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1、LOGO企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算王洁王洁成都东软学院成都东软学院-纳税会计纳税会计Enterprises Income Tax 财务管理06企业所得税的核算新企业所得税法新企业所得税法v2007年年3月月16日，日，第十届全国人民代表第十届全国人民代表大会第五次会议表决大会第五次会议表决通过了通过了企业所得税企业所得税法法，自，自2008年年1月月1日开始实施。日开始实施。2财务管理06企业所得税的核算新企业所得税法新企业所得税法v我国自我国自1994年开始形成了分年开始形成了分别适用于内、外资企业的两套别适用于内、外资企业的两套所得税制度。所得税制度。
2、自自1994年，财政部即开始年，财政部即开始着手对两税合并进行调研；着手对两税合并进行调研；由于各方利益的博弈，两税由于各方利益的博弈，两税合并的进程缓慢；合并的进程缓慢；前后历经前后历经10多年的努力，才多年的努力，才正式通过。正式通过。3财务管理06企业所得税的核算新企业所得税法新企业所得税法v体现了体现了“五个统一五个统一”1.内、外资企业适用统一的企业所得税法；内、外资企业适用统一的企业所得税法；2.统一并适当降低企业所得税税率；统一并适当降低企业所得税税率； 3.统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税前扣除办法和标准；4.统一税收优惠政策，实行产业优惠为主、统一税收优惠政策，实行
3、产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠体系；区域优惠为辅的新的税收优惠体系；5.统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求 。4财务管理06企业所得税的核算第六章第六章 企业企业所得所得税的核算税的核算 企业所得税的概述企业所得税的计算和纳税申报企业所得税会计处理5财务管理06企业所得税的核算任务一任务一 认识企业所得税认识企业所得税v一、企业所得税的含义企业所得税的含义v二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人v三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象v四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率v五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠6财务管理06企业所得税的核算一、
4、企业所得税的含义一、企业所得税的含义v1.企业所得税的含义企业所得税的含义企业所得税是对中国境内企业取得的生产经营企业所得税是对中国境内企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象依法征收的一种所所得和其他所得为征税对象依法征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。第二大税种。7财务管理06企业所得税的核算二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人v1.纳税人的含义：纳税人的含义：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他
5、取得收入的组织。入的组织。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。v2.纳税人的分类：纳税人的分类：分类标准：税收管辖权分类标准：税收管辖权地域税收管辖权、居民税收管辖权地域税收管辖权、居民税收管辖权分类结果：居民企业、非居民企业分类结果：居民企业、非居民企业8财务管理06企业所得税的核算v 例例1依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（所得税纳税义务人的有（ ）vA.有限责任公司有限责任公司 B.个人独资企业个人独资企业vC.合伙企业合伙企业 D.股份有限公司股份有限公司v解析解析正
6、确答案是正确答案是A、D。企业、事业单位、社会团体以及其。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税纳税义务人。个人独资企业、他取得收入的组织为企业所得税纳税义务人。个人独资企业、合伙企业除外，所以合伙企业除外，所以B、C不正确。不正确。 习题习题习题习题财务管理06企业所得税的核算二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人判断标准：判断标准：1.登记注册地；登记注册地；2 实际管理机构所在地实际管理机构所在地实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机
7、构。10财务管理06企业所得税的核算二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人纳税人纳税人纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民居民企业企业包括：内资企业、外商独资、包括：内资企业、外商独资、中外合资、中外合作企业中外合资、中外合作企业来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的所得的所得（无（无限纳税义务）限纳税义务）非居民非居民企业企业在境内从事生产经营活动的机在境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事管理机构、营业机构、办事机构；机构； 2.工厂、农场、开采自然工厂、农场、开采自然资源场所；资源场所； 3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；
8、4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等作业的场所。勘探等作业的场所。来源于中国来源于中国境内境内的所得的所得（有限纳税（有限纳税义务）义务）11财务管理06企业所得税的核算三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象征税对象征税对象具体范围具体范围国内、外所得划分标准国内、外所得划分标准生产经营生产经营所得所得销售货物所得销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让转让财产财产所得所得不动产不动产不动产所在地不动产所在地动产动产转让动产的企业或机构、转让动产的企业或机构、场所所在地场所所在地权益性投资资产权益性投资资产
9、被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利等股息、红利等分配所得企业（投资企业）分配所得企业（投资企业）所在地所在地利息、租金、特许权使用费利息、租金、特许权使用费负担、支付所得单位或个负担、支付所得单位或个人所在地人所在地其他所得其他所得国务院、税务机关确定国务院、税务机关确定12财务管理06企业所得税的核算四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于适用于居民企业居民企业和在中国境内和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场设有机构、场所且所得与机构、场所所有关联的非居民企业有关联的非居民企业优惠税率优惠税率减按减按20%符合条件的符
10、合条件的小型微利企业小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业预提预提所得税所得税税率（扣缴税率（扣缴义务人代扣义务人代扣代缴）代缴）20%（实（实际征税时际征税时适用适用l0%税税率）率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立未设立机构、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所取得的所得与其所设机构、场所没没有实际联系的非居民企业有实际联系的非居民企业13财务管理06企业所得税的核算解释解释1：小型微利企业的条件：小型微利企业的条件14财务管理06企业所得税的核算解释解释2：高新技术企业：高新技术企业v
11、高新技术企业应符合如下条件：高新技术企业应符合如下条件：1）产品属于）产品属于国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域规定的范围规定的范围2）研究开发费用占销售收入比重不低于）研究开发费用占销售收入比重不低于60%3）高新技术产品收入占比在）高新技术产品收入占比在60%以上以上4）科技人员占企业职工人数比例在）科技人员占企业职工人数比例在30%以上以上15财务管理06企业所得税的核算解释解释2：高新技术企业：高新技术企业v国家重点支持的高新技术领域：国家重点支持的高新技术领域：1）电子信息技术）电子信息技术2）生物与新医药技术）生物与新医药技术3）航空航天技术）航空航天技术4）新材
12、料技术）新材料技术5）高技术服务业）高技术服务业6）新能源及节能技术）新能源及节能技术7）资源与环境技术）资源与环境技术8）高新技术改造传统产业）高新技术改造传统产业16财务管理06企业所得税的核算解释解释3：居民和非居民企业适用税率：居民和非居民企业适用税率17财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（一）（一）免税收入（免税收入（P147） ：1.国债利息收入；国债利息收入；2.符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权益性投资收益；权益性投资收益；3.非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的有有实实际际联联系
13、系的股息、红利等权益性投资收益；的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。18财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（二二）下下列列所所得得，可可以以免免征征、减减征征企企业业所所得得税税（P147-148）：）：1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；2.从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目投投资经营的所得；资经营的所得；3.从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目的所得；的所得；4.符合条件的技术转让所得。符合条件
14、的技术转让所得。在在一一个个纳纳税税年年度度内内，不不超超过过500万万元元的的部部分分，免免征；超过征；超过500万元的部分，减半征收。万元的部分，减半征收。19财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（三）（三）研究开发费用加计扣除优惠：研究开发费用加计扣除优惠：研研究究开开发发费费用用，是是指指企企业业为为开开发发新新技技术术、新新产品、新工艺发生的研究开发费用；产品、新工艺发生的研究开发费用；1.未未形形成成无无形形资资产产的的，计计入入当当期期损损益益（管管理理费费用用）的的，在在100%据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照研研究究开开发发
15、费费用用的的50%加加计计扣扣除除，扣扣除除比比例例共为共为150%；2.形形成成无无形形资资产产的的，按按照照无无形形资资产产成成本本的的150%摊销，当期摊销多少扣多少。摊销，当期摊销多少扣多少。20财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（四四）安安置置残残疾疾人人员员所所支支付付的的工工资资加加计计扣扣除除优优惠：惠：企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资100%据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100%加加计计扣扣除除，扣扣除除比比例共为例共为200%
16、。21财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（五）（五）创业投资企业优惠创业投资企业优惠 ：创创业业投投资资企企业业采采取取股股权权投投资资方方式式投投资资于于未未上上市市中中小小高高新新技技术术企企业业2年年以以上上（含含2年年），可可按按其其投投资资额额的的70%在在股股权权持持有有满满2年年的的当当年年抵抵扣扣该该创创业业投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额；当当年年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。22财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v例例1：甲甲企
17、企业业2010年年1月月1日日向向乙乙企企业业（未未上上市市中中小小高高薪薪技技术术企企业业）投投资资100万万元元，股股权权持持有有到到2015年年12月月31日日。甲甲企企业业2011年年末末可可抵抵扣扣应应纳税所得额是多少？纳税所得额是多少？甲企业甲企业2011年度可抵扣年度可抵扣10070%=70万元万元若若甲甲企企业业2011年年应应纳纳税税所所得得额额为为200万万元元，则则抵扣后只就抵扣后只就130万元交纳所得税万元交纳所得税若若甲甲企企业业2011年年应应纳纳税税所所得得额额为为50万万元元，则则抵抵扣扣后后2011年年不不纳纳所所得得税税，尚尚未未抵抵扣扣的的20万万元元结结
18、转到转到2012年继续抵扣年继续抵扣23财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（六）减计收入优惠六）减计收入优惠减计收入，是指企业以减计收入，是指企业以资源综合利用企业资源综合利用企业所得税优惠目录所得税优惠目录规定的资源作为主要原材规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家和料，生产国家非限制和非禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入。计入收入。v（七）支持环境保护、节能节水税收优惠（七）支持环境保护、节能节水税收优惠从事符合条件的环境保护、节能节水项目的从事符合条件的环境保护
19、、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第纳税年度起，第13年免征税，第年免征税，第46年年减半征收。减半征收。24财务管理06企业所得税的核算五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠v（九）鼓励公共基础设施建设的税收优惠（九）鼓励公共基础设施建设的税收优惠从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第属纳税年度起，第13年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第46年减半征收企业所得税，即年减半
20、征收企业所得税，即“三免三减半三免三减半”。例如：某企业从事公路建设，某条公路例如：某企业从事公路建设，某条公路2011年年5月月1日建成投入运营（单位：万元）日建成投入运营（单位：万元）年度201120122013201420152016应纳税所得额3001200180020002150240025财务管理06企业所得税的核算税收优惠总结税收优惠总结26财务管理06企业所得税的核算税收优惠总结税收优惠总结27财务管理06企业所得税的核算任务二任务二 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算v一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算v二、企业所得税的纳税申报二、企业所得
21、税的纳税申报28财务管理06企业所得税的核算v任务情景：v某企业为居民企业，在某企业为居民企业，在2008年纳税年度内，共发生下列收年纳税年度内，共发生下列收入事项：（入事项：（l）产品销售收入）产品销售收入6 000万元；万元；v（2）清理无法支付的应付账款收入为）清理无法支付的应付账款收入为20万元；万元；v（3）转让商标使用权收入）转让商标使用权收入120万元；万元；v（4）利息收入）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。万元（利息收入为购买国库券利息）。v发生各项支出如下：发生各项支出如下：v（l）产品销售成本）产品销售成本4 000万元；万元；v（2）产品销售费用）产品销售费
22、用260万元（其中广告费万元（其中广告费180万元）；万元）；v（3）产品销售税金）产品销售税金180万元；万元；(不包括增值税不包括增值税)v（4）管理费用）管理费用220万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费60万元）；万元）；v（5）财务费用）财务费用60万元；万元；v（6）营业外支出）营业外支出80万元（其中通过中国红十字会向地震灾万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款区捐款50万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税税额万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税税额 。 任务二任务二 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算财务管理06企业所得税的核算一、企业所得税应纳税额的计
23、算一、企业所得税应纳税额的计算v查账征收方式下，居民企业应纳税额计算：查账征收方式下，居民企业应纳税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定：1.直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除金额扣除金额-允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损亏损是指税法中的亏损，而非会计中的亏损亏损是指税法中的亏损，而非会计中的亏损2.间接计算法间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税纳税调整减少额调整减少额应纳税所得额的
24、计算依据是税收法律法规应纳税所得额的计算依据是税收法律法规30财务管理06企业所得税的核算一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算v应纳税所得额应纳税所得额会计利润：会计利润：原因：税法规定与会计准则规定不同原因：税法规定与会计准则规定不同例如：例如：1.业务招待费支出业务招待费支出2.国债利息收入国债利息收入税法规定税法规定会计准则规定会计准则规定按发生额的按发生额的60%扣除，最高扣除，最高不超过当年销售收入的不超过当年销售收入的5全额记入管理费用全额记入管理费用税法规定税法规定会计准则规定会计准则规定免税收入免税收入记入投资收益记入投资收益31财务管理06企业所得税的核算
25、企业所得税的核算 利利 润润 表表项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润应纳税所得额计算所得税时调整为财务管理06企业所得税的核算一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算v计算居民企业应纳税额，需理解以下内容：计算
26、居民企业应纳税额，需理解以下内容：（一）收入总额的确定；（一）收入总额的确定；（二）扣除范围和标准；（二）扣除范围和标准；（三）资产的税务处理；（三）资产的税务处理；（四）亏损弥补；（四）亏损弥补；（五）应纳企业所得税额的计算；（五）应纳企业所得税额的计算；33财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v收入总额包括：收入总额包括：以货币、非货币形式从各种来源取得的收入以货币、非货币形式从各种来源取得的收入以非货币形式取得的收入，应当按照公允价以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额值确定收入额收入具体分为：收入具体分为：1.一般收入一般收入2.特殊收入特殊
27、收入3.免税收入免税收入4.不征税收入不征税收入34财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v1.一般收入的确定一般收入的确定1）销售货物收入：从事货物生产、销售取得的收）销售货物收入：从事货物生产、销售取得的收入；入；2）提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；）提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；3）转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收）转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收入；入；4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；5）利息收入：债券及其借款利息收入；）利息收入：债券及其借款利息收入；6）租金收入：非主营财产出租收入；）租金收入
28、：非主营财产出租收入；7）特许权使用费收入：知识产权使用权转让收入；）特许权使用费收入：知识产权使用权转让收入；8）接受捐赠收入：）接受捐赠收入：接受他人捐赠货币或其它非货接受他人捐赠货币或其它非货币资产取得的收入；币资产取得的收入；9）其它收入：逾期押金、罚款、违约金收入等。）其它收入：逾期押金、罚款、违约金收入等。35财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v特别说明：接受捐赠收入特别说明：接受捐赠收入1.接受捐赠货币性资产：并入应纳税所得额接受捐赠货币性资产：并入应纳税所得额2.接受捐赠非货币性资产：计入应纳税所得额接受捐赠非货币性资产：计入应纳税所得额计入的
29、内容包括：计入的内容包括：受赠资产价值及其相关的增值税，受赠资产价值及其相关的增值税，不包括由受赠企业另外支付的相关税费不包括由受赠企业另外支付的相关税费3.接受捐赠的非货币性资产，在销售处置时，接受捐赠的非货币性资产，在销售处置时，可按税法规定扣除相关资产的成本可按税法规定扣除相关资产的成本36财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v例例2：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，万元，增值税增值税1.7万元；受赠方自行支付运费万元；受赠方自行支付运费0.3万
30、万元，元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？抵扣进项税及账面成本各是多少？接受捐赠收入金额接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元万元受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳企企业业所所得得税税=11.725%=2.93万万元元该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28万元万元37财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定
31、v例例3：2月月A企业取得企业取得B企业的实物捐赠，评估企业的实物捐赠，评估价值价值100万元，万元，A企业取得了企业取得了B企业开出的专企业开出的专用发票，注明税额用发票，注明税额17万。万。6月月A企业将该批实企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入物资产销售，取得不含税销售收入150万元。万元。计算计算A企业应纳企业所得税。企业应纳企业所得税。应纳企业所得税额应纳企业所得税额 =（捐赠收入（捐赠收入+资产转让收入）资产转让收入）25% =（100+17）25%+（150-100）25% =41.75（万元）（万元）38财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定
32、v例例4：某生产企业经税务机关核定，某年度取：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金万元，出租房屋取得租金收入收入50万元，固定资产盘盈万元，固定资产盘盈18万元，转让固万元，转让固定资产取得收入定资产取得收入4万元，其他收入万元，其他收入6万元，计万元，计算其全年收入总额。算其全年收入总额。收入总额收入总额=700+50+18+4+6=778（万元）（万元）39财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v2.特殊收入的确定特殊收入的确定分期确认收入：如分期收款销售等，按合同约分期确认收入：如分期收款销售等，按合同约
33、定的收款日期确认收入的实现定的收款日期确认收入的实现分成确认收入分成确认收入视同销售收入视同销售收入40财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v3.免税收入免税收入1）国债利息收入）国债利息收入国债利息收入免税，国债的转让收益要交税国债利息收入免税，国债的转让收益要交税2）居民企业之间股息、红利）居民企业之间股息、红利权益性权益性投资收益投资收益3）非居民企业从居民企业取得的）非居民企业从居民企业取得的权益性权益性投资投资收益收益2）和）和3）中的投资收益：上市流通不足）中的投资收益：上市流通不足12个月的投个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入资收益不能免税，
34、而是全额计入收入4）非营利组织的收入）非营利组织的收入41财务管理06企业所得税的核算（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定v4.不征税收入不征税收入1）财政拨款）财政拨款2）行政事业性收费）行政事业性收费3）政府性基金）政府性基金4）国务院规定的其他不征税项目）国务院规定的其他不征税项目42财务管理06企业所得税的核算 例例3多选题多选题根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税收入的是（收入的是（ ）vA.财产转让收入财产转让收入 B.特许权使用费收入特许权使用费收入vC.国债利息收入国债利息收入 D.劳务收入劳务收入v解析解析正确答案是正确答案是A
35、、B、D。国债利息收入是免税收入。国债利息收入是免税收入。 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围1）成本：生产经营成本）成本：生产经营成本2）费用：销售费用、管理费用、财务费用）费用：销售费用、管理费用、财务费用费用项目应重点关注问题销售费用广告费、业务宣传费是否超支管理费用（1）业务招待费是否超支（2）保险费是否符合标准（3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）财务费用（
36、1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分44财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围3）税金：营业税金及附加（）税金：营业税金及附加（6税税1费）费）（1）6税税1费：消费税、营业税、城建税、资源税、费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加土地增值税、出口关税、教育费附加（2）增值税：计算应纳税所得额时不得扣除）增值税：计算应纳税所得额时不得扣除（3）4个费用性税金：房产税、车船税、城镇土地个费用性税金：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，计入管理
37、费用中扣除，不再作营使用税、印花税，计入管理费用中扣除，不再作营业税金单独扣除业税金单独扣除（4）3个计入资产成本的税金：车辆购置税、耕地个计入资产成本的税金：车辆购置税、耕地占用税、契税，计算应纳税所得额时不得扣除占用税、契税，计算应纳税所得额时不得扣除45财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围4）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害自然灾害（1）税前可以扣除的损失为净损失：即总损失减
38、除）税前可以扣除的损失为净损失：即总损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额责任人赔偿和保险赔款后的余额（2）计算损失时，考虑进行税额转出）计算损失时，考虑进行税额转出（3）已经作为损失处理的资产，在以后又收回时，）已经作为损失处理的资产，在以后又收回时，应当计入当期收入，如收回坏账等应当计入当期收入，如收回坏账等5）其他支出）其他支出46财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v例例6：2月发生以前购进的货物被盗，成本月发生以前购进的货物被盗，成本100万元，取得保险赔款万元，取得保险赔款80万元，责任人赔万元，责任人赔款款2万元，计算税前允许扣除的金额。万元，计算税
39、前允许扣除的金额。进项税额转出进项税额转出=10017%=17（万）（万）税前可扣除的净损失税前可扣除的净损失=100+17-80-2=35（万）（万）47财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准比较实际发生数与扣除最高限额，就低扣除比较实际发生数与扣除最高限额，就低扣除1）工资、薪金支出）工资、薪金支出企业实际发生的合理工资、薪金支出准予企业实际发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除2）保险费支出）保险费支出（1）5险险1金：基本养老保险费、基本医疗保险费、金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业
40、保险费、工伤保险费、生育保险费等基本失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会社会保险费保险费和和住房公积金住房公积金，准予扣除准予扣除（2）为投资者或者职工个人支付的）为投资者或者职工个人支付的商业保险费商业保险费，不不得扣除得扣除（3）参加）参加财产保险财产保险,按规定缴纳保险费，准予扣除按规定缴纳保险费，准予扣除48财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准3）三项经费支出：职工福利费、工会经费、）三项经费支出：职工福利费、工会经费、职工教育经费职工教育经费三项经费三项经费会计计提标准会计计提标准税
41、法规定税法规定职工工会经费职工工会经费工资总额工资总额2%规定标准以内按实际数扣除规定标准以内按实际数扣除超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除职工福利费职工福利费工资总额工资总额14%规定标准以内按实际数扣除规定标准以内按实际数扣除超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除职工教育经费职工教育经费工资总额工资总额2.5%规定标准以内按实际数扣除规定标准以内按实际数扣除 超过部分准予结转以后纳税超过部分准予结转以后纳税年度扣除年度扣除49财务管理06企业所得税的核算v例例7单选单选计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除
42、，超过部分，准予在以后纳税年度结规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（转扣除的项目是（ ）vA.社会保险费社会保险费 B.职工教育经费职工教育经费vC.职工福利费职工福利费 D.工会经费工会经费v解析解析正确答案是正确答案是B。根据规定，企业发生的职工教育。根据规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准财务管理06企业所得税的核算v例例8某工厂全年支付给职工的工资薪金的
43、合理支出为某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为600万元，实际发生的职工福利费为万元，实际发生的职工福利费为80万元，职工教育万元，职工教育经费为经费为18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。经费。v解析解析职工福利费的扣除限额职工福利费的扣除限额=600 14%=84（万元）（万元），实际发生的职工福利费，实际发生的职工福利费80小于扣除限额小于扣除限额84万元，因此，万元，因此，80万元全部准予扣除。万元全部准予扣除。v职工教育经费的扣除限额职工教育经费的扣除限额=600 2.5%=15（万元），（万元），小于实际发生的职工教育经
44、费小于实际发生的职工教育经费18元，因此，税前准予扣除元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为的职工教育经费为15万元，超过部分可以结转至以后年度万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。继续扣除。 （二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准4）利息支出）利息支出（1）可全额据实扣除：）可全额据实扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出（费用化）（费用化）金融企业的各项存款利息支出金融企业的各项存
45、款利息支出金融企业同业拆借利息支出金融企业同业拆借利息支出企业发行债券的利息支出企业发行债券的利息支出（2）非金融企业向非金融企业借款利息支出）非金融企业向非金融企业借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除的部分可据实扣除，超过部分不许扣除52财务管理06企业所得税的核算v例例9某公司某公司2010年度年度“财务费用财务费用”账户中利息账户中利息支出，含有以年利率支出，含有以年利率8%向银行借入的向银行借入的9个月期的个月期的200万元流动资金的借款利息；也包括万元流动资金的借款利息；也包括12万元的
46、万元的向本企业职工借入与银行同期的向本企业职工借入与银行同期的100万元流动资万元流动资金的借款利息。该公司金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为（所得额时扣除的利息费用为（ ）万元。）万元。vA.28 B.21vC.20 D.18v解析解析正确答案是正确答案是D。根据规定，企业向银行借入。根据规定，企业向银行借入借款利息为借款利息为200 8% 12 9=12（万元），（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的
47、部分，分，100 8% 12 9 =6 （万元）。（万元）。 （二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准6）业务招待费）业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5当年销售（营业）收入包括：当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等无形资产使用权收入、视同销售收入等即会计核算中的即会计核
48、算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”54财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准6）业务招待费）业务招待费扣除最扣除最高限额高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入；不超过销售（营业）收入5实际扣实际扣除数额除数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则孰低原则例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣万元，业务招待费发生扣除最高限额除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况：（1）实际发
49、生业务招待费）实际发生业务招待费40万元：万元：4060%24万万元；税前可扣除元；税前可扣除10万元万元（2）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费15万元：万元：1560%9万元；万元；税前可扣除税前可扣除9万元万元55财务管理06企业所得税的核算 v例例某企业某企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业务年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为招待费为62万元，该公司万元，该公司2008年度的不含税产品销售收年度的不含税产品销售收入为入为4 200万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。费。v解析解析v业务招待费的扣除标准业务招待费的扣除标
50、准=62 60%=37.2（万元）（万元）v业务招待费的扣除限额业务招待费的扣除限额=4 200 5=21（万元）（万元）v因此，准予扣除的业务招待费为因此，准予扣除的业务招待费为21万元。万元。 （二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准7）广告费与业务宣传费）广告费与业务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除；部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费的超标准部
51、分可无限期向以后广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。转，属于税法与会计制度的永久性差异。广告费条件：广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已取得相应发票；并已取得相应发票；通过一定的通过一定的媒体传播。媒体传播。57财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准扣除最
52、高限额扣除最高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则孰低原则例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发万元，广告费发生扣除最高限额生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费）广告费200万元：税前可扣除万元：税前可扣除200万元万元（2）广告费）广告费350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300万元万元超标准处理超标准处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准&7）广告费与业务宣传费）广告费与业务宣传费58财
53、务管理06企业所得税的核算v例例某公司某公司2011年度的不含税销售收入为年度的不含税销售收入为1 200万元，万元，实际发生广告支出和业务宣传费支出为实际发生广告支出和业务宣传费支出为120万元。试计算万元。试计算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。v解析解析扣除限额扣除限额=1 20015%=180（万元）（万元）v实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准予全部税前扣除。予全部税前扣除。 （二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准财务管理06企业所得
54、税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准8）环境保护、生态恢复等专项资金支出）环境保护、生态恢复等专项资金支出企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。60财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准9）固定资产租赁费）固定资产租赁费
55、（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。部分应当提取折旧费用，分期扣除。61财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v例例11：某公司：某公司3月月1日以经营租赁方式租入固日以经营租赁方式租入固定资产使用，租赁期定资产使用，租赁期1年，支付租金年，支付租金1.2万元；万元；6
56、月月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，日以融资租赁方式租入机器设备一台，租赁期租赁期6年，当年支付租金年，当年支付租金1.5万元。计算当万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少？少？3月月1日以经营租赁方式租入固定资产，每个月应分日以经营租赁方式租入固定资产，每个月应分摊摊0.1万元费用，当年使用受益万元费用，当年使用受益10个月，在税前应个月，在税前应扣除的经营租赁费用为扣除的经营租赁费用为1万元；万元；6月月1日以融资租赁方式租入设备支付的租赁费日以融资租赁方式租入设备支付的租赁费1.5万元不得扣除，但此设备当年计提折旧允许在税前万元
57、不得扣除，但此设备当年计提折旧允许在税前扣除。扣除。62财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准10）劳动保护支出）劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除11）支付给总机构的管理费）支付给总机构的管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定
58、额、分配依据和方法等证明文件，并合理围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。63财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准12）有关资产的费用）有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用企业转让各类固定资产发生的费用,准予扣除；准予扣除；企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。和递延资产的摊销费准予扣除。13）其他费用）其他费用会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费，准会员费、会议费、差旅费、违约
59、金、诉讼费，准予扣除予扣除。64财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准14）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出当期实际发生的公益性捐赠支出，不超过当期实际发生的公益性捐赠支出，不超过年度利年度利润总额润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政
60、府及其部门，用于中华人民共中华人民共和国公益事业捐赠法和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。65财务管理06企业所得税的核算企业所得税的核算66（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准捐赠项目捐赠项目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性公益性捐赠捐赠限额比例扣除限额比例扣除限额标准：年度利润总限额标准：年度利润总额额12%； 扣除方法：扣除限额与扣除方法：扣除限额与实际发生额中较小者；实际发生额中较小者；超标准的公益性捐赠，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度不得结转以后年度。非公益性非公益性捐赠捐赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的捐纳税人直接向受赠人的捐赠，应作
61、纳税调整赠，应作纳税调整公益性捐赠支出：公益性捐赠支出：财务管理06企业所得税的核算准予扣除项目的确定v公益性捐赠支出公益性捐赠支出v公益性捐赠支出的具体计算步骤：公益性捐赠支出的具体计算步骤：v（1）计算出利润总额；）计算出利润总额；v（2）计算公益性捐赠扣除限额）计算公益性捐赠扣除限额=年度利润总额年度利润总额 12%；v（3）计算实际捐赠支出总额）计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐营业外支出中列支的全部捐赠支出；赠支出；v（4）计算捐赠支出纳税调整额）计算捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额实际捐赠支出总额-公益公益性捐赠扣除限额。性捐赠扣除限额。v如果纳税人实际捐赠额小于捐
62、赠扣除限额，税前应按实际如果纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除，无须纳税调整；如果实际捐赠额大于或等于捐赠额扣除，无须纳税调整；如果实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分不捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额得扣除，超过部分即为纳税调整额 。 财务管理06企业所得税的核算v例例某企业本年全年实现利润总额某企业本年全年实现利润总额286万元，万元，“营业外支出营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠赠20万元，试计算当年捐赠额和应纳所得税额。万元，试计算当年捐赠额和应
63、纳所得税额。v解析解析v利润总额利润总额=286（万元）（万元）v捐赠额扣除限额捐赠额扣除限额=286 12%=34.32（万元）（万元）v实际捐赠支出总额实际捐赠支出总额=20（万元）（万元）v捐赠支出捐赠支出扣除限额扣除限额,20万元可以全额扣除万元可以全额扣除v应纳所得税应纳所得税=286 25%=71.5（万元）（万元） 财务管理06企业所得税的核算项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当
64、年不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准的部分准予扣除，予扣除，当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分准予结转超过部分准予结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息算的利息当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费扣除发生额的扣除发生额的60%，不得超过当年销，不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5当年不得扣除当年不得扣除广告费、广告费、业务宣传费业务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%以以内的部分，准予扣除内的部分，准予扣除
65、当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分，准予结超过部分，准予结转以后纳税年度扣转以后纳税年度扣除。除。公益性公益性捐赠支出捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。当年不得扣除当年不得扣除总结：扣除范围和标准总结：扣除范围和标准财务管理06企业所得税的核算（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准v3.不得扣除项目不得扣除项目1）向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项；2）企业所得税税款；）企业所得税税款；3）税收滞纳金；）税收滞纳金；4）罚款、罚金和被没收财物的损失；）罚款、罚金和被没收财物的损失；
66、5）超过国家规定允许扣除的公益性的捐赠；）超过国家规定允许扣除的公益性的捐赠；6）赞助支出；）赞助支出；7）未经核定的准备金支出；（如各项资产减值准备）未经核定的准备金支出；（如各项资产减值准备）8）与取得收入无关的其他各项支出。）与取得收入无关的其他各项支出。70财务管理06企业所得税的核算不允许扣除的项目v例例按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（ ）vA.被没收财物的损失被没收财物的损失 B.遭到龙卷风袭击的存货毁损遭到龙卷风袭击的存货毁损
67、vC.固定资产减值准备固定资产减值准备 D.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出v解析解析正确答案是正确答案是B。 财务管理06企业所得税的核算158页页方法一：间接计算法方法一：间接计算法v1.根据会计核算标准计算企业利润总额根据会计核算标准计算企业利润总额v利润总额利润总额=5080+85-3210-87-580-320-60=908（万元）（万元）2.分析纳税调整项目：分析纳税调整项目：v1）国债利息收入国债利息收入为免税收入，为免税收入，调减调减30万元万元；v2）广告费列支限额）广告费列支限额=营业收入营业收入15%=5080 15%= 762万元万元v 实际广告费实际广告费55
68、0万元，小于万元，小于762万元，万元，不需调整不需调整应纳税所得应纳税所得v3）业务招待费业务招待费，限额一，限额一 ：营业收入：营业收入5= 5080 5=25.4万元万元v 限额二：发生额限额二：发生额60%=170 60%= 102万元。所以最低限额是万元。所以最低限额是25.4万元。所以超过扣除标准万元。所以超过扣除标准 17025.4=144.6万元。万元。v即按税法上，这即按税法上，这144.6万元是不允许抵扣应纳税所得的，所以应该万元是不允许抵扣应纳税所得的，所以应该调增所得调增所得144.6万元。万元。 企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定
69、企业所得税应纳税额的确定财务管理06企业所得税的核算4）新产品研究开发费用新产品研究开发费用，可以加计扣除，可以加计扣除50%，即，即50万元，万元， 可以可以调减调减50万元万元5）灾区捐款灾区捐款，限额：会计利润，限额：会计利润12%=108.96万元，万元， 实际发生实际发生50万元万元 108.96万元，所以万元，所以50万元可以全额扣除，万元可以全额扣除，不用调不用调整整6）税务机关罚款和滞纳金税务机关罚款和滞纳金10万元，属于不得扣除的项目。万元，属于不得扣除的项目。 所以应该所以应该调增应纳税所得调增应纳税所得 10万元万元3.计算应纳税所得额计算应纳税所得额v应纳税所得额应纳税
70、所得额=908-30+144.6-50+10=982.6（万元）（万元）4.计算应纳税额计算应纳税额v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率=982.625%=245.65（万元）（万元）财务管理06企业所得税的核算v案例回顾案例回顾v方法一：间接计算法方法一：间接计算法v1.根据会计核算标准计算企业利润总额根据会计核算标准计算企业利润总额v利润总额利润总额=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（万元）（万元）v2.分析纳税调整项目：分析纳税调整项目：v国债利息收入调减所得额国债利息收入调减所得额20万元；万元；v管理费用调增所
71、得额管理费用调增所得额220-190=30万元；万元；v3.计算应纳税所得额计算应纳税所得额v应纳税所得额应纳税所得额=1 360-20+30=1 370（万元）（万元）v4.计算应纳税额计算应纳税额v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率=1 37025%=342.5（万元）（万元）企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定财务管理06企业所得税的核算（三）资产的税务处理（三）资产的税务处理v1.固定资产的税务处理固定资产的税务处理1）标准：使用超过）标准：使用超过12个月等个月等2）计税基础：购买价款或公允价值）计税基础：购
72、买价款或公允价值+税费等税费等3）折旧：方法、范围、年限）折旧：方法、范围、年限资产类别资产类别最短折旧年限最短折旧年限房屋、建筑物房屋、建筑物20年年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年年飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具4年年电子设备电子设备3年年75财务管理06企业所得税的核算（三）资产的税务处理（三）资产的税务处理v3.无形资产的税务处理无形资产的税务处理1）计税基础：）计税基础：购买价款或公允价值购买价款或公允价值+税费；自
73、行开发资本化支税费；自行开发资本化支出出研究阶段的支出应费用化，在税前一次性扣除研究阶段的支出应费用化，在税前一次性扣除开发阶段的支出应资本化，计入无形资产的成本，开发阶段的支出应资本化，计入无形资产的成本，即计税基础，分期摊销即计税基础，分期摊销2）摊销：方法、年限）摊销：方法、年限直线法摊销直线法摊销摊销年限不得少于摊销年限不得少于10年年76财务管理06企业所得税的核算（四）亏损弥补（四）亏损弥补v1.有两类弥补方式：有两类弥补方式：1）税前利润弥补亏损）税前利润弥补亏损2）税后利润弥补亏损）税后利润弥补亏损如用盈余公积、未分配利润弥补亏损如用盈余公积、未分配利润弥补亏损此时，尚未计算企
74、业所得税额，所以意为此时，尚未计算企业所得税额，所以意为“税前弥补税前弥补”77财务管理06企业所得税的核算（四）亏损弥补（四）亏损弥补v2.税法对税前弥补的具体规定：税法对税前弥补的具体规定：亏损可用下一年度所得弥补；下一年度所得不足弥亏损可用下一年度所得弥补；下一年度所得不足弥补，可逐年延续弥补，但最长不超过补，可逐年延续弥补，但最长不超过5年年说明：说明：1）亏损：是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不）亏损：是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的会计利润亏损额；是企业财务报表中反映的会计利润亏损额；2）自亏损年度的下一个年度起连续）自亏损年度的下一个年度起连续
75、5年不间断地计算年不间断地计算3）连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算年度的连续弥补期相加，更不得断开计算4）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外同一国业务之间的盈亏可以互相弥补。境外同一国业务之间的盈亏可以互相弥补。78财务管理06企业所得税的核算亏损弥补v例判断题例判断题请判断是否正确，纳税人发生年度亏损的，可请判断是否正确，纳税人发生年度
76、亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过过5年。这是所说的亏损，是指会计利润小于年。这是所说的亏损，是指会计利润小于0。（。（ ）v解析解析不正确。根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准不正确。根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定企业所
77、得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定财务管理06企业所得税的核算LOGO年度12345678910获利5030202060 8040908010020202030305050101040404040例14：单位：万元尚有10万元的亏损不得在税前弥补企业可用盈余公积在税后加以弥补余40万元应纳税财务管理06企业所得税的核算（四）亏损弥补（四）亏损弥补v例例15：某中国居民企业在境外：某中国居民企业在境外A、B两国设有分两国设有分支机构，其应纳税所得额如下表：支机构，其应纳税所得额如下表：2009年在年在A国亏损国亏损300万元不得用境内所得额万元不得用境内所得额1500万元弥补，也
78、不得用万元弥补，也不得用B国所得额弥补；国所得额弥补；只能用在只能用在A国分支机构以后年度的盈利弥补。国分支机构以后年度的盈利弥补。年度境内所得额A国所得额B国所得额20091500万元300万元500万元20102000万元500万元300万元81财务管理06企业所得税的核算企业所得税的核算82二、二、 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报v1.纳税年度纳税年度（1）历年制：）历年制：1月月1日日-12月月31日日财务管理06企业所得税的核算企业所得税的核算83二、企业所得税的纳税申报二、企业所得税的纳税申报v2.纳税期限纳税期限实行按年计征、分期预缴实行按年计征、分期预缴以纳税人一个纳
79、税年度内的应纳税所得额为计税依以纳税人一个纳税年度内的应纳税所得额为计税依据，按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，据，按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。月份或者季度终了后多退少补。月份或者季度终了后15日内预缴，年度日内预缴，年度终了后终了后5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。全年应纳所得税额全年应纳所得税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额适用税适用税率依法减免和抵免的税额率依法减免和抵免的税额多退少补所得税额多退少补所得税额=全年应纳所得税额月全年应纳所得税额月(季季)已预缴所得税额已预缴所得税额财务管理06企业所得税的核算企业所得税的核算84二、
80、企业所得税的纳税申报二、企业所得税的纳税申报v3.纳税地点纳税地点（1）居民企业：）居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（2）非居民企业）非居民企业设立了机构、场所：以机构、场所所在地为纳税地设立了机构、场所：以机构、场所所在地为纳税地点；未设立的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。点；未设立的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。v4.纳税申报纳税申报见教材见教材P184-208财务管理06企业所得税的核算任务三、企业所得税的会计处理任务三、企业所得税的会计
81、处理v需要理解以下知识点：需要理解以下知识点：（一）暂时性差异（一）暂时性差异（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础（三）账户设置（三）账户设置（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理85财务管理06企业所得税的核算企业所得税的核算86企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理v税法规定：税法规定：1.利润表中的利润表中的“所得税费用所得税费用”项目金额项目金额 =当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用2.当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额税率税率3.递延所得税费用递延所得税费用= 递延所得税负债递延所得税负债- 递延递延所得税资产所得税资产
82、递延所得税负债递延所得税负债=期末余额期末余额-期初余额期初余额递延所得税资产递延所得税资产=期末余额期末余额-期初余额期初余额财务管理06企业所得税的核算财务管理06企业所得税的核算（一）暂时性差异（一）暂时性差异v1.含义：含义：暂时性差异，是指暂时性差异，是指会计上会计上资产或负债的资产或负债的账面价账面价值值与与税法规定税法规定的其的其计税基础计税基础之间的差额。之间的差额。资产暂时性差异资产账面价值资产计税基础资产暂时性差异资产账面价值资产计税基础负债暂时性差异负债账面价值负债计税基础负债暂时性差异负债账面价值负债计税基础v2.分类：分类：按暂时性差异对按暂时性差异对未来未来期间应税
83、金额影响，分为：期间应税金额影响，分为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异88财务管理06企业所得税的核算（一）暂时性差异（一）暂时性差异v（1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异时性差异.该差异在未来期间转回时，该差异在未来期间转回时，会增会增加转回期间的应纳税所得额。加转回期间的应纳税所得额。v（2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债
84、期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。的应交所得税。89财务管理06企业所得税的核算（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础v（1）固定资产）固定资产账面价值账面价值=原价原价-累计折旧累计折旧-减值准备减值准备计税基础计税基础=原价原价-累计折旧累计折旧例例21：设备原价：设备原价1 000万元，年限万元，年限10年，会计年，会计上按直线法计提折旧，税法允许加速折旧，在上按
85、直线法计提折旧，税法允许加速折旧，在计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值计税时按双倍余额递减法计列折旧，净残值0。计提了。计提了2年折旧后，会计期末，计提了年折旧后，会计期末，计提了80万万元的固定资产减值准备。元的固定资产减值准备。账面价值账面价值=1 00010010080=720万万计税基础计税基础=1 000200160=640万万账面价值计税基础账面价值计税基础80万，形成应纳税暂时性差异万，形成应纳税暂时性差异90财务管理06企业所得税的核算（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础v例例22：企业持有的一项交易性金融资产，取：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为得
86、成本为100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100万元：万元：即可作为成本费用自未来流入企业的经济利即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为益中扣除的金额为100万元万元会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为90万元，会计确认万元，会计确认账面价值为账面价值为90万元，税法规定的计税基础保万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为持不变，仍为100万元，则：万元，则：账面价值账面价值90计税基础计税基础100,差异差异 10万元，即为可抵扣暂时性差异。万元，即为可抵扣暂时性差异。91财务管理06企业所得税的核算（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础
87、v例例24：因销售商品提供售后服务等原因于当期确：因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了认了100万元预计负债。税法规定，有关产品售万元预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际实际发生时发生时允许税前列支。在确认预计负债允许税前列支。在确认预计负债当期未发当期未发生生售后服务费。售后服务费。预计负债账面价值预计负债账面价值=100万元万元预计负债计税基础预计负债计税基础=账面价值账面价值100万万-可从未来可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100万万=0负债账面价值计税基础，形成可抵扣暂时性负债账面价值计税基
88、础，形成可抵扣暂时性差异差异100万元万元92财务管理06企业所得税的核算计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异v1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异A、资产账面价值计税基础、资产账面价值计税基础B、负债账面价值计税基础、负债账面价值计税基础v2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异A、资产账面价值计税基础、资产账面价值计税基础B、负债账面价值计税基础、负债账面价值计税基础93财务管理06企业所得税的核算（三）账户设置（三）账户设置v1.“所得税费用所得税费用”：反映当期应当计入利润表的所得税费用反映当期应当计入利润表的所得税费用两个明细科目：两个明细科目：“所得税费用所得税费用当期所得税费用当
89、期所得税费用”；“所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用” 。v2.“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”：反映按照税法规定计算的当期应交所得税反映按照税法规定计算的当期应交所得税金额与金额与“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”相相等，但方向相反等，但方向相反94财务管理06企业所得税的核算（三）账户设置（三）账户设置v3.“递延所得税资产递延所得税资产”：由可抵扣暂时性差异造成由可抵扣暂时性差异造成借方登记借方登记“递延所得税资产递延所得税资产”增加额增加额贷方登记贷方登记“递延所得税资产递延所得税资产”减少额减少额“递延所得税资产递延所得税资产”借方余额为资产，
90、表示借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额将来可以少交的所得税金额递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异期末余额异期末余额所得税税率所得税税率95财务管理06企业所得税的核算（三）账户设置（三）账户设置v4.“递延所得税负债递延所得税负债”：由应纳税暂时性差异造成由应纳税暂时性差异造成贷方登记贷方登记“递延所得税负债递延所得税负债”增加额增加额借方登记借方登记“递延所得税负债递延所得税负债”减少额减少额“递延所得税负债递延所得税负债”贷方余额为负债，表示贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额将来应交所得税金额递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余
91、额=应纳税暂时性差应纳税暂时性差异期末余额异期末余额所得税税率所得税税率96财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v所得税会计的所得税会计的资产负债表债务法资产负债表债务法核算程序：核算程序：1.计算当期应交所得税计算当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税所得税税率税率会计分录如下：会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2.确定资产、负债的账面价值和计税基础确定资产、负债的账面价值和计税基础3.比较资产、负债的账面价值和计税基础，确比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差
92、异定暂时性差异97财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v所得税会计的所得税会计的资产负债表债务法资产负债表债务法核算程序：核算程序：4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算期初余额情况，计算递延所得税负债、递延所得税负债、递递延所得税资产：延所得税资产：（1）第一次产生递延所得税资产或负债：）第一次产生递延所得税资产或负债：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用或者：或者
93、：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债98财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v所得税会计的所得税会计的资产负债表债务法资产负债表债务法核算程序：核算程序：4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算期初余额情况，计算递延所得税负债、递延所得税负债、递递延所得税资产：延所得税资产：（2）以后期间，递延所得税资产增加或减少：）以后期间，递延所得税资产增加或减少：借：递延所得税
94、资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用或者：或者：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产99财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v所得税会计的所得税会计的资产负债表债务法资产负债表债务法核算程序：核算程序：4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算期初余额情况，计算递延所得税负债、递延所得税负债、递递延所得税资产：延所得税资产：（3
95、）以后期间，递延所得税负债减少或增加：）以后期间，递延所得税负债减少或增加：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用或者：或者：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债100财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v例例25：某项设备成本为：某项设备成本为150万元，账面价值万元，账面价值为为100万元，税法已提折旧万元，税法已提折旧90万元。税率万元。税率25%。试做出账务处理。试做出账务处理。账面价值账面价值=100万万计税基础计税基础1509060万万产
96、生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异40万万(表明未来收回表明未来收回该项资产时将支付所得税）该项资产时将支付所得税）借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 10 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 10（4025%）101财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v例例26：将预计产品保修费用：将预计产品保修费用100万元确认为万元确认为负债，该产品保修费用在负债，该产品保修费用在未来实际支付时未来实际支付时才能才能抵扣税款，税率抵扣税款，税率25%。账面价值账面价值=100万万计税基础计税基础=100万万-100万万=0产生可抵扣暂时性差异产
97、生可抵扣暂时性差异100万万借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25 102财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v例例28：某公司：某公司2010年末年末购入设备一台，价值购入设备一台，价值60000元，会计按元，会计按3年计提折旧，税法按年计提折旧，税法按4年年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。未折旧前利润为未折旧前利润为110 000元元。税率。税率15%。每年的暂时性差异计算如下表：每年的暂时性差异计算如下表：103财务管理06企业所得税的核算（
98、四）所得税会计处理（四）所得税会计处理项目项目20102011201220132014账面价值账面价值60000400002000000计税基础计税基础600004500030000150000差额差额0500010000150000税率税率15%15%15%15%15%递延所得税递延所得税资产余额资产余额0750150022500递延所得税递延所得税资产发生额资产发生额07507507502250104财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v例例28的账务处理：的账务处理：（1）2011年：年：应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额15% =（会计利润（
99、会计利润-税法折旧额）税法折旧额）15% =（110 00-15 000）15%=1 425（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1 425 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 425借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 750105财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v（2）2012年年应交所得税应交所得税=(110 00-15 000)15%=1 425（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产=期末余额期末余额-期初余额期初余额 =1500-750
100、=750（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1 425 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 425借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 750106财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v（3）2013年年应交所得税应交所得税=(110 00-15 000)15%=1 425（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产=期末余额期末余额-期初余额期初余额 =2250-1500=750（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1
101、425 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 425借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 750107财务管理06企业所得税的核算（四）所得税会计处理（四）所得税会计处理v（4）2014年年应交所得税应交所得税=(110 00-15 000)15%=1 425（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产=期末余额期末余额-期初余额期初余额 =0-2250=-2250（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1 425 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 425借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 2 250 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2 250108财务管理06企业所得税的核算LOGO谢谢！谢谢！谢谢！谢谢！王洁王洁财务管理06企业所得税的核算
