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1、第九章第九章 个人所得税个人所得税个人所得税是对个人所得而个人所得税是对个人所得而征收的税征收的税目的是公平个人收入目的是公平个人收入1799年由英国创立年由英国创立,目前有目前有140多个国家开征多个国家开征一、我国个人所得税建立一、我国个人所得税建立 1980年个人所得税法年个人所得税法1986年个体工商户所得税暂行条年个体工商户所得税暂行条例例1987年个人收入调节税年个人收入调节税暂行条例暂行条例1994年个人所得年个人所得税法税法第一节第一节 概述概述(一一) 实行分类征收制实行分类征收制(二二) 定额定额(1600)定率定率(20%)扣除并用扣除并用(三三) 累进税率比例税率并存累
2、进税率比例税率并存(四四) 自行申报和代扣代缴相自行申报和代扣代缴相结合结合二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点 对对11项所得征税：项所得征税：1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得所得3. 承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得第二节第二节 征税对象征税对象6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所得9.财产转让所得财产转让所得10偶然所得偶然所得11.其他所得其他所得 一、纳税人的概念一、纳税人的概念在在中中国国境境内内有
3、有住住所所，或或者者无无住住所所而而在在境境内内居居住住满满一一年年的的个个人人，以以及及在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住或或者者在在境境内内居居住住不不满满一一年年但但有有来来源源于于中中国国境境内所得内所得的个人。的个人。 第三节第三节 纳税人纳税人包包括括中中国国公公民民、个个体体工工商商户户以以及及在在中中国国有有所所得得的的外外籍籍人人员员和香港、澳门、台湾同胞。和香港、澳门、台湾同胞。境境内内有有住住所所是是指指因因户户籍籍、家家庭庭、 经经济济利利益益关关系系而而在在中中国国境境内内习惯性居住的个人习惯性居住的个人三三类类纳纳税税人人:有有住住所所/无无住住所所但
4、但住满一年住满一年/无住所且不满一年无住所且不满一年居住满一年居住满一年,是指在一个纳税是指在一个纳税年度中在中国境内居住年度中在中国境内居住365日日, 临时离境的临时离境的,不扣减日数不扣减日数.不超过不超过90日日 居居民民纳纳税税人人:在在中中国国境境内内有有住住所所,或或者者无无住住所所,而而在在中中国国境境内内居住满一年居住满一年的个人的个人.非非居居民民纳纳税税人人:在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住或或者者在在境境内内居居住不满一年的个人住不满一年的个人.二、居民纳税人及非居民纳税人二、居民纳税人及非居民纳税人居居民民纳纳税税人人:应应就就其其来来源源于于中中国国
5、境境内内和和中中国国境境外外的的所所得得，履行全面纳税义务。履行全面纳税义务。非非居居民民纳纳税税人人:仅仅就就来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳纳个个人人所所得得税。税。三、纳税义务三、纳税义务 一、超额累进税率一、超额累进税率 (一一)工资、薪金所得工资、薪金所得 适用九级超额累进税率，适用九级超额累进税率，税率为税率为5%-45%。第四节第四节 税率税率 (二二)个体工商户的生产、经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，税率为五级超额累进税率，税率为5%-35%。 (一一)稿酬所得
6、稿酬所得适用适用20%比例税率，并按应纳比例税率，并按应纳税所得额减征税所得额减征30%。(二二)劳务报酬所得劳务报酬所得适用适用20%，对奇高收入，对奇高收入(一次超一次超过过2万万)实行加成征收。实行加成征收。二、比例税率二、比例税率(三三)特许权使用费所得、利息、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得适用适用20%比例税率。比例税率。 小结小结1、个人所得税特点、个人所得税特点2、个人所得税的课税对象、个人所得税的课税对象3、纳税人及其义务、纳税人及其义务4、个人所得税税率、个人所得税税率复习与思考复习与思
7、考1、简述个人所得税特点、简述个人所得税特点2、简述个人所得税的课税对、简述个人所得税的课税对象象3、简述个人所得税纳税人及、简述个人所得税纳税人及其义务其义务4、简述个人所得税税率、简述个人所得税税率 一、计税依据一、计税依据 计税依据为纳税人取得计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余定的费用扣除项目额后的余额。额。第五节第五节 计税依据和税额的计算计税依据和税额的计算由于现行个人所得税实行分项由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。不
8、同应税项目分别计算。 应税所得额应税所得额:每月收入额减除每月收入额减除费用费用1600元。元。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数二、工资所得应纳税额的计算二、工资所得应纳税额的计算 速算扣除数速算扣除数=按全额累进计算按全额累进计算的税额的税额-按超额累进计算的税按超额累进计算的税额额例例:李先生本月工资收入李先生本月工资收入2500元元,交纳四险一金交纳四险一金120元元,应交应交多少个人所得税多少个人所得税应税所得额应税所得额=年收入额成本、年收入额成本、费用及损失费用及损失=收入总额收入总额-准予扣除的项目准予扣除的项目应纳税额应纳税额=应纳
9、税所得额应纳税所得额适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数 三、个体工商户的生产、经营所三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算得应纳税额的计算应税所得额应税所得额=年收入总额年收入总额160012应纳税额应纳税额=(年收入总额年收入总额160012) 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数四、对企事业单位的承包经营、四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得承租经营所得五、劳务报酬所得五、劳务报酬所得指个人从事设计、装潢、安装、制指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、
10、雕刻、影视、录译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的务、代办服务以及其他劳务取得的所得。所得。(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800劳务报酬所得劳务报酬所得 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额2
11、0%(三三)税率运用税率运用劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%的税的税率。率。对劳务报酬所得一次收入畸对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成元）的，要实行加成征收办法，征收办法，一次取得劳务报酬收入，减一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税除费用后的余额（即应纳税所得额）超过所得额）超过2万元至万元至5万元万元的部分，按照税法规定计算的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超的应纳税额，加征五成；超过过5万元的部分，加征十成。万元的部分，加征十成。劳务所得税率表劳务所得税率表所得额所得额扣除额扣除额 税率税率速算扣除数速
12、算扣除数0-400080020% 04000-2万万 20%20% 02万万-5万万20%30% 20005万万-20%40% 7000例例:王某一次取得劳务报酬收王某一次取得劳务报酬收入入4万元，请计算其应缴纳的万元，请计算其应缴纳的个人所得税个人所得税应税所得额应税所得额=40000-4000020%=32000元元应纳税额应纳税额=2000020%+（32000-20000）30%=4000+3600=7600元元 六、稿酬所得六、稿酬所得(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元元应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额8002.每次收
13、入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% (1 30%)例如：孙某在某杂志上发表例如：孙某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬一篇文章，获得稿酬3000元，元，计算孙某应缴纳的个人所得计算孙某应缴纳的个人所得税税应税所得额应税所得额=3000-800应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=（3000-800）20%（1-30%）=308元。元。(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元元的：的：应纳税所得额应纳税所
14、得额=每次收入额每次收入额800七、特许权使用费所得七、特许权使用费所得2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.每次收入不超过每次收入不超过4000元元的：的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800 八、财产租赁所得八、财产租赁所得2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税
15、额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应税所得额应税所得额=每次财产转让收入额财产每次财产转让收入额财产原值合理费用原值合理费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%九九 财产转让所得财产转让所得 应税所得额应税所得额=每次收入额每次收入额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%十十 利息股息红利所得和偶然所得利息股息红利所得和偶然所得 纳纳税税人人从从中中国国境境外外取取得得的的所所得得，准准予予其其在在应应纳纳税税额额中中扣扣除除已已在在境境外外缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税额额。但但扣扣除除限限额额不不得得超超过过该该纳纳税税人人境境外外所所得得依依照照本法规定计
16、算的应纳税额。本法规定计算的应纳税额。十一十一.境外所得已纳税额的扣除境外所得已纳税额的扣除 已已在在境境外外缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税额额，是是指指纳纳税税人人从从中中国国境境外外取取得得的的所所得得，依依照照该该所所得得国国来来源源国国家家或或者者地地区区的的法法律律应应当当缴缴纳纳并并且且实实际际已已缴缴纳纳的的税额税额。 依照本法规定计算依照本法规定计算的应纳税额，的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税区别不同国家或者地区和不同应税项目项目，依照我国税法依照我国税法规定的费用减规定的费用减除标准和适用税率计算的应
17、纳税额；除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额区的扣除限额。 纳税人在中国境外一个纳税人在中国境外一个国家或者地区国家或者地区实际缴纳实际缴纳的的个人所得税额，个人所得税额，低于低于依照依照上述规定计算出的该国家上述规定计算出的该国家或者地区或者地区扣除限额扣除限额的，应的，应当在中国当在中国补缴纳差额部分补缴纳差额部分的税款；的税款；超过超过该国家或者地区该国家或者地区扣除限额扣除限额的，的，其超过部分不得其超过部分不得在本纳在本纳税年度的应纳税额中税年度的应纳税额中
18、扣除扣除，但是可以在以后纳税年度的但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。得超过五年。 例例P221李先生本月有如下收入李先生本月有如下收入,计算个计算个人所得税人所得税:(1)工资收入工资收入5000元元;(2)来自美国的特许权转让收入来自美国的特许权转让收入10000元元,已在美国纳税已在美国纳税900元元(3)在日本讲演讲劳务收入在日本讲演讲劳务收入3万元万元,已在日本纳税已在日本纳税5000元元 一、免税项目一、免税项目 (一一)省级人民政府、国务院部委省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以
19、上单位，以和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织办法的科及外国组织、国际组织办法的科学、教育、技术、文化、卫生、学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。体育、环境保护等方面的奖金。第六节第六节 减免税优惠减免税优惠 (二二)国债和国家发行的国债和国家发行的金融债券利息金融债券利息(储蓄存款利储蓄存款利息自息自1999年年11月月1日起恢复日起恢复征税征税)。其中国债利息是指。其中国债利息是指个人持有中华人民共和国个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得财政部发行的债券而取得的利息所得；的利息所得；国家发行金融债券利息是指个国家发行金融债券利息是指个人持有经国务院批
20、准发行的人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得金融债券而取得的利息所得 。 (三三)按照国家统一规定按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政按照国务院规定发给的政府特出津贴和国务院规定府特出津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、免纳个人所得税的补贴、津贴。津贴。 (四四)福利费、抚恤金、救济福利费、抚恤金、救济金。其中福利费是指根据国家金。其中福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中制服给个利费或者工会经费中制服给个人的生活步住费；救济金是
21、指人的生活步住费；救济金是指国家民政部门制服给个人的社国家民政部门制服给个人的社会困难补助费。会困难补助费。 (五五)保险赔款。保险赔款。 (六六)军军人人的的转转业业费费、复复员员费。费。 (七七)按按照照国国家家统统一一规规定定法法给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退退休休工工资资、离离休休工资、离休生活补助费。工资、离休生活补助费。 (八八)依照我国有关法律依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所领事官员和其他人员的所得。得。是指依照中华人民共和国外是指依照中华人民共和国外交特权
22、与豁免条例和中交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。免条例规定免税的所得。(九九)中国政府参加的国际公约、中国政府参加的国际公约、签定的协议中规定免税的所签定的协议中规定免税的所得；得； (十十)经经国国务务院院财财政政部部门门批批准准免免税的所得。税的所得。 根根据据个个人人所所得得税税法法规规定定，有有下下列列情情形形之之一一的的，经经批批准可以减征个人所得税：准可以减征个人所得税：二、减征项目二、减征项目(一一)残残疾疾、孤孤寡寡人人员员和和烈烈属属的的所所得；得；(二二)因因严严重重自自然然灾灾害害造造成成重重大大损损失的；失的；(三
23、三)其其他他经经国国务务院院财财政政部部门门批批准准减税的。减税的。 上上述述各各项项减减征征个个人人所所得得税税，其其减减征征的的幅幅度度和和期期限限由由省省、自自治区、直辖市人民政府规定。治区、直辖市人民政府规定。(一一)外外籍籍个个人人以以非非现现金金形形式式或或实实报报实实销销形形式式取取得得的的住住房房补补贴贴、伙伙食食补补贴贴、搬搬迁迁非非、洗衣费。洗衣费。三、暂免征税项目三、暂免征税项目(二二)外外籍籍个个人人按按合合理理标标准准取取得得的境内、外出差补贴。的境内、外出差补贴。(三三)外外籍籍个个人人取取得得的的探探亲亲费费、语语言言训训练练费费、子子女女教教育育费费等等，经经当
24、当地地税税务务机机关关审审核核批批准准委委合理的部分。合理的部分。(四四)个人举报、协查各种违个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖法、犯罪行为而获得的奖金。金。(五五)个个人人办办理理代代扣扣代代缴缴税税款款手手续续，按按规规定定取取得得的的扣扣缴缴手续费。手续费。(六六)个个人人转转让让自自用用达达五五年年 以以上上，并并且且是是唯唯一一的的家家庭庭生生活活用房取得的所得。用房取得的所得。一、申报缴纳方式一、申报缴纳方式自行申报纳税自行申报纳税代扣代缴税款代扣代缴税款第七节第七节 申报缴纳申报缴纳(一一)自行申报纳税自行申报纳税纳税人在税法规定的纳税期限纳税人在税法规定的纳税期限内，自
25、性填写纳税申报表向内，自性填写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项税务机关申报应纳税所得项目和数额，并计算缴纳个人目和数额，并计算缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。所得税税款的一种纳税方式。 税法规定由扣缴义务人在税法规定由扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，代向个人支付应纳税所得时，代扣其应纳的个人所得税税款并扣其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库，同时向税务机代为上缴国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方式。的一种纳税方式。(二二)代扣代缴税款代扣代缴税款工资所得的纳税期限工资所得的纳税期限个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得对企事业单位
26、的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得纳税期限承租经营所得纳税期限二、纳税期限二、纳税期限(一一)工资所得的纳税期限工资所得的纳税期限 工资所得应纳的税款，按工资所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳月计征，由扣缴义务人或纳税人在次月税人在次月7日内缴入国库，日内缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。并向税务机关报送纳申报表。 个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得应纳的税款，按年计算，得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月分月预缴，由纳税人在次月7日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。(二二)个体工商户生产经营
27、所得个体工商户生产经营所得 对企事业单位的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，纳税承租经营所得应纳的税款，纳税人在年终一次性取得承包经营、人在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之承租经营所得的，自取得收入之日起日起30日内将应纳的税款缴入国日内将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。库，并向税务机关报送纳申报表。(三三)对企事业单位的承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得承租经营所得申申报报纳纳税税地地点点一一般般为为收收入入来来源地的主管税务机关源地的主管税务机关。纳纳税税人人从从两两处处或或两两处处以以上上取取得得工工资资、薪薪金金所所
28、得得的的，可可选选择择并并固固定定在在其其中中一一地地税税务务机机关申报纳税关申报纳税；三、申报纳税地点三、申报纳税地点从从境境外外取取得得所所得得的的，应应向向境境内内户户籍籍所所在在地地或或经经常常居居住住地地税税务务机机关关申申报报纳纳税税。纳纳税税人人要要求求变变更更纳纳税税地地点点的的，须须经经原原主管税务机关批准。主管税务机关批准。小结小结1、个人所税的免税项目、个人所税的免税项目2、个人所得部减征项目、个人所得部减征项目3、个人所得税暂免征项目、个人所得税暂免征项目4、个人所得税申报缴纳方式、个人所得税申报缴纳方式、期限和地点期限和地点复习与思考复习与思考1、简述个人所税的免税项目、简述个人所税的免税项目2、简述个人所得部减征项目、简述个人所得部减征项目3、简述个人所得税暂免征项、简述个人所得税暂免征项目目4、简述个人所得税申报缴纳、简述个人所得税申报缴纳方式、期限和地点方式、期限和地点
