《Kaiseven的CPA课件会计chapter4长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《Kaiseven的CPA课件会计chapter4长期股权投资（116页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 长期股权投资一.长期股权投资相关根本概念补充二.长期股权投资的初始计量三.长期股权投资的后续计量四.长期股权投资核算方法的转换及处置1一.长期股权投资相关根本概念1.长期股权投资目的：一般来讲，企业进行长期股权投资的目的并非单纯为了攫取短期利益，而往往是通过对被投资企业的财务和经营决策施加控制、共同控制或重大影响，来强化与被投资企业之间的商业纽带如横向投资往往是为了形成产业联盟、纵向投资往往是为了以较低的本钱取得生产原料等。2一.长期股权投资相关根本概念2.长期股权投资分类：以目的来划分，长期股权投资可划分为以下四类：1控制，往往与母公司对子公司的长期股权投资的情况联系在一起；2共同控
2、制，往往与对合营企业的长期股权投资联系在一起，指按照合约规定，对某项经济活动共有的控制；3重大影响，往往与对联营企业的长期股权投资联系在一起；4无控制、无共同控制且无重大影响，且在活泼市场中缺乏公开报价、公允价值无法可靠计量的长期股权投资。3一.长期股权投资相关根本概念3.长期股权投资会计处理方法：区分控制，共同控制，重大影响以及无控制、无共同控制且无重大影响这四种情况非常重要，因为这往往决定着长期股权投资采用何种会计处理方法。4一.长期股权投资相关根本概念按照我国?CAS 2长期股权投资?的规定，假设一个企业对另外一个企业的投资形成了控制，或无控制、无共同控制且无重大影响，一般采用本钱法进行
3、会计处理；假设一个企业对另外一个企业的投资形成了共同控制或重大影响，会计上需要采用权益法来核算长期股权投资。5一.长期股权投资相关根本概念4.主要概念及其解释：下面将简单解释“控制、“共同控制、“重大影响等重要的会计概念。6一.长期股权投资相关根本概念1控制：所谓控制，是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从被投资企业的经营活动中获取利益的情况。投资企业可以对被投资企业施加控制的途径主要包括：以获取被投资企业一定比例有表决权的股份到达控制的目的。包括直接、间接、直接和间接拥有被投资企业50%以上有表决权的股份。投资企业虽然只拥有被投资企业50%以下的股权，但是具有其他获取实质
4、性控制权的途径。多层控股。7一.长期股权投资相关根本概念2共同控制：所谓共同控制，是指两方典型的情况是各持有50%有表决权的股份或多方共同决定企业的财务和经营决策。多方共同决定，意味着任何一方都无法单独对被投资企业的财务和经营决策拥有决定权，从而并不能够从严格意义上符合控制的定义。因此?CAS 33合并财务报表?规定，共同控制的企业不再按照比例合并法进行合并，而是将其共同控制的企业排除在合并范围之外，只要求合营各方按照权益法进行会计处理。8一.长期股权投资相关根本概念3重大影响：重大影响那么是指能够对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响，但是并不能够单独决定被投资企业的财务和经营决策。一般而
5、言，从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资企业20%-50%不含50%有表决权的股份时，就认为投资企业可以对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响。但是，假设从经济实质的角度进行审视，那么存在两类例外情况：即使投资企业并不拥有被投资企业20%以上有表决权的股份，但假设是有技术、人员方面的优势，也可认为投资企业对被投资企业具有重大影响。虽然投资企业拥有被投资企业20%-50%不含50%有表决权的股份，但由于其他例外情况，已经自愿或被迫放弃对被投资企业时间重大影响的权力。9一.长期股权投资相关根本概念一个极端的例子是：假假设A企业拥有W企业79%有表决权的股份，B企业拥有W企业21%有表决权的股份，
6、由于A企业已经有权决定W企业的财务和经营决策，从而控制了W企业，那么B企业就成为了彻头彻尾的少数股权持有者假设缺乏其他强有力的施加重大影响的途径，无法对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响。也就是说，如果被投资企业存在着绝对的控制方企业，那么其他投资企业对被投资企业施加重大影响的权力可能就会被削弱甚至荡然无存！10一.长期股权投资相关根本概念4无控制、无共同控制且无共同影响，且在活泼的市场中缺乏公开报价，公允价值无法可靠计量的权益性投资：包括如下两种典型的类型：投资企业拥有被投资企业的股权比例小于20%，且不存在其他施加重大影响的途径。虽然拥有被投资企业20%以上的表决权资本，但并不拥有实际
7、上施加重大影响的权力。11二.长期股权投资的初始计量一长期股权投资初始计量原那么 长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。12二.长期股权投资的初始计量二企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资，初始投资本钱确实定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资本钱。同一控制下企业合并权益结合法账面价值非同一控制下企业合并购置法公允价值商誉13二.长期股权投资的初始计量1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资：对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并
8、前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其本钱代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。14二.长期股权投资的初始计量1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始本钱与合并支付对价之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积的余额缺乏以冲减的，调整留存收益。15二.长期股权投资的初始计量合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，
9、应当于发生时计入当期管理费用。16二.长期股权投资的初始计量具体进行会计处理时:合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资科目；按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目;按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债；按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价科目；如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价科目，资本公积缺乏冲减的，借记“盈余公积、“利润分配未分配利润科目。17二.长期股权投资的初始计量2合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行权益性证券
10、面值总额之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。18二.长期股权投资的初始计量具体进行会计处理时:合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资科目；按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目;按发行权益性证券的面值总额，贷记“股本工程；按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价科目；如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价科目，资本公积缺乏冲减的，借记“盈余公积、“利润分配未分配利润科目。19二.长期股权投资的初始计量上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始
11、投资本钱时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的根底上计算确定形成长期股权投资的初始投资本钱：20二.长期股权投资的初始计量被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此根底上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资本钱。21二.长期股权投资的初始计量被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为某一集团公司母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外
12、部购入丁公司80%股权属于非同一控制下企业合并并能够控制丁公司的财务和经营决策，购置日，丁公司可识别资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2021年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。22二.长期股权投资的初始计量20X7年1月1日至2021年12月31日，丁公司按照购置日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购置日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20
13、X8年12月31日的账面价值62005000+1200万元。乙公司购入丁公司的初始投资本钱为49605000+1200*80%万元。23二.长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。24二.长期股权投资的初始计量如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为根底确定。25二.长期股权投资的初始计量3通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例
14、计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资本钱。初始投资本钱与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益。26二.长期股权投资的初始计量2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：1非同一控制下的控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。27二.长期股权投资的初始计量具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日：按企业合并本
15、钱不含应从被投资单位收取的现金股利或利润，借记“长期股权投资科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目；按支付合并对价的公允价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，贷记“营业外收入或“投资收益等科目，或借记“营业外支出、“投资收益等科目。28二.长期股权投资的初始计量2通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱。29二.长期股权投资的初始计量三企业合并以外其他方式形成的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付
16、的购置价款作为长期股权投资的初始投资本钱，包括购置过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程核算。30二.长期股权投资的初始计量2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。发行费用不构成取得长期股权投资的本钱，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。31二.长期股权投资的初始计量【初始计量：以发行权益性证券方式取得的长期股权投资【初始计量：以发行权益性证券方式取得的长期股权投资】例例:A公司
17、通过增发公司通过增发9000万股本公司普通股每股面值万股本公司普通股每股面值1元元取得取得B公司公司20%的股权，该的股权，该9000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15600万元。为增发该局部股份，万元。为增发该局部股份，A公司想证券承销机构公司想证券承销机构等支付了等支付了600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公司取得该局公司取得该局部股权后，能够对部股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策产生重大公司的财务和生产经营决策产生重大影响。影响。32二.长期股权投资的初始计量分析：A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的本钱，同时将溢价局部收入计入资本公
18、积，账务处理为：借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000发行过程中的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 33二.长期股权投资的初始计量3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱。但合同或协议约定的价值不公允的除外。指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原那么上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资本钱。34二.长期股权投资的初始计量【初始计量：投资者
19、以其持有的对第三方的投资作为出资【初始计量：投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业】投入企业】例:A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。35二.长期股权投资的初始计量分析：对于A公司来说：24000万*20%=4800万，这是实收资本。6000万-4800万=1200万
20、，这是溢价收入。A公司的相关账务处理：借：长期股权投资B公司 60 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本溢价 12 000 00036二.长期股权投资的初始计量4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照?CAS 12债务重组?和?CAS 7非货币性资产交换?的规定确定。37二.长期股权投资的初始计量四投资本钱中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资本钱中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资本钱。
21、38三.长期股权投资的后续计量一长期股权投资的本钱法 1.本钱法的定义及其适用范围：本钱法，是指投资按本钱计价的方法。适用范围：控制+非控制、共同控制或重大影响一般情况下，持股比例在50%以上不含50%；20%以下不含20%39三.长期股权投资的后续计量2.本钱法的核算：1长期股权投资本钱法的核算要点：长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益。如果被投资企业不分派现金股利或利润，不管其是盈利还是亏损，投资企业均不记账反映。根据财政部财会20218号企业会计准那么解释第3号的规定2021年6月11日
22、 40三.长期股权投资的后续计量2购入长期股权投资的核算： 企业取得的长期股权投资，按实际支付的价款和相关税费作为初始投资本钱。账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位进行明细核算。41三.长期股权投资的后续计量【本钱法：购入长期股权投资的核算】【本钱法：购入长期股权投资的核算】光光华华公公司司20212021年年1 1月月5 5日日购购入入A A公公司司股股份份50 50 000000股股，每每股股价价格格14.2014.20元元，另另支支付付相相关关税税费费36003600元元，所所支支付付的的价价款款中中包包含含被被投投
23、资资单单位位已已宣宣告告尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利每每股股0.400.40元元。3 3月月2626日日收收到到现现金金股股利利。光光华华公公司司购购入入的的股股份份占占A A司司有有表表决决权权资资本本的的1010，并并准准备长期持有。备长期持有。 20212021年年2 2月月1919日日A A公公司司宣宣告告分分派派20212021年年度度的的现现金金股股利，每股利，每股0.300.30元。账务处理如下：元。账务处理如下：42三.长期股权投资的后续计量第一：计算初始投资本钱成交价： 5000014.20710000减：已宣告尚未发放的现金股利 500000.40=20000加：相
24、关税费 3600 投资本钱 693600第二： 1月5日购入时的会计分录借：长期股权投资c公司 693600 应收股利 20000 贷：银行存款 71360043三.长期股权投资的后续计量第三： 4月26日收到现金股利时借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000第四： 2021年2月19日宣告分派2021年度的现金股利500000.3015000借：应收股利 15000 贷：投资收益 1500044三.长期股权投资的后续计量注意：采用本钱法核算的长期股权投资，企业按照规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时
25、，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产包括相关商誉账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照?企业会计准那么第8号资产减值?对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。45三.长期股权投资的后续计量二长期股权投资的权益法 1.权益法的定义及其适用范围：权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。46三.长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及
26、联营企业投资，应当采用权益法核算。一般情况下：持股比例在20%以上；50%以下，含50%。47三.长期股权投资的后续计量2.权益法的核算要点：1初始投资本钱的调整长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。48三.长期股权投资的后续计量2投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润
27、或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。3投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。49三.长期股权投资的后续计量4投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的
28、财务报表进行调整，并据以确认投资损益。5投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。50三.长期股权投资的后续计量3.权益法的核算：账户设置：长期股权投资，资产性质。本科目对于采用权益法核算的长期股权投资时，应当分别设置：“投资本钱、“损益调整、“其他权益变动明细科目进行明细核算。51三.长期股权投资的后续计量1初始投资本钱的调整：长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱，该差额视为取得的商誉；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价
29、值份额的，两者之间的差额表达为双方在交易过程中转让方的让步，该局部经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。被投资单位可识别净资产公允价值应当比照?企业会计准那么第20号企业合并?的规定确定。52三.长期股权投资的后续计量【权益法：初始投资本钱的调整：大于时；小于时】【权益法：初始投资本钱的调整：大于时；小于时】例：例：A企业取得企业取得B公司公司30%的股权，支付价款的股权，支付价款9000万元。万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元假万元假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其
30、账面定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。价值相同。因能够对因能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，A企业在取得投资时应当企业在取得投资时应当进行以下账务处理：进行以下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 00053三.长期股权投资的后续计量长期股权投资的初始投资本钱9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额675022500*30%万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。54三.长期股权投资的后续计量如果本例中取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为
31、36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资本钱 108 000 000 贷：银行存款 108 000 000借：长期股权投资本钱 18 000 000 贷：营业外收入 18 000 00055三.长期股权投资的后续计量2投资损益确实认：采用权益法核算的长期股权投资，投资持有期间应当按照应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益或损失。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏
32、损时，在被投资单位账面净利润的根底上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 56三.长期股权投资的后续计量被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的。 取得投资时被投资企业各项资产负债的公允价值与其账面价值不同的。如被投资企业以账面价值为根底计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额；而投资企业采用公允价值计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额。两者之间存在差额，应按差额对被投资企业的净利润进行调整，以调整后的净利润计算归属于投资企业的局部。 57三.长期股权投资的后续计量【后续计量：投资损益确实认：会计政策、账公价值差额【后续计量：投资损益确实认：会计政策、账公价值差额的调整】的调整】光
33、华公司于光华公司于20212021年年1 1月月5 5日购入柳林公司日购入柳林公司30%30%的股份，购置的股份，购置价款为价款为4 5004 500万元，并自取得投资之日起派人参与柳林公万元，并自取得投资之日起派人参与柳林公司的生产经营决策。取得投资当日，柳林公司可识别净资司的生产经营决策。取得投资当日，柳林公司可识别净资产的公允价值为产的公允价值为12 00012 000万元，除表格所列工程外，乙公司万元，除表格所列工程外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。58三.长期股权投资的后续计量项 目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使
34、用年限甲公司取得投资后剩余使用年限 存存 货货90090011001100固定资产固定资产230023004604602700270020201515无形资产无形资产120012001701701320132010108 8合合 计计440044006306305120512059三.长期股权投资的后续计量假定柳林公司2021年实现净利润1 000万元。其中，在光华公司取得投资时的账面存货有85%对外出售。 光华公司与柳林公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定光华、柳林公司间未发生任何内部交易。光华公司在确定其应享有的投资收益时，
35、应在柳林公司实现净利润的根底上，根据取得投资时柳林公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。假定不考虑所得税的影响：60三.长期股权投资的后续计量存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=1 100-90085%=170万元固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 70015-2 30020=65万元无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=13208-120010=45万元调整后的净利润=1 000-170-65-45=720万元甲公司应享有的份额=72030%=216万元光华公司确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 2 160 000 贷：投资
36、收益 2 160 00061三.长期股权投资的后续计量在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵消。62三.长期股权投资的后续计量a.因逆流交易产生的为实现内部交易损益：逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。这局部内部交易损益，当投资企业自其联营企业或合营企业购置资产时，直至在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的局部。投资企业假设需编制合并报表的，因
37、该未实现内部交易损益表达在投资企业持有资产的账面价值之中予以表达。63三.长期股权投资的后续计量【权益法：内部交易损益的抵消处理：逆流交易】【权益法：内部交易损益的抵消处理：逆流交易】例：甲企业于例：甲企业于20X7年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表决权的股份，有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲甲企业取得该项投资能够对乙公司施加重大影响。假定甲甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。值相同。20X7年年8月，乙公司将其本钱为月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以万元的某商品以1 000万
38、元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至至20X7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司乙公司20X7年实现净利润为年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税因素。税因素。64三.长期股权投资的后续计量未实现内部交易损益：1000万-600万=400万；乙公司净利润调整后为：3200万-400万=2800万；甲企业对长期股权投资的损益调整增加额应为：2800万*20%=560万。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20X7年净损益时，应进行以下账务处理：借：
39、长期股权投资损益调整 5 600 000 贷：投资收益 5 600 00065三.长期股权投资的后续计量进行上述处理后，假设投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并报表中，因该为实现内部交易损益表达在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中将所持有存货对应持股份额的局部拿出来划转到长期股权投资的损益，其数字为：400万*20%=80万。借：长期股权投资损益调整 800 000 贷：存货 800 00066三.长期股权投资的后续计量假定在20X8年，甲企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该局部内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20X8年净损益时，
40、应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益根底上调整增加80万元。67三.长期股权投资的后续计量b.因顺流交易产生的为实现内部交易损益：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。在该交易存在为实现内部损益即有关资产未向外部独立第三方出售的情况下，当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方由此内部交易获得的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的局部不予确认，应在损益调整明细科目中予以扣除。68三.长期股权投资的后续计量【权益法：内部交易损益的抵消处理：顺流交易】【权益法：内部交易损益的抵消处理：
41、顺流交易】例：甲企业持有乙公司例：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。施加重大影响。20X7年，甲企业将其账面价值为年，甲企业将其账面价值为600万元万元的商品以的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至万元的价格出售给乙公司。至20X7年资产年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部
42、交易。乙公司乙公司20X7年净利润为年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因万元。假定不考虑所得税因素。素。69三.长期股权投资的后续计量甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80万元400*20%是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予以抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 2000万-400万*20% 32 000 000 贷：投资收益 32 000 00070三.长期股权投资的后续计量甲企业假设需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该为实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的根底上进行以下调整：借：营业收入 1000万
43、*20% 200 000 贷：营业本钱 600万*20% 120 000 投资收益 80 00071三.长期股权投资的后续计量c.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理：应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的里的和损失72三.长期股权投资的后续计量【合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理】【合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理】例：甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册例：甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的公司和丙
44、公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲，丁公司为甲乙丙三公司的合营企业。乙丙三公司的合营企业。甲公司以其固定资产机器出资，该机器的原价为甲公司以其固定资产机器出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为万元，累计折旧为400万元，公允价值为万元，公允价值为1900万元，未计万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税因素的假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税因素的影响。甲公司的账务处理如下：影响。甲公司的账务处理如下：73三.长期股权投资的后续计量甲公司在自己的个别财务报
45、表中，对丁公司投资的长期股权投资本钱为1900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元，确认损益利得。借：长期股权投资丁公司本钱 19 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000借：固定资产清理 12 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 16 000 000借：固定资产清理 7 000 000 贷：营业外收入 7 000 00074三.长期股权投资的后续计量甲公司在合并财务报表中，对于上述投资产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得局部，在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得局部266700*38%万元，在合并报表中作如下抵消分录：借
46、：营业外收入 2 660 000 贷：长期股权投资丁公司 2 660 00075三.长期股权投资的后续计量3取得现金股利或利润的处理：投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利科目，贷记“长期股权投资损益调整科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款 科目，贷记“应收股利科目。如果超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润投资企业应享有的局部，应作为投资本钱的收回。76三.长期股权投资的后续计量4超额亏损确实认：投资企业确认被投资单位发生的损失，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权
47、益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。如果投资企业既没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务，冲减长期股权投资账面价值后还有未确认的投资损失，该局部未确认的亏损分担额，应在备查账簿中进行登记。 77三.长期股权投资的后续计量【下下面面举举例例对对长长期期股股权权投投资资权权益益法法下下初初始始投投资资本本钱钱的的调调整整、现金股利的处理、超额亏损的处理进行说明】现金股利的处理、超额亏损的处理进行说明】甲甲股股份份于于20072007年年1 1月月从从乙乙公公司司的的原原有有股股东东中中以以42004200万万元元购购置置乙乙公公司司30%30%的的
48、普普通通股股，对对乙乙公公司司有有重重大大影影响响；投投资资时时，乙乙公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为1200012000万万元元。乙乙公公司司20072007年年4 4月月5 5日日宣宣告告分分派派20062006年年的的现现金金股股利利800800万万元元，发发放放日日为为6 6月月1515日日。20072007年度乙公司实现净利润为年度乙公司实现净利润为10001000万元；万元；78三.长期股权投资的后续计量2021年4月2日宣告分派2007年度现金股利500万元，发放日为6月12日，2021年度乙公司实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。2021年度发生亏损15000万
49、元。2021年乙公司实现净利润为1200万元，不考虑相关税费。假定被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业一致，投资时有关资产的公允价值与其账面价值也相同，没有任何调整事项。甲公司的会计处理如下： 79三.长期股权投资的后续计量12007年1月投资时：1200030%=3600万元应享有份额低于投资额，差额不调整长期股权投资的初始投资本钱借：长期股权投资乙公司投资本钱 42000000 贷：银行存款 4200000080三.长期股权投资的后续计量22007年4月5日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲减投资本钱。借：应收股利乙公司800万30%2400000
50、 贷：长期股权投资乙公司投资本钱 240000032007年6月15日收到现金股利借：银行存款 2400000 贷：应收股利乙公司 240000081三.长期股权投资的后续计量42007年年末确认投资收益应确认的投资收益=100030%=300万元借：长期股权投资乙公司损益调整3000000 贷：投资收益 3000000计算2007年末“长期股权投资乙公司科目的账面余额2007年末“长期股权投资乙公司科目的账面余额=4200-240+300=4260万元其中：长期股权投资乙公司投资本钱账面余额=4200-240=3960万元长期股权投资乙公司损益调整账面余额=300万元82三.长期股权投资的后
51、续计量52021年4月2日乙公司宣告分派现金股利应分得的现金股利=50030%=150万元借：应收股利乙公司 1500000 贷：长期股权投资乙公司损益调整 150000062021年6月12日收到现金股利借：银行存款 1500000 贷：应收股利乙公司 150000083三.长期股权投资的后续计量7确认2021年度投资收益 应确认的投资收益=60030%=180万元借：长期股权投资乙公司损益调整1800000 贷：投资收益 18000002021年末“长期股权投资乙公司科目的账面余额=4260-150+180=4290万元其中：长期股权投资乙公司投资本钱账面余额=4200-240=3960万
52、元长期股权投资乙公司损益调整账面余额=300-150+180=330万元84三.长期股权投资的后续计量82021年乙公司发生亏损15000万元甲企业按持股比例计算应承担的亏损额为4500万元1500030%，但因“长期股权投资乙公司的账面价值为4290万元，而长期股权投资的账面价值只能减至为零，因此，当期只能减少“长期股权投资乙公司的账面价值金额为4290万元，未来确认的亏损分担额为210万元1500030%-4290，该局部未确认的亏损分担额，应在备查账簿中进行登记。借：投资收益股权投资损失 42900000 贷：长期股权投资乙公司损益调整 4290000085三.长期股权投资的后续计量92
53、021年12月31日“长期股权投资乙公司科目的账面价值为零。102021年12月31日，乙公司实现净利润1200万元，按持股比例计算甲企业应享有360万元120030%，按规定应享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额2100000元，差额局部150万元3600000-2100000，才可恢复长期股权投资的账面价值。可恢复“长期股权投资乙公司科目的账面价值=120030%-210=150万元借：长期股权投资乙公司损益调整1500000 贷：投资收益股权投资收益 150000086三.长期股权投资的后续计量假设甲企业对乙公司长期股权投资的账面价值减至为零，应该承担的亏损额为4500万元，
54、未确认的亏损分担额为210万元1500030%-4 290，这时甲企业账面上仍有应收乙公司的长期应收款300万元，该款项从目前情况看，乙公司没有明确的清偿方案并非产生于商品购销等日常活动。那么甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益股权投资损失 42900000 贷：长期股权投资乙公司损益调整 42900000借：投资收益 2100000 贷：长期应收款 2100000 87三.长期股权投资的后续计量2021年12月31日，乙公司实现净利润1 200万元，按持股比例计算甲企业应享有360万元120030%。可恢复“长期股权投资乙公司科目的账面价值=1 20030%-210=150万元借：长期股权
55、投资乙公司损益调整1 500 000 长期应收款 2 100 000 贷：投资收益股权投资收益 3 600 00088三.长期股权投资的后续计量(5)被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动:企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积其他资本公积。借记或贷记本科目其他权益变动，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目。89三.长期股权投资的后续计量【后续计量：权益法：其他权益变动】【后续计量：权益法：其他权益变动】B B公司持有公司
56、持有H H公司公司30%30%的股份，当期的股份，当期H H公司因持有可供出售的公司因持有可供出售的金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600600万元，万元，除该事项外，除该事项外，H H公司当期实现的净损益为公司当期实现的净损益为32003200万元。万元。假定假定B B公司与公司与H H公司适用的会计政策、会计期间相同，投资公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值也相同。时有关资产的公允价值与其账面价值也相同。B B公司的会计处理如下公司的会计处理如下: :其他权益变动其他权益变动=60030%=180=600
57、30%=180万元万元损益调整损益调整=320030%=960=320030%=960万元万元90三.长期股权投资的后续计量会计分录如下：借：长期股权投资损益调整 9600000 其他权益变动 1800000 贷：投资收益 9600000 资本公积其他资本公积 180000091三.长期股权投资的后续计量6关于股票股利的处理：股票股利是企业用增发的股票代替现金股利派发给股东的股利。当企业实现净利润但现金缺乏时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各工程结构发生内部的调整；二不需要企业拿出现金。从理论上讲，被投资单位派发股票股利，
58、既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产减低了，说明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益， 92三.长期股权投资的后续计量仅仅是股份的增加，股份的增加并未使持股比例增加，而是以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益也未变化，说明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资本钱降低。 因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以说明每股投资本钱的减少，局部处置该项收到股票股利的投资时，应按投资本钱与全部股份计算的平均每股本钱结转处置局部的本钱。93三.长期股权投资的后续计量用盈余公积和资本公积转增资本
59、的情况举例如下：转增资本前的所有者权益组成 (股票股利)实收资本股本1000万股每股面值1元资本公积 1000万元盈余公积 1200万元未分配利润 800万元所有者权益合计： 4000万元按股本的10%用盈余公积转增资本，当时的每股市价为6元。100010%=100 ，需要：1006=600万元600-100计入股本=500计入资本公积94三.长期股权投资的后续计量转增资本后：实收资本股本 1100万股1000+100=1100资本公积 1000+500=1500万元盈余公积 1200-600=600万元未分配利润 800万元所有者权益合计： 4000万元95三.长期股权投资的后续计量关于现金
60、股利的处理：现金股利派发前的所有者权益：实收资本股本1000万股每股面值1元资本公积 1000万元盈余公积 1200万元未分配利润 800万元所有者权益合计：4000万元每股派发0.5元的现金股利派发现金股利后的所有者权益：实收资本股本1000万股每股面值1元资本公积 1000万元盈余公积 1200万元未分配利润 300万元800-10000.50=300所有者权益合计：3500万元96三.长期股权投资的后续计量三长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的根底上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准那么的规定计提减值准备。控制；共同控制；重大影响的长期股权投资：适用?CAS
61、 8资产减值?的规定确定其可回收金额及应予计提的减值准备；非控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资：适用?CAS 22金融工具确认和计量?的规定确定其可回收金额及应予计提的减值准备。上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。97四.长期股权投资核算方法的转换及处置一长期股权投资核算方法的转换1.本钱法转为权益法：增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的。减资：对子公司投资因出售股权等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的应将本钱法转为权益法。98四.长期股权投资核算方法的转
62、换及处置【长期股权投资核算方法的转换：本钱法转为权益法：增资】【长期股权投资核算方法的转换：本钱法转为权益法：增资】例：例：A A公司于公司于20X520X5年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股权，本钱为的股权，本钱为900900万元，万元，取得时取得时B B公司可识别净资产公允价值总额为公司可识别净资产公允价值总额为84008400万元假定公允万元假定公允价值与账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响且无价值与账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，法可靠确定该项投资的公允价值，A A公司对其采用本钱法核算。公司对其采用本钱法核算。本例中
63、本例中A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。99四.长期股权投资核算方法的转换及处置20X6年1月1日A公司又以1800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为12000万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的财务和经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未进行任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。100四.长期股权投资核算方法的转换及处置120X6年
64、1月1日，A公司取得长期股权投资：借：长期股权投资B公司 18 000 000 贷：银行存款 18 000 0002对长期股权投资账面价值的调整：确认该局部长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为900+1800=2700万元，其中与原持有比例相对应的局部为900万元，新增股权的本钱为1800万元。101四.长期股权投资核算方法的转换及处置对于原10%股权的本钱900万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额8408400*10%万元之间的差额60万元，属于原投资时表达的商誉，该局部差额不调整长期股权投资的账面价值。102四.长期股权投资核算方法的转换及处置对于被投资单位可识
65、别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动12000-8400=3600万元相对于原持股比例的局部360万元，其中，属于原投资后被投资单位实现的净利润局部90900*10%万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动270万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积其他资本公积。账务处理为：借：长期股权投资B公司 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润 810 000103四.长期股权投资核算方法的转换及处置对于新取得的股权，其本钱为
66、1800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额为144012000*12%万元，其差额为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉不要求调整长期股权投资的本钱。借：长期股权投资B公司 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000104四.长期股权投资核算方法的转换及处置本例小结：因追加投资导致持股比例上升，在自本钱法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两局部分别处理：1.对于原持有的股权局部，其账面余额与按照持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价表达的商誉局部，不调整
67、长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，一方面应调整增加长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。105四.长期股权投资核算方法的转换及处置2.对于原取得投资后至新取得投资时之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部：属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可
68、识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积。106四.长期股权投资核算方法的转换及处置3.对于新取得的股权局部，应比较新增投资的本钱与取得该局部投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，其中，投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的本钱；对于投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的本钱，同时计入取得当前的营业外收入。107四.长期股权投资核算方法的转换及处置【长期股权投资核算方法的转换：本钱法转为权益法：减资】【长期股权投资核算方法的转换：本钱法
69、转为权益法：减资】例：例：20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付600600万元取得乙公司万元取得乙公司100%100%的股权，的股权，投资当时乙公司可识别净资产的公允价值为投资当时乙公司可识别净资产的公允价值为500500万元，有商誉万元，有商誉100100万元。万元。20X720X7年年1 1月月1 1日至日至20X820X8年年1212月月3131日，乙公司的净资产增加了日，乙公司的净资产增加了7575万万元，其中按购置日公允价值计算实现的净利润为元，其中按购置日公允价值计算实现的净利润为5050万元，持有万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值可供出售金融资产
70、的公允价值升值2525万元。万元。20X920X9年年1 1月月8 8日，甲公司转让乙公司日，甲公司转让乙公司60%60%的股权，收取现金的股权，收取现金480480万万元存入银行，转让后甲公司对乙公司持股比例为元存入银行，转让后甲公司对乙公司持股比例为40%40%，能对其施，能对其施加重大影响。加重大影响。108四.长期股权投资核算方法的转换及处置20X9年1月8日，甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：1.甲公司个别财务报
71、表的处理：1确认局部股权处置收益借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 0006 000 000*60% 投资收益 1 200 000109四.长期股权投资核算方法的转换及处置2核算剩余股权账面价值由于剩余股权比例只有40%，于是改按权益法核算，此时需要对剩余局部的长期股权投资进行损益调整。其中，净利润增加带来的损益调整为50*40%=20万元，计入盈余公积和未分配利润；持有至到期投资公允价值上升带来的损益调整25*40%=10万元，计入资本公积其他资本公积。借：长期股权投资损益调整 300 000 贷：盈余公积 20 000500 000*40%*10% 未分配利润
72、180 000500 000*40%*90% 资本公积其他资本公积100 000250 000*40%经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为600*40%+30=270万元。 110四.长期股权投资核算方法的转换及处置2.甲公司合并财务报表的处理：在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有的原有子公司自购置日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后
73、的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。111四.长期股权投资核算方法的转换及处置合并财务报表中应确认的投资收益=480+320-675+25=150万元。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：1对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 0006 750 000*40% 投资收益 500 0002对个别财务报表中的局部处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益 300 000500 000*60% 贷：未分配利润 300 0003从资本公
74、积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：借：资本公积： 100 000 贷：投资收益 100 000250 000*40%112四.长期股权投资核算方法的转换及处置2.权益法转为本钱法：增资：因追加投资导致持股比例上升，能够控制被投资单位的。减资：对联营单位或合营单位减资导致丧失共同控制或重大影响的。113四.长期股权投资核算方法的转换及处置【长期股权投资核算方法的转换：权益法转为本钱法】【长期股权投资核算方法的转换：权益法转为本钱法】例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司30%30%有表决权股份，因能够对乙公司的生有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营
75、决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20X620X6年年1010月，甲公司将该项投资中的月，甲公司将该项投资中的50%50%对外出售，出售以后无对外出售，出售以后无法在对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活泼市场，公法在对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活泼市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用本钱法核算。允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用本钱法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为出售时，该项长期股权投资的账面价值为48004800万元，其中投资万元，其中投资本钱本钱39003900万元，损益调整为万元，损益调整为900900万元，出售取得价款万元，出售取得价款27002700万元。万元。114四.长期股权投资核算方法的转换及处置甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款 2 700 000 贷：长期股权投资 2 400 000 投资收益 300 000115第四章 长期股权投资The End2021-11-01116
