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1、税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰1情境情境6 关税会计关税会计【情境要求情境要求】l1明确关税的纳税人与征税范围；l2能够进行关税的计算与会计处理。【能力要点能力要点】l1掌握关税的纳税人与征税范围；l2熟悉关税的优惠政策；l3掌握从价计征关税的计算；l4掌握进出口业务关税的会计处理。2引导案例 上海某机电进出口企业从英国进口机械设备一台，以离岸价上海某机电进出口企业从英国进口机械设备一台，以离岸价格成交，成交价格折合人民币格成交，成交价格折合人民币805万元，其中包括买方向境外采万元，其中包括买方向境外采购代理人支付的买方佣金购代理人支付的买方佣金5万元，但不包括向卖方支付
2、的佣金万元，但不包括向卖方支付的佣金6万万元，使用该货物而向境外支付的商标使用费元，使用该货物而向境外支付的商标使用费15万元；另支付运抵万元；另支付运抵上海港的运费上海港的运费25万元，保险费万元，保险费5万元；支付上海港至本企业的陆万元；支付上海港至本企业的陆运费运费3万元。万元。 任务要求任务要求1、确定该批货物的完税价格；、确定该批货物的完税价格；2、计算进口货物应纳关税金额税额；、计算进口货物应纳关税金额税额；3、对货物进口及国内运输环节相关业务进行账务处理、对货物进口及国内运输环节相关业务进行账务处理 3案例案例案例案例评评析析析析 关税是我国现行税法体系中，专门由海关代表国家对关
3、税是我国现行税法体系中，专门由海关代表国家对进出口货物和物品征收的一种流转税。在关税额的计算中，进出口货物和物品征收的一种流转税。在关税额的计算中，关键要掌握关税完税价格确定的有关规定，以及以不同价格关键要掌握关税完税价格确定的有关规定，以及以不同价格方式成交的进口货物应纳税额的计算方法，并能够对进出口方式成交的进口货物应纳税额的计算方法，并能够对进出口业务中关税涉税交易进行正确账务处理。为此接下来，我们业务中关税涉税交易进行正确账务处理。为此接下来，我们将全面学习有关关税计征及会计处理的业务知识。将全面学习有关关税计征及会计处理的业务知识。 4任务1 认识关税任务目标1掌握关税的纳税人与征税
4、范围2熟悉关税税则、税目和税率3熟悉关税的优惠政策任务重点1关税的纳税人与征税范围2关税税则、税目3关税的优惠政策任务难点征税范围和优惠政策1235关税概述 关税是海关代表国家关税是海关代表国家依法对进出境货物、物依法对进出境货物、物品征收的一种流转税。品征收的一种流转税。所谓所谓“境境”指关境，又指关境，又称称“海关境域海关境域”或或“关关税领域税领域”，是国家，是国家海海关法关法全面实施的领域。全面实施的领域。 注意：关境与国境并不是注意：关境与国境并不是同一个概念。同一个概念。 6关税关税的的纳税税人人6 61 11 1 关税的关税的关税的关税的纳纳税人与征收范税人与征收范税人与征收范税
5、人与征收范围围 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 7关税关税的征收范的征收范围6 61 11 1 关税的关税的关税的关税的纳纳税人与征收范税人与征收范税人与征收范税人与征收范围围 关税的征税范围关税的征税范围( (对象对象) )是进出我国国境的是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自
6、用物品、馈赠物品以及其他方式进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。进境的个人物品。 86 61 12 2关税税关税税关税税关税税则则、税目和税率、税目和税率、税目和税率、税目和税率4关税关税的的税税则、税税目目1、正文、正文海关进口税则海关进口税则 出口税则出口税则2、附录、附录进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税率表、非全税目信息技术产品税率表等附表率表
7、、非全税目信息技术产品税率表等附表 海关进出口税则海关进出口税则96 61 12 2关税税关税税关税税关税税则则、税目和税率、税目和税率、税目和税率、税目和税率4关税税关税税率率 税率类型税率类型特别关税特别关税报复性关税：报复性关税： 反倾销税与反补贴反倾销税与反补贴税：税： 保障性关税：保障性关税：进口税率进口税率最惠国税率：最惠国税率： 协定税率：协定税率： 特惠税率：特惠税率：普通税率：普通税率： 关税配额税率关税配额税率 暂定税率：暂定税率：出口税率出口税率征收出口关税的商品征收出口关税的商品只是只是20种，税率也较种，税率也较低。采用的都是从价低。采用的都是从价定率征税的方法。定率
8、征税的方法。 106.1.3 关税的优惠政策法定免法定免缴关税缴关税的货物的货物特定减免、特定减免、暂不缴纳暂不缴纳关税的货关税的货物物酌情减酌情减免关税免关税的货物的货物 (1)关税税额在人民币关税税额在人民币50元以元以下的一票货物；下的一票货物；(2)无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；(3)外国政府、国际组织无偿赠外国政府、国际组织无偿赠送的物资；送的物资；(4)在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物；(5)进出境运输工具装载的途中进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。必需的燃料、物料和饮食用品。 (1)在海关放行前遭受在海关放行前遭受损坏的货物，
9、可以根据海关认损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。定的受损程度减缴关税。 (2)法律规定的其他免缴或者减法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。予以免缴或者减缴。11任务2 关税的计算与缴纳任务目标1掌握关税完税价格的确认2掌握进出口货物关税的计算3熟悉关税的缴纳、补缴和退税任务重点1关税完税价格的确认2进口货物关税的计算3出口货物关税的计算4关税的缴纳方法、缴纳期限、补缴和退税任务难点1、关税完税价格的确认12312进口货物完税价格的确认以成交价以成交价为基基础的完的完税税价格价格1进口货物的成交价格应当符合下列条件1-4条2
10、计入完税价格的费用 ：1-6条3不能计入完税价格的费用：1-3条6.2.1 6.2.1 关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确认认13进口口货物海物海关关的估价的估价 相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法( (最低价格最低价格) )。 倒扣价格方法。倒扣价格方法。 计算价格方法计算价格方法 其他合理的方法其他合理的方法 6.2.1 6.2.1 关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确认认14加工贸易进口料件及其制成品保税区、出口加工区货物运往境外修理的货物运往境外加工的货物暂时进境货物租赁方式进口货物留购的进口货样等予以补税的减
11、免税货物特殊进口货物的完税价格6.2.1 6.2.1 关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确认认15出口货物的完税价格(1)以成交价为基础的完税价格。 完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)(1+出口税率) (2)出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 按照合理方法估定的价格。 6.2.1 6
12、.2.1 关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确认认16 某企业2014年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%.试计算该设备进境时的关税完税价格。根据运往境外修理的货物，关税完税价格相关规定：进境时的关税完税价格=893=20（万元） 业务案例6.2.1 6.2.1 关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确关税完税价格的确认认1762. 2关税的计算滑准税应纳税额从
13、量计税从价计税复合计税应纳税额关税计税方法18 某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税率为15，试计算该公司应纳进口关税。在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买方佣金。所以应纳关税（4041.54）1560.225（万元 ） 业务案例6 62. 22. 2关税的关税的关税的关税的计计算算算算196.2.3 关税的缴纳关税的税收优惠关税的缴纳方法关税的缴纳期限关税的补缴和退税 关税的缴纳20任务3 关税的会计核算任务目标1掌握自营进出口业务关税的会计处理2熟悉代理进出口业务关
14、税的会计处理任务重点1自营进口业务关税的会计处理2自营出口业务关税的会计处理3代理进出口业务关税的会计处理任务难点自营进出口业务关税的会计处理123216.3.16.3.1 自自自自营进营进出口出口出口出口业务业务关税的会关税的会关税的会关税的会计处计处理理理理3账户设置与核算要求1 1 1 1、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币式账户，如式账户，如式账户，如式账户，如“应收应收应收应收( ( ( (应付应付应付应付) ) ) )账
15、款账款账款账款”、“预收预收预收预收( ( ( (预付预付预付预付) ) ) )账款账款账款账款”等等等等，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。 2 2 2 2、对关税的会计处理，企业可以在、对关税的会计处理，企业可以在、对关税的会计处理，企业可
16、以在、对关税的会计处理，企业可以在“应交税费应交税费应交税费应交税费”账户下，账户下，账户下，账户下，设置设置设置设置“应交关税应交关税应交关税应交关税”二级账户，也可以分别设置二级账户，也可以分别设置二级账户，也可以分别设置二级账户，也可以分别设置“应交进口应交进口应交进口应交进口关税关税关税关税”、“应交出口关税应交出口关税应交出口关税应交出口关税”两个二级账户。两个二级账户。两个二级账户。两个二级账户。 22例6-1某外贸企业从国外自营进口排气量20升的小轿车一批，完税价格为人民币650万元，款项尚未支付。进口关税税率为25，消费税税率为9、增值税税率为17。根据海关开出的税款缴纳凭证，
17、以银行转账支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下： 应交进口关税税额=65025=1625(万元)应交消费税税额=650（1+25%）（1-9%）9=80357 1(万元) 应交增值税税额=982857 117%=151785 7(万元) (1)购买国外商品时： 借：物资采购 650 贷：应付账款国外某供货商 650 (2)计算税费时： 借：物资采购 242857 1 贷：应交税费应交进口关税 1625 应交消费税80357 1 6.3.1自营进出口业务关税的会计处理业务举例23(4) 上缴税费时： 借：应交税费应交进口关税 1625 应交消费税80357 1 应交增值税(进项税额) 1
18、51785 7 贷：银行存款 394642 8 (4)支付货款，商品入库时： 借：应付账款国外某供货商 650 贷：银行存款 650 借：库存商品892857 1 贷：物资采购892857 16.3.1自营进出口业务关税的会计处理业务举例24例6-2 某进出口公司自营出口商品一批，完税价为人民币120万元，货款尚未收到，出口关税税率为20，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下： 应交出口关税税额=12020=24(万元) 借：应收账款国外某购货商 120 贷：主营业务收入 120 借：营业税金及附加 24 贷：应交税费应交出口关税 246.3.1自营进出口业务关
19、税的会计处理自营出口业务关税的会计处理256 63 32 2代理代理代理代理进进出口出口出口出口业务业务关税的会关税的会关税的会关税的会计处计处理理理理3代理进口业务关税的会计处理代理进出口业务，多以成交价的一定比例收取劳代理进出口业务，多以成交价的一定比例收取劳务费作为其收入。进出口商品计算缴纳的关税应务费作为其收入。进出口商品计算缴纳的关税应由委托单位承担，受托单位向海关缴纳的关税，由委托单位承担，受托单位向海关缴纳的关税，是代垫或代付，需要与委托方结算。是代垫或代付，需要与委托方结算。 代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置也是通过设
20、置“ “应交税费应交税费” ”账户来反映的，其对账户来反映的，其对应账户是应账户是“ “应付账款应付账款” ”、“ “应收账款应收账款” ”、“ “银行银行存款存款” ”等。等。 26例6-3某进出口贸易公司受某单位委托代理进口一批商品，进口货款6 500 000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸价格为USD800 000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为USD1=RMB664，代理手续费按货价2收取，该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。 该批商品的人民币货价=800 000664=5 312 000(元) 进口关税税额=5 312 00020=1 062 400
21、(元) 代理手续费=5 312 0002=106 240(元) 会计处理如下： (1) 收到委托方的货款时： 借：银行存款 6 500 000 贷：应付账款单位 6 500 000 (2)向国外汇出商品款项时： 借：应收账款外商 5 312 000 贷：银行存款 5 312 000 (3)进口关税结算时： 借：应付账款单位 1 062400 贷：应交税费应交进口关税 l 062 400632代理进出口业务关税的会计处理代理进口业务关税的会计处理27 (4)将货物交付委托单位收取劳务费时： 借：应付账款单位 5 418 240 贷：应收账款外商 5 312 000 代购代销收入 106 240
22、(5)将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应付账款单位 19 360 贷：银行存款 19 360632代理进出口业务关税的会计处理代理进口业务关税的会计处理28例6-4 某进出口公司代理某企业出口一批商品。我国口岸的完税价格为人民币600 000元，出口关税税率为25，代理手续费按货价2收取。计算应缴出口关税如下： 进口关税税额=600 00025=150 000(元) 代理手续费=600 0002=12 000（元） 会计处理如下： (1) 计缴出口关税时： 借：应收账款单位 150 000 贷：应交税费出口关税 150 000 (2)缴纳出口关税时： 借：应交税费出口关税 150 000 贷：银行存款 150 000632代理进出口业务关税的会计处理代理出口业务关税的会计处理29 (3)应收手续费时： 借：应收账款单位 12 000 贷：代购代销收入手续费 12 000 (4)收到委托单位付来的税款及手续费时： 借：银行存款 12 000 贷：应收账款单位 12 000632代理进出口业务关税的会计处理代理进口业务关税的会计处理30Thank you !谢谢观赏谢谢观赏pp湖南师范大学出版社湖南师范大学出版社31
