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1、大大 家家 好好 ! ! 欢欢 迎迎 各各 位位 参参 加加 由由 平平 湖湖 市市 信信 成成 财财 税税 与与 会会 计计 培培 训训 学学 校校 承承 办办 的的 20122012 年年 度度 会会 计计 后后 续续 教教 育育 培培 训。训。第二部分第二部分“小金库小金库”治理治理第十二章第十二章“小金库小金库”的基本概述的基本概述案例：案例：2011年年12月月13日，中央治理日，中央治理“小金库小金库”工作领导小组第七次会议工作领导小组第七次会议在北京召开在北京召开。财政部部长谢旭人：财政部部长谢旭人：截止截止2011年年11月底月底，新发，新发现现“小金库小金库”8202个，涉及
2、金额个，涉及金额28.46亿元，亿元，行政处罚行政处罚2426人，组织处理人，组织处理4043人，党纪政人，党纪政纪处分纪处分3058人，移送司法机关处理人，移送司法机关处理902人。人。小金库专项治理：三年小金库专项治理：三年截止截止2011年年11月底：月底：纳入治理范围纳入治理范围111.99万个单位万个单位 发现发现“小金库小金库”60722个个 涉及金额涉及金额315.86亿元亿元 责任追究责任追究10429人人 主要内容一、小金库的界定二、小金库设立的原因三、小金库的设立方式和表现形式第一节第一节 “小金库小金库”的界定的界定一、概念：一、概念：小金库小金库：违反国家财经法规及其：
3、违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。算管理、私存私放的各项资金。账外账账外账：违反：违反中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。账册。与与“账外账账外账”的关系（联系、区的关系（联系、区别）别）联系：联系： “账外账账外账”与与“小金库小金库”从逻辑上讲从逻辑上讲具有属种关系，具有属种关系， “账外账账外账”是属概念，是包是属概念，是包含了含了“小
4、金库小金库”的外延；的外延；“小金库小金库”是种概是种概念，属于念，属于“账外账账外账”的一种表现形式。的一种表现形式。区别：区别：1、涉及对象不同：、涉及对象不同：二、二、“小金库小金库”的资金来源的资金来源1、各项生产经营收入、各项生产经营收入2、各项服务和劳务收入、各项服务和劳务收入3、各项价外费用、各项价外费用4、各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入；股、各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入；股票债券等投资收益；各种形式的回扣和佣金；票债券等投资收益；各种形式的回扣和佣金；各项行政事业性收费；各项罚没收入；各类各项行政事业性收费；各项罚没收入；各类协会、学会的会费收入；其他应列入而转入协会、学
5、会的会费收入；其他应列入而转入账外的款项等。账外的款项等。三、三、 “小金库小金库”的认定标准的认定标准唯一标准唯一标准：资金和资产是否列入符合规：资金和资产是否列入符合规定的单位账簿。定的单位账簿。违规行为在会计账簿内真实完整反映了违规行为在会计账簿内真实完整反映了违反财政、财务、会计法律法规违反财政、财务、会计法律法规具体标准：三个具体标准：三个（一）（一）主体是否正确主体是否正确正确的核算单位正确的核算单位（二）（二）账簿是否合法账簿是否合法符合规定的会计账簿符合规定的会计账簿（三）（三）内容是否真实内容是否真实如实核算反映各项业务如实核算反映各项业务（一）主体（一）主体1、单位、单位2
6、、单位责任人员、单位责任人员（二）客体（二）客体1、隐瞒侵占、截留国家收入构成的隐瞒侵占、截留国家收入构成的“小金库小金库”2、隐瞒单位收入构成的隐瞒单位收入构成的“小金库小金库”四、四、 “小金库小金库”的构的构成要素（四个）成要素（四个）（三）主观方面（三）主观方面单位思想和行为的故意体现单位思想和行为的故意体现1、集体决定、集体决定2、负责人决定、负责人决定3、直接工作人员实施、直接工作人员实施（四）客观方面（四）客观方面以弄虚作假等不正当手段将侵占、以弄虚作假等不正当手段将侵占、截留国家和单位收入，进行隐瞒、截留国家和单位收入，进行隐瞒、私存私放、资金归本单位所有或者私存私放、资金归本
7、单位所有或者小团体所有，在单位法定账簿以外小团体所有，在单位法定账簿以外另立账簿核算形式的客观事实。另立账簿核算形式的客观事实。案例：山西煤监局机关服务中心下属宝石公案例：山西煤监局机关服务中心下属宝石公司私设司私设“小金库小金库”。第二节第二节 “小金库小金库”设立的原因设立的原因一、私欲作一、私欲作祟祟，引发了趋利行为，引发了趋利行为“不懂财务不懂财务”只是幌子只是幌子根本原因是根本原因是“小团体小团体”利益、私欲在作怪。利益、私欲在作怪。二、监管不严，制造了作弊空间二、监管不严，制造了作弊空间（一）单位内部监管不严（一）单位内部监管不严内控制度内控制度鸳鸯保单鸳鸯保单（二）职能部门监管不
8、严（二）职能部门监管不严1、存在监督盲点、存在监督盲点监管监管“触角触角”未延伸未延伸账外资产账外资产“小金库小金库”2、对大项开支的监管乏力、对大项开支的监管乏力接待费、差旅费、小车费等接待费、差旅费、小车费等虚增支出虚增支出3、对重点财政政策落实情况的监督不及时、对重点财政政策落实情况的监督不及时招投标、政府采购、收支两条线招投标、政府采购、收支两条线家电下乡过程中骗补家电下乡过程中骗补（三）发票管理不严（三）发票管理不严虚开、代开发票问题，假发票虚开、代开发票问题，假发票（四）财政财务公开不够（四）财政财务公开不够社会透明度不高、数据不准不全、假公开社会透明度不高、数据不准不全、假公开“
9、三公经费三公经费”三、惩处不力，诱发了侥幸心理三、惩处不力，诱发了侥幸心理责任风险成本责任风险成本重经济处罚，轻责任追究重经济处罚，轻责任追究四、地方和部门保护主义作祟四、地方和部门保护主义作祟化大公为小公化大公为小公重批评、轻处理重批评、轻处理五、银行疏于管理五、银行疏于管理诱发诱发第三节第三节“小金库小金库”的设立方式和表现形的设立方式和表现形式式 一、一、 “小金库小金库”的设立方式的设立方式五种具体类型五种具体类型（一）截留主营业务收入，建立（一）截留主营业务收入，建立“小金库小金库”主要设立方式主要设立方式不开发票、大头小尾发票不开发票、大头小尾发票（二）截留其他收入，建立（二）截留
10、其他收入，建立“小金库小金库”（三）采取（三）采取“多报少支多报少支”的方式，建立的方式，建立“小金库小金库”真实业务夸大支出，套取现金真实业务夸大支出，套取现金（四）直接虚列支出名目，建立（四）直接虚列支出名目，建立“小金库小金库”一是采取造假手续等办法扩大开支范围一是采取造假手续等办法扩大开支范围二是虚列固定资产购置支出二是虚列固定资产购置支出三是虚列基本建设支出三是虚列基本建设支出佣金、工程介绍费佣金、工程介绍费四是列支不相关单位支出四是列支不相关单位支出（五）篡改往来账，建立（五）篡改往来账，建立“小金库小金库”往来账：实际收入、小金库资金、资金利息、往来账：实际收入、小金库资金、资金
11、利息、长期挂账收回不入账长期挂账收回不入账二、二、 “小金库小金库”的具体类型的具体类型（一）为领导建立的（一）为领导建立的“小金库小金库”满足领导的满足领导的“额外额外”工作需求工作需求（二）为职能部门建立的（二）为职能部门建立的“小金库小金库”危害最为严重的是财务部门设立危害最为严重的是财务部门设立“小金小金库库”拆借、炒股、买彩票等拆借、炒股、买彩票等审计署批露：审计署批露：高发态势高发态势1998-2006 “小金库小金库”1406亿元亿元1998年：年：111亿元亿元 1999年：年：65亿元亿元2000年：年：133亿元亿元 2001年：年：83亿元亿元2002年：年：134亿元亿
12、元 2003年：年：244亿元亿元2004年：年：194亿元亿元 2005年：年：312亿元亿元2006年上半年：年上半年：130亿元亿元第十三章第十三章“小金库小金库”的危害及审查方法的危害及审查方法 危害性：危害性：一、一、 “小金库小金库”的存在诱发了腐败，破坏了党和的存在诱发了腐败，破坏了党和政府的公信度政府的公信度二、二、 “小金库小金库”的存在扰乱了经济秩序，削弱了的存在扰乱了经济秩序，削弱了政府宏观调控能力政府宏观调控能力三、三、 “小金库小金库”的存在破坏了社会和谐，影响了的存在破坏了社会和谐，影响了收入分配的公正性收入分配的公正性四、四、 “小金库小金库”的存在腐蚀了领导干部
13、的存在腐蚀了领导干部五、五、 “小金库小金库”的存在损害了干群关系的存在损害了干群关系六、六、 “小金库小金库”的存在影响国家的金融市场的存在影响国家的金融市场第一节第一节“小金库小金库”的危害的危害审计告示检举法审计告示检举法突击盘点检查法突击盘点检查法年终总结破绽法年终总结破绽法经营业务现场观察估算法经营业务现场观察估算法异常现象分析判断法异常现象分析判断法投入产出核对分析法投入产出核对分析法第二节第二节“小金库小金库”的审查方法的审查方法业务配比分析法业务配比分析法查阅核对营销业务记录法查阅核对营销业务记录法往来账款的对账核对和下审一级法往来账款的对账核对和下审一级法银行对账单核对法银行
14、对账单核对法票据清查核对法票据清查核对法座谈攻心法座谈攻心法第十四章第十四章 “小金库小金库”的治理及应对措施的治理及应对措施长沙某单位长沙某单位“增收节支当先锋增收节支当先锋”活动活动第一节第一节 “小金库小金库”的治理思路的治理思路一、企业领导树立全新的观念一、企业领导树立全新的观念小集体观念小集体观念大企业观念大企业观念二、加强财务人员职业道德建设二、加强财务人员职业道德建设一是要从机制上、制度上加强建设，建立完整的一是要从机制上、制度上加强建设，建立完整的会计职业道德体系会计职业道德体系二是要从会计人员个人的思想观念、职业道德和二是要从会计人员个人的思想观念、职业道德和行为规范方面加强
15、建设。行为规范方面加强建设。会计诚信原则会计诚信原则三、建立和完善内部控制制度三、建立和完善内部控制制度一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法序方法二是明确资产记录与保管分工，规定管钱、管物、二是明确资产记录与保管分工，规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系管账人员的相互制约关系三是明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性三是明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求和正确性要求四是明确规定定期财产清查盘点制度四是明确规定定期财产清查盘点制度五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法制方法
16、2011年年11月月18日财政部发布了日财政部发布了行政事业单位内行政事业单位内部控制规范部控制规范四、继续加强审计监督制度四、继续加强审计监督制度（一）加大外部审计（一）加大外部审计（二）加大内部审计监督（二）加大内部审计监督发挥好内审机构的作用发挥好内审机构的作用大额销售、采购合同、废旧材料的销售等大额销售、采购合同、废旧材料的销售等五、加大处罚力度五、加大处罚力度（一）加大对违反财经纪律的单位和个人的处罚（一）加大对违反财经纪律的单位和个人的处罚力度力度主管领导的处罚主管领导的处罚（二）加大执法力度（二）加大执法力度以补代罚以补代罚、以罚代刑、以罚代刑、对人不对事、对人不对事六、继续加强
17、民主监督，实行举报有奖制六、继续加强民主监督，实行举报有奖制群众举报群众举报“小金库小金库” 奖励奖励七、加大对各项财务收支的清理力度，规范收七、加大对各项财务收支的清理力度，规范收支行为支行为（一）清理项目（一）清理项目（二）清理收入（二）清理收入（三）清理支出（三）清理支出八、树立公平纳税意识八、树立公平纳税意识九、明晰产权九、明晰产权建立健全真正明晰有效的国有产权制度建立健全真正明晰有效的国有产权制度第二节第二节 中央治理中央治理“小金库小金库”的专项行的专项行动动中共中央办公厅、国务院办公厅印发中共中央办公厅、国务院办公厅印发关于关于深入开展深入开展“小金库小金库”治理工作的意见治理工
18、作的意见2009年首先在全国党政机关和事业单位开展年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理专项治理国资委决定从国资委决定从2010年年11月月10日起转入日起转入 中央企中央企业业“小金库小金库”专项治理重点检查阶段。专项治理重点检查阶段。二、全面自查，认真自纠二、全面自查，认真自纠（一）自查工作面要确保达到（一）自查工作面要确保达到100%（二）保证自查自纠效果（二）保证自查自纠效果（三）建立自查自纠工作承诺制和公示制（三）建立自查自纠工作承诺制和公示制（四）及时上报工作报告诉统计报表（四）及时上报工作报告诉统计报表将防治将防治“小金库小金库”相关知识纳入会计人员相关知识纳入会计人员继续教
19、育。继续教育。三、突出重点，深入检查三、突出重点，深入检查不低于中央户数的不低于中央户数的20%每户企业不低于所属子企业户数的每户企业不低于所属子企业户数的20%四、及时整改，处理到位四、及时整改，处理到位（一）要及时明确整改政策标准（一）要及时明确整改政策标准（二）要认真做好（二）要认真做好“小金库小金库”资金及其形成资金及其形成资产的处理资产的处理（三）要把握政策，落实相关人员责任（三）要把握政策，落实相关人员责任（四）要探索建立健全国有企业防治（四）要探索建立健全国有企业防治“小金小金库库”的长效机制的长效机制一是要进一步健全教育惩处机制一是要进一步健全教育惩处机制二是要进一步推进财政管
20、理制度改革二是要进一步推进财政管理制度改革三是要进一步完善资产财务会计管理制三是要进一步完善资产财务会计管理制度度四是要进一步加强社会组织管理四是要进一步加强社会组织管理五是要进一步提高监督检查效率五是要进一步提高监督检查效率五、关于中央企业五、关于中央企业“小金库小金库”专项治理的处专项治理的处理政策理政策“依纪依法，宽严相济依纪依法，宽严相济”“自查从轻从宽，被查从重从严自查从轻从宽，被查从重从严”（一）从轻从宽处理自查发现的（一）从轻从宽处理自查发现的“小金库小金库”问题问题（二）从重从严处理被查发现的（二）从重从严处理被查发现的“小金库小金库”问题问题（三）严惩新设（三）严惩新设“小金
21、库小金库”的不法行为的不法行为（四）重奖举报有功人员（四）重奖举报有功人员第三部分第三部分 热点财税政策解读热点财税政策解读第十五章第十五章 最新税收政策解读最新税收政策解读第一节第一节 流转税政策解读流转税政策解读一、资产重组范畴之资产转移不征增值税和营业税一、资产重组范畴之资产转移不征增值税和营业税政策解读政策解读资产重组：合并、分立、出售、置换资产重组：合并、分立、出售、置换重组涉及的资产转让重组涉及的资产转让 单纯的资产转让单纯的资产转让不征：增值税、营业税不征：增值税、营业税国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第13号号国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第51号
22、号1、合并、分立、合并、分立只是被合并方、被分立方股东的权益置换只是被合并方、被分立方股东的权益置换2、出售、置换、出售、置换非单纯的一项资产转让，而是几项资产、非单纯的一项资产转让，而是几项资产、负债、劳动力的经营组合负债、劳动力的经营组合思考：思考：要不要交土地增值税、企业所得税、契税？要不要交土地增值税、企业所得税、契税？关于企业事业单位改制重组契税政策的通关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税（知财税（2012）4号号二、二、直接收款方式增值税纳税义务发生时间解读直接收款方式增值税纳税义务发生时间解读直接收款方式增值税纳税义务发生时间解读直接收款方式增值税纳税义务发生时间解读国家税
23、务总局关于增值税义务发生时间有国家税务总局关于增值税义务发生时间有关问题的公告关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第40号号 ）增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家国家税务总局税务总局2008年第年第50号令号令 ）企业会计准则企业会计准则收入收入国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知 （国税函国税函2008875号号 ）顺风公司案例顺风公司案例三、逾期认证的增值税进项税额可以抵扣解读三、逾期认证的增值税进项税额可以抵扣解读关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的关于调整增值税扣税凭
24、证抵扣期限有关问题的通知国税函（通知国税函（2009）617号号国家税务总局关于国家税务总局关于逾期逾期增值税扣税凭证抵扣问增值税扣税凭证抵扣问题的公告题的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第50号号 ）逾期认证逾期认证关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告告（国家税务总局公告2011年第年第78号）号）逾期申报逾期申报逾期认证：主管税务机关审核、逐级上报，国家税逾期认证：主管税务机关审核、逐级上报，国家税务总局认证、稽核比对务总局认证、稽核比对逾期申报：主管税务机关审核逾期申报：主管税务机关审核 百灵
25、公司案例百灵公司案例四、最新软件产品流转税政策解读四、最新软件产品流转税政策解读 关于嵌入式软件增值税政策的通知财税关于嵌入式软件增值税政策的通知财税200892号号国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发电路产业发展若干政策的通知国发20114号号关于软件产品增值税政策的通知财税关于软件产品增值税政策的通知财税（2011）100号号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则国中华人民共和国增值税暂行条例实施细则国家税务总局第家税务总局第50号令号令中华人民共和国增值税暂行条例中华人中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令第
26、民共和国国务院令第538号号财政部、国家税务总局关于贯彻落实财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定发展高科技，实现产业化的决定有关有关税收问题的通知财税字税收问题的通知财税字1999273号号第二节第二节 企业所得税政策解读企业所得税政策解读一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读关于印发关于印发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知国税发（的通知国税发（2009）88号号国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得企业资产损失所得税税前
27、扣除管理办法税税前扣除管理办法的公告的公告2011年第年第25号号二、企业所得税若干问题的二、企业所得税若干问题的34号公告解读号公告解读国家税务总局关于企业所得税若干问题的公国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告告2011年第年第34号号（一）关于金融企业同期同类贷款利率的问（一）关于金融企业同期同类贷款利率的问题：题：小额贷款公司小额贷款公司（二）关于员工服饰费用支出扣除问题（二）关于员工服饰费用支出扣除问题（三）关于房屋、建筑物固定资产改扩建的（三）关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题税务处理问题（四）投资企业撤回或减少投资的税务处理（四）投资企业撤回或减少投资的税务处理（五）
28、关于企业提供有效凭证时间问题（五）关于企业提供有效凭证时间问题三、国债投资期间利息的企业所三、国债投资期间利息的企业所得税处理问题解读得税处理问题解读国家税务总局关于企业国债投资业务企业所国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告得税处理问题的公告2011年第年第36号号持有时的利息收入持有时的利息收入国债利息收入（免税）国债利息收入（免税）转让时的转让收入转让时的转让收入转让财产收入（不免税）转让财产收入（不免税）包含在转让收入中的应享有的利息免税。包含在转让收入中的应享有的利息免税。第三节第三节 个人所得税政策解读个人所得税政策解读一、非货币形式所得征收个人所得税政策解一、非
29、货币形式所得征收个人所得税政策解读读国家税务总局关于个人以股权参与上市公司国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复国税函定向增发征收个人所得税问题的批复国税函（2011）89号号原原国家税务总局关于非货币性资产评估增国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复值暂不征收个人所得税的批复（国税函（国税函2005319号）对应条款以号）对应条款以国税函（国税函（2011）89号号为准为准二、企业代付个人所得税处理问题解读二、企业代付个人所得税处理问题解读关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方
30、法问题的公告国家税务有关个人所得税计算方法问题的公告国家税务总局公告总局公告2011年第年第28号号雇主为雇员负担的个人所得税款雇主为雇员负担的个人所得税款 作为工资薪金组成部分：企业所得税可全额扣除作为工资薪金组成部分：企业所得税可全额扣除作为企业管理费用列支：企业所得税不能税前扣除作为企业管理费用列支：企业所得税不能税前扣除三、促销展业赠送礼品个人所得税解读三、促销展业赠送礼品个人所得税解读关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税问题的通知财税（2011）50号号关于确认企业所得税收入若干问题的通知国关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税
31、函税函2008875号号商场打折、折让、买一赠一商场打折、折让、买一赠一不征个人所得税不征个人所得税企业所得税按公允价值比例分摊（组合销企业所得税按公允价值比例分摊（组合销售）售）四、四、2011年个人所得税法及实年个人所得税法及实施条例修订解读施条例修订解读关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告题的公告国家税务总局公告2011年第年第46号号 实际取得的工资、薪金所得实际取得的工资、薪金所得 （实发）（实发）2012年最新税收政策年最新税收政策关于企业所得税应纳税所得额若干税务关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税
32、务总局公告处理问题的公告国家税务总局公告2012年第年第15号号关于企业所得税应纳税所得额若干税务关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读处理问题公告的解读 关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告的解读的公告的解读关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知财税（所得税政策的通知财税（2012）40号号关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告国家税务总局公告增值税有关问题的公告国家税务总局公告2012年第年第1号号关于增值税税控系统专用设备和技术维护费关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税用抵减增值税税额有关政策的通知财税(2012)15号号关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知财税地使用税政策的通知财税(2012)13号号
