应付利息付利息n 贷：现金或活期存款金或活期存款户n 期末期末结转利利润时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：利息支出：利息支出利息支出利息支出户n 2、金融企、金融企业往来支出的核算往来支出的核算n 金融企金融企业往来支出是指往来支出是指银行与其行与其他金融机构（包括他金融机构（包括联行、中央行、中央银行、同行、同业）之之间发生生资金往来金往来业务所所发生的利息支出，生的利息支出，包括向中央包括向中央银行借款利息支出、行借款利息支出、银行同行同业存款利息支出、非存款利息支出、非银行同行同业
60、存款利息支出、存款利息支出、境外同境外同业存款利息支出、系存款利息支出、系统内存放款内存放款项利息支出、系利息支出、系统内借入款内借入款项利息支出以及利息支出以及再再贴现、转贴现利息支出等。利息支出等。n 银行行为了核算反映金融企了核算反映金融企业往往来支出的增减来支出的增减变化情况，化情况，设置置“金融企金融企业往来支出往来支出”科目。科目。该科目属科目属损益益类科目。科目。n 银行行发生往来利息支出生往来利息支出时，借，借记本科目，本科目，贷记“存放中央存放中央银行款行款项”、“存放存放银行同行同业”、“联行往来行往来”、“票票据融据融资”等科目。等科目。n 期末期末应将本科目余将本科目余
61、额结转利利润，借借记“本年利本年利润”，贷记本科目。本科目。n 本科目本科目应按金融机构性按金融机构性质进行行明明细核算。核算。n （1）金融企）金融企业往来支出的明往来支出的明细科目科目n 金融企金融企业往来支出的明往来支出的明细科目主科目主要有：（要有：（1）向中央）向中央银行借款利息支出；行借款利息支出；（2）同）同业存放款存放款项利息支出；（利息支出；（3）系）系统内存放款内存放款项利息支出；（利息支出；（4）拆入款）拆入款项利利息支出；（息支出；（5）全国）全国联行往来利息支出；行往来利息支出；（6）省）省辖联行往来利息支出；（行往来利息支出；（7）其他）其他往来利息支出等。往来利息
62、支出等。n （2）金融企）金融企业往来支出的往来支出的帐务处理理n 定期支付利息的核算定期支付利息的核算n 发生金融企生金融企业往来利息支出往来利息支出时，其，其会会计分分录如下：如下：n 借：金融企借：金融企业往来支出往来支出利利息支出息支出户n 贷：存放中央：存放中央银行款行款项等等n 计提提应付利息的核算付利息的核算n 对于跨年度的各于跨年度的各项借款，借款，应按期按期预提提应付利息。付利息。预提提时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：金融企借：金融企业往来支出往来支出利利息支出息支出户n 贷：应付利息。付利息。n 发生生还款付息款付息时，冲，冲销“应付利息付利息”，其会，其会计分分
63、录如下：如下：n 借：借：应付利息付利息n 贷：存放中央：存放中央银行款行款项等等n 期末按本科目余期末按本科目余额结转利利润时，其会其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：金融企：金融企业往来支出往来支出利息支出利息支出户n3、手、手续费支出的核算支出的核算n 手手续费支出是支出是银行委托其他行委托其他单位位办理有关理有关业务而支付的工本而支付的工本费，如代，如代办储蓄手蓄手续费、其他、其他银行代行代办业务手手续费等。等。手手续费支付方式有两种：（支付方式有两种：（1）现金支付；金支付； （2）转账支付。支付。n 为了了反反映映手手续费支支出出的的增增减减变化化情情况况，银
64、行行设置置“手手续费支支出出”科科目目。该科科目目属属于于损益益类科科目目，用用于于核核算算银行行委委托托其其他他单位位代代办业务而而支支付付的的手手续费。发生生各各项手手续费支支出出时，借借记本本科科目目，贷记有有关关科科目目；期期末末本本科科目目余余额结转利利润时，借借记“本本年年利利润”科科目目，贷记本本科科目目。目目余余额应反反映映在在借借方方，期期末末结转利利润后后，本本科科目目应无余无余额。n （1）手）手续费支出的明支出的明细科目科目n 手手续费支出的明支出的明细科目可科目可设置置为：结算手算手续费支出；支出；代代办储蓄手蓄手续费支出；支出；代代办其他其他业务手手续费支出等。支出
65、等。n （2）手）手续费支出的支出的账务处理理n 银行参加票据交行参加票据交换的的结算手算手续费，由，由组织清算的中央清算的中央银行确定；代行确定；代办储蓄手蓄手续费的的总体体标准，按代准，按代办机构吸机构吸揽储蓄存款年平均余蓄存款年平均余额的的1.2%控制；各分支控制；各分支行可以根据本地区、本行行可以根据本地区、本行处的的经营特点在特点在此指此指标内确定内部控制比例。但在内确定内部控制比例。但在实际计算手算手续费时，以代，以代办机构吸收机构吸收储蓄存款的蓄存款的上月平均余上月平均余额为基数，扣除基数，扣除银行行职工在工在揽储、复核和管理工作中、复核和管理工作中应分分摊的数的数额，据，据此此
66、计算后予以支付。算后予以支付。n 手手续费支出支出应按有关按有关规定和付定和付费标准如准如实列支，不得列支，不得预提。提。n 发生手生手续费支出支出时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：手借：手续费支出支出手手续费支出支出户n 贷：存放中央：存放中央银行款行款项n 或存放或存放银行同行同业活期活期存款存款代代办单n 位存款位存款户n 期末按期末按“手手续费支出支出”科目余科目余额结转时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：手：手续费支出支出手手续费支出支出户n4.营业费用的核算用的核算n 营业费用有关用有关账户的支出，除按的支出，除按有关有关规定可先提后用外，其
67、他一律据定可先提后用外，其他一律据实列列支，不得支，不得预提。提。银行行对需要待需要待摊和和预提的提的费用，用，应根据根据权责发生制原生制原则，结合自身合自身的具体情况确定。待的具体情况确定。待摊费用的用的摊销期一般期一般不超不超过1年。年。预提提费用当年能核算的，年用当年能核算的，年终决算不留余决算不留余额，需跨年度使用的，需跨年度使用的，应在在决算决算说明中予以明中予以说明。明。银行行营业费用用项目目较多，而且繁多，而且繁杂，在会，在会计核算中，核算中，应加加强对营业费用的核算和管理。用的核算和管理。n 为了了核核算算营业费用用的的增增减减变动情情况况，银行行设置置“业务及及管管理理费”和
68、和“折折旧旧费”两两个个损益益类科科目目，用用于于核核算算银行行在在业务经营管理中管理中发生的各生的各项费用。用。n （1）业务及管理及管理费核算核算n “业务及管理及管理费”科目核算除折旧科目核算除折旧费以外的以外的银行行业务经营和管理和管理过程中所程中所发生的各生的各项费用支出，本科目用支出，本科目应按按费用用项目目进行明行明细核算。核算。n 银行行发生各生各项业务管理管理费用用时，借借记本科目，本科目，贷记“现金金”、“应付工付工资”、“应交税金交税金”、“其他其他应付款付款”、“无形无形资产”、“长期待期待摊费用用”、“住房住房周周转金金”等科目。等科目。n 银行行办理支付理支付结算算
69、业务按按规定向定向客客户收取的收取的邮电费，借，借记“活期存款活期存款”、“现金金”等科目，等科目，贷记本科目（本科目（邮电费）；）；n 银行向申行向申请人开立信用人开立信用证或信用或信用证修改修改书时，收取的，收取的邮电费，借，借记“活期活期存款存款”等科目，等科目，贷记本科目（本科目（邮电费）；）；n 银行向行向单位和个人收取的凭位和个人收取的凭证工工本本费，借，借记“活期存款活期存款”、“现金金”等科等科目，目，贷记本科目（印刷本科目（印刷费）。）。n 期末期末应将本科目余将本科目余额结转利利润，借借记“本年利本年利润”科目，科目，贷记本科目，本科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。n
70、 （2）折旧）折旧费核算核算n “折旧折旧费”科目核算科目核算银行行对固定固定资产按按规定折旧率提取的折旧定折旧率提取的折旧费用。用。银行行按月按月计提折旧提折旧费时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：折旧借：折旧费n 贷：累：累计折旧折旧n 期末期末结算利算利润时，其会，其会计分分录如如下：下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：折旧：折旧费n 5.其他其他营业支出的核算支出的核算n 其他其他营业支出是除了利息支出、支出是除了利息支出、金融企金融企业往来支出、手往来支出、手续费支出、支出、汇兑损失、失、营业费用以外的其他用以外的其他营业支出。支出。银行行的其他的其他营业支出作支出作为一个一
71、个单独的独的费用用项目，目，通通过设置置“其他其他营业支出支出”科目来核算，科目来核算，反映其他反映其他营业支出的增减支出的增减变动情况。情况。n “其他其他营业支出支出”科目属科目属损益益类科目，用于核算科目，用于核算银行行贷款款损失准失准备、投、投资跌价准跌价准备、减、减值准准备等其他等其他营业支出。支出。发生其他生其他营业支出支出时，借，借记本科目，本科目，贷记“现金金”等有关科目，期末本科目余等有关科目，期末本科目余额结转利利润时，借，借记“本年利本年利润”科目，科目，贷记本本科目。余科目。余额平日在借方，反映累平日在借方，反映累计发生的生的其他其他营业支出支出总额，期末，期末结转利利
72、润后，本后，本科目科目应无余无余额。n （1）其他）其他营业支出的明支出的明细科目科目n 其他其他营业支出的明支出的明细科目可科目可设置置为：（1）贷款款损失准失准备；（；（2）短期投）短期投资跌价跌价准准备；（；（3）长期投期投资减减值准准备等。等。n （2）其他）其他营业支出的支出的账务处理理n 当当发生其他生其他营业支出支出时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：其他借：其他营业支出支出支出支出户n 贷 ：现金或金或贷款款损失准失准备等有关科目等有关科目n 期末本科目余期末本科目余额结转利利润时，其会其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：其他：其他营业支出支出支出支
73、出户n （二）（二）营业税金及附加的核算税金及附加的核算n 营业税金及附加是指税金及附加是指银行根据国行根据国家税法的家税法的规定，按适用税率或定，按适用税率或费率交率交纳的的各种税收或附加各种税收或附加费。它包括。它包括营业税、城市税、城市维护建建设税、教育税、教育费附加。附加。n 营业税是国家税是国家对以以营利利为目的的目的的企企业单位或个人就其位或个人就其营业收入和提供收入和提供劳务收入而征收的一种税收。它是按照收入而征收的一种税收。它是按照营业额和和规定的税率定的税率计算算应纳税税额。根据税法。根据税法规定，定，银行作行作为经营货币信用信用业务的特殊企的特殊企业，也，也应向国家税向国家
74、税务机关机关缴纳营业税款和税款和其他税款，依法其他税款，依法纳税是税是银行的行的义务。目前。目前国家国家对银行行营业收入中的金融企收入中的金融企业往来收往来收入入暂不征收不征收营业税金和各种附加，因此，税金和各种附加，因此，银行行应以其以其营业收入扣除金融企收入扣除金融企业往来收往来收入入为缴纳营业税的税的计税依据。其税依据。其计算公式算公式如下：如下：n 应纳营业税（税（营业收入金融企收入金融企业往来收入）往来收入）营业税率（税率（5）n 城市城市维护建建设税是国家税是国家为加加强城城市市维护建建设，扩大和大和稳定城市定城市维护建建设资金的来源而征收的一个税种，其性金的来源而征收的一个税种，
75、其性质属于属于附加税。附加税。银行行应以以缴纳的的营业税税为课税税对象，象，缴纳城市城市维护建建设税。城市税。城市维护建建设税的税率按税的税率按银行所在地确定：行所在地确定：银行分支机行分支机构在市区的按构在市区的按7的税率的税率缴纳；在；在县城或城或建制建制镇的税率的税率为5；不在；不在县城、建制城、建制镇的税率的税率为1。其。其计算公式如下：算公式如下：n 城市城市维护建建设税税应纳营业税税额适用税率适用税率n 教育教育费附加是附加是为了加快了加快发展地方展地方教育事教育事业，扩大地方教育的来源而征收的大地方教育的来源而征收的一个税种。教育一个税种。教育费附加是以附加是以银行行实际缴纳营业
76、税税额的的2计交的用于地方教育事交的用于地方教育事业的的费用附加。其用附加。其计算公式如下：算公式如下：n 教育教育费附加附加应纳营业税税额2n 为了了核核算算反反映映营业税税金金及及附附加加的的增增减减变动情情况况，银行行设置置“营业税税金金及及附附加加”科科目目。该科科目目属属于于损益益类科科目目，用用于于核核算算银行行缴纳应由由营业收收入入负担担的的各各种种税税金金，包包括括营业税税、城城市市维护建建设税税和和教教育育费附附加加等等。期期末末终了了，按按规定定计算算出出本本期期应纳的的各各项税税金金，借借记本本科科目目，贷记“应交交税税金金”、“其其他他应交交款款”科科目目；结转利利润时
77、，借借记“本本年年利利润”科科目目，贷记本本科科目目。余余额应反反映映在在借借方方，期期末末结转利利润后后，本科目本科目应无余无余额。n1、营业税金及附加的明税金及附加的明细科目科目n 营业税金及附加的明税金及附加的明细科目可科目可设置置为：（：（1）营业税；（税；（2）城市）城市维护建建设税；（税；（3）教育）教育费附加等。附加等。n2、营业税金及附加的税金及附加的账务处理理n（1）银行期末行期末计提提应纳营业税金及附加税金及附加时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：营业税金及附加税金及附加税税户n 贷：应交税金交税金n 其他其他应交款交款教育教育费附加附加n（2）银行行实际交交纳营
78、业税金及附加税金及附加时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：应交税金交税金n 其他其他应交款交款教育教育费附加附加n 贷：存放中央：存放中央银行款行款项n（3）期末）期末结转利利润时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：营业税金及附加税金及附加税税户n（三）（三）营业外支出的核算外支出的核算n 营业外支出是指外支出是指银行行发生的与生的与经营无直接关无直接关系的各系的各项支出，包括：支出，包括：资产一般一般损失、失、资产非常非常损失、失、出出纳短款、短款、罚没支出、没支出、赔偿金、金、违约金、固定金、固定资产盘亏、固定、固定资产清理清理损失、公益救失、公益救
79、济性捐性捐赠支出、支出、职工工子弟学校子弟学校经费支出，以及技校、干部培支出，以及技校、干部培训中心中心经费支支出等。出等。n 为了了核核算算反反映映实际发生生的的与与业务经营没没有有直直接接关关系系的的各各项支支出出，银行行设置置“营业外外支支出出”科科目目。该科科目目属属于于损益益类科科目目。发生生各各项营业外外支支出出时,借借记本本科科目目，贷记“现金金”等等有有关关科科目目。期期末末本本科科目目余余额结转利利润时，借借记“本本年年利利润”科科目目，贷记本本科科目目。余余额平平日日在在借借方方，反反映映银行行发生生的的营业外外支支出出的的累累计数数额，随随着着结转利利润后，本科目后，本科
80、目应无余无余额。n 1、营业外支出的明外支出的明细科目科目n 银行按行按规定在定在“营业外支出外支出”科科目下，按支出目下，按支出项目目设置明置明细科目：（科目：（1）固定固定资产盈盈亏、报废、毁损和出售的和出售的净损失；（失；（2）出）出纳短款；（短款；（3）院校）院校经费；（4）非常）非常损失；（失；（5）公益救）公益救济性捐性捐赠；（6）罚没支出等。没支出等。n2、营业外支出的外支出的账务处理理n （1）发生各生各项营业外支出外支出时，根，根据有关凭据有关凭证，编制借、制借、贷方方记账凭凭证。其。其会会计分分录如下：如下：n 借：借：营业外支出外支出支出支出户n 贷：现金或有关科目金或有
81、关科目n （2）期末本科目余）期末本科目余额结转利利润时，其会其会计分分录为：n 借：本年利借：本年利润n 贷：营业外支出外支出支出支出户n（四）（四）资产损失的核算失的核算n 资产损失是指失是指银行按行按规定提取的定提取的各各项准准备金，包括金，包括贷款款损失准失准备、坏、坏账准准备、短期投、短期投资跌价准跌价准备、长期投期投资减减值准准备、固定、固定资产减减值准准备、无形、无形资产减减值准准备、在建工程减、在建工程减值准准备、抵、抵债资产减减值准准备等。等。n 为估算估算银行的各行的各项资产损失，失，设置置“资产损失失”科目，科目，该科目属科目属损益益类科科目。提取准目。提取准备金金时，借
82、，借记本科目，本科目，贷记“贷款款损失准失准备”、“坏坏账准准备”、“短期短期投投资跌价准跌价准备”、“长期投期投资减减值准准备”、“固定固定资产减减值准准备”、“无形无形资产减减值准准备”、“在建工程减在建工程减值准准备”、“抵抵债资产减减值准准备”等科目；等科目； n 冲减准冲减准备金金时，借，借记“贷款款损失失准准备”、“坏坏账准准备”、“短期投短期投资跌价跌价准准备”、“长期投期投资减减值准准备”、“固定固定资产减减值准准备”、“无形无形资产减减值准准备”、“在建工程减在建工程减值准准备”、“抵抵债资产减减值准准备”等科目，等科目，贷记本科目。期末本科目。期末应将本将本科目余科目余额结
83、转利利润，借，借记“本年利本年利润”科科目，目，贷记本科目，本科目，结转后本科目后本科目应无余无余额。n1、资产损失的明失的明细科目科目n 银行按行按规定在定在“资产损失失”科目科目下，按提取准下，按提取准备金的种金的种类设置明置明细科目：科目：（1）贷款款损失准失准备；（；（2）坏）坏账准准备；（3）短期投）短期投资跌价准跌价准备；（；（4）长期投期投资减减值准准备；（；（5）固定）固定资产减减值准准备；（6）无形）无形资产减减值准准备；（；（7）在建工程）在建工程减减值准准备；（；（8）抵）抵债资产减减值准准备。n2.资产损失的失的账务处理理 n （1）提取准）提取准备金金时，其会，其会计
84、分分录如下：如下：n 借：借：资产损失失提取提取xx准准备n 贷：贷款款损失准失准备n 坏坏账准准备等等n （2）期末本科目余）期末本科目余额结转本年利本年利润时，其会其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：资产损失失利利 润n（一）利（一）利润的概念的概念n 利利润是指是指银行在一定会行在一定会计期期间的的经营成果，它是成果，它是银行在一定会行在一定会计期期间内内实现的收入减去的收入减去费用后的用后的净额。对利利润进行核行核算，可以及算，可以及时反映反映银行在一定会行在一定会计期期间的的经营业绩和和获利能力，反映利能力，反映银行的投入行的投入产出效率和出效率和经济效益，有助
85、于效益，有助于银行投行投资者和者和债权人据此人据此进行盈利行盈利预测，评价价银行行经营绩效，作出正确的决策。效，作出正确的决策。利利润的的定定义及及构构成成n（二）利（二）利润的构成的构成n 银行的利行的利润包括包括营业利利润、利、利润总额和和净利利润。n1、营业利利润n 营业利利润是是银行行营业收入减去收入减去营业成本加上投成本加上投资净收益后的收益后的净额。n2、利、利润总额n 利利润总额是是银行行营业利利润减去减去营业税金及附加，加上税金及附加，加上营业外收入，减去外收入，减去营业外支出后的金外支出后的金额。n 营业外收入和外收入和营业外支出是指外支出是指银行行发生的与其生的与其经营活活
86、动无直接关系的各无直接关系的各项收入和各收入和各项支出。其中，支出。其中，营业外收入包括外收入包括固定固定资产盘盈、盈、处置固定置固定资产净收益、收益、处置无形置无形资产净收益、收益、罚金金净收入等。收入等。营业外支出包括固定外支出包括固定资产盘亏、处置固定置固定资产净损失、失、处置无形置无形资产净损失、失、债务重重组损失、失、计提无形提无形资产减减值准准备、计提的固提的固定定资产减减值准准备、罚款支出、捐款支出、捐赠支出、支出、非常非常损失等。失等。营业外收入和外收入和营业外支出外支出应分分别核算，并在利核算，并在利润表中分列表中分列项目反映。目反映。n3、资产损失失n 资产损失是失是银行按
87、行按规定提取（或定提取（或转回）的回）的贷款款损失和其他各失和其他各项资产损失。失。n4、扣除、扣除资产损失后的利失后的利润总额n 扣除扣除资产损失后的利失后的利润总额是指利是指利润总额减去（或加上）提取（或减去（或加上）提取（或转回）的回）的资产损失后的金失后的金额n 5、所得税、所得税n 所得税是指所得税是指银行行应计入当期入当期损益的所得税益的所得税费用。用。银行行应选用用纳税影响会税影响会计法或法或应付税款法付税款法对所所得税得税进行核算。行核算。n6、净利利润n 指指银行扣除行扣除资产损失后的利失后的利润总额减去所得税减去所得税后的金后的金额。n 综合起来，合起来，计算算银行当期行当
88、期实收的收的净利利润分分为三三个步个步骤：n 第一步：第一步：计算算营业利利润n 营业利利润=营业收入收入营业成本和成本和营业费用用+投投资净收益收益n 第二步：第二步：计算利算利润总额n 利利润总额=营业利利润营业税金及附加税金及附加+营业外收入外收入营业外支出外支出n 第三步：第三步：计算算净利利润n 净利利润=利利润总额资产损失失所得税所得税n 银行一般行一般应按月按月计算利算利润，按月，按月计算利算利润有困有困难的，可以按季或者按年的，可以按季或者按年计算算利利润。与此同。与此同时，银行行还应计算每一会算每一会计期期间的所得税的所得税费用，并按照国家的有关用，并按照国家的有关规定，定，
89、计算交算交纳所得税。所得税。对于于实现的利的利润和和利利润分配情况，分配情况，银行行应当分当分别核算，利核算，利润及利及利润分配各分配各项目目应当当设置明置明细账，进行行明明细核算。核算。 利利润的的财 务 处理理n 银行提取的法定盈余公行提取的法定盈余公积、法定公益金（或提、法定公益金（或提取的取的储备基金、基金、银行行发展基金）、分配的展基金）、分配的优先股股利、提先股股利、提取的任意盈余公取的任意盈余公积金、分配的普通股股利、金、分配的普通股股利、转作作资本（或本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利股本）的普通股股利，以及年初未分配利润（或未弥（或未弥补损失）、期末未分配利失）、期末
90、未分配利润（或未弥（或未弥补亏损）等，均）等，均应当在利当在利润分配表中分分配表中分别列列项予以反映。予以反映。 n（一）所得税的核算（一）所得税的核算n 随着我国会随着我国会计制度改革和税制制度改革和税制给个个的逐步深入，的逐步深入，银行行财务会会计和所得税会和所得税会计逐步分离，逐步分离，银行按照会行按照会计制度和会制度和会计准准则核算的会核算的会计利利润与按照税法与按照税法计算的算的银行行应纳税所得税所得额之之间的差异也逐步的差异也逐步扩大。大。这些些差异表差异表现为永久性差异和永久性差异和时间性差异。性差异。 n 所所谓永永久久性性差差异异，是是指指某某一一会会计期期间，由由于于会会计
91、制制度度和和税税法法在在计算算收收益益、费用用和和损失失时的的口口径径不不同同，所所产生生的的的的税税前前会会计利利润和和应纳税所得税所得额之之间的差异；的差异；n 所所谓时间性性差差异异，是是指指税税法法与与会会计制制度度在在确确认收收益益、费用用或或损失失时的的时间不不同同而而产生生的的税税前前会会计利利润与与应纳税税所所地地额的的差差异异。因因此此，对所所得得税税的的会会计核核算算，视其其是是否否考考虑差差异异而而采采用不同的的会用不同的的会计处理方法。理方法。n 主主要要的的会会计处理理方方法法有有应付付税税款款法法和和纳税税影影响会响会计法两种。法两种。n 1.应付税款法付税款法n
92、应付税款是指付税款是指银行不确行不确认时间性差性差异异对所得税的影响金所得税的影响金额，按照当期，按照当期计算的算的应交所得税确交所得税确认当期所得税当期所得税费用的方法。用的方法。在在这种方法下，当期所得税种方法下，当期所得税费用等于当期用等于当期应交的所得税。交的所得税。银行行应根据当期根据当期计算的算的应纳所得所得额纳税。其会税。其会计分分录如下：如下：n 借：所得税借：所得税n 贷：应交税金交税金应交所得税交所得税n 2纳税影响会税影响会计法法n 纳税影响会税影响会计法是指法是指银行确行确认时间性差异性差异对所得税的影响金所得税的影响金额，按照当期，按照当期应交所得税和交所得税和时间性
93、差异性差异对所得税影响金所得税影响金额的合的合计，确，确认为当期所得税当期所得税费用的方法。用的方法。在在这种方法下，种方法下，时间性差异性差异对所得税的影所得税的影响金响金额，递延和分配到以后各期。因此，延和分配到以后各期。因此，在采用在采用纳税影响会税影响会计法法时，银行首先行首先应当当合理划分合理划分时间性差异和永久性差异的界限。性差异和永久性差异的界限。n 根据金融企根据金融企业会会计制度的制度的规定，采定，采用用纳税影响会税影响会计法的法的银行，可以行，可以选择采用采用递延法或者延法或者债务法法进行核算。在采用行核算。在采用递延延法核算法核算时，在税率，在税率变动或开征新税或开征新税
94、时，不，不需要需要对原已确原已确认的的时间性差异的所得税影性差异的所得税影响金响金额进行行调整，但是，在整，但是，在转回回时间性差性差异的所得税影响金异的所得税影响金额时，应当按照原所得当按照原所得税率税率计算算转回；回； n 在采用在采用债务法法进行核算行核算时，在税率，在税率变动或开征新税或开征新税时，应当当对原已确原已确认的的时间性差异的所得税影响金性差异的所得税影响金额进行行调整，在整，在转回回时间性差异的所得税影响金性差异的所得税影响金额时，应当按照当按照现行的所得税率行的所得税率计算算转回。回。n（1）递延法下所得税延法下所得税费用的核算用的核算n 银行采用行采用递延法延法时，一定
95、，一定时期的期的所得税所得税费用包括：本期用包括：本期应交所得税、本期交所得税、本期发生或生或转回的回的时间性差异所性差异所产生的生的递延税延税款款项或借或借项。n 上述本期上述本期应交所得税是指按照交所得税是指按照应纳所得所得额和和现行所得税率行所得税率计算的本期算的本期应交交所得税；本期所得税；本期发生或生或转回的回的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款延税款贷项或借或借项是指本期是指本期发生生的的时间性差异用性差异用现行所得税率行所得税率计算的未来算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期以及本期转回原确回原确认的的递延税款借延税款借项和和贷
96、项。 n 公式公式n 公式公式n 公式公式 n 银行在行在计算出本期算出本期应交所得税、本交所得税、本期所得税期所得税费用、本期用、本期发生的生的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款延税款贷项金金额、本期、本期发生的生的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款借延税款借项金金额、本、本期期转回的前期确回的前期确认的的递延税款借延税款借项金金额和和本期本期转回的前期确回的前期确认的的递延税款延税款贷项金金额之后，即之后，即应进行相行相应的的账务处理。理。 n其会其会计分分录如下：如下：n 借：所得税（本期所得税借：所得税（本期所得税费用）用）n 递延税款（本期延税款（本期发生的生的时间性差异性差
97、异所所产生的生的递延税款借延税款借项金金额）n 贷：应交税金交税金应交所得税（本交所得税（本期期应交交纳的所得税）的所得税）n或：或：n 借：所得税（本期所得税借：所得税（本期所得税费用）用）n 贷：递延税款（本期延税款（本期发生的生的时间性性差异所差异所产生的生的递延税款延税款贷项金金额）n 应交税金交税金应交所得税（本交所得税（本期期应交交纳的所得税）的所得税）n 如果如果银行本期行本期转回前期确回前期确认的的递延延税款借税款借项金金额，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：所得税借：所得税n 贷：递延税款延税款n 如果如果银行本期行本期转回前期确回前期确认的的递延延税款税款贷项金金额，其
98、会，其会计分分录如下：如下：n 借：借：递延税款延税款n 贷： 所得税所得税n（2）债务法下所得税法下所得税费用的核算。用的核算。n 银行采用行采用债务法法时，一定，一定时期的所期的所得税得税费用包括：本期用包括：本期应交所得税、本期交所得税、本期发生或生或转回的回的时间性差异所性差异所产生的生的递延所得延所得税税负债或或递延所得税延所得税资产、由于税率、由于税率变更更或开征新税而或开征新税而对以前各期确以前各期确认的的递延所得延所得税税负债或或递延所得税延所得税资产账面余面余额的的调整整数。数。n公式公式n公式公式n公式公式n公式公式n 银行在行在计算出本期算出本期应交所得税、本交所得税、本
99、期所得税期所得税费用、本期用、本期发生的生的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款延税款贷项金金额、本期、本期发生的生的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款借延税款借项金金额、本、本期期转回的前期确回的前期确认的的递延税款借延税款借项金金额、本期本期转回的前期确回的前期确认的的递延税款延税款贷项金金额，以及本期由于税率以及本期由于税率变更或开征新税更或开征新税调增或增或调减的减的递延所得税延所得税资产或或递延所得税延所得税负债之后，即之后，即应进行相行相应的的账务处理。理。n 其会其会计分分录如下：如下：n 借：所得税（本期所得税借：所得税（本期所得税费用）用）n 递延税款（本期延税款（本期
100、发生的生的时间性性差异所差异所产生的生的递延税款借延税款借项金金额）n 贷：应交税金交税金应交所得税交所得税（本期（本期应交交纳的所得的所得n 税）税）n或：或：n 借：所得税（本期所得税借：所得税（本期所得税费用）用）n 贷：递延税款（本期延税款（本期发生的生的时间性差异所性差异所产生的生的递延税款延税款贷项金金额）n 应交税金交税金应交所得税交所得税（本期（本期应交交纳的所得的所得n 税）税）n 如果如果银行本期行本期转回前期确回前期确认的的递延延税款借税款借项金金额，其会，其会计分分录如下：如下：n 借借:所得税所得税n 贷:递延税款延税款n 如果如果银行本期行本期转回前期确回前期确认的
101、的递延延税款税款贷项金金额, 其会其会计分分录如下：如下：n 借：借：递延税款延税款n 贷：所得税：所得税n 同同时，在，在发生税率生税率变动或开征新税或开征新税的情况下，的情况下，银行行还应根据所根据所计算的本期由算的本期由于税率于税率变动或开征新税或开征新税调减的减的递延所得税延所得税资产或或调增的增的递延所得税延所得税负债。其会。其会计分分录如下：如下：n 借：所得税借：所得税n 贷：递延税款延税款n 或者根据所或者根据所计算的本期由于税率算的本期由于税率变动或开征新税或开征新税调整的整的递延所得税延所得税资产或或调减的减的递延所得税延所得税负债。其会。其会计分分录如下：如下：n 借：借
102、：递延税款延税款n 贷：所得税：所得税 n（二）本年利（二）本年利润的核算与的核算与结转n 为了反映了反映银行利行利润的形成的形成过程和程和组成内容，成内容，银行行应当当设置置“本年利本年利润”科科目，目，对银行每期行每期实现的的净利利润（或（或发生的生的净亏损）进行核算。行核算。n “本本年年利利润”科科目目属属所所有有者者权益益科科目目。期期末末将将各各项损益益类科科目目的的余余额，转入入“本本年年利利润”科科目目。将将收收入入类科科目目的的余余额，转入入“本本年年利利润”科科目目的的贷方方；将将支支出出类科科目目的的余余额，转入入“本本年年利利润”科科目目的的借借方方。最最后后，结平平各
103、各项损益益类科科目目。结转后后，“本本年年利利润”科科目目如如为贷方方余余额，表表明明收收入入大大于于支支出出，即即为本本期期利利润总额;“本本年年利利润”科科目目如如为借借方方余余额,表表明明收收入入小小于支出于支出,则为本期本期亏损总额。n 年度年度终了，将了，将“本年利本年利润”科目的科目的余余额全数全数转入入“利利润分配分配未分配利未分配利润”账户，结转后，后，该账户无余无余额。n 银行行结转“本年利本年利润”科目期末科目期末（月末、季末、年末）余（月末、季末、年末）余额的方法有两种：的方法有两种：（1）“账结法法”，（，（2）“表表结法法”。按。按照照规定，定，银行行应按季按季计算盈
104、算盈亏，年，年终结转损益。益。n 1.采用采用“账结法法”结转银行利行利润。n 账结法是指法是指银行通行通过设置置“本年利本年利润”科目，核算科目，核算银行当年行当年实现的利的利润或或亏损总额，银行利行利润直接在直接在“本年利本年利润”科科目中目中结转并反映出来。并反映出来。n 银行行应于于每每月月月月末末（季季末末）将将各各损益益类科科目目的的余余额转入入“本本年年利利润”科科目目，结转后后，各各损益益类账户余余额为零零。然然后后结算算出出“本本年年利利润”科科目目借借、贷方方发生生额的的差差额，如如果果是是贷方方差差额，即即为本本期期的的利利润额，以以及及本本年年累累计利利润总额；如如果果
105、为借借方方差差额，则为本本期期亏损额，以以及及本本年年累累计亏损的的总额。n银行行结转损益益类科目科目时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：借： 利息收入利息收入n 中中间业务收入收入n 金融企金融企业往来收入往来收入n 汇兑收益收益n 投投资收益收益n 其他其他营业收入收入n 营业外收入等外收入等n 贷：本年利：本年利润借：本年利借：本年利润 贷： 利息支出利息支出 手手续费支支出出 金融企金融企业往来支出往来支出 营业费用用 汇兑损失失 投投资损失失 其他其他营业支出支出 营业外支外支出出 资产损失失 所得税等所得税等年年终通通过“本年利本年利润”结出的利出的利润（或（或亏损）总额应全
106、数全数转入入“利利润分配分配”科目下科目下设立的立的“未分配利未分配利润”账户。n年年终决算日按决算日按规定定结平平“本年利本年利润”科目科目时，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：本年利借：本年利润n 贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润n或：或：n 借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润n 贷：本年利：本年利润n结转后后“本年利本年利润”科目无余科目无余额。n 账结法法的的优点点是是各各月月均均可可通通过“本本年年利利润”科科目目提提供供其其当当期期利利润额，记账业务程程序序完完整整。但但从从实用用的的角角度度来来讲，采采用用账结法增加了法增加了编制制结转损益分益分录的工作量。的工作
107、量。n2.采用采用“表表结法法”结转“本年利本年利润”n 采用采用“表表结法法”结转本年利本年利润，是，是指指银行在月末、季末行在月末、季末计算利算利润（或（或亏损）时，不通，不通过“本年利本年利润”账户，而是通，而是通过编制制损益表直接益表直接计算出来，反映本期算出来，反映本期现实的利的利润或或亏损。这种种“表表结法法”用于月末用于月末和季末和季末对利利润的反映。的反映。n 如如果果采采用用“表表结法法”每每月月结账时，损益益类各各科科目目的的余余额，不不需需要要结转到到“本本年年利利润”科科目目，只只是是在在年年度度终了了进行行年年度度决决算算时，才才用用“账结法法”结出出损益益类各各科科
108、目目的的全全年年累累计余余额及及其其构构成成情情况况。所所以以，每每月月结账时，只只要要结出出各各损益益类科科目目的的累累计余余额，就就可可以以直直接接根根据据这些些余余额，逐逐项填填入入“损益益表表”，通通过“损益益表表”计算算出出从从年年初初到到本本月月末末为止止的的本本年年累累计利利润，然然后后，减减去去上上月月末末本本表表中中的的本本年年累累计利利润数数，就就是本月份的利是本月份的利润或或亏损总额。n 银行行在在采采取取“表表结法法”的的情情况况下下，每每月月、每每季季编制制资产负债表表时，如如果果平平时不不进行行利利润分分配配，表表内内“未未分分配配利利润”项目目应填填制制“损益益表
109、表”中中的的利利润总额与与“未未分分配配利利润”科科目目余余额的的合合计数数；如如果果平平时进行行利利润分分配配，应根根据据“损益益表表”中中的的“利利润总额”与与“利利润分分配配”的的差差额来来填填制制资产负债表中的表中的“未分配利未分配利润”项目。目。n 表表结法法在在平平时直直接接在在利利润表表结转，省省去去了了转账环节并并可可从从科科目目余余额得得出出本本年年累累计的的指指标，同同时并并不不影影响响利利润表表的的编制制及有关及有关损益表指益表指标的利用。的利用。n 综上上所所述述，采采用用“表表结法法”计算算利利润，“本本年年利利润”科科目目平平时不不用用，年年终使使用用；采采用用“账
110、结法法”，每每月月使使用用“本本年年利利润”科科目目。无无论采采用用哪哪种种方方法法，年年度度终了了时，都都必必须将将“本本年年利利润”科科目目结平平，转入入“利利润分分配配未未分分配配利利润”科科目目。结转后后，“本年利本年利润”科目科目应无余无余额。n 综上上所所述述，采采用用“表表结法法”计算算利利润，“本本年年利利润”科科目目平平时不不用用，年年终使使用用；采采用用“账结法法”，每每月月使使用用“本本年年利利润”科科目目。无无论采采用用哪哪种种方方法法，年年度度终了了时，都都必必须将将“本本年年利利润”科科目目结平平，转入入“利利润分分配配未未分分配配利利润”科科目目。结转后后，“本年利本年利润”科目科目应无余无余额。n 年末年末转帐，如，如为盈利，其会盈利，其会计分分录如下如下 n 借：本年利借：本年利润n 贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润n 如如为亏损，其会，其会计分分录如下：如下：n 借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润n 贷：本年利：本年利润
