《税收基本原理及税制课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收基本原理及税制课件（145页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、人的一生有两件事情不可避免：人的一生有两件事情不可避免：一是死亡；二是税收。一是死亡；二是税收。 （美）本杰明（美）本杰明. .富兰克林富兰克林1税收基本原理及税制课件第第6 6章章 税收基本原理及税制税收基本原理及税制n税收概述税收概述n税收原则税收原则n最适课税理论最适课税理论n税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁n税收制度税收制度2税收基本原理及税制课件教学目的与要求教学目的与要求n通过本章的学习，要求学生了解税收原则的通过本章的学习，要求学生了解税收原则的定义、税收原则的发展，税收的公平原则与定义、税收原则的发展，税收的公平原则与效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，效率原则，掌握税
2、收负担与税负转嫁的规律，了解最适课税理论。了解最适课税理论。n教学重点与难点：教学重点与难点：n税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐法则法则 3税收基本原理及税制课件教学内容教学内容n一、税收原则一、税收原则n税收原则的概念；税收原则的发展；税收的税收原则的概念；税收原则的发展；税收的公平原则；税收的效率原则。公平原则；税收的效率原则。n三、最适课税理论三、最适课税理论n最适课税理论的基本含义；最适课税理论的最适课税理论的基本含义；最适课税理论的主要内容主要内容n三、税收负担与税负转嫁三、税收负担与税负转嫁n税收负担；税负转嫁与税负归宿税收负担；税负转嫁
3、与税负归宿n四、税收制度四、税收制度4税收基本原理及税制课件第一节第一节 税收概述税收概述n税收概念税收概念n税收的基本特征税收的基本特征n税收职能税收职能5税收基本原理及税制课件一、税收概念一、税收概念n税收是国家凭借政治权利，按照税收是国家凭借政治权利，按照法律法律规定的规定的标准和方法，标准和方法，强制地、无偿地、定量地强制地、无偿地、定量地取取得财政收入的方式。得财政收入的方式。6税收基本原理及税制课件二、税收的基本特征二、税收的基本特征n（一）（一）强制性强制性n国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不能讨价还价能讨价还价n税收强制性意味着征纳双方
4、地位不平等税收强制性意味着征纳双方地位不平等n税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化立化7税收基本原理及税制课件n（二）无偿性（二）无偿性n国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价n税收无偿性是强制性存在的根本原因税收无偿性是强制性存在的根本原因n具有整体报偿性和个别无偿性具有整体报偿性和个别无偿性n（三）固定性（三）固定性n n征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额，并只能按预定标准征税。的比例或数额，并只能按预定标准征税。强制性强制性 无偿性无偿性 固定
5、性固定性 权威性权威性8税收基本原理及税制课件李炜光：税收的三性成立吗？李炜光：税收的三性成立吗？n李炜光，男，李炜光，男，19541954年年生，天津财经大学财生，天津财经大学财政学科首席教授，研政学科首席教授，研究生导师，现代财究生导师，现代财经杂志主编。经杂志主编。 9税收基本原理及税制课件周天勇：协商性、服务性、可调整性周天勇：协商性、服务性、可调整性n周天勇，男，周天勇，男，1958年生，籍贯河南省南年生，籍贯河南省南阳市镇平县，经济学阳市镇平县，经济学博士，教授，中共中博士，教授，中共中央党校国际战略研究央党校国际战略研究所副所长，北京科技所副所长，北京科技大学博士生导师。大学博士
6、生导师。10税收基本原理及税制课件三、税收职能三、税收职能n n财政职能财政职能收入手段职能。收入手段职能。 筹集财政收入；筹集财政收入；n n经济职能经济职能调节手段职能。调节手段职能。 调节社会经济活动；调节社会经济活动；n n监督职能。监督职能。 监督社会经济活动。监督社会经济活动。11税收基本原理及税制课件案案 例：老百姓要交哪些税例：老百姓要交哪些税n n中国目前有的税种（中国目前有的税种（2121个）：个）：n n增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、城市房地产
7、税、城镇土地使用税、土地增值税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税、烟叶税、关税、船舶吨税、用税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投固定资产投资方向调节税、筵席税。资方向调节税、筵席税。n n后两种税收停征，还未取消，实为后两种税收停征，还未取消，实为1919个税种。个税种。 12税收基本原理及税制课件n n直接缴纳的税种：直接缴纳的税种：n n工资工资：40004000元月元月税税1515元；元；n n稿费稿费：10001000元元税税2828元；元；n n利息：利息：100100元元税税2020元（
8、元（20082008年年1010月月9 9日后暂日后暂免征税）；免征税）；n n彩票：彩票：1 1万元万元税税20002000元；元；n n购车购车：一次性车辆购置税车船税：一次性车辆购置税车船税6060660660元元年；年；n n买房（北京买房（北京3030万元普通住宅）：万元普通住宅）：契税契税45004500元元印花税印花税155155元；元；13税收基本原理及税制课件n n卖房（自用不足卖房（自用不足5 5年，年，100100万元）：万元）：5.5%5.5%营业税营业税及附加税费及附加税费5500055000元元1%1%个人所得税个人所得税1000010000元元1%1%土地增值税（
9、非普通住房）土地增值税（非普通住房）1000010000元元0.05%0.05%印花税印花税500500元元 7550075500元；元；n n卖房（自用超过卖房（自用超过5 5年，年，6060万元买进，万元买进，100100万卖出）万卖出）：营业税及附加税费营业税及附加税费2200022000元个人所得税元个人所得税1000010000元印花税元印花税500500元元3250032500元；元；n n住房出租住房出租（60006000元月）：元月）：3.3%3.3%营业税及附加营业税及附加444.96444.96元元882.96882.96元。元。14税收基本原理及税制课件n n间接缴纳的税
10、种（流转税）：间接缴纳的税种（流转税）：n n增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、教育费附加。设税、教育费附加。n n1 1袋盐（袋盐（2 2元）：元）：增值税增值税0.290.29元城市维护建设元城市维护建设税税0.030.03元；元；n n1 1瓶啤酒（瓶啤酒（3 3元）：元）：增值税增值税0.440.44元城市维护建元城市维护建设税设税0.060.06元消费税元消费税0.120.12元；元；n n买衣（买衣（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元城市维护建元城市维护建设税设税1.451.45元；元；n n一瓶化妆品（一
11、瓶化妆品（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元消费元消费税税25.6425.64元城市维护建设税及教育费附加元城市维护建设税及教育费附加4.024.02元；元；15税收基本原理及税制课件n n1 1包烟（包烟（8 8元）元） ：税：税4.704.70元；元；n n手机话费（手机话费（0.300.30元分钟）：元分钟）：税税0.010.01元；元；n n餐馆吃饭、理发：餐馆吃饭、理发：5.5%5.5%税；税；n n买车（买车（1010万元）：万元）：增值税增值税1453014530元消费税元消费税25002500元元43004300元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加1
12、7001700元元18001800元元车价的车价的18.73% 18.73% 20.63% 20.63%；n n9393号汽油（号汽油（4.904.90元升）：元升）：增值税增值税0.710.71元消元消费税费税0.200.20元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加0.090.09元；元；n n汽油开支（汽油开支（400400元月）：元月）：税税81.6081.60元。元。16税收基本原理及税制课件第二节第二节 税收原则税收原则n税收原则的概念税收原则的概念n税收原则的发展税收原则的发展n税收的公平原则税收的公平原则n税收的效率原则税收的效率原则17税收基本原理及税制课件 税收这种技术，就是
13、拔最多的鹅毛，税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫听最少的鹅叫 （英）（英）哥尔柏哥尔柏18税收基本原理及税制课件一、税收原则的概念一、税收原则的概念n税收原则是政府在设计税制、实施税法税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府标准，它决定政府对什么征税对什么征税（课税对（课税对象）、象）、征收多少征收多少（课税规模）、（课税规模）、怎样征怎样征收收（课税方式和方法）等。（课税方式和方法）等。19税收基本原理及税制课件二、税收原则的发展二、税收
14、原则的发展n（一）（一）托马斯托马斯霍布斯的税收原则霍布斯的税收原则n托马斯托马斯霍布斯（霍布斯（1558155816791679）是英国著名的）是英国著名的重商主义财政学家，在利维坦等著作中阐重商主义财政学家，在利维坦等著作中阐述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其人民应当向政府缴纳税收的原因。认为人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责，国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为，起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款
15、，人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为20税收基本原理及税制课件公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税来维持的。因此可以说：的赋税来维持的。因此可以说：“间接税与直
16、间接税与直接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，而不是别的而不是别的” ” 。n霍布斯从霍布斯从税收税收“利益交换说利益交换说”出发，对封建国出发，对封建国家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批判的态度。判的态度。他主张实行平等课税的原则他主张实行平等课税的原则，即按，即按照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而家提供的利益并非平均地分配给每个公民，
17、而是有的受益多，有的受益少。是有的受益多，有的受益少。 21税收基本原理及税制课件n他提出了两个衡量受益程度的标准他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一，比例而平等地向他主张按照上述标准之一，比例而平等地向政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满是鼓励消费上的奢
18、侈和浪费，同时也无法满足国家日益增长的财政支出。为此，他主张足国家日益增长的财政支出。为此，他主张征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。 22税收基本原理及税制课件n（二）威廉（二）威廉. .配第的税收原则配第的税收原则n威廉威廉配第配第(1623-1687)(1623-1687)是英国古典政治经济是英国古典政治经济学创始人，统
19、计学家。一生著作颇丰，主要学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有有赋税论赋税论（写于（写于16621662年，全名关于税年，全名关于税收与捐献的论文），献给英明人士收与捐献的论文），献给英明人士（16641664），），政治算术政治算术（16721672），爱尔），爱尔兰政治剖析（兰政治剖析（16741674），货币略论等。），货币略论等。n威廉威廉配第出生于英国的一个手工业者家庭，配第出生于英国的一个手工业者家庭，从事过许多职业，从商船上的服务员、水手从事过许多职业，从商船上的服务员、水手到医生、音乐教授。他头脑聪明，学习勤奋，到医生、音乐教授。他头脑聪明，学习勤奋，敢于冒险，善于投机，晚
20、年成为拥有大片土敢于冒险，善于投机，晚年成为拥有大片土地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁23税收基本原理及税制课件 和铝矿企业。和铝矿企业。马克思对威廉马克思对威廉. .配第的人品是憎配第的人品是憎恶的恶的，说他是个，说他是个“十分轻浮的外科军医十分轻浮的外科军医”，是，是个个“轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家”；但是，对于他的经济思想给予了极高的评价，；但是，对于他的经济思想给予了极高的评价，称他为称他为”现代政治经济学的创始者现代政治经济学的创始者”、“最有最有天才的和最有创见的经济研究家天才的和最有创见的经济研究家”，
21、是，是“政治政治经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学的创始人的创始人”。n威廉威廉配第最著名的经济学著作是赋税论。配第最著名的经济学著作是赋税论。威廉威廉. .配第的经济思想就是所谓的配第的经济思想就是所谓的“劳动是财劳动是财富之父，土地是财富之母富之父，土地是财富之母”。他认为社会财富他认为社会财富的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看看24税收基本原理及税制课件 成是剩余劳动的产物，从而也是赋税的成是剩余劳动的产物，从而也是
22、赋税的最终源泉。最终源泉。n威廉威廉. .配第针对当时英国税收制度的种种配第针对当时英国税收制度的种种弊端提出了税收弊端提出了税收“公平公平”、“便利便利”和和“节省节省”三原则。三原则。 25税收基本原理及税制课件n（三）尤斯蒂的税收原则（三）尤斯蒂的税收原则n尤斯蒂尤斯蒂(1717(17171771)1771)是德国重商主义经是德国重商主义经济学家，以官房经济学的创立者之一而济学家，以官房经济学的创立者之一而闻名，尤斯蒂著作很多，共出版了闻名，尤斯蒂著作很多，共出版了6767本本书、撰写和主编了书、撰写和主编了7 7种期刊。其中关于财种期刊。其中关于财政方面的有国家经济学（政方面的有国家经
23、济学（17551755）、）、赋税及捐税研究（赋税及捐税研究（17621762） 、财政、财政体系论（体系论（17761776）等，其中）等，其中17761776年出版年出版的财政体系论被捧为当时论述德国的财政体系论被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中，他首次提出了税收原则。本书中，他首次提出了税收原则。26税收基本原理及税制课件n尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己的财产及收益以充实国家的必要经费，但国家的财产及收
24、益以充实国家的必要经费，但国家征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的六条原则：六条原则： n促进自发纳税的课税方法促进自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿强调赋税应当自愿缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产。n不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害及工商业的危害。即课税不得限制人民的自由，。即课税不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发更不得危害人民的基本
25、生活和工商业的正常发展。展。 27税收基本原理及税制课件n平等课税平等课税；n具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正当之处不正当之处；n挑选征收费用最低的货物课税挑选征收费用最低的货物课税；n纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当当。n（四）亚当（四）亚当. .斯密的税收原则斯密的税收原则n亚当亚当斯密斯密(17231790(17231790年年) )，是英国古典政，是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为国治经济学的主要代表人物，其代表作为国民财富的性质和原因的研究民财富的性质和原因的研究( (简称国富论
26、简称国富论) )，是一本划时代的著作。在这部著作，是一本划时代的著作。在这部著作28税收基本原理及税制课件n里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著作里，斯密提出了著名的税收四原则：作里，斯密提出了著名的税收四原则：n平等原则平等原则（principle of equalityprinciple of equality
27、）。即个）。即个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。缴纳税收。n确实原则确实原则（principle of certaintyprinciple of certainty）。是指）。是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。亚当使纳税人明了。亚当斯密认为不确实的斯密认为不确实的29税收基本原理及税制课件 的税收，其危害程度，
28、较不公平的税收还严重。的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。n便利原则便利原则（principle of convenienceprinciple of convenience）。）。 政政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。使国民感到方便。n最少征收费用原则最少征收费用原则（principle of minimum principle of minimum costcost）。亦称征收经济原则（）。亦称征收经济原则（principle of principle of economy in collectioneconomy in
29、 collection），是指在征收任何），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。30税收基本原理及税制课件n（五）瓦格纳的税收原则（五）瓦格纳的税收原则（四项九端原则）（四项九端原则）n瓦格纳瓦格纳（18351917）是德国社会政策学派是德国社会政策学派的代表人物，其代表有财政学和政治经的代表人物，其代表有财政学和政治经济学。济学。n1 1、财政政策原则、财政政策原则，也称为财政收入
30、原则，也称为财政收入原则n收入充分原则收入充分原则n收入弹性原则收入弹性原则n2 2、国民经济原则、国民经济原则n慎选税源原则慎选税源原则n慎选税种原则慎选税种原则n3 3、社会公正原则、社会公正原则31税收基本原理及税制课件n普遍原则普遍原则n平等原则平等原则n4 4、税务行政原则、税务行政原则n确实原则确实原则n便利原则便利原则n最少征收费用原则最少征收费用原则n（六）现代税收原则（六）现代税收原则n公平原则公平原则n效率原则效率原则32税收基本原理及税制课件三、税收的公平原则三、税收的公平原则n（一）受益原则（一）受益原则n受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获受益原则要求纳税人应根据
31、其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。高的税。n（二）能力原则（二）能力原则33税收基本原理及税制课件n能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他
32、们的支付能纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。力成正比。n1、横向公平、横向公平（horizontal equityhorizontal equity）n要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假定两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还定两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还应拥有相同的福利状况。应拥有相同的福利状况。n2、纵向公平（纵向公平（vertical equityvertical equity）n经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收。税收。34税收基本原理及税制课件四、税收的效率原则四
33、、税收的效率原则n（一）税收的经济效率（一）税收的经济效率n1 1、税收中性原则及其不可能原理、税收中性原则及其不可能原理n（1 1）含义）含义n即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意料，使人来不及改变自己的行为。料，使人来不及改变自己的行为。n（2 2）现实中不存在）现实中不存在n（3 3）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率条件的税收也难以成立。条件的税收也难以成立。MRSMRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P=PX X/P/PY Y(P(PX X+a)/(P+a)/(PY Y+b)+b)35税收基本原理及税制
34、课件河南数百老人户口遭神秘注销河南数百老人户口遭神秘注销 活人活人“被死被死亡亡”n在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。在河南省周口市郸城县，这样人还活着户口在河南省周口市郸城县，这样人还活着户口却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的户口在十多年前就被神秘注销。户口在十多年前就被神秘注销。村民们反映，村民们反映，这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍个村也都存在类
35、似的情况。这些村民的户籍是在什么时候被注销的？为什么他们会被神是在什么时候被注销的？为什么他们会被神秘注销户籍？秘注销户籍？36税收基本原理及税制课件n9898年年9696年的时候，这个乡统筹、村提留，不是年的时候，这个乡统筹、村提留，不是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。n这些老人们的户口绝大部分是在这些老人们的户口绝大部分是在19981998年被村里年被村里注销的，因为当时每个村民都要交提留和集注销的，因为当时每个村民都要交提留和集资款，村里为了截留这部分费用，就把老人资款，村
36、里为了截留这部分费用，就把老人们的户口按照们的户口按照“死亡死亡”上报到派出所。上报到派出所。37税收基本原理及税制课件2 2、税收的经济效率、税收的经济效率n税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。n3 3、税收对效率条件的破坏、税收对效率条件的破坏n（1 1）税收的收入效应）税收的收入效应38税收基本原理及税制课件n税
37、收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能税收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。门的简单转移。n个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选择的效率条件。择的效率条件。39税收基本原理及税制课件40税收基本原理及税制课件P PX XX+PX+PY YY=CY=Cn税前：税前： MRS MRSXYXY=MRT=M
38、RTXYXY=P=PX X/P/PY Yn税后（对税后（对X X和和Y Y均征税率为均征税率为t t的从价税）的从价税） 则则 (1+t)P (1+t)PX XX+(1+t)PX+(1+t)PY YY=CY=C P PX XX+PX+PY YY=C/(1+t)Y=C/(1+t) 实际收入由实际收入由C C下降为下降为C/(1+t)C/(1+t) 但由图可知但由图可知 :MRS :MRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P=PX X/P/PY Y 41税收基本原理及税制课件n（2 2）税收的替代效应）税收的替代效应n指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改
39、变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。的扭曲，产生效率损失。42税收基本原理及税制课件43税收基本原理及税制课件P PX XX+PX+PY YY=CY=Cn税前：税前： MRS MRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P=PX X/P/PY Y假设对假设对X X商品征收税率为商品征收税率为t t的从价税，则的从价税，则 (1+t)P (1+t)PX XX+PX+PY YY=
40、CY=C此时此时MRSMRSXYXY= (1+t)P= (1+t)PX X/P/PY Y MRTMRTXYXY=P=PX X/P/PY Y44税收基本原理及税制课件n4 4、效率损失的衡量、效率损失的衡量n税收的总效应：收入效应和替代效应税收的总效应：收入效应和替代效应n（1 1）从个人的收入损失不变出发）从个人的收入损失不变出发n讨论个人收入损失不变下税收的效率损失讨论个人收入损失不变下税收的效率损失n（用斯勒茨基的方法分解收入效应和替代效应）（用斯勒茨基的方法分解收入效应和替代效应）45税收基本原理及税制课件46税收基本原理及税制课件n个人收入都是损失个人收入都是损失E E2 2T T，但
41、在只有收入效应的，但在只有收入效应的情况下，个人的效用水平由情况下，个人的效用水平由U U1 1下降到下降到U U3 3，而在，而在替代效应的情况下，个人的效用水平由替代效应的情况下，个人的效用水平由U U1 1下降下降到到U U2 2。U U2 2和和U U3 3之间的距离即为效率损失的大小。之间的距离即为效率损失的大小。（2 2）从个人的效用损失不变出发）从个人的效用损失不变出发n讨论个人效用损失不变下税收的效率损失讨论个人效用损失不变下税收的效率损失n（用希克斯的方法分解收入效应和替代效应）（用希克斯的方法分解收入效应和替代效应）47税收基本原理及税制课件48税收基本原理及税制课件n在收
42、入效应下，政府征税在收入效应下，政府征税E E3 3TT，而有替代效应，而有替代效应，征税数量为征税数量为E E2 2T T。 E E3 3T- ET- E2 2T T即为税收的效率损即为税收的效率损失。失。n无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化，无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化，要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决办法。办法。n5.5.利用补偿需求曲线计算税收的效率损失利用补偿需求曲线计算税收的效率损失n（1 1）补偿需求曲线的含义与导出）补偿需求曲线的含义与导出n只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为补偿的需
43、求曲线。是指实际收入不变之下补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下49税收基本原理及税制课件（但名义收入会变动）所导出的需求曲线，它（但名义收入会变动）所导出的需求曲线，它强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效应不予考虑。应不予考虑。n用等价变量法推导补偿需求曲线：用等价变量法推导补偿需求曲线：作一条平行作一条平行于税前预算线于税前预算线ABAB且与且与U U2 2相切于点相切于点E E3 3的直线的直线EFEF。50税收基本原理及税制课件51税收基本原理及税制课件nDD马歇尔需求曲线马歇尔需求曲线nD Dc c为希克斯需求曲线（补偿需求曲线）为希克斯需
44、求曲线（补偿需求曲线）n（2 2）效率损失的计算）效率损失的计算n设税前价格为设税前价格为P P，税率为，税率为t t，税后价格为，税后价格为（1+t1+t）P P，替代效应引起需求量从，替代效应引起需求量从X X3 3变化到变化到X X2 2。由图可知，税收引起的消费者剩余的损失为由图可知，税收引起的消费者剩余的损失为abPabP0 0P P1 1。52税收基本原理及税制课件53税收基本原理及税制课件n税后的均衡产量为税后的均衡产量为X X2 2，均衡价格为，均衡价格为P P1 1naePaeP0 0P P1 1为转移到政府部门的税收，三角形为转移到政府部门的税收，三角形abeabe为消费者
45、剩余的净损失，即效率损失，理为消费者剩余的净损失，即效率损失，理论上又称之为哈伯格三角形。论上又称之为哈伯格三角形。 1 1n税收的效率损失税收的效率损失(EL)= (EL)= P PQ Q 2 2 Q/QQ/Qn补偿需求曲线的弹性补偿需求曲线的弹性( ()=)= P/PP/P 54税收基本原理及税制课件 . . P.QP.QnQ=Q= P P nP=(1+t)P-P=tPP=(1+t)P-P=tP 1 1 . . P.Q 1 P.Q 1 . tP.Q . tP.Q nEL= tP. = tP.EL= tP. = tP. 2 P 2 P 2 P 2 P 1 1 = t = t2 2. . .
46、P.Q. P.Q 2 255税收基本原理及税制课件第三节第三节 最适课税理论最适课税理论n最适课税理论的基本含义最适课税理论的基本含义n最适课税理论的主要内容最适课税理论的主要内容56税收基本原理及税制课件一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义n（一）最适课税理论研究的核心问题（一）最适课税理论研究的核心问题n是以资源配置的效率性和收入分配的公平性是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的理论。析的理论。n（二）最适课税理论的三大基石（二）最适课税理论的三大基石n个人偏好、技术和市场结构要明确地表现出个人
47、偏好、技术和市场结构要明确地表现出来来n政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具来筹措既定的收入收工具来筹措既定的收入57税收基本原理及税制课件n在多人模型中，以效用的社会福利函数作为标在多人模型中，以效用的社会福利函数作为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具体系中选择最适税制。工具体系中选择最适税制。58税收基本原理及税制课件二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容n（一）最优商品税理论（一）最优商品税理论n1 1、拉姆齐法则、拉姆齐法则(The Ramsey Rule)(The Rams
48、ey Rule)n（1 1）基本思路：边际税收的效率损失相等）基本思路：边际税收的效率损失相等n要想使对不同商品课税所带来的总体效率损要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失最小，只有达到那种从不同商品征得的最失最小，只有达到那种从不同商品征得的最后一单位税收引起的效率损失都相等的境界后一单位税收引起的效率损失都相等的境界才行。才行。n（2 2）逆弹性命题）逆弹性命题59税收基本原理及税制课件n设有两商品设有两商品X X和和Y Y，补偿需求弹性分别为，补偿需求弹性分别为x x和和y y，两商品的税率分别为，两商品的税率分别为t tx x和和t ty y。n对两商品课税的效率损失分别为：对两商品
49、课税的效率损失分别为： 1 1nELELx x= t= tx x2 2. . x x.P.Px x.Q.Qx x 2 2 1 1 nELELy y= t= ty y2 2. . y y.P.Py y.Q.Qy y 2 260税收基本原理及税制课件n设政府追求使（设政府追求使（ EL ELx x+ EL+ ELy y）能够最小，同时还）能够最小，同时还能征得一定的税收收入，设为能征得一定的税收收入，设为R R，则有：，则有： 1 1 1 1Min tMin tx x2 2. . x x.P.Px x.Q.Qx x+ t+ ty y2 2. . y y.P.Py y.Q.Qy y (1)(1) 2
50、 2 2 2 S.T t S.T tx x. P. Px x.Q.Qx x + t + ty y. P. Py y.Q.Qy y=R (2)=R (2)n建立一拉格朗日函数：建立一拉格朗日函数：61税收基本原理及税制课件1 11 1nL= tL= tx x2 2. . x x.P.Px x.Q.Qx x+ t+ ty y2 2. . y y.P.Py y.Q.Qy y 2 2 2 2 +(R - t +(R - tx x. P. Px x.Q.Qx x - t - ty y. P. Py y.Q.Qy y) (3) (3)n为使（为使（3 3）式最小化，需就）式最小化，需就L L分别对分别对t
51、 tx x和和t ty y求偏求偏导，并令其等于零。导，并令其等于零。 L Ln = t = tx x . . x x.P.Px x.Q.Qx x .P.Px x.Q.Qx x =0 =0 （4 4） t tx x62税收基本原理及税制课件v L Ln =t =ty y . . y y.P.Py y.Q.Qy y - -. P. Py y.Q.Qy y =0 =0 （5 5） t ty ynt tx x . . x x.P.Px x.Q.Qx x = = .P.Px x.Q.Qx x nt ty y . . y y.P.Py y.Q.Qy y = = . P. Py y.Q.Qy ynt tx
52、 x . . x x = = t tx x y y nt ty y . . y y = = = = （6 6） t ty y x x 63税收基本原理及税制课件n（3 3）等比例递减法则）等比例递减法则n为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例的减少。的确定应使对两种商品的需求同比例的减少。 Q/QQ/Qn由于由于 = = P/PP/Pn而而 P =(1+t)P-P=tPP =(1+t)P-P=tPn从而从而 P/P=tP/P=tn又由（又由（6 6）式可知：）式可知： t tx x . . x x = t= ty y .
53、 . y y64税收基本原理及税制课件Q Qx x/Q/Qx x Q Qy y/Q/Qy ynt tx x . = t. = ty y . . t tx x t ty y Q Qx x Q Qy yn = = Q Qx x Q Qy y65税收基本原理及税制课件n2 2、考虑闲暇的科利特、考虑闲暇的科利特黑格法则黑格法则 n为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补性较强的商品征收重税，而对与休闲替代性强性较强的商品征收重税，而对与休闲替代性强的商品征收轻税。的商品征收轻税。n3 3、最适商品课税要求开征扭曲性税收、最适商品课税要求开征扭曲性税收n（二）最
54、优所得税理论（二）最优所得税理论n最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”“U”型（莫里斯，型（莫里斯，19711971）n即个人适用的税率首先应该是累进的，而后转即个人适用的税率首先应该是累进的，而后转向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该是零。是零。66税收基本原理及税制课件n（三）最优税制结构理论（三）最优税制结构理论n商品税与所得税应当是相互补充而非相互替代商品税与所得税应当是相互补充而非相互替代n税制模式的选择取决于政府的政策目标税制模式的选择取决于政府的政策目标67税收基本原理及税制课件第四节第四节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转
55、嫁n税收负担税收负担n税负转嫁与税负归宿税负转嫁与税负归宿68税收基本原理及税制课件一、税收负担一、税收负担n（一）税收负担的基本含义（一）税收负担的基本含义n1 1、概念、概念n指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系n宏观税负宏观税负税收总收入占税收总收入占GDPGDP的比率，也称的比率，也称税收比率税收比率n微观税负微观税负纳税人的纳税额占课税对象的比纳税人的纳税额占课税对象的比率率69税收基本原理及税制课件n2 2、税收比率的一般趋势、税收比率的一般趋势n税收比率的高低与经济发展水平高度相关税收比率的高低与经济发展水平高度相关n从各类国家的纵向对
56、比来看，税收比率呈上升从各类国家的纵向对比来看，税收比率呈上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大n即使人均收入大体相同的国家，因国情不同，即使人均收入大体相同的国家，因国情不同，税收比率会呈现很大的差异税收比率会呈现很大的差异n（二）拉弗曲线（二）拉弗曲线n1 1、拉弗曲线的含义、拉弗曲线的含义70税收基本原理及税制课件n拉弗曲线说明的是税率和税收收入之间的函数拉弗曲线说明的是税率和税收收入之间的函数关系，是美国供给学派代表人物阿瑟关系，是美国供给学派代表人物阿瑟. .拉弗提拉弗提出的一种思想。出的一种思想。71税收基本原理及税制课件72税收基本原理及
57、税制课件n2 2、拉弗曲线说明的关系、拉弗曲线说明的关系n高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率。税率。n取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。于收入的增长。n税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是
58、税制设计的理想目标模式，亦是可能的，它是税制设计的理想目标模式，亦即最佳税率。即最佳税率。73税收基本原理及税制课件二、税负转嫁与税负归宿二、税负转嫁与税负归宿n（一）税负转嫁与税负归宿的含义（一）税负转嫁与税负归宿的含义n1、税负转嫁的概念税负转嫁的概念n指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。或供应者的一种经济现象。n2 2、税负转嫁机制的特征、税负转嫁机制的特征n税负转嫁是和价格的升降直接联系的税负转嫁是和价格的升降直接联系的n税负转嫁是各经济主
59、体之间税负的再分配，其税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的不一致结果必然导致纳税人与负税人的不一致74税收基本原理及税制课件n税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为的主动行为n3 3、税负归宿的概念、税负归宿的概念n一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁往往不是一次性的，但税负转嫁也并不是转嫁往往不是一次性的，但税负转嫁也并不是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税负归宿。负担税款的阶层，这一阶
60、层即为税负归宿。n4 4、税负转嫁与逃税、避税、节税的区别、税负转嫁与逃税、避税、节税的区别n逃税是指个人或企业以不合法的方式逃避纳税逃税是指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。义务，包括偷税、漏税和抗税等。n避税是指纳税人利用税法上的漏洞减少自己的避税是指纳税人利用税法上的漏洞减少自己的纳税义务。纳税义务。75税收基本原理及税制课件n节税是指受到国家政策所鼓励的减少自己纳税节税是指受到国家政策所鼓励的减少自己纳税义务的行为。义务的行为。n（二）税负转嫁的方式（二）税负转嫁的方式n1.1.前转前转n又称为顺转，指法定纳税人通过抬高销售价格又称为顺转，指法定纳税人通过抬
61、高销售价格将税负转嫁给购买者。将税负转嫁给购买者。n2.2.后转后转n又称为逆转，指在法定纳税人无法实现前转时，又称为逆转，指在法定纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。n3.3.散转散转n法定纳税人同时进行前转和后转。法定纳税人同时进行前转和后转。76税收基本原理及税制课件n4.4.税收资本化税收资本化n指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的所有课税，预先从商品价格中扣除，然票）的所有课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。后再从事交易的方式。n税收的资本化，即买主向后转嫁给卖主
62、的税负税收的资本化，即买主向后转嫁给卖主的税负n5.5.消转消转n指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。自我消化税款。 77税收基本原理及税制课件n（三）税负转嫁的规律（三）税负转嫁的规律n1 1、供求弹性的大小、供求弹性的大小n设一般的情形：税负通常由生产者和消费者共设一般的情形：税负通常由生产者和消费者共同分担同分担78税收基本原理及税制课件79税收基本原理及税制课件Q1Q0/OQ0n供给弹性供给弹性ES=P0PS/OP0Q1Q0/OQ0n需求弹性需求弹性Ed=P0Pd/OP0nESQ1Q0/OQ0P0Pd/OP0=.=P0Pd/
63、P0PSEdP0PS/OP0Q1Q0/OQ080税收基本原理及税制课件供给弹性供给弹性 消费者负担的税收份额消费者负担的税收份额n = = 需求弹性需求弹性 生产者承担的税收份额生产者承担的税收份额2 2、税种的性质、税种的性质3 3、课税范围的宽窄、课税范围的宽窄4 4、市场结构、市场结构81税收基本原理及税制课件第五节第五节 税收制度税收制度n税收制度的概念和构成税收制度的概念和构成n税制模式的选择与税制结构税制模式的选择与税制结构n税收体系税收体系82税收基本原理及税制课件一、一、 税收制度的概念和构成税收制度的概念和构成（一）税收制度的概念（一）税收制度的概念n是由国家根据税收政策，通
64、过法律程序确定的是由国家根据税收政策，通过法律程序确定的征税依据和规范。征税依据和规范。83税收基本原理及税制课件（二）税收制度的构成（二）税收制度的构成n1 1、税制要素、税制要素n每一税种都是由各税制要素构成的，如纳税每一税种都是由各税制要素构成的，如纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、课征环节、纳税减免、加成等。额、课征环节、纳税减免、加成等。n2 2、税收体系、税收体系n税类税类n税种税种84税收基本原理及税制课件（三）税制要素（三）税制要素n1.税种税种n每种税的名称。每种税的名称。n我国：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、我国：
65、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用关税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税。税、企业所得税、个人所得税。n2.纳税主体纳税主体n法律意义上的纳税人法律意义上的纳税人n区分纳税人、负税人、代扣代缴义务人区分纳税人、负税人、代扣代缴义务人85税收基本原理及税制课件n3.课税客体课税客体n课税对象，也即课税的依据。课税对象，也即课税的依据。n如：增值税以增值额为课税的根据；企业所得如：增值税以增值额为课税的根据；企业所得税以利
66、润额为课税依据。税以利润额为课税依据。 n区分税源、课税对象和计税依据（从价计税或区分税源、课税对象和计税依据（从价计税或从量计税）从量计税）86税收基本原理及税制课件n4.税目税目n课税对象的具体化课税对象的具体化87税收基本原理及税制课件n5.税率税率n（1 1）税率形式）税率形式n比例税率比例税率n定额税率定额税率n累进税率累进税率n全额累进税率全额累进税率全部收入都适用相应等级的全部收入都适用相应等级的税率税率n超额累进税率超额累进税率将应税收入分成若干等级，将应税收入分成若干等级，分别规定对应税率分别规定对应税率n超率累进税率超率累进税率以相对数作为累进标准（仅以相对数作为累进标准（
67、仅土地增值税）土地增值税）88税收基本原理及税制课件1500100050089税收基本原理及税制课件n超额累进税率设计比较合理，但计算麻烦，为超额累进税率设计比较合理，但计算麻烦，为了简化计算，可采取了简化计算，可采取“速算扣除数速算扣除数”来予以解来予以解决。决。n速算扣除数速算扣除数= =全额累进税额全额累进税额- -超额累进税额超额累进税额n超额累进税额超额累进税额= =应纳税所得额应纳税所得额全额累进税率全额累进税率- -速算扣除数速算扣除数90税收基本原理及税制课件个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率表表（2011年年9月月1日采用）日采用
68、）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1（0，15003%2（1500，450010%3（4500，900020%4（9000，3500025%5（35000，5500030%6（55000，8000035%7（80000，+45%1350591税收基本原理及税制课件个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率表表（2011年年9月月1日采用）日采用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1（0，15003%02（1500，450010%1053（4500，900020%5554（
69、9000，3500025%10055（35000，5500030%27556（55000，8000035%55057（80000，+45%1350592税收基本原理及税制课件n（2 2）税率分析方法）税率分析方法n边际税率与平均税率边际税率与平均税率n边际税率边际税率最后一个课税对象所适用的税率最后一个课税对象所适用的税率n平均税率平均税率全部税额与课税对象之间的比例全部税额与课税对象之间的比例n在累进税制的情况下，平均税率随边际税率提在累进税制的情况下，平均税率随边际税率提高而上升，但平均税率低于边际税率；在比例高而上升，但平均税率低于边际税率；在比例税制的情况下，边际税率与平均税率相等。税
70、制的情况下，边际税率与平均税率相等。n名义税率与实际税率名义税率与实际税率n6.6.起征点和免征额起征点和免征额n起征点起征点达到征税数额全部征税达到征税数额全部征税93税收基本原理及税制课件n免征额免征额就超过征税数额的部分来征税就超过征税数额的部分来征税n2011年年9月月1日起，我国个人所得税免征额为日起，我国个人所得税免征额为3500元。元。94税收基本原理及税制课件n7.减税和免税减税和免税n8.附加和加成附加和加成n附加是在正税之外再征收一定比例的税收，附加是在正税之外再征收一定比例的税收，如正税是如正税是30%，附加，附加3%，总税率是，总税率是33%。附加的部分一般有特定用途。
71、附加的部分一般有特定用途。n加成是在税额的基础上再加征一定成数的税加成是在税额的基础上再加征一定成数的税额。加成一般带有惩罚性，或者是为了限制额。加成一般带有惩罚性，或者是为了限制某些人的过高收入。某些人的过高收入。n9.纳税环节纳税环节n10.纳税期纳税期95税收基本原理及税制课件（四）税收分类（四）税收分类n1.课税对象分类法课税对象分类法n（1 1）流转税）流转税n指以商品和服务的营业额作为征税对象的税指以商品和服务的营业额作为征税对象的税收。如增值税、消费税、营业税、关税、城收。如增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税。市维护建设税。n（2 2）所得税）所得税n纯收益课税：如企业
72、所得税、个人所得税纯收益课税：如企业所得税、个人所得税n总收益课税：如农业税（总收益课税：如农业税（20052005年底已废除）年底已废除）96税收基本原理及税制课件n（3）财产税）财产税n以应税财产的数量或价值作为课税对象的税收。以应税财产的数量或价值作为课税对象的税收。如房产税、契税、车船使用税、遗产与赠予税。如房产税、契税、车船使用税、遗产与赠予税。n（4）资源税）资源税n以占用、开发国有自然资源的行为作为课税对以占用、开发国有自然资源的行为作为课税对象的税收。如盐税、土地使用税、耕地占用税。象的税收。如盐税、土地使用税、耕地占用税。n（5）行为税）行为税n如筵席税（名存实亡）、屠宰税（
73、已取消）、如筵席税（名存实亡）、屠宰税（已取消）、固定资产投资方向调节税（暂停征收）固定资产投资方向调节税（暂停征收）97税收基本原理及税制课件n2.税收转嫁分类法税收转嫁分类法n直接税：不能或难以实现税负转嫁的税收，直接税：不能或难以实现税负转嫁的税收，如个人所得税。如个人所得税。n间接税：比较容易转嫁的税收。如增值税、间接税：比较容易转嫁的税收。如增值税、营业税。营业税。n3.税收支配权分类法税收支配权分类法n中央税中央税n地方税地方税n中央和地方共享税：中央和地方共享税：增值税（中央增值税（中央75%，地方，地方25%）资源税（海洋石油企业的资源税由国家税务资源税（海洋石油企业的资源税由
74、国家税务局负责征收管理，其他资源税由地方税务局局负责征收管理，其他资源税由地方税务局98税收基本原理及税制课件负责征收）负责征收） 证券交易（印花）税证券交易（印花）税（19901990年开征，为地方年开征，为地方税；税；19941994年变为共享税，中央和地方各占年变为共享税，中央和地方各占50%;199750%;1997年年1 1月月1 1日起，中央日起，中央80%80%，地方，地方20%20%；19971997年年5 5月月9 9日起，中央日起，中央88%88%，地方，地方12%12%；20002000年年9 9月月2929日，决定，日，决定，“将证券交易印花税分享比将证券交易印花税分享
75、比例由现行的中央例由现行的中央88%88%、地方、地方12%12%，分三年调整到，分三年调整到中央中央97%97%、地方、地方3%3%。即。即20002000年中央年中央91%91%、地方、地方9%9%；20012001年中央年中央94%94%、地方、地方6%6%；从；从20022002年起中央年起中央97%97%、地方、地方3%3%。其中，。其中，20002000年的分享比例，自年的分享比例，自20002000年年1010月月1 1日起执行。日起执行。” ” 99税收基本原理及税制课件证券交易印花税率历年变动表证券交易印花税率历年变动表19901990年年6 6月月2828日日 6/ 6/
76、19911991年年1010月月1010日日 3/ 3/19971997年年5 5月月1010日日 5/ 5/19981998年年6 6月月1212日日 4/ 4/19991999年年6 6月月1 1日日 3/ 3/（B B股）股）20012001年年6 6月月1111日日 2/ 2/20052005年年1 1月月2323日日 1/ 1/20072007年年5 5月月3030日日 3/ 3/20082008年年4 4月月2424日日 1/ 1/100税收基本原理及税制课件个人所得税和企业所得税个人所得税和企业所得税（20022002年成为共享税，年成为共享税，中央和地方各中央和地方各50%50
77、%；20032003年起，中央年起，中央60%,60%,地方地方40%40%）101税收基本原理及税制课件n4.税收计量标准分类法税收计量标准分类法n从量税：从量税：从量税是指以每单位应税商品的重量、从量税是指以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积为计税依据，并按每单位应数量、长度或容积为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，即定额税率。税商品规定固定数额的税金，即定额税率。n从价税：从价税是指以每单位应税商品的价格从价税：从价税是指以每单位应税商品的价格为计税依据，并按应税商品的单位价格规定一为计税依据，并按应税商品的单位价格规定一定比例的税率。定比例的税率。n5.税收与价格关系
78、分类法税收与价格关系分类法n价内税（计税价格本身含税）价内税（计税价格本身含税）n价外税（计税价格本身不含税，最典型的就是价外税（计税价格本身不含税，最典型的就是增值税）增值税）102税收基本原理及税制课件n6.按税率分类按税率分类n累进税累进税纳税人的收入越高，所承担的税负纳税人的收入越高，所承担的税负占其收入的比率越高占其收入的比率越高n比例税比例税n累退税累退税纳税人的收入越低，所承担的税负纳税人的收入越低，所承担的税负占其收入的比率越高占其收入的比率越高累进税率累进税率累进税累进税 累进税率累进税率 = = 税收税收/ /课税对象课税对象 累进税累进税 = = 税收税收/ /收入收入
79、103税收基本原理及税制课件二、税制模式的选择与税制结构二、税制模式的选择与税制结构（一）税制模式的选择（一）税制模式的选择n1.1.单一税制模式单一税制模式n凡是一个国家的税制只有一个税种的，就是单一税凡是一个国家的税制只有一个税种的，就是单一税制。这只是一种设想，并没有国家真正实行。制。这只是一种设想，并没有国家真正实行。n（1 1）单一土地税论）单一土地税论n代表人物：魁奈、阿吉贝尔代表人物：魁奈、阿吉贝尔n（2 2）单一所得税论）单一所得税论n代表人物：博丹、沃邦、拉萨尔代表人物：博丹、沃邦、拉萨尔104税收基本原理及税制课件n（3 3）单一消费税论）单一消费税论n代表人物：霍布斯、普
80、费菲代表人物：霍布斯、普费菲n（4 4）单一财产税论）单一财产税论n代表人物：吉拉丹、莫尼埃代表人物：吉拉丹、莫尼埃n2.2.复合税制模式复合税制模式n凡是一个国家的税制包括有较多税种的，就属凡是一个国家的税制包括有较多税种的，就属于复合税制。于复合税制。n（1 1）两大税类论）两大税类论n是指税收制度由直接税和间接税组成。是指税收制度由直接税和间接税组成。105税收基本原理及税制课件n有的学者，如德国社会政策学派的谢夫勒曾直有的学者，如德国社会政策学派的谢夫勒曾直接提出以直接税与间接税组成复合税制；有的接提出以直接税与间接税组成复合税制；有的学者，虽然名义上未直接提出直接税与间接税，学者，虽
81、然名义上未直接提出直接税与间接税，但实质上是主张的但实质上是主张的 。n（2 2）三大税类论）三大税类论n有些学者认为税制结构应由三类税构成，如瓦有些学者认为税制结构应由三类税构成，如瓦格纳认为税制结构应由所得税格纳认为税制结构应由所得税 （对所得、收（对所得、收益、利息的课税益、利息的课税 ）、所有税）、所有税 （指财产税（指财产税 ）与消费税组合，才较为全面；日本小川乡太郎与消费税组合，才较为全面；日本小川乡太郎主张所得税、消费税、流通税三个税类组成的主张所得税、消费税、流通税三个税类组成的税制。这种理论观点，为现代西方国家所得税、税制。这种理论观点，为现代西方国家所得税、商品税和财产税三
82、大税类理论的建立和发展奠商品税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。定了基础。 106税收基本原理及税制课件n（3 3）四大税类论）四大税类论 n在上面三大税类论的基础上，有些学者又增加在上面三大税类论的基础上，有些学者又增加了流通税类，从而构成了四个税类。流通税类了流通税类，从而构成了四个税类。流通税类的课税对象为经济流通，并以经济流通的行为的课税对象为经济流通，并以经济流通的行为作为税源，其主要税种为财产流通税。但流通作为税源，其主要税种为财产流通税。但流通税实际上是财产税和商品流转税的结合，从其税实际上是财产税和商品流转税的结合，从其意义上更接近财产税，而且在数额上所占的比意义上更
83、接近财产税，而且在数额上所占的比例不大，不应作为代表税类，因此，四大税类例不大，不应作为代表税类，因此，四大税类论实际上还是三大税类论。论实际上还是三大税类论。 107税收基本原理及税制课件n3.3.单一税制与复合税制模式比较单一税制与复合税制模式比较n（1 1）单一税制的优缺点）单一税制的优缺点n优点：优点：n税收一次课征，对生产和流通影响小，有利于税收一次课征，对生产和流通影响小，有利于经济的发展经济的发展n便于征管，税收成本低便于征管，税收成本低n有助于消除重复课税的弊端有助于消除重复课税的弊端n缺点：缺点：n难以取得充足的财政收入难以取得充足的财政收入n容易引起某一方面经济的变动容易引
84、起某一方面经济的变动n课征范围小，无法实现普遍课税和平等课税课征范围小，无法实现普遍课税和平等课税 108税收基本原理及税制课件n（2 2）复合税制的优缺点）复合税制的优缺点n优点优点n税源充裕，能保证国家财政需要，税制有较大税源充裕，能保证国家财政需要，税制有较大的弹性，能适应时政需要的变动。的弹性，能适应时政需要的变动。 n复合税制涵盖面广，能捕捉各种税源，容易做复合税制涵盖面广，能捕捉各种税源，容易做到普遍课税和公平课税。到普遍课税和公平课税。n复合税制模式能够保证税源不致枯竭，并能促复合税制模式能够保证税源不致枯竭，并能促使社会经济综合平衡发展。使社会经济综合平衡发展。n缺点缺点n税种
85、过于繁杂税种过于繁杂 n税负分布不均税负分布不均 n征收成本高征收成本高 n 109税收基本原理及税制课件（二）税制结构（二）税制结构n税制结构是指各个税类、税种的组合以及它税制结构是指各个税类、税种的组合以及它们在组合中的相对地位。们在组合中的相对地位。 n1.1.税制结构的类型税制结构的类型n（1 1）以所得税为主体的税制结构）以所得税为主体的税制结构n优点优点n能够获得稳定可靠的财政收入能够获得稳定可靠的财政收入n能够较好的贯彻税收的公平原则能够较好的贯彻税收的公平原则n有利于宏观经济稳定有利于宏观经济稳定110税收基本原理及税制课件n缺点缺点n会对经济效率产生损害会对经济效率产生损害n
86、征收成本高征收成本高n难以实现彻底的公平难以实现彻底的公平n（2 2）以商品税为主体的税制结构）以商品税为主体的税制结构n以全额商品税为主体的税制结构以全额商品税为主体的税制结构n以增值税为主体的税制结构以增值税为主体的税制结构111税收基本原理及税制课件n2.2.世界各国税制结构的总体格局世界各国税制结构的总体格局n（1 1）发达国家的税制结构以直接税为主，所）发达国家的税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发展中国家则占次要地位。展中国家则占次要地位。n（2 2）发展中国家的税制结构以间接税为主，）发展中国家的税制结构以间接税
87、为主，而发达国家间接税的比重比较低。而发达国家间接税的比重比较低。n（3 3）世界税制格局形成的原因）世界税制格局形成的原因n经济因素经济因素n税收政策因素税收政策因素n税收征管因素税收征管因素n税收文化因素税收文化因素112税收基本原理及税制课件三、三、 税收体系税收体系（一）流转税（一）流转税n1.1.增值税增值税（19541954年在法国首先实施）年在法国首先实施）n以增值额为课税对象以增值额为课税对象n美国迄今未开征增值税美国迄今未开征增值税n（1 1）纳税主体）纳税主体n一般规定一般规定n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修
88、配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税义务人。113税收基本原理及税制课件n特殊规定特殊规定n一般纳税人一般纳税人使用增值税专用发票，凭从销售使用增值税专用发票，凭从销售方取得的专用发票抵扣进项税额，税率为方取得的专用发票抵扣进项税额，税率为17%或或13%。n小规模纳税人小规模纳税人采用简易征收的办法，使用普采用简易征收的办法，使用普通发票，不得抵扣进项税额，税率为通发票，不得抵扣进项税额，税率为3%。n（2）增值税的征税范围）增值税的征税范围n销售货物销售货物有形动产，包括向购买方收取的全有形动产，包括向购买方收取的全部价款
89、和价外费用部价款和价外费用n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务n混合销售行为混合销售行为指一项销售行为既涉及应税货指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务物又涉及非应税劳务n进口货物进口货物114税收基本原理及税制课件n（3 3）计税依据）计税依据n商品的不含税销售额，而非增值额商品的不含税销售额，而非增值额 含税销售额含税销售额n不含税销售额不含税销售额= = 1+ 1+增值税税率增值税税率n（4 4）应纳税额的计算）应纳税额的计算n一般纳税人一般纳税人n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额n销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 n
90、进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率115税收基本原理及税制课件n如果纳税人当期销项税额如果纳税人当期销项税额 当期进项税额，出当期进项税额，出现不足抵扣的情况，不足抵扣的部分可结转下现不足抵扣的情况，不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。期继续抵扣。n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额- -上期上期留抵进项税额留抵进项税额n小规模纳税人小规模纳税人n应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率n进口货物进口货物n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率n组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税
91、消费税116税收基本原理及税制课件n例题例题1 1：某生产企业为增值税一般纳税人，适某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率用增值税税率17%17%，20092009年年5 5月份的有关生产月份的有关生产经营业务如下：经营业务如下：n（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额用发票，取得不含税销售额8080万元；另外，万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运费开具普通发票，取得销售甲产品的送货运费收入收入5.855.85万元（价外费用）。万元（价外费用）。n（2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税）销售乙产品，开具普
92、通发票，取得含税销售额销售额29.2529.25万元。万元。n（3 3）将试制的一批应税新产品用于本企业基）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为建工程，成本价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（视，该新产品无同类产品市场销售价格。（视同销售行为）同销售行为）117税收基本原理及税制课件n（4 4）销售）销售20092009年年1 1月份购进作为固定资产使用月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车过的进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额得含税销售额1.171.17万元；该摩托车原值每辆万
93、元；该摩托车原值每辆0.90.9万元。万元。n（5 5）购进货物取得增值税专用发票，注明支）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款付的货款6060万元，进项税额万元，进项税额10.210.2万元；另外支万元；另外支付购货的运输费用付购货的运输费用6 6万元，取得运输公司开具万元，取得运输公司开具的普通发票（按的普通发票（按7%7%抵扣进项税额）。抵扣进项税额）。n以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业序计算该企业5 5月份应缴纳的增值税税额。月份应缴纳的增值税税额。n（1 1）计算销售甲产品的销项税额；）计算销售甲产品的销项税额；n（2
94、 2）计算销售乙产品的销项税额；）计算销售乙产品的销项税额；118税收基本原理及税制课件n（3 3）计算自用新产品的销项税额；）计算自用新产品的销项税额；n（4 4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；）计算销售使用过的摩托车应纳税额；n（5 5）计算外购货物应抵扣的进项税额。）计算外购货物应抵扣的进项税额。119税收基本原理及税制课件n答案：答案：n（1 1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额=8017%+5.85=8017%+5.85（1+17%1+17%）17%=14.4517%=14.45（万（万元）元）n（2 2）销售乙产品的销项税额）销售乙产品的销项税额=29.25 =29.2
95、5 （1+17%1+17%）17%=4.2517%=4.25（万元）（万元）n（3 3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额=20=20（1+10%1+10%） 17%=3.7417%=3.74（万元）（万元）n（4 4）销售使用过的摩托车应纳税额）销售使用过的摩托车应纳税额=1.17 =1.17 （1+17%1+17%）17%5=0.8517%5=0.85（万元）（万元）n（5 5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额=10.2+67%=10.62=10.2+67%=10.62（万元）（万元）120税收基本原理及税制课件n（6 6）该企业）该企业5 5月份应缴纳的增值税额
96、月份应缴纳的增值税额= =当期销当期销项税额项税额- -当期进项税额当期进项税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62=12.67=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62=12.67（万元）（万元）121税收基本原理及税制课件n例题例题2 2：某商店为增值税小规模纳税人，：某商店为增值税小规模纳税人，8 8月取月取得零售收入总额得零售收入总额12.3612.36万元。计算该商店万元。计算该商店8 8月应月应缴纳的增值税税额。缴纳的增值税税额。n答案：答案：n（1 1）8 8月取得的不含税销售额月取得的不含税销售额=12.36 =12.36 （1+3%1+3%）=1
97、2=12（万元）（万元）n（2 2）8 8月应缴纳增值税额月应缴纳增值税额=123%=0.36=123%=0.36（万元）（万元）122税收基本原理及税制课件n（5 5）增值税的类型）增值税的类型n生产型增值税：在征收增值税时，不允许扣生产型增值税：在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。除固定资产的价值。n收入型增值税：在征收增值税时，只允许扣收入型增值税：在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。除固定资产的折旧部分。n消费型增值税：在征收增值税时，允许将购消费型增值税：在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。n200920
98、09年年1 1月月1 1日，中国增值税由生产型增值税日，中国增值税由生产型增值税转型为消费型增值税。转型为消费型增值税。123税收基本原理及税制课件n（6 6）出口退（免）税）出口退（免）税n对增值税出口货物实行零税率对增值税出口货物实行零税率n2.2.营业税营业税n对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产所对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的收入所征收的税。取得的收入所征收的税。n营业税和增值税完全平行：营业税和增值税完全平行：n增值税：销售有形动产、加工修理修配劳务增值税：销售有形动产、加工修理修配劳务n营业税：销售无形资产、不动产、除加工修理营业税：销售无形资产、不动产、除加工修
99、理修配劳务以外的劳务修配劳务以外的劳务n应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率124税收基本原理及税制课件n3.消费税消费税n（1）定义）定义n对特定的消费品和消费行为征收的一种税。对特定的消费品和消费行为征收的一种税。n（2）分类）分类n根据纳税义务人确定的不同，分为直接消费税根据纳税义务人确定的不同，分为直接消费税和间接消费税：和间接消费税：直接消费税是指直接由商品或劳务的消费者或直接消费税是指直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收；使用者缴纳的税收；间接消费税是指以消费间接消费税是指以消费品的交易数额或数量为依据，由消费品的销售品的交易数额或数量为依据，由消费品的销售者或提供者作
100、为纳税人缴纳的税收。者或提供者作为纳税人缴纳的税收。n根据课征范围的不同，可分为一般消费税或选根据课征范围的不同，可分为一般消费税或选择性消费税（特别消费税）择性消费税（特别消费税）125税收基本原理及税制课件n（3）课税对象）课税对象n烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。一次性筷子、实木地板。n（4）税率）税率n比例税率和定额税率比例税率和定额税率n（5）出口免税）
101、出口免税n4.城市维护建设税城市维护建设税n对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。税的单位和个人征收的一种税。126税收基本原理及税制课件n税款专款专用，用于城市公用事业和公共设施税款专款专用，用于城市公用事业和公共设施的维护和建设的维护和建设n目前，外商投资企业和外国企业缴纳的目前，外商投资企业和外国企业缴纳的“三税三税”不征收城市维护建设税不征收城市维护建设税n税率：纳税人所在地为市区的，征税率：纳税人所在地为市区的，征7%；纳税；纳税人所在地为县城、镇的，征人所在地为县城、镇的，征5%；纳税人所在；纳税人所在地不在市区
102、、县城或镇的，征地不在市区、县城或镇的，征1%n应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）税税率率127税收基本原理及税制课件（二）所得税（二）所得税n1.企业所得税企业所得税n我国以往内资企业和外资企业分别实行两套不我国以往内资企业和外资企业分别实行两套不同的企业所得税法，尽管名义税率都是同的企业所得税法，尽管名义税率都是33%，但是外资企业在中国享受的税收优惠要远远，但是外资企业在中国享受的税收优惠要远远高于内资企业，外资企业的实际税率仅为高于内资企业，外资企业的实际税率仅为15%左右。左右。n2007年年3月月16日，全国人民代表大会通过了日，全国人民代表大会通过
103、了中华人民共和国企业所得税法，并于中华人民共和国企业所得税法，并于2008年年1月月1日开始施行。自此内外资企业实日开始施行。自此内外资企业实128税收基本原理及税制课件行统一的企业所得税法。行统一的企业所得税法。n现行企业所得税率为现行企业所得税率为25%n世界上近世界上近160个实行企业所得税的国家或地区个实行企业所得税的国家或地区平均税率为平均税率为28.6%，我国周边，我国周边18个国家或地个国家或地区的平均税率为区的平均税率为26.7%。n2.个人所得税个人所得税n（1）类型）类型n分类所得税：对纳税人的各种应纳税所得分为分类所得税：对纳税人的各种应纳税所得分为若干类型，不同类别或来
104、源的所得适用不同的若干类型，不同类别或来源的所得适用不同的税率，分别课征所得税。（英国首创）税率，分别课征所得税。（英国首创）129税收基本原理及税制课件n综合所得税：对纳税人的各种应纳税所得（如综合所得税：对纳税人的各种应纳税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收。（最先出现于德国，现为世界各国普遍采收。（最先出现于德国，现为世界各国普遍采用）用）n分类综合所得税：把分类所得税与综合所得税分类综合所得税：把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。先按分类所得课综合起来，采用并行征收制。先按分类所得课税，然后再对个人全年总所得超过规定
105、数额以税，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。n（2）我国的个税征收）我国的个税征收n工资、薪金所得工资、薪金所得n税率：七级超额累进税率（税率：七级超额累进税率（3%45%）130税收基本原理及税制课件n免征额的规定：免征额的规定：1980年开征个人所得税，免年开征个人所得税，免征额为征额为800元，元，2005年年10月由月由800元提高到元提高到1600元，元，2008年年3月月1日，由日，由1600元提高到元提高到2000元。元。2009年年9月月1日，提高到日，提高到3500n应纳税额应纳税额=（每月收入
106、额（每月收入额-3500）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n例：假定某纳税人例：假定某纳税人2011年年5月工资月工资4200元，元，计算其当月应纳个人所得税额。计算其当月应纳个人所得税额。n应纳税所得额应纳税所得额=4200-3500=700（元）（元）n应纳税额应纳税额=7003%=21（元）（元）131税收基本原理及税制课件n个体工商户个体工商户n税率：五级超额累进税率税率：五级超额累进税率个体工商户（五级超额累进税率表）个体工商户（五级超额累进税率表）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1（0，50005%02（5000，1000010%2503（
107、10000，3000020%12504（30000，5000030%42505（50000，+）35%6750132税收基本原理及税制课件n免征额：免征额：35003500元元/ /月月n应纳税额应纳税额= =（全年收入总额（全年收入总额- -成本、费用以及损成本、费用以及损失）失）适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n适用跟个体工商户一样的五级超额累进税率适用跟个体工商户一样的五级超额累进税率n应纳税额应纳税额= =（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额- -必要费用）必要费用） 适用税率适用税率- -速算扣除数速
108、算扣除数n必要费用：必要费用：35003500元元/ /月月n劳务报酬所得劳务报酬所得133税收基本原理及税制课件n每次收入不足每次收入不足40004000元（含元（含40004000元）：元）： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%n每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%n每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过2000020000元的部分，元的部分，实行加成征收。超过（实行加成征收。超过（2000020000，5000050000的部分，的部
109、分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过（加征五成；超过（5000050000，+）的部分，加征）的部分，加征十成。十成。n例：歌星刘某一次取得表演收入例：歌星刘某一次取得表演收入4000040000元，试元，试计算件其应纳个人所得税额。计算件其应纳个人所得税额。134税收基本原理及税制课件n解：应税所得解：应税所得=40000 =40000 （1-20%1-20%） =32000 =32000（元）（元）n应纳税额应纳税额=32000 20%+1200020%50%=32000 20%+1200020%50% =6400+1200=7
110、600 =6400+1200=7600（元）（元）n假如刘某一次性取得表演收入假如刘某一次性取得表演收入100000100000元，请问元，请问他应缴纳多少个人所得税。他应缴纳多少个人所得税。n解：应税所得解：应税所得=100000=100000（1-20%1-20%） =80000 =80000（元）（元）n应纳税应纳税=8000020%+3000020%50%=8000020%+3000020%50% +3000020%100%=16000+3000+6000 +3000020%100%=16000+3000+6000 =25000 =25000（元）（元）135税收基本原理及税制课件劳务
111、报酬的三级超额累进税率表劳务报酬的三级超额累进税率表级数级数每次应税所得每次应税所得税率税率速算扣除数速算扣除数1（0，2000020%02（20000，5000030%20003（50000，+）40%7000劳务报酬所得实际适用劳务报酬所得实际适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。的三级超额累进税率。136税收基本原理及税制课件n稿酬所得稿酬所得n税率为税率为20%20%，并按照应纳税额减征，并按照应纳税额减征30%30%，实际税，实际税率为率为14%14%。n每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800）20
112、% 20% （1-30%1-30%）n每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30%）例题：某作家取得一书稿酬收入例题：某作家取得一书稿酬收入2000020000元，请元，请计算其应纳个人所得税税额。计算其应纳个人所得税税额。137税收基本原理及税制课件n解：应纳税额解：应纳税额=20000=20000（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30%）=2240=2240（元）（元）n（6 6）特许权使用费所得（著作权、专利权、）特许权使用费所得（著作权、专利权、商
113、标权等）商标权等）n税率：税率：20%20%n每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%n每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20%20%n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得138税收基本原理及税制课件n新中国的利息税始于新中国的利息税始于19501950年，当年颁布的利年，当年颁布的利息所得税条例规定，对存款利息征收息所得税条例规定，对存款利息征收1010（后降为（后降为5 5）的所得税，）的所得税，195919
114、59年利息税停征，年利息税停征，19991999年年1111月月1 1日再次恢复征收。日再次恢复征收。n储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1111月月1 1日前孳生的利息所得，日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；不征收个人所得税； n储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳日孳生的利息所得，按照生的利息所得，按照2020的比例税率征收个人的比例税率征收个人所得税；所得税； 139税收基本原理及税制课件n储蓄存款在储蓄存款在20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳日孳生的利
115、息所得，按照生的利息所得，按照5 5的比例税率征收个人的比例税率征收个人所得税。所得税。n储蓄存款在储蓄存款在20082008年年1010月月9 9日日( (含含) )后孳生的利息后孳生的利息所得，暂停征收个人所得税。所得，暂停征收个人所得税。 n个人活期存款在每个季度的最后一个月个人活期存款在每个季度的最后一个月2020日结日结息一次，涉及到的息一次，涉及到的20082008年年1010月月9 9日之前孳生的日之前孳生的利息所得，还要按照利息所得，还要按照5 5的比例税率征收个人的比例税率征收个人所得税。所得税。 140税收基本原理及税制课件n例：某居民例：某居民20072007年年1 1月
116、月1 1日存入银行日存入银行1 1年期定期年期定期存款存款100000100000元。假定年平均利率为元。假定年平均利率为4.745%4.745%，存，存款到期日即款到期日即20072007年年1212月月3131日把存款全部取出。日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。请计算其应缴纳的个人所得税。n解：每天利息收入解：每天利息收入=1000004.745%365=1000004.745%365 =13 =13（元）（元）n应纳个人所得税应纳个人所得税=2261320%+139135%=2261320%+139135% =677.95 =677.95（元）（元）141税收基本原理及税制课
117、件n财产租赁所得财产租赁所得n适用税率适用税率20%20%n每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过40004000元的元的n应税所得应税所得= =每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）-800-800元元n每次（月）收入超过每次（月）收入超过40004000元的元的n应税所得应税所得=每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）（1-20%1-20%）n财产转让所得财产转让所得n税率：税率：20%20%142税收基本原理及税制课件n应纳税额应纳
118、税额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理税费）合理税费） 20%20%n偶然所得偶然所得n应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%143税收基本原理及税制课件本章小结本章小结n掌握税收原则的发展，即经济学名家对税收掌握税收原则的发展，即经济学名家对税收原则的观点，以及现代的两大税收原则。原则的观点，以及现代的两大税收原则。n掌握税收的收入效应和替代效应，以及税收掌握税收的收入效应和替代效应，以及税收效率损失的来龙去脉效率损失的来龙去脉n掌握税收负担以及税负转嫁的规律掌握税收负担以及税负转嫁的规律n掌握最适课税理论掌握最适课税理论144税收基本原理及税制课件本章作业本章作业n1.1.什么是税收的经济效率？如何衡量？请画出什么是税收的经济效率？如何衡量？请画出相应的图形，并用文字说明之。相应的图形，并用文字说明之。n2.2.利用补偿需求曲线推导出哈伯格三角形，并利用补偿需求曲线推导出哈伯格三角形，并计算税收的超额负担。计算税收的超额负担。145税收基本原理及税制课件
