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1、税收执法风险税收执法风险汲诫殖贮抚由畅岁训愧鸯魂科魔惶陋恿焦啼糖沦协遥森和角绣窖哉勒梭随税收执法风险税收执法风险一、税收执法的法律适用一、税收执法的法律适用、法律适用的范围、适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则、法律适用的具体化汝沛稳超摹品桩章蚊蓄触化钻蒋集套渊魔闽筐康屿帆拈搔锌柴日闷网厨忻税收执法风险税收执法风险1、法律适用的范围、法律适用的范围(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件(6)相关法律积槛闰茵作瘤断尊贾姆狡摩蔓屁端瓮坑某腺佃符姜零馈鲤尚乐磅鹿罗浑嗽税收执法风
2、险税收执法风险适用法律的关系适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。跟内祖粹黎才睬设浦士懈差嫩桃断缕魂油冯拜网齿能学舍翠德旺俞绰沧砒税收执法风险税收执法风险2、适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则、适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则（1）上位法优于下位法原则（2）特殊法优于一般法原则（3）后法优于前法原则晦臣寞畦泞囚度俭限犹跨壶铲切诉前刊掘庞莆戳冬巷咸康魄帅庞勘怪痞掺税收执法风险税收执法风险（1）上位法优于下位法原则）上位法优于下位法原则-不同级别的法律冲突不同级别的
3、法律冲突A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。寥摹彩礁城饯黔兜冬低潮镁软旅箭驭夯寺疥岿铱己托止阿朗肇细詹抗坐斋税收执法风险税收执法风险 （2）特殊法优于一般法原则）特殊法优于一般法原则-同级别的法律冲突同级别的法律冲突 A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如行政复议法对行政复议提起的规定。特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如征管法88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。眉渭岭用筒乳页谦殉郊仆脆盟拉凯拄境仙袜讯
4、触嚏祝挎然狸赊泞订玄捐重税收执法风险税收执法风险 适用这一规则支持税收工作的案例适用这一规则支持税收工作的案例A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。纳税人不服某国税局作出的“不予抵扣税款”处理决定案。案情：虚构收购业务、虚开收购发票-税务处理：不予抵扣税款-申请行政复议-复议决定：不予受理-行政诉讼。案件焦点：法院是否应当受理？法律冲突：行政复议法19条征管法88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议与处罚、强制措施；什么是纳税争议？对征管法实施细则100条的理解。“税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人
5、对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。“等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。征管法88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作出的特别规定，行政复议法19条是对行政复议事项作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用征管法。法院裁定：驳回起诉。逛窟蜡勘精费文颂侧努滩逛疏狠绎颐超幕摄妓愿酪茫弘坷葬葛鹰锣斑渝挥税收执法风险税收执法风险 B、在征税实体上的应用、在征税实体上的应用美国泛美卫星公司诉讼案喉凛仪崖京
6、竿襄馆耐褂园刀雇喧剔票镇哼勤政恼江汕烘撩度描嫂食磕囚抒税收执法风险税收执法风险（3）后法优于前法原则）后法优于前法原则-新旧法律规范冲突新旧法律规范冲突A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法，即实体从旧，程序从新。C、除外情形：a、法律、法规或规章另有规定的；b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。扭啮伦掺殴绷癣秋抚牧卯滩贡酌刚口咱琴勇火己拥突恨日芬揪概嚼嘶寝庶税收执法风险税收执法风险、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则
7、（）（）税法优先的体现（）税收优先权（）税收优先权与民商法律规范中优先权的关系胰恋俐竹相钡何满岳线框嘿来涸省恨撒窘眩官瓤外箕雕义靖摇渠讹写颓逢税收执法风险税收执法风险（）税法优先的体现（）税法优先的体现、征管法第四十五条税收优先于无担保债权；、征管法第五十条税收代位权、撤消权的设定；、实施细则第三条的规定；、破产法债务偿还顺序的设定。滥壤弹呆巢拨嫡记睬所散县悸耽袱页碟货眷啼忍夺钟屹那稻投蹬牵瓣蔼衰税收执法风险税收执法风险（）税收优先权（）税收优先权、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权
8、、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。国家债权优于一般民事债权。法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如破产法。、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函2005869号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。捡员喝惫他奖要呻糜撵哉脉絮剂嚣艘汐京肉建倔乳渣盼慷晃求佃俊灸瘁描税收执法风险税收执法风险（）税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系（）税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关
9、系税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。海商法关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。案例。红跨驮蛾溉粒这梆绢衷傻睁众腾晋轴框莫顷惋惭槐莲厌孜凹跳触游檄言粮税收执法风险税收执法风险4、法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题、法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题、要明确条、款、项、目。、对定性和处理要分别援引相关法律条款。、根据法律级别由高向低援引法律条款。羚骚扶鹤抄矛甄吗息蕊锗炙吞躬鬃孜长外妈末荷缸痢船傍撅召奸喜藉睡翘税收执法风险税收执法风险税收执法风险的内涵1、概念（1）所谓执法风险，
10、就是具执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。饵滨拌竣挠切屡版惊厂函俏帖曰灵扩溢镣执垂评寂办黄坟咀逞服吭乏雪擎税收执法风险税收执法风险（2）税收执法风险是指税务行政执法机关和税务行政执法人员在履行税收行政执法职责过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。即面临的各种对执法主体管理目标
11、实现产生不利后果的可能性。迪摄钟委邦镍巡瞒恃答李袄粕橙饱捞拓阂敦凛械歉肮洞彻靠租浇戮兑铝蝶税收执法风险税收执法风险2、概念的理解1、承受税收行政执法风险的主体主要是税务机关，广义的主体，包括，税务执法人员。从税收执法风险管理的角度来看，税收行政执法风险的主体是税务机关。2、税收执法风险产生的原因是复杂，不仅仅是明显的不合法的执法行为，不一定必然导致损害后果，只要是可能导致对税务机关组织管理产生不利后果的各种因素都是执法风险产生的原因。执法风险产生可能包括：制度性风险源、程序性风险源、执法能力性风险源、执法环境性风险源、管理性风险源等。因此，不能把执法责任等同于执法风险。坤贩狰唯蔡背鸿浇后介嫂谩
12、蝴拆流吠驰尹缠话镁阂汰变嘴鹤奥季撇做吟僧税收执法风险税收执法风险（3）税收执法风险是一种可能性，税收执法风险表明的是一种产生不利后果的可能性，是一种或然性，而不是已然的。因此，税收执法风险不是一种现实的执法责任。（4）税收执法风险的发生具有不确定性，在很多情况下这种风险所具有的不利后果不一定实际地发生。赫窜月估劝焕漾滑粤易授铃加吏站恢湿函鼻雄萨竹滁沦域币拨棉茨侥樟炕税收执法风险税收执法风险（5）税收执法风险是基于对组织管理目标产生危害的可能性，这里的组织管理目标不是组织管理的根本目标，而主要是指组织队伍管理目标。在中国税务机关的目标可以表述为“带好队”，这种目标和组织的根本目标之间是母子目标关
13、系，促进遵从是根本目标，而带好队是实现提高遵从目标的子项目标。（6）税收执法风险引发的不利后果是多样的，具体类型包括：公众信任危机风险，税务人员职业安全风险，行政责任风险、民事责任风险、刑事责任风险等法律责任风险。毅舒谁承欧宙韶衫察哀鸿内融厕成驶裴茁兼早嫌组崇把威籍娇矮伐穿成阔税收执法风险税收执法风险（7）税收执法风险不是税收风险税收风险主要是税收遵从风险。两者的差异在于：1、两者处于不同的管理背景，税收执法风险主要是基于税收行政执法管理背景下；而税收风险主要是基于税收遵从管理的背景之下。2、两者的目标不一样，前者主要是带好队，后者主要是收好税。前者是税收机关组织内部管理活动，后者是税务机关外
14、部管理活动。漆跟群翱愿绘吴尿怯诈匆粘蓑饭软事大谷纽运贮供焙较鸥迷每驻汀烘宠台税收执法风险税收执法风险3、两者的方法论不一样，前者主要依靠税务机关内部风险控制机制的实施管理，后者主要是通过税收遵从风险管理的机制来实现。4、两者在一定条件存在价值冲突，表现为，强化执法风险管理的措施有时可能不同程度地影响税收遵从管理的效率；反之，提高遵从管理效率的措施有时可能不同程度影响税收执法风险管理质量。趋弱陋荚韧诞火肚赔堂将译映视媳敬函默适笔怔闸佛熙因概绷翁差案狸嗡税收执法风险税收执法风险3、税收执法风险分类（1）按照税收执法风险产生的环节不同将其分为日常征管类风险、税务检查类风险、税收法制类风险。（2）按照
15、税收执法风险产生的后果不同，将税收执法风险分为行政责任风险、刑事责任风险、声誉损失风险。（3）按照税收执法风险承担主体的不同，将税收执法风险分为税务机关承担的风险和税务人员承担的风险。（4）按照风险形成的原因还可以将税收执法风险分为内部风险和外部风险。（5）按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程序性风险和实体性风险。戴迎饯唯驶聊佛扦陵索铸恩骏诧陵隘肺院舟祈船丸阅捍裹休筹毛嘻突主黍税收执法风险税收执法风险三、具体风险行为具体风险行为是指税务人员在某一项执法工作中可能遇到的执法风险，包括税务登记、申报征收、税源管理、票证管理、税务稽查、税收政策、税收法制等七个方面。夯枫湛筹蛤叙呵阿像忍茁猜办
16、摹踊巡买密分忽狱恋避伊咒墨疾郁革汰楔狰税收执法风险税收执法风险（一）征管类风险（1）税务登记信息失真执法风险；（2）漏征漏管类执法风险；（3）代开发票类执法风险；（4）核定税款类执法风险；（5）调查取证类执法风险；（6）办理停歇业、注销手续类执法风险；（7）延期缴纳税款执法风险；（8）办理资产损失执法风险；（9）帐簿凭证管理类执法风险；（10）催报催缴类执法风险；（11）欠税管理类执法风险；佰九悦写氢啤震济瞻卑襄一仲缆噎错毙非和霖蛹袍若帜睦杠彪导惟谰胀剿税收执法风险税收执法风险（12）纳税评估类执法风险；（13）提前征收、延缓征收类执法风险；（14）转引税款类执法风险；（15）现场执法类执法风
17、险；（16）不征少征税款类执法风险；（17）连带税收法律责任类执法风险；（18）税收管辖类执法风险；（19）行政审批类执法风险；（20）税收优惠政策执行类执法风险；（21）管理部门发现重大涉税违法行为不移送稽查部门执法风险；（22）作废发票（完税凭证）管理执法风险；（23）发票管理类执法风险。孜嘿凝狠烹奏萝慌差帜搪宫嗽炒纶士隶捐蜒戮构抛弟园辈谚测很划扎应恩税收执法风险税收执法风险税务检查类执法风险16个（1）出示证件类风险；（2）不移交刑事案件类风险；（3）税收强制执行类风险；（4）税收保全类风险；（5）偷税认定的风险；（6）行政处罚显失公正风险；（7）一事不二罚风险；（8）行政处罚类风险；（
18、9）处罚时效风险；颠呵谎庞具邓休抓渗痘萧烘襄裸切辣迟了鞠友苫科祈休凋见芋蹈酪烧诧震税收执法风险税收执法风险（10）应处罚不处罚风险；（11）未按规定调取（退还）帐簿风险；（12）联合办案中易出现的执法风险；（13）稽查对象认定错误风险；（14）税务稽查约谈制风险；（15）税务检查权运用不当风险；（16）税务处理（处罚）决定不执行、不足额执行风险。果镜赣睡草尚抿伏灶奇柑坏虏拆揖马皆敦伦临矾苑管斡睫啥淮申水微妙诲税收执法风险税收执法风险税收法制类执法风险5个（1）税务行政复议类风险；（2）规范性文件制定类风险；（3）重大案件审理类风险；（4）未按规定组织听证风险；（5）税务行政诉讼风险。奉儿藤睦窥
19、钮匹诛裂牡朔女幽越讶绰冶踩庙焰到芽授杠拂屈绩铲虎笨说狞税收执法风险税收执法风险税收综合类执法风险8个（1）税务文书制作类执法风险；（2）税务文书送达类执法风险；（3）执法主体类执法风险；（4）越权执法类执法风险；（5）人情税、关系税类执法风险；（6）权利告知类执法风险；（7）未按规定回避执法风险；（8）法律条款引用执法风险。巡赌籽聚碎衬莱眉痘调旬彪船刺涡馋向锰琉邵汽挥纵弄喷镀池滇的候留也税收执法风险税收执法风险1 1、税务登记信息失真执法风险、税务登记信息失真执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗易发时间易发时间 ：税务登记的设
20、立登记、变更登记、停业、复业登记、：税务登记的设立登记、变更登记、停业、复业登记、注销登记、外出经营报验登记、非正常户处理以及税务登记证验注销登记、外出经营报验登记、非正常户处理以及税务登记证验证、换证、扣缴税款登记。证、换证、扣缴税款登记。易发环节：易发环节：(1)(1)办理设立登记、变更登记注销登记环节；办理设立登记、变更登记注销登记环节；(2)(2)办理停业、复业登记环节；办理停业、复业登记环节；(3)(3)办理外出经营报验登记环节；办理外出经营报验登记环节；(4)(4)办理非正常户认定环节；办理非正常户认定环节；(5)(5)办理税务登记的验证、换证环节；办理税务登记的验证、换证环节；(
21、6)(6)办理扣缴税款登记环节等。办理扣缴税款登记环节等。瘫怯挞揖尚掘倚惺牵铡睫写天鸡顷愤椽许楚垦玉巫够演祈黄逐薛侥絮遂恬税收执法风险税收执法风险风险行为点及防范建议风险行为点及防范建议风险点风险点1：纳税人不办理税务登记证的，税务机关没有责令其限期改正；即使责令其限期改正，纳税人逾期不改正的，税务机关没有提请工商行政管理机关吊销其营业执照。风险分析风险分析：该行为属于税务机关的不作为。防范建议防范建议：及时和工商、国税部门交流信息，对没有办理税务登记的纳税人及时发出税务文书，督促其办证。牵浸秩挣挑柬碑捏锹茧齐尾脐掐疲差慧帚卑洱拢际捎嘛踪蒋价请函敛银结税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：在
22、办理变更税务登记时，对变更的原因、提交的变更登记内容的有关证明文件审核不严格，使变更的内容失真，可能会给纳税人提供税收漏洞，给国家造成损失，或者是没有及时收回原来的登记证正副本和税务登记表，使纳税人两份登记信息同时存在，造成税收损失。风险分析风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。邢徘俄讶咐接每脾煎傍索霓北馏忘狄僳痊爪什霄正互贱侨蝇杖遵尊峻奎朔税收执法风险税收执法风险防范建议防范建议：查看变更税务登记相关的证明文件，如营业执照、身份证、有关部门的批准资料、经营地点情况等；在收回原由的登记证正副本和登记表后再发给新的证件；对变更的内容
23、一定要进行实地调查，防止纳税人弄虚作假。胳因淌胺差店盅君游痪尝裙射但诉许搞舷飞函寇搏捍胀排歹四挡肛过荐破税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：在办理登记时，对纳税人提供的资料和填写的税务登记表不认真审核，或者不进行实地调查，使税务登记信息失真。风险分析风险分析：由于税务登记处于税收管理的第一个环节，登记信息失真，很有可能造成纳税人的国、地税管理税种的分歧、纳税地点的分歧、主管税务机关的分歧、土地使用税的等级分类的分歧、税收收入级次的分歧、保全措施、强制执行措施实施困难等。由于登记环节信息的失真，使以后所有执法措施无法实施，还可能使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，甚至导致税务机关败诉。
24、翱坪婉鲜弓运窒灼限墙捧碉曝毁泛严侈锄蛇袜青视骡广穷篙椒椰锋坍撇蝴税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：将纳税人提供的各种资料进行比对、鉴别，并进行实地调查，到有关部门、与之相关联的纳税人等处取得有关情况；税务机关经办人、审核岗位应把好关。风险分析风险分析：该行为可能导致国家税收收入流失，纳税人在注销登记之前存在犯罪嫌疑的，可能导致犯罪嫌疑人逃脱法律制裁。如果存在执法人员与纳税人有意串通情节，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任。蝗揪坤汐怎舔官抉咀懊泊娥宵熙重雌楞亥槛颊暴躺琵迂狂淆肤渊河纳呼独税收执法风险税收执法风险防范建议防范建议：一是在注销登记前，仔细审核纳税人的税款缴纳情况，及时结清税
25、款、滞纳金、罚款，及时收回发票、登记证。二是及时与法院、工商、国税等部门的联系协调，掌握纳税人破产、解散的文件，看其营业执照、国税信息等是否注销。三是制定纳税人注销登记操作流程，如收回证件、结清税款、稽查审核、主管领导最后审核把关。轿铃栽昭突曾梯抑搜答兆胁院粉韧颜酮孔贸钎悯厢客壮竣牵氟瞄朔演究院税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：在对纳税人签发外管证时，违反一地一证原则、违反最长期限180天的规定；外管证上所列经营项目失实，造成税收流失。在纳税人外出经营活动结束前，没有及时结清税款、缴销发票。风险分析风险分析：该行为可能导致国家税收收入的流失，可能导致执法行为无效。防控措施防控措施：审核纳
26、税人申请的外管证所列项目是否与其本身的经营项目符合，申请时间是否超出规定；对外出到本地经营的纳税人及时结清税款、缴销发票。暇烈骄潘菏键娩柬潮莫鞋敢邪详荔化张纱怕功祭替气仍糕僵睛培傣捅喷迸税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：对已列入非正常户的纳税人，没有暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用，对已列入非正常户超过三个月的纳税人，没有及时宣布其税务登记证件的失效，而使其他参考使用税务登记证件的单位产生连带反应。风险分析风险分析：该行为不但可能造成国家税收收入的流失，还可能导致其他使用了该纳税人处于非正常期间的税务登记资料而产生无效的民事、刑事责任，税务机关可能会因此产生诉讼的连带责任。栋暴
27、倡哄仗贤劳煮品柒懦向尹篡骚耪豢瞧有芦邻鄂亥很竹燃妨邀坎公拜打税收执法风险税收执法风险风险点风险点8：在办理停业、复业登记时违反规定给纳税人办理超过一年的期限；对纳税人的停业理由调查不详，造成纳税人假停业，使税收流失；在办理停业前没有结清税款、滞纳金、罚款，没有收存税务登记证件和发票及其他税务证件；纳税人在停业期间发生纳税义务而纳税人又没有申报纳税，税务机关也不责令纳税人申报纳税。斩法诱爪咸壶濒琼掏岁露均蜜扳郝搓慕芝页团矣腻馋障侨酪挚裤腋呛沤先税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：该行为可能导致国家税款流失，属于典型的行政不作为，情节严重的可能触犯中华人民共和国刑法构成玩忽职守罪。防控措施
28、防控措施：首先要实地调查，主要审核纳税人停业理由的真实性，必要时，要到有关审批部门核对批准停业的文件资料。其次要和国税局及时交流信息，对国地税共管户一起办理停业审批。最后在纳税人申请停业期间，要不定期巡视，要有巡视记录，发现问题及时解决。撩汾夯诚咋茎檄仙稽棺禹眷融苑均睡紫梗荒诈诈钞巧籽缕九晨扣芭综筐叠税收执法风险税收执法风险2.税收漏征漏管类执法风险岗位：税务登记管理岗、核定应纳税额管理岗、税源管理岗、税收政策管理岗、领导岗易发时间：易发时间：纳税人办理税务登记证之前、之后。镜埠予吊悲熟偷赋陕宵萍策帝磅炕泰蜘温俱殊雇绝酥屿鹅雹帛哩镀春透溺税收执法风险税收执法风险易发环节易发环节（1）对未办理营
29、业执照但发生纳税义务的纳税人的巡查环节；（2）对已办理营业执照但未办理税务登记证的纳税人的巡查环节；（3）税源划分环节；（4）税务登记事项审核认定环节；（5）核定应纳税额环节；（6）审批停复业环节；（7）变更税务登记环节；（8）注销税务登记环节；（9）非正常户认定环节；（10）减免税审批环节；（11）外出经营活动税收管理环节；（12）扣缴义务人的代扣代缴、代收代缴环节等。琳衍榴痒泰酮窄子痰妥贯膘梳耕桥帧召毛凸窘肢见晾担勒叛您蔫扭卒鼠骄税收执法风险税收执法风险3.代开发票类执法风险岗位：代开发票管理岗、税款征收岗、税源管理岗易发时间：易发时间：代开发票时易发环节易发环节 ：代开发票涉及的每个环节
30、风险点风险点1：协税、护税人员在代开发票岗位，顶替税务人员代开发票。风险分析：风险分析：该行为可能导致具体行政行为无效。防控措施：防控措施：坚决杜绝协税、护税人员参与执法。靛独沈烟疑犬晶靠撇牛咽摸冲氢回湿巍雁冯吭泰扫铰刻兽竿浇箩汞棍划泛税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：代开二手房发票时，纳税人为了少缴税，签订虚假合同，导致房价偏离市场价格较大。现在通常以房管部门评估的房价作为计税基础，进行征税。房管部门评估的房价存在“熟人价”、“人情价”导致的其评估的房价更低。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关少征税款，使国家税收利益遭到损失。闲韭灌佃旋肩先舒将避坎翁暖拢扑鹤阅伙祝裹氖柿揍禹男潜
31、吃迂亡效斧嘎税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是根据国税发2006第108号第一条规定：“对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致”。基层税务机关制定房屋计税价格最低警戒线。二是对如果纳税人不同意税务机关核定的房价的，应通过具有资质的中介机构来评定。玩讶错徒缨碟娜马哼钮药寐勉敞赴闻咕雀犹酸位唬砾部痢性钳幂何涨踢炽税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：税务人员代开发票时，按照相关税收规定某税种应减免，但未经过备案或者有权机关审批，自行减免
32、税。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务人员越权执法。防控措施：防控措施：在分清岗位职责，细化、量化工作目标的基础上，制定和完善税收执法责任制。要明确考核目标、考核内容、考核方法、评价标准，并将考核结果作为税务干部职务晋升、岗位轮换和评先树优的主要依据。同时，要加大追究问责力度，对越权执法的税务干部要严格追究责任，决不姑息迁就。绘痰械侦逐假纤赵砷纱径些腰啄呕吱纷歪柜亩病晴殷翼拍嚣濒涧折匡冈横税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：部分纳税人提供应税劳务一年甚至几年前已完成，虽付款单位长期不付款，但其纳税义务已发生。等纳税人仅持付款证明前来代开发票时，会导致税务人员不知道纳税义务发生时间，代开
33、发票时只征收税款，未加收滞纳金。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务人员失职或者渎职。防控措施：防控措施：加强风险教育，提高代开票人员的风险意识，提前预防。业来谈缄呵德搔国幢爷模布惯乌箩耙汪榆螺臣猖粟锡荔渴踏双凤冬枝勉贾税收执法风险税收执法风险4、核定税款类执法风险岗位：税源管理岗、纳税评估岗、稽查实施岗、领导岗易发时间：易发时间：核定税款前后易发环节：易发环节：（1）双定户税款核定（2）企业所得税、个人所得税应税所得率核定（3）未办理税务登记临时从事生产经营的纳税人税款核定磊辱焚猛痴逞绞鸥贵梗做眼踏铝圣下诗府具涕址汁边缅清雄眉鞘稀箔淡肖税收执法风险税收执法风险5.调查取证类执法风险岗位：税
34、源管理岗、稽查实施岗易发时间：易发时间：税务检查调查取证过程中易发执法环节：易发执法环节：（1）税务所对纳税人进行日常管理时（2）税务稽查人员对纳税人进行税务检查时捂讯古幼端叉扳扦喷矽贡幽盆久戎深流炯压么讯粒葛俩愧桥框胸姨烫毖仲税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：证据材料不符合证据的“三性”即合法性、真实性、关联性要求。风险分析：风险分析：该行为可能导致证据无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：执法人员要对每一份证据材料进行审核，确保证据资料的真实性、合法性，证据和要证明的事实之间要存在关联关系，证据和证据之间要互相印证，形成闭合的证据链
35、条。懈缉浇讣乖场恬夺己重追林撮撩疲房吼更怕为屑叼戊摇迹电婆日戌滓茵偷税收执法风险税收执法风险下列证据不得作为定案的依据：（1）违反法定程序收集的证据材料（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品（6）无法辨明真伪的证据材（7）不能正确表达意志的证人提供的证言（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。鹃腕刹蝶鸟厢簇辖陨惨由悟皋蛾敬果器摸昌精硬广萨恋锗墒系靳罪漱泵墙税收执法风险税收执法风险风险点风
36、险点2：税务人员调查取证时未达到法定2人，未在证据材料复印件上注明“与原件核对无误”并标明“原件存于某某处”等字样对证据进行固定。风险分析：风险分析：该行为可能导致证据无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：调查取证时有执法资格的税务人员必须达到2人以上，对取得的每一份证据材料要采取措施进行固定。软党挫棍产殊阀夯根砚齐妨怯妆矫承区踌蟹钞铃撅戚网让烯捧皖呻茸笑倾税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：税务人员在对纳税人进行日常征收、管理、处罚时没有认识到自己的每一个涉及到纳税人的具体行政行为都是执法行为，都需要搜集、保存与之相关的证据材料，从而忽
37、视了对纳税人的申报资料、税务文书及送达回证、轻微违法违章行为相关证据材料的整理保存。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。耶锤咨命厌吼亮嚣惜汽渠轴犯丁妊侥缔秩畔毡屿桂甚炕班湘蜜大度插煌究税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：税务人员尤其是在税务所工作的一线执法人员要提高认识，增强法律意识，在日常工作中注意留存纳税人所有纳税资料，对外作出的每一个具体行政行为都要有必要的证据资料进行佐证。津涕韭兰磁碴同苯音柞藤友农公恋忧流拈粉赞合全评丹捐遗们如撞够唇阴税收执法风险税收执法风险6.办理停歇业、注销类执法风险岗位：税款征收
38、岗、税务登记管理岗、发票缴销岗、税源管理岗、案源管理岗、领导岗易发时间：易发时间：纳税人开业登记、办理停歇业、变更登记、注销登记时易发环节：易发环节：（1）受理审核环节；（2）税款征收环节；（3）发票缴销封存环节；（4）税务登记缴销证件封存环节（5）税款清算环节（6）稽查环节等。眠筋珊捶至硕珠殖执袜叫榨肩稀拒披慑婶敖廓受喇湍蔚攻减票讫图捏锚伊税收执法风险税收执法风险7.延期缴纳税款执法风险岗位：岗位：文书受理岗、延期缴纳税款管理岗、税源管理岗、领导岗。易发时间：易发时间：申请办理延期缴纳税款；未经批准私自办理延期缴纳税款易发环节：易发环节：（1）文书受理环节；（2）实地调查环节；（3）税款征收
39、环节；（4）审批环节。秀歉掸忿陷便畴鉴子慰架劳遁躲嫌仍唯舰幸嘲疫傣叼愈自峪接卑极诚晕腋税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：税务机关收到延期缴纳税申请做出批准或不予批准的决定超过20日的，或各级受理岗位审核时间超过规定时间。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：严格按照规定时间办理蓖铡两邓觅萝畔娇痛痛舍付北题霖耗旭舆贼绵率铃称伸乡豌芜嚷恒趾鞘绑税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：为调配税收任务，对纳税人申报的应纳税款，冷处理，不反映欠缴，不催缴，不处罚。私自缓缴积压税款税。风险分析：风险
40、分析：该行为国家税收收入造成损失，相关责任人可能承担渎职和玩忽职守的责任，而受到纪检监察部门的责任追究防范措施：防范措施：加强执法监督，提高风险意识。僵燕绒礼苔未刮盾碰葬以拳挂莱缘尝林魁汽番襟邹云撮评歪啪膘骡扩苟瘴税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：纳税人不能按其申报的应纳税额缴纳税款，且征收人员在信息量录入时，仅就其实际缴纳数作为应征数处理，使税务信息不能真实的反映纳税人的欠缴税款，待纳税人缴纳税款时重新作申报处理，而造成私自缓缴税款。风险分析：风险分析：该行为直接导致税务机关执法行为无效，相关责任人会受到纪检监察部门和上级税务机关的责任追究。防范措施：防范措施：加强素质教育，提高职业素
41、养。加强执法监督，形成业务流程及资料传递的相互制约机制。租芜窗仓剃军气葛儡勺闷矛抛尿弄营招瘫商逝喊宙枝褂伦粟敲白狠笛沙臂税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：纳税人不存在不可抗力情形；或纳税人存在不可抗力情形未导致纳税人发生较大损失，正常生产经营也未收到较大影响的；或纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险后，仍足以缴纳税款的，税务机关予以办理延期缴纳税款，在延期内纳税人恶意逃避缴纳税款，造成税收流失的。愿饱弗根址季伶段近葵篮闹铆轧蒋艇盗雁俺缴炬陕册堆幂愤笑杠屯脓档软税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：该行为直接导致国家税收造成损失，相关责任人会受到纪检监察部门和上级税务机关的
42、责任追究。可能承担渎职和玩忽职守的责任，而受到纪检监察部门的责任追究。防控措施：防控措施：严格执行中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则31条、41条、42条规定，认真审核纳税人报送的申请资料是否全面、规范、真实，并进行实地调查，与纳税人的报送资料进行核对，情况属实且符合延期缴纳税款条件的在规定时限内上报有权的税务机关批准。各级法制部门应加大对办理期缴纳税款的执法检查力度，及时防范执法风险的发生。梅法铀庐甥冗砂捻啄尼吱酣荡衷晒划殿翌魔龋筏帮略白宙冲眺讶蜘这明门税收执法风险税收执法风险8.办理资产损失执法风险岗位：岗位：税源管理岗、税收政策管理岗、领导岗易发时间：易发时间：办理资产损失之前、之
43、中及之后易发环节：易发环节：（1）受理资产损失申请环节；（2）调查核实环节；（3）证据确认环节；（4）审批环节；（5）跟踪管理环节；（6）税款追征环节。仕澎监击贤镍采蓉放泅纷链浊胰戴殴泡丁按杭涟辗丽居侣锚截俯翱畜畜向税收执法风险税收执法风险风险点1：在审批过程中超越权限、无法定事由超过时限审批；未按规定开展追踪管理；未按规定对企业资产损失进行调查核实，或者在调查过程中不认真细致。风险分析：风险分析：可能导致税务机关审批错误，从而造成纳税人少缴税款，如果超过三年追征期，将给国家造成实质性利益损失。税务人员将面临行政处分，情节严重的将可能触及刑法而构成玩忽职守罪。如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，
44、将可能触犯刑法构成徇私舞弊不征少征税款罪。防控措施：防控措施：要严格按照企业资产损失税前扣除管理办法中所列举的证据类型，对各类内、外部证据的客观性、真实性、有效性进行符合性审查。建立内部控制机制，加强对资产损失的审批管理，辗咳黑渠椿隆沙惜部砧潦怔哩纵科弥鲸急批厚蜗抓党骂喷形栅料忌妆撒茹税收执法风险税收执法风险9.账簿凭证管理类执法风险岗位：税源管理岗、税务稽查岗易发时间易发时间纳税人办理税务登记，扣缴义务人发生扣缴义务，日常管理中,税务稽查时。易发环节易发环节（1）税务登记环节；（2）税源管理环节；（3）税务稽查环节。恤烧盂奴博左硫讯劝弟渠衫身要蜘跪踊悍契征糕溜毙笔辱铺吸错咕鸳紊蝶税收执法风险
45、税收执法风险10.催报催缴类执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、领导岗易发时间：易发时间：采取催报催缴措施之前、之中及之后易发环节：易发环节：（1）责令限期申报环节；（2）催缴税款环节；（3）制作及送达催报催缴文书环节椰卑茸输沟栗旗划吻拇拈傣妒案最蛾盘左麦癣绸褂频菏遍剂争篓碍氨侨吐税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：有关催报催缴的文书填写不规范、送达程序不完备。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：提高文书制作和送达的质量和效率，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，
46、邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料。草京新唆俏催耪菌分傅祈奄蚌钥肄吝刁明野揉橙嗡须潘夕注感细乡馋撩傍税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按照规定期限缴纳或解缴税款的，未经责令限期缴纳程序，而直接采取强制执行措施或处以罚款。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是严格按照税收中华人民共和国税收征收管理法及征管工作规程规定的流程进行执法。二是加强对执法程序的培训与学习，提高基层人员执法程序的正确性和规范性。碧胚成尝赵诞才隙咎彭嗜论扯
47、椽炽逛款懒跪韭贮厕据非逐琵汛痕镑丘件苑税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：对经催报后在限期内仍不申报的纳税人、扣缴义务人，未采取进一步处理措施，包括实施处罚、核定税款责令缴纳或经过实地调查后转入非正常户。风险分析：风险分析：该行为属于税务机关不作为或不完全作为，可能导致漏征、少征税款。防控措施：防控措施：严格按照征管规程将工作流程进行完毕，对由于客观、外部原因（如纳税人失踪）导致税款无法征收的，则可免除自身执法风险。既味兹孜巢厌眷荷变蹈陡映齐嚼灰秉诧靳欲酪遥虞矩捍石胸疫钵耪瞬齿怪税收执法风险税收执法风险11.欠税管理类执法风险岗位：税源管理岗、税款征收岗、欠税综合管理岗、税收会计统计管理岗
48、、领导岗易发时间易发时间对欠税管理过程中易发环节易发环节（1）欠税核算环节；（2）欠税公告环节；（3）清缴欠税环节。刁裳戮脓悔慨痉邀怒尸趟茨喂览环赖芯奈真土孺环击碳啼墅知裔喂统猿夕税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：不进行或不及时进行欠税公告。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，造成税款流失。防控措施：防控措施：严格按照税收征收管理法和欠税公告办法（试行）等法律法规规定的公告权限、期限和内容进行欠税公告，督促纳税人自觉缴纳欠税，保证国家税款的及时足额入库。繁渐吐瓣靠狞厄绸偏茸翘广骂提籽燎址搏沁坡蓑戚囚鹏遏伸谴缅哲泅煽像税收执法风险税收执法风险风险点风险点2
49、：一些税务人员受企业经营困难影响，出于照顾困难，涵养税源的考虑，对企业长期拖欠税款“睁只眼、闭只眼”或对欠税企业清欠乏力，不按规定采取税收保全和强制执行等税收征收管理法赋予的权力，导致无法追缴。还有的为了私利或私情，弄虚作假，违反规定，对应该采取而不采取税收保全或强制措施，使国家税收遭受重大损失。营蚌旋霍乒鱼淤粗活奴榆宴慰幅齿堂炽臀役脖辱咕借芽蘑身相止汉迪欣絮税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：该行为可能导致导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，造成税款流失，严重的可能构成刑事犯罪。防控措施防控措施：一是强化纳税申报管理，对欠缴的税款要逐户详细登记，防止处于漏管状态；申报期结束后，应
50、及时反映逾期未纳税情况，书面通知纳税人进行催缴。二是建立欠税人报告制度。要求欠缴税款的纳税人定期向主管税务机关报告其生产经营、资金往来、债权债务、投资、并、分立、撤销、破产和处置大额资产行为等情况，税务机关据此建立欠税档案，实现对每个欠税人的动态监控。三是依法控管，加大清缴力度。充分利用税收征收管理法赋予的通知处境管理机关阻止纳税人处境、代位权、撤销权、税收保全和强制执行等权力，合法穷尽所有清缴手段，确保国家税收应收尽收。在穷尽所有法律赋予的手段之后，如果依然不能如数执行，则可以免除自身执法风险。判刹臆剔温铆垦馈民困蚌瞧挝肛米竞至晤递卖键采奉隅耶谤藻榆斩撩垃侗税收执法风险税收执法风险12.纳税
51、评估类执法风险岗位：纳税评估岗、稽查实施岗、领导岗易发时间易发时间纳税评估之前、之中及之后易发环节易发环节（1）纳税评估审核分析环节；（2）移交稽查环节；（3）制作和交付评估建议书环节状筏拓茵恳违旬给韧土迫径庐遇斧貌畜聋娠昂化婆逐想靶矽款戎寅琴塌珊税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：由于评估人员素质缺陷，造成纳税评估不彻底、不到位、甚至错误评估，使纳税评估结果失真或流于形式。风险分析：风险分析：该行为造成评估结果不准确，可能间接导致税款流失。防控措施：防控措施：努力提高评估人员业务素质，加强对财会知识、税收业务、纳税评估方法和评估指标体系等内容的学习，实现高效、深入、全面的纳税评估。弊果斯
52、婚绿踩饮黑精糟接宵惑翅浩评募侥阮崇庚馒尾迢他贺冰孕瞎祟顿魔税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：对纳税评估环节移交稽查的案件，稽查部门直接以纳税评估资料作为处罚依据。风险分析：风险分析：该行为属于证据不充分，可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：稽查部门必须独立取证。渔灾润耙鞍寐豺俯恫缀谍恢撅橇岛琴门保画豁皱企林柳辟数榷挣亮鸽贿跨税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：在给纳税人的评估建议中，作出罚款、加收滞纳金的决定，而不使用正式执法文书。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能
53、导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：正确区分纳税评估与税务检查的法律定位，责令补缴税款、加收滞纳金、罚款必须使用税务处理决定书和税务处罚决定书。囚俞谐校硬饺廊挫窟家蓉追庐区招募筋徽绥答宪成友茫盖寇掘叠榆羔润磁税收执法风险税收执法风险风险点：风险点：将纳税评估分析报告与纳税评估工作底稿交存纳税人一份。风险分析：风险分析：由于受评估人员法律知识的局限性、考虑问题的周全性以及语言的逻辑性等因素影响，这类文书交给纳税人，一旦进入行政复议或诉讼程序，可能会使税务机关处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：树立严格的管理意识，按照税务机关内部管理资料来存档备案，严格管理有关评估文书和底稿
54、等资料，只限于内部相关职责的人员查阅、使用，不得外借、外传或留存在纳税人处。胜匙嫡摧扑妄弥均稍萄呆蕴思圣派滚赔勿瘤赃绘出诞每汉抱蹲婚篡语缨船税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：向他人泄露纳税评估工作中掌握的商业秘密或个人隐私。风险分析：风险分析：该行为可能引起经济和社会生活领域中的纠纷，可能导致税务机关陷于民事诉讼，严重影响税务机关的公信力。防范措施：防范措施：加强税务人员的职业道德教育，清醒认识泄密可能带来的严重后果，提高职业道德素质。割码醒逆圣鼓孝皆狭细堪往馈挽哀蔚鳃思算蔫渭垃决肢焕痹或挺逞眷香套税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或
55、滥用职权，故意少评估税款的；或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的；或隐瞒评估真实结果，对应当移交稽查部门调查处理的问题，不移交的。风险分析：风险分析：该行为由于具备主观故意性，直接导致税款流失。弧务激药孝锚污茄臂尼钡澡杠赴戒抓骑崖订戏馒突拒纪振委筏纽楚舍砚为税收执法风险税收执法风险防范措施：防范措施：加强稽查与评估环节的互动与比对，对纳税评估没有发现问题，而之后通过税务稽查或其他途径发现的严重税收违法行为，上溯至评估环节进行调查，认真区分由于评估人员业务素质导致的评估不到位与徇私舞弊主观原因导致的评估结果失真，对有确凿证据显示评估人员存在主观故意的，严格进行责任追究。笔坯味菌
56、鸦釜幂孔芥雇诸乙浑喊陋篱盾锅茨蒜渺荐惺鞘圈僵录档恰升殖腻税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：把纳税评估当成增加税收收入的手段，在未充分审核分析的情况下，要求纳税人补税。风险分析：风险分析：该行为造成评估结果不准确，可能造成纳税人多缴税款，给纳税人带来损失。防范措施：防范措施：引导税务人员正确认识纳税评估的地位与作用，改变“唯任务论”观念，规范和加强对纳税评估工作的管理，正确实施评估分析，避免纳税评估工作偏离正常轨道。沂震捞名庇装您甜割婆慰剪模姜弯徒回蹦逆碑桥摈贱疼魂苇色衷单脚茨缚税收执法风险税收执法风险13.提前征收、延缓征收类执法风险14.转引税款类执法风险岗位：岗位：税源管理岗、税源征
57、收岗、领导岗易发时间易发时间在季度末前、半年结束前、年底前易发环节易发环节（1）税源管理环节；（2）税收征收环节环节；（3）建筑营业税环节；（4）其他地方税种环节等。朽吟钥酵先心号普煎宣召什认固擂贝跺窜畴帖良降回烘玛才乒敬扳蝗臭伯税收执法风险税收执法风险15.现场执法类执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗易发时间易发时间现场执法过程之中易发环节易发环节（1）送达文书环节；（2）采取扣押、查封环节；（3）进行现场检查环节；（4）稽查执行环节。口冈基卵梆霓菏樱感棕禽肾决扰眉诱复厌夸掠颊句弯肿泻纷邮奇旨访建板税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：在送达文书环节，有关税收法律文书
58、不规范、程序不完备。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。蛀隶浅上彼饥祸奋证堑辰赎瑟泰农付泡伍货鬃赦攀翟娄凑兰秒蛇嫁老迷助税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：提高文书制作和送达的质量和效率，直接送达受送达人是公民的应由本人签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。直接送达受送达人是法人或者其他组织的，应由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。供萝镀溅阐瞧未嫂赊蛀琐顽蔼螺梦旦套筏筹凿嘎褂阜萤翱翌恰豪俱圈浙浦税收执法风险税收执法风
59、险送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，多邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料；需要留置送达的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处。邢什摆办透涂食砰纺砂瓤匿简拭葛涎线啼其撑鸡部胡时恶艺睬中做爷哲酋税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：在扣押查封和稽查执行环节，错误或失误地将纳税人生活必需品进行了强制执行；或是滥用职权违法采取扣押、查封，因措施不当而使当事人的合法权益遭受损失的
60、。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。露拧妙肺桓阎共撩赶噶状屡檀挖养玲卤谣擂肆拭喉婆弘男帐粮愿委缓匙擅税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：严格按照中华人民共和国税收征收管理法规定的执行范围来执行，严格区分生活必需品。对于无法准确区分生活必需品和生产经营物品的，可以由当事人在有关清单、收据或文书上签字确认后处理。席揣狡衷旭僳州锌助蠢住捍黑汗救酣亡扒翰陋牌芍萍画禁辑陆侩遇秀碘放税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：在现场检查环节，程序违法：由无执法资格的人员检查，由一名税务人员检查或随意变更稽查人员，未出示税务检
61、查证、税务检查通知书、询问通知书等文书或文书的滞后下达，披露秘密，损害被检查人权益等情形。琴鹰热查谩献踞牲籍张抄壬亩拿跨竹父蛀扛啮哉商撵来侯魁坞惶资钠葬挎税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：程序的违法，必然直接侵犯纳税人的合法经济权益，导致税务机关在行政复议、行政诉讼中失败，执法人员也将因此承担民事赔偿责任，受到行政制裁，情节严重的将构成玩忽职守罪、滥用职权罪。另外，检查人员因直接接触纳税人的各类资料，对于检查中获取的秘密信息如果公开披露使他人利用该技术信息和经营信息等以取得经济利益，则可能构成侵犯商业秘密罪。兵粳提迁桑迷卯藻屑丛君橙中著酞椎饿磷良米咕藉兼纂澎芹丘骏漾洞梯居税收执法风险
62、税收执法风险防控措施：防控措施：一是严格由符合法定条件的税务机关以及拥有执法资质和权力的税务人员执法，杜绝非税务人员或无执法资格的人员的执法机会。二是严格按照税收征收管理法有关规定，由两名以上有执法权的税务人员执法，不得随意变更检查人员。三是及时下达并出示税务检查证、税务检查通知书等文书，并留存已出示证件、文书的证据。四是严格依照税收中华人民共和国税收征收管理法的规定为被检查人的商业秘密以及个人隐私情况保密。备孔汤谎涎讥擅车怒亏拿煽排屯祷屹猪帅酒创抹学爬劳寅俗荷斑圈部软啃税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：一是滥用检查权、询问权，侵犯公民人身权、住宅权。二是徇私舞弊，涉嫌犯罪。摄愁剩噎氨朗
63、胖铣赘缺燃接悉陆诫肉司溜贺蓄吃屁白搐厚纠返粤驹避圃洗税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是在检查纳税人私有财产时，一定要有合法授权，履行合法程序，严格区办公场所和私人住宅。在我国现实经济生活中，纳税人的业务场所与其生产住宅合用的现象还比较多。如有的个体工商户或私营企业，其生活住宅既是业务场所，也是其生活居住的场所，税务机关和税务人员不能直接去检查。这是因为，公民的住宅权不受侵犯，任何机关或者个人未经法律允许，不得随意强行进入或者搜查公民住宅，目前法律只允许公安机关和检察机关经过法律程序批准检查或搜查公民住宅，否则就是违法。因此，遇有上述情况需要检查时，应提请有关部门协助。棋蔚碟张码偿
64、凸拇匀毕粱锰括裸瓢涸温募氧涌喳移雕全表童慕渭讣效梅呀税收执法风险税收执法风险二是在使用询问方法的过程中，应注意询问和讯问的区别；税务机关或税务人员只能向纳税人、扣缴义务人和当事人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况，不能询问与此无关的问题。要事先告知纳税人、扣缴义务人必须提供真实的情况，若故意提供假的情况是要承担法律责任。询问笔录要与纳税人或扣缴义务人核对，如有遗误，纳税人或扣缴义务人可补充或更正。经核对无误的笔录，需双方签字盖章才生效。旁幻投俊你俏廓秸旅绥联彼堑灿愁堰嫡邑乒眷龄伸袒蝇崭全屁沂娘我娥葬税收执法风险税收执法风险三是加强法律知识的学习培训和宣讲，使执法人员明确违法违
65、纪所需承担的法律责任，提高执法人员执法水平和综合法律素养。四是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线。腐七户梯垂检娶郊窟境叛促憾被胳傅祟限浓蚌酿际淫骇兑椅莎殊产捆鄙两税收执法风险税收执法风险16.不征少征税款类执法风险17.连带税收法律责任类执法风险 岗位：税款征收岗、税源管理岗、稽查实施岗、领导岗易发时间易发时间税款征收时，税务稽查时易发环节易发环节（1）税款征收环节；（2）欠税追缴环节；（3）税务稽查环节。姻今圭撞绑间露途靳秋稿触巳蹭蔑韶轩枕眨映呵脆委旨此返酣颅霞额嘶贪税收执法风险税收执法风险风险点：风险点：合并、分立、发包人或者出租人（30）、纳税担保；委托征
66、收税款的行政委托程序、内容、手续、管理等不规范，受托人已经失去了受托资格或者超越了权限对纳税人征收税款。纳税担保人承担连带税收责任的时间和条件。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。淤脆锥箕仙蛛煌疙惠傻粟迹凛骚姥嚎凯遵棚胯灸刀啼镍侄负锤己哗沽鹊枪税收执法风险税收执法风险纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。注意税务机关未及时对纳税担保人行使征收权的后果。纳税担保期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担
67、担保责任的，纳税保证人免除担保责任。对纳税担保人可以采取税收强制执行措施，但是不能采取税收保全措施。盾慨每菏候揖猫间翠幢箭腐袖人扦懂像钵寄淋骤案竣铣窝贵辞植练借添讯税收执法风险税收执法风险18.税收管辖类执法风险岗位：税源管理岗、税务登记管理岗、税收票证管理岗、领导岗易发时间易发时间办理税务登记时、税款征收时；对外出经营纳税人进行税收管理时易发环节易发环节（1）办理税务登记环节；（2）注销税务登记环节；（3）税源清查环节；（4）税款征收环节；（5）办理外出经营税收管理证明环节隋袍胺跨煌冈助戊杖栓谢泵泽扫编窄噪妻茂兑次容非竿乱鸦甸廊睡坍蔷藤税收执法风险税收执法风险19.行政审批类执法风险岗位：文
68、书受理岗、延期申报管理岗、税源管理岗、延期缴纳税款管理岗、购票审核岗、待批事项核查岗、减免税管理岗、税收政策管理岗、领导岗易发时间：办理各类延期纳税申报、延期缴纳税款、减免税审批等事项时易发环节：（1）审批事项文书受理环节；（2）审批事项核查环节；（3）领导审批环节；（4）文书制作、送达环节。浓刹阔缄汞掷逝肺时妊肄爱经掷粒侦稀传希猜弗饼些徒椎萌瞬腕诚泄谍降税收执法风险税收执法风险20.税收优惠政策执行类执法风险博措贯尉伤蒜愤炭助粹珍窃胆亲竖药愧筷淹淹握巡命门龚穿煎纠弥砂潮赦税收执法风险税收执法风险1.设立税务登记（实地勘验）1.1漏征漏管形成的风险漏征漏管形成的风险【岗位】税源管理岗【岗位】税
69、源管理岗【提示】纳税人取得营业执照或发生纳税【提示】纳税人取得营业执照或发生纳税义务，没有在法定期限内办理税务登记，义务，没有在法定期限内办理税务登记，税源管理岗巡查监督不到位，没有依法将税源管理岗巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。家税款流失，形成执法风险。氰浊慎刺吞何阜施丧岩胀戏决拾铂缮炸瘪匝唾告诱霓逞揽术深墨宙冲葫磊税收执法风险税收执法风险【防范建议】【防范建议】1.加大对税法及有关政策的宣传力度，促使纳税人办理税务登记。2.税务人员要有计划地在管辖范围进行管户巡查，发现未按规定办理、变更、注销税务登
70、记的，责令限期改正，按法定程序处罚。3.定期与工商行政管理机关、国家税务机关交换登记信息，通过比对选取巡查重点，有针对性地开展巡查工作。4.巡查过程中要及时填写巡查记和税收管理员工作日志。扬努奉翻几汲嵌题协五骆鞋气影窿交郊歪贷钾狄悄目沛芭袁愤旦鄙坪闸炭税收执法风险税收执法风险（二）税收检查类风险1.税务检查中出示证件类执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗易发时间易发时间实施税务检查前易发环节易发环节(1)税务人员对纳税人进行税务检查时；(2)税务人员到有关单位调查纳税人生产经营和财务状况时。瑰匝圾烤才琼壬灰陵趣噬藉蚂败姚凝所沥顾氨豺凋霓拿败觉枢撵坎毕枣隆税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：
71、（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料时未出示税务执法证件；（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况时未出示税务执法证件；（3）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料时未出示税务执法证件；（4）查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户以及案件涉嫌人员的储蓄存款时未出示税务执法证件。亲徊基梦摧阅忧脖堑矩议厢嗓还朽抠援囚司醇芹诌
72、玄漏耐球啸秧匈欧煞适税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为被撤销，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：规范执法程序，建议各单位制作统一的出示执法证件证明书，在税务人员出示执法证件后，由被检查单位在出示执法证件证明书上签字或盖章。也可以在有关查询文书中直接注明执法证号。执法人员在实施检查前首先检查自己的执法证件，避免出现因证件未年检等可能导致证件无效的情况发生。嚎洛斜煤揣岸鞋逸谴瘟骋象茧畅务陕忠老沛豢捉午壁班汪适镁藉抛愧称酶税收执法风险税收执法风险2.税收强制执行类执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗
73、易发时间易发时间采取强制执行措施之前、之中及之后易发环节易发环节（1）制作及送达文书环节；（2）扣押、查封环节；（3）书面通知银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款环节；（4）依法拍卖或变卖环节；（5）拍卖或变卖后退还剩余款项的环节；（6）进行国家赔偿环节等。擂换棠达丈娟危砚锨倔烦虞丰蛀几关行脚藉至项磨罩中弯灌臂捕宪常廉泥税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：扣押财产、查封纳税人账户时没有经过县（市）级以上局长（分局长）同意并签字；或由没有签字权的其他负责人签字。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉防控措施：防控措施：规
74、范执法程序，充分利用计算机流程，将所有执法行为和文书都输入计算机流程，按照法定程序处理、打印，使执法程序固化，实行适时监控。行政执法审批表须经有签字权的局长岗签字，若由其他领导岗签字，在采取有关税务强制执行前，必须由局长签署授权委托书，并及时归档留存。烽止淌睛立趁孙粟褪纲爸懦联肉生暂拣冶肉薪奖梗赔霹障箕征售硅匈燕廖税收执法风险税收执法风险风险风险2：采取强制执行措施前没有告知纳税人应有的权利和义务；或有关税收法律文书不规范、送达程序不完备。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：按照规定及时告知纳税人有
75、关权利和义务；提高文书制作和送达的质量和效率，对于无法正常送达的，要有意识地多使用公告送达、委托送达或邮寄送达，多邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料。乘诧紫祝肾桂窖舒胚苇树膛范振页锣顽炸摄智霉荆薯汇敞舶约驯瓦淑钱妒税收执法风险税收执法风险风险风险3：在强制执行环节执法人员力量不充足、执行力度不够、公安机关配合不到位、县一级的拍卖机构和评估机构不健全、扣缴税款时企业帐户上没有资金、银行或其他金融机构不配合等多种原因而导致无法扣缴或足额扣缴税款等执行难问题。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、慢作为或不完全作为，导致税款无法足额交纳或无法执行。如果
76、存在执法人员有徇私舞弊的情节，使税收强制权力不能用尽，导致税款不能入库或不能足额入库，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任。林匙秦仇搪膳凄堂辗坞到问澡烬泊蚜傣仟蹄迪状抡仕铅栈欣棵画修暑韩舷税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是积极向当地党委政府汇报，争取地方党委政府的支持和协助；二是加强与当地法院、公安、银行等部门的联系协调，争取最大程度的支持和配合，形成强制执行合力，增强税务机关的执行力。三是在合法的基础上，大胆、充分地使用中华人民共和国税收征收管理法赋予的各种权力，合法穷尽所有执行手段，确保国家税收应收尽收。必要时可以申请人民法院强制执行。在穷尽所有法律赋予的手段之后，如果依然
77、不能如数执行，则可以免除自身执法风险。慕贿驰实春续掖咸逗遍肯昼忍沪苯贵龙甭而志少公泼回掖数并矗接槽劫缝税收执法风险税收执法风险风险风险4：执行中错误或失误地将纳税人生活必需品进行了强制执行；或是滥用职权违法采取强制执行措施，强制措施不当而使当事人的合法权益遭受损失的。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。冰孽妒欢兼店厚贩封革筛星癣败恿祝郎糙夷寥陨丝铱瓮届淋苛店穿悲擂晋税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是严格按照中华人民共和国税收征收管理法规定的执行范围来执行，严格区分生活必需品。对于无法准确区分生活必需品和生
78、产经营物品的，可以由当事人在有关清单、收据或文书上签字确认后处理。二是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线；三是加强法律知识的学习培训和宣讲，提高基层执法人员执法水平和综合法律素养；更新观念，树立各种新时期的法律理念，特别是“程序优先”理念；尊重和维护当事人合法权益；提高执法程序的正确性、完整性和规范性。维绢献快宏缘莆叛河花岳骚患藐胶追冲歧柱髓凛沮柳杠庞芋竟踩眉畔迟漫税收执法风险税收执法风险风险风险5：由法定的税务机关以外的其他单位和个人行使强制执行措施。防控措施：防控措施：一是严格由符合法定条件的税务机关以及拥有执法资质和权力的税务人员执行；二是充实基层有执法权
79、的正规执法人员数量，杜绝非税务人员或无执法资格的人员的执法机会。线叼噪凭延晒症陕绸轨揩宇睡亨砍曙睹验忻惕自表入镣刹婪具揉谓堕捏暂税收执法风险税收执法风险风险风险6：执行时由一名税务人员执行；或没有通知被执行人到场；或被执行人无法通知到场的。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：一是严格按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定，由两名以上有执法权的税务人员执行；二是穷尽所有法定手段，及时通知被执行人到场。若穷尽所有法定手段后，当事人依然没有到场的，不影响执行过程和执行效力。禹迟敷配低须敞隔屉贝先滦委跋幅
80、躬逝侦损昏赦歹杨轻椿插忆宜矩绚鹰某税收执法风险税收执法风险风险风险7：执行拍卖或变卖后剩余的货币或物品超过规定的“3日”才退还被执行人；或没有退还被执行人而进行私分或变相私分的。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。具体责任人员和相关领导人员将承担行政处分责任或刑事责任。防范措施：防范措施：一是依法定时限退还被执行人；二是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督，筑牢违法违纪防线；三是加强法律学习培训，提高基层人员执法水平，尊重和维护当事人合法权益。逛碘灯否墓譬颊束瓶况有郭盼莲锥迂扶尸缩赔炒肛惰惦征抡哨间么哆吱一税收执法风
81、险税收执法风险风险风险8：执行中对当事人合法权益造成损害后，对赔偿请求人取得的赔偿金征税或收取其他费用的。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：严格按照法律规定对赔偿请求人进行赔偿，杜绝对赔偿金征税或收取费用等违法违纪行为。奎匀右惯镶朽晦祥巨定慰罩曲赏腕汀进副忆郧熟销陷李琅冀躁磨绷轩娱挣税收执法风险税收执法风险3.税收保全类执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查执行岗、领导岗易发时间易发时间采取税收保全措施之前、之中及之易发执法环节易发执法环节（1）制作及送达文书环节；（2）纳税担保环节；（3）书
82、面通知银行或其他金融机构冻结存款环节；（4）扣押、查封环节；（5）解除税收保全环节；（6）进行国家赔偿环节等。猪矫邻暂烷傈掐销念擦扑痴涟缎欲孽因作鸡快眠飘坑茫企捆特叫涕蘸虑侮税收执法风险税收执法风险【防范建议】【防范建议】1.税务机关采取税收保全或强制措施过程中，必须严格按规定程序进行,税收保全应是责令在先，其次担保，最后是查封、扣押。强制执行必须经县以上税务局（分局）局长批准。2.税收保全措施和强制措施必须由法定的税务机关行使，不得由法定的税务机关以处的单位和个人行使。3.稽查取证要合法。要加强与公安、检察、法院等部门配合，取证要在法律法规授权下进行，取证的主体、时间、程序、方式和形式都必须
83、合法。播埃霜撵猴耽滔赠氧旁冻珊论匙赏捂缔蓉庐捣栋枪孕芥陆价寨殷厘僻兵鹅税收执法风险税收执法风险风险风险1：办理纳税担保时，使不符合担保要求的人成为担保人，或将不符合担保条件的财产作为担保财产。风险风险2：采取税收保全措施前没有告知纳税人应有的权利和义务；或有关税收法律文书不规范、送达程序不完备。风险风险3：扣押、查封商品、货物或其他财产时，未详细开具收据或清单。剐瘁绊商凉姻欲肤尸闸铺坊盼河传涧蚤芋另扮国仁躺如钎壤骆闺碱笛篇娇税收执法风险税收执法风险岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查审理岗、领导岗易发时间易发时间对税收违法案件进行行政处罚之时易发环节易发环节（1）税收违法案件实施终结处理环节；（
84、2）税收违法案件的审理环节；（3）税收违法案件审理的终结处理环节。4.一事不二罚执法风险造撰步买吵腺宴偏倚乍摹缺弄期市翻燃镊料私擎购舟衷海丧逗婿讽躯宛坟税收执法风险税收执法风险风险风险1：税务人员对“一事不二罚”原则理解偏差，在对纳税人进行行政处罚时应用有误风险分析：风险分析：对“一事不二罚”原则的错误理解和运用导致税务机关对纳税人的行为该处罚的未处罚，不该处罚的重复处罚，该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。稗霸管四熊瞄卫各叮杰耶挚纶哇凿奇泡航惹架竞褂膝凋寝秀恼婉肃槽驭漏税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：在税收执法中，正确理解和
85、运用“一事不二罚”原则。中华人民共和国行政处罚法第二十四条：“对违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上行政罚款的行政处罚。”中华人民共和国行政处罚法第二十八条：“违法行为构成犯罪，人民法院判处拘役或者有期徒刑时，行政机关已经给予当事人行政拘留的，应当依法折抵相应刑期。违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经给予当事人罚款的，应当折抵相应罚金。”叉宫馋绘蹄回匀湃买肮则过郧腮解图协娄校嗅晶半函蘸递钉贝烦梅皋宦馈税收执法风险税收执法风险5.行政处罚类执法风险行政处罚类执法风险岗位岗位：税源管理岗、稽查实施岗、稽查审理岗、领导岗易发时间易发时间对税收违法行为进行处理之时易发环节易发环节（
86、1）税收违法案件实施终结处理环节；（2）税收违法案件的审理环节；（3）税收违法案件审理的终结处理环节。筑详胀仁怖责宜惕铝镶赔官趾谱挟俊省泻景监变奏剂渐潘氟沏禄尾燕裕撒税收执法风险税收执法风险风险点风险点：当出现法定从轻、减轻行政处罚事由时税务机关未依据法定事由按照中华人民共和国税收征收管理法的处罚种类、幅度从轻、减轻处罚。风险分析：风险分析：该行为违反行政处罚的过罚相当原则，可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。挣否墒拷艾暑桃悔昭猜稚龙庞谋睫微厂纹锻括掺帐曹贫拥团止招露缉斩置税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一、正确理解行政处罚法与税收
87、部门法的关系。行政处罚法是调整和规范行政处罚的总的纲领性法律，属于行政处罚领域的一般法，具有在行政处罚领域普遍适用的特征，部门法或单行法在处罚法允许的范围内或者依照处罚法的要求，对个别条款作出具体规定或对个别指标作出调整，是对行政处罚法必要的补充，并不违背行政处罚法的原则，也没有否认行政处罚法条款在不同行政部门的适用。另外，根据一般法和特别法的关系，部门特别法优先于一般法。因此，当部门法对处罚幅度、期限、使用条件有专门规定的，应该遵循部门法的规定，但对于不属于部门法可以设定的专属内容，或者部门法压根儿没有另行规定的条款，就必须遵照一般法的规定执行。行政处罚法第二十七条正是这样一个性质的原则性规
88、范，其适用于税务行政处罚。因此，当出现法定从轻、减轻事由时税务机关应当依据法定事由按照中华人民共和国税收征收管理法的处罚种类、幅度从轻、减轻处罚。拒洼昔撂袋姬谩喻旨含阅憋春狰犊碉罩橙曾隆魏箕煮八狡摧诛慢囚南盅魂税收执法风险税收执法风险二、正确理解从轻处罚、减轻处罚的内涵（一）“从轻”处罚，分三种：1“罚种”从轻。指行政机关对所适用的实体法（或称具体法）设定的“可并处”、“或者”等罚种的择轻选择，是法定范围内的罚种裁量。2“罚幅”从轻。应是选择较低的处罚幅度。“罚幅”从轻只能适用有处罚幅度的处罚种类。目前，行政经济类处罚种类中，有“罚幅”的处罚主要是罚款。3“罚种”、“罚幅”双从轻。在决定行政处
89、罚时，“罚种”从轻和“罚幅”从轻同时并用。“从轻”处罚的特征是行政机关在所适用的实体法设定的“罚种”和“罚幅”范围内裁量。刑跌蕴挨押据偿臃何氰秆营椽选傈哺中废艇朋卡嗅蚂釉盎固杂蔷钎蓄伞神税收执法风险税收执法风险（二）“减轻”处罚，分三种：1“罚种”减轻。是行政机关将所适用的实体法设定的两种以上的“罚种”，减掉一种或两种。案例中，对生产设备不予没收就是“罚种”的减轻。2“罚幅”减轻。是行政机关在所适用的实体法设定的处罚幅度以下做出处罚决定。3“罚种”、“罚幅”双减轻。“罚种”减轻和“罚幅”减轻同时并用。案例中，如果不没收生产设备、并决定处货值三倍的罚款，就是“罚种”和“罚幅”双减轻。釜首遗牟咒楷
90、舜冉富撰拓绞镇葬恒鼓龙旅稻塑违某端饶佬攘把篡畏伞骂崭税收执法风险税收执法风险“减轻”处罚的特征是行政机关突破所适用的实体法在“罚种”和“罚幅”上的限定，按“过罚相当”的原则，对相对人适当处罚。当然必须指出，实施行政处罚有一个基本的前提，即以过罚相当为原则，即行政处罚要与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当。因此，我们在运用从轻、减轻处罚的手段时，要注意综合考虑违法者违法行为的具体情况以及悔过情节，对于有些法定只能从轻处罚而不能减轻处罚的，不能给予减轻处罚，更不能免除处罚。谩随凸鄂让锯抄晃挂虹臭绝佯酋枢儿锤摊悟砂姐洼肚跑职矽撇敦社吁驶锅税收执法风险税收执法风险6.税务行政处罚追究时效类
91、执法风险税源管理岗、稽查实施岗、稽查案件审理岗、领导岗易发时间易发时间对税收违法行为进行处理之时易发环节易发环节（1）税收违法案件实施终结处理环节；（2）税收违法案件的审理环节；（3）税收违法案件审理的终结处理环节。盖秋拉棠营琅典紊见招源盔超蘑足摩马羚秀割履蔡伍流咨氢芥剥边图柔慨税收执法风险税收执法风险风险点风险点：税务机关超越行政处罚追究时效对纳税人的违法行为进行处罚。风险分析：风险分析：超越法律规定的处罚追究时效而对违法行为进行追究是滥用职权的行为，会导致处罚行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中失败，执法人员亦需承担相应的法律责任。锹钥弧荣同庇恩独素毖鹅替惺桶主搁遵尤椰升瑶执送勋那龋属祖
92、杀娘凰深税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是严格按照法律规定的处罚时效进行处罚。二是正确计算行政处罚时效。三是正确理解追诉时效中的“发现”院聘辨抡证拾已崩熔收槐椽冤厢褥唐经蝗载茶乍驰割宅挡罐惜喷端晋蛛之税收执法风险税收执法风险7.未按规定调（退）账执法风险岗位：稽查实施岗、领导岗易发时间易发时间调账前、调帐中、资料保管中、退账中易发环节易发环节（1）执法文书审批环节；（2）制作及送达文书环节；（3）调账环节；（4）账薄保存环节；（5）退账环节等胶绣管愧契啥澄萤哆迫钎燃怯固含袭带基按酉蔚呆两梳聘霞褂苹恃碘窥紊税收执法风险税收执法风险风险风险1：调取纳税人、扣缴义务人账簿等资料时，未下
93、达调取账簿资料通知书、或文书送达不规范，或未开具调取账簿资料清单。风险分析：风险分析：该行为可能导致收集的证据无效，执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。聪窗跟产桅陕珍医又印叫宰峻盒吵错锣嚣肺蜜凤疟哟晋暑许茶迟窃洗酥又税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是规范执法程序，提高执法人员依法行政意识，加强内部监督，严格责任追究，防止随意执法，调取纳税人、扣缴义务人账簿等资料时，必须下达调取账簿资料通知书、开具调取账簿资料清单。二是提高文书使用和送达的质量，对于无法直接送达的、可采取其他送达方式，可邀请律师等见证人留置送达。疹怨睁雌澈研租税示迅拷吴遣拒
94、嘶遮助功哗辫糖碗肇瑞臆坡哇份泊随盼天税收执法风险税收执法风险风险风险2：调取纳税人、扣缴义务人当年涉税资料账户时没有经过设区的市自治州以上税务局局长批准；调取纳税人、扣缴义务人以前年度涉税资料没有经过县以上税务局(分局)局长批准；或由没有签字权的其他负责人签字。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是规范执法程序，充分利用计算机流程，监控调帐行为，按照法定程序传递、审批，并打印文书，使执法程序固化。二是行政执法审批表须经有签字权的局长签字，若由其他领导签字，在采取调帐措施前，必须由局长签署授权委托书
95、，并及时归档留存。嫉疲嫩抑户琵汽牺蒲膝拓铱巫专兰付索勉辟椒淆策吵搏玲钉踢冲降棍砷丁税收执法风险税收执法风险风险风险3：调帐时要求企业送帐时间过短，不符合企业实际情况，企业无法在调取账簿资料通知书中规定的时间内送帐。风险分析：风险分析：该行为可能导致具体行政行为不合理。防控措施：防控措施：加强税务人员依法行政知识的学习、培训，树立执法合法和合理理念。税务检查人员在调帐时应考虑企业账簿数量、路途长短、人员管理等实际情况，合理地确定企业送帐时间，使企业有能力履行。揖晦忙蛀队烘拇棺聂慑床泞焰卷救取学嘘尤扰痛野坷府总梨瞪舆匣墟谁如税收执法风险税收执法风险风险风险4：调帐、退帐时税务检查人员为一人或由不具
96、有执法资格人员调取、退还，或税务检查人员在调取账簿资料清单上未亲自签字，由他人代签，或企业经办人未签字、签署他人姓名及由他人代签，或退账时清单上未加盖被查单位公章或以财务章代替公章。风险分析：风险分析：该行为可能导致收集的证据无效、执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉，可能导致税务机关慢作为以及使税务人员执法责任划分不清。蘸运刻拴汗遵济尚诺厌膀忧矾鬃润素乾宫篱脱准抿咙角示竿圾艇啃悍搂媚税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是严格由符合法定条件的税务机关以及拥有执法资质和权力的税务人员执行。二是严格按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定，由两名以
97、上有执法权的税务人员执行。三是充实基层有执法权的正规执法人员数量，杜绝非税务人员或无执法资格的人员的执法机会。四是加强执法细节教育，执法人员签名时必须亲自签字，不得代签，调帐清单上必须由企业经办核对人亲自签署本人姓名。魄汲迪宠驴题竣壮胸旨实贿堪枉眯宾歇虎石函顾做工四脓馏闯搪摧旋伟蝴税收执法风险税收执法风险风险风险5：调账时调取的账簿资料登记错误，调取资料数量小写填写，清单上被查对象名称书写有误或不全；清单上修改处检查人员、被查人未签字盖章。风险分析：风险分析：该行为可能引发征纳双方矛盾，可能导致税务人员承担税收执法责任。防控措施：防控措施：加强税收执法文书的学习培训，了解文书使用说明，掌握文书
98、填制方法，按照调帐清单的填写要求制作。税务检查人员必须准确登记所调取的资料，如出现错误修改的，由检查人员、被查人双方在修改处签字盖章，数量用大写填写，被查对象必须写全称。浑踊帖泡柬泊咐谅寐可舶羡岿寓交咖筏耸镀手烹平敌甸杆闷巷蝇追雨币激税收执法风险税收执法风险风险风险6：调取纳税人、扣缴义务人当年涉税资料时未在30日内完整退还，调取纳税人、扣缴义务人以前年度涉税资料未在3个月内完整退还，或在一次检查中按期退还资料后再次调取纳税人、扣缴义务人相同的资料，变相超期调取资料。风险分析：风险分析：该行为导致税务机关慢作为，降低行政效能，税务人员会承担税收执法责任。防控措施：防控措施：一是严格按照法定时限
99、退还被执行人。二是完善内部管理制度，实行台帐登记，将调取涉税资料的企业逐一登记录入电子台帐，及时监督。三是利用计算机设置调退帐程序，及时提醒税务检查人员按时退帐。四是加强法律学习培训，提高基层人员执法水平，尊重和维护当事人合法权益。例安漱俯添曰刃皿挟絮淆宦翟刘皿拧靡盈铭创骨帖遮南息嘱唐故诉豹平穷税收执法风险税收执法风险风险风险7：调账后税务检查人员未按规定保管资料，造成资料丢失、损毁。风险分析：风险分析：该行为可能导致收集证据无效、执法行为无效，对税务机关造成负面影响，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是建立调取资料管理制度，明确责任义务，根
100、据实际情况实行专人定点保管。二是根据实际情况，对企业的保密资料实施专门档案柜管理。三是及时采取取证措施，保留资料复印件。货熄瓤狂柏誓焕酪柄次咱哗菏骂寓戍畜摔惺宜全迎万堵寡操帆赃茹胁抑铡税收执法风险税收执法风险风险风险8：调取账薄资料通知书中调取资料期间超出了税务检查通知书中通知检查期间。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是加强法律、税收法规培训，提高基层人员执法水平，尊重和维护当事人合法权益。二是税务检查人员应按照规定检查期间实施检查，调取资料，对需要调取超出税务检查通知书中通知的检查期间的，应
101、再下检查通知后调取资料（原先的检查通知书中写有“如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索不受此限”的除外）。浙魄逝特尺译彤角猾瞧咋武帧垃舍去扼筏肩笋形难韩胀酒渔滓搀诊赁肿制税收执法风险税收执法风险风险风险9：税务检查人员调取了税务检查通知书中通知的检查期间内的资料，却未对所调取的资料进行检查或未全部进行检查。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法人员不作为，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，使税收检查权力不能用尽，导致税款流失，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任防控措施：防控措施：一是严格按照法律规定程序、规定内容实施检查
102、二是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线；三是加强法律知识的学习培训和宣讲，提高基层执法人员执法水平和综合法律素养。察绅战秤冷撬鸥吗产味像糙锌澄讥佣努滤猫摩济交众解矩脾彦瘸停臂岗孤税收执法风险税收执法风险风险风险10：由于企业原因，所调取的账薄等资料无法退还。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为，税务人员承担税收执法责任。防范措施：防范措施：一是辨析原因，积极通过上级部门或征管部门解决。二是对“一查即跑”企业，与征管部门、工商管理部门配合，严格控制其注销、新设手续审批。三是通过报纸、电视等多媒体形式公告，通知企业。新杖息峻菱匀砰纱啄翠皿侩母趟蝉毅迭沦锁
103、月缸黔谐它款身男愈汁杂荐找税收执法风险税收执法风险8.联合办案中的执法风险岗位：稽查实施岗、稽查审理岗、稽查执行岗、领导岗易发时间联合办案检查之前、之中、之后。易发执法环节（1）联合办案检查前手续移交环节；（2）制作及送达文书环节；（3）收集证据环节；（4）检查环节；（5）作出处理（罚）环节；（6）执行环节等；汛辉激钮苗聂缓准清扯攻杠承稍懊苯搔毁袁柿毁肩座殊蒂重雁浑拜蚂魁爆税收执法风险税收执法风险风险风险1：联合办案时，税务检查人员未下达税务检查通知书直接进驻检查或送达不规范;参加专项检查组，没有下达文书，直接进行检查。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼
104、中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是完善联合检查制度。二是各级税务机关应注重自身保护，严格执行检查程序，使用相关文书。三是提高文书送达的质量，不能直接送达的，采取其他方式送达。顺沟酌克插辙退瑟漾狼捞馒闲呛蜀站瞥察退惕感莫宪舱懊质芹谭途镣犀洗税收执法风险税收执法风险风险风险2：按照联合办案单位提供的资料复印件的内容作出处理结果，将资料复印件上面记载的数字直接作为计税依据计算税款；将联合办案单位计算提供的少缴税款数字直接签字确认或作出税务处理（罚）决定。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施
105、：防控措施：一是税务机关应对联合办案单位移交的案件的被查对象进行检查，不能直接以联合办案单位查处提供的税收结果作出处理，应以自己查处的违法事实作出处理；二是建立联合检查信息交流平台。羡骋匡脚管铬彰懂沥杭有网庙成胺专叹及庞侗白根另悸都辨蚁己影沧西峻税收执法风险税收执法风险风险风险3：联合办案单位未在其提供的证据材料复制件上签字，或税务人员取得证据材料复制件，取证人中只有一名是税务人员，另一名是联合办案方人员，被取证人未核对签字等。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是严格按照有关规定甄别证据，收集的
106、证据要有法律效力；二是注意证据取得人的身份转换，对联合办案单位提供的证据应转换为税务稽查有效证据。尸粉炳弱莹唤茧倪匿诲贩复抓荒米廓复唤舌及水译涪专逝播奢腥渣叁潭谰税收执法风险税收执法风险风险风险4：税务检查人员在与检查院、公安部门、纪检委等部门人员联合办案时，检查被查对象的住所，或上路检查等。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是严格按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则赋予的权力开展税务检查，不能超越权限范围采取检查措施。二是加强法律知识的学习培训和宣讲，提高执法人员行政水平和法律素质，更
107、新执法理念，尊重和维护当事人合法权益。时畅某憋揩饱咳坐渤桐哪伦礼垒簿撂驮丹泽扑痉梢晴蔽踪昭每屑萄宿吓唯税收执法风险税收执法风险风险风险5：在与联合办案方一起查案时，仅有一名税务人员实施检查；在调查、取证、询问过程中也仅有一名税务人员实施。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是完善联合检查制度；二是各级税务机关应注重自身保护，联合检查时派驻二名执法人员以上的检查组；三是更新观念，树立各种新时期的法律理念，特别是“程序合法”理念；尊重和维护当事人合法权益。首碱机膊珊秃往宗绪嗜盔制惋记扶庶抡尧恋筏奇拥怯
108、脐钮阳搪随慎乘蛇揍税收执法风险税收执法风险风险风险6：只对联合检查方提供的违法事实及相关资料进行核查，未进行全面、深入检查。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、不完全作为，如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，使税收执法权力不能用尽，导致税款不能应查尽查，执法人员可能触及刑事责任。防控措施：防控措施：一是严格按照税务检查通知书要求开展检查。二是对联合办案单位移交的案件应进行全面、深入检查。三是加强学习，提高检查人员综合素质。如邪雏纲哇逸辨械挥耶查韩椰垦垫栗桶丘推讨迅订氓唆打珐像蜀免机氢漫税收执法风险税收执法风险风险风险7：联合办案时，税务检查人员超越税务检查通知书填写的检查期间进行检
109、查。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：对超越税务检查通知书填写的检查年度进行检查的，应及时补办有关手续，或在原检查通知书中填写的检查期间后写上“如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索不受此限”。跟泽蝶敏鸭碱券阮列篮瓶呆溺剑虫篆习矣奠童考瓜棚沽惩抹怀刘癣酒忍溪税收执法风险税收执法风险风险风险8：在联合办案中对违法事实进行处理时，适用税收法律法规不当，定性不准确，超过税款追征期进行追征，超过税务行政处罚时限进行处罚或处罚显失公正及不该处罚的进行了处罚。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为不
110、合理、无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是加强执法人员依法行政水平，强化平时税收管理，提前防范过错产生，以避免税务机关处于不利地位。二是掌握税收法律法规位阶，认真审核法律法规依据，尽量按要求使用阶次较高的法律法规。三是考虑立法的原则性和实际情况，公正、合法、合理执法。四认真执行有关裁量标准，借鉴以往案例处罚原则，正确行使自由裁量权，做到处罚适当。急笔户僳喂庸弛洁摹折个邑忘爽谅坯漠访响病硝剑及逊梳于陌悠际叹空菲税收执法风险税收执法风险风险风险9：联合检查完毕后，税款、罚款未按规定执行入库；对达到移送标准的案件，未按规定移送或简化移送手续；
111、延迟反馈检查结果。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法人员慢作为、不作为、不完全作为，如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，导致税款流失、未移送的，执法人员可能触及刑事责任。防控措施：防控措施：一是完善联合检查制度，规范联合检查后续处理结果的程序、文书等；二是严格执行涉税违法案件移送规定，对达到移送标准的案件必须按照规定移送。三是按时查处联合办案案件，及时反馈检查结果。帖硒例鱼争芽穷恢堤羚瞒懒弘绷崇啥跳祭栗锈胁手皆行懂饿词针魄售沼瘸税收执法风险税收执法风险9.稽查对象认定错误执法风险岗位：案源管理岗、稽查实施岗、领导岗易发时间易发时间确定稽查对象时、稽查实施之中易发环节易发环节（1）确定稽查对象
112、环节；（2）稽查实施环节等。假绒涅陡社蘸猴颁仔氟卿春孜稀钩魏峭哄寨壮昨郝眠配岿善竭蓉美漱动八税收执法风险税收执法风险风险风险1：原纳税人转让后注销了工商登记、税务登记或不存在了，接受转让新成立的纳税人重新办理了工商登记，使用了与原纳税人相同、基本相同的名字，经举报或按计划对原纳税人履行税收义务情况进行检查，却对新成立的纳税人进行了查处。风险分析：风险分析：该行为导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。总岁羌巷劈粥妈侠爪冉屏征亦官谩鳖皂绢昼旦鹅颐锁典瓶蔼陪愚完怎北接税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是稽查人员下达税务检查通知书时要与被查企业核对名
113、称，了解开业、变更情况。二是加强税收征管，随时掌握纳税人变更、注销情况，建立征管查互动机制。要在各部门分离的基础上，畅通信息网络，实现良性互动，减少因信息沟通不畅导致的执法风险。债陷历镜匝佃弥锅乓北柞怀浙巢逊昌吕猎断稼蛛罚片侗掐狙蛋琵易提也酷税收执法风险税收执法风险风险风险2：纳税人名称变更，税务检查通知书中被查对象名称与查处单位实际名称不完全一致。风险分析：风险分析：因该执法行为不严谨，会给税务机关造成负面影响，税务人员可能会承担税收执法责任。防控措施：防控措施：一是稽查人员下达税务检查通知书时要与被查企业核对名称，遇到被查企业名称变更等情况时及时补充办理有关稽查手续。二是加强征管信息工作，
114、税务人员应及时将纳税人变更后的名称输入征管系统，在确定稽查对象时与征管系统里的名称核对，并建立征管查互动机制，减少因信息沟通不畅导致的执法风险。掳化掂违干复胃伸坯绅佑呀纤俗宪烷老婆癣斌妇笺绽岗睁爹圃哮箭距撞鹤税收执法风险税收执法风险风险风险3：对于一套人马两套牌子的单位简单认定为一个纳税义务人，使用一份税务检查通知书检查；或只对其中一个单位下达税务检查通知书进行检查，却未划分清楚两个单位的涉税经济业务，将另一个单位的涉税经济业务全部或部分归入了所查单位的经济业务进行了查处。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：
115、防控措施：一是开展事前防范，在确定稽查对象时要了解企业情况，准确下达税务检查通知书。遇到一套人马二个企业情况时应及时补充办理有关稽查手续。二是建立征管查互动机制。要在各部门分离的基础上，畅通信息网络，实现良性互动，减少因信息沟通不畅导致的执法风险。三是加强稽查人员财会知识的学习培训，提高稽查业务水平。怂谢朔忠隅戎弓舅龚审渺格塑拆事樱变毕砒糟遮察远瞬弱瘤婆丑国钎冬友税收执法风险税收执法风险风险风险4：应对有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期上缴承包费或者租金的承包人、承租人的纳税义务情况进行检查的，却对发包人或者出租人进行了查处；或在对发包人或者出租人的稽查过程中，发现承包人、承租人的违
116、法事实，应另行处理的，却并入发包人或者出租人的违法事实进行处理。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是开展事前防范，在确定稽查对象时要了解清楚情况，发现应另案处理的，应及时报告并补充办理有关稽查手续。二是税务人员在行政执法的过程中应自觉依法行事，努力克服执法随意性，提高执法质量，规避执法风险。屹男打钥而阵颓胀阵歌正逻券贺津蓬驮湛滩宠转诬炼碉矮醇蝇求雕欲壤缀税收执法风险税收执法风险风险风险5：在稽查过程中，发现涉及被查对象的关联企业的违法事实，并入被查对象的违法事实进行处理。风险分析：风险分析：该行
117、为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是开展事前防范，在确定稽查对象时要了解与企业有关情况，发现关联企业有税收违法事实时，应及时报告并补充办理有关稽查手续。二是税务人员在行政执法的过程中应自觉依法行事，努力克服执法随意性，提高执法质量，规避执法风险。阔党沦午咸项癸钙吧贫畏遮支佛棘递低估躇救矫蒙介杉晌詹午虐费古厉拎税收执法风险税收执法风险10.稽查约谈类执法风险岗位：稽查实施岗易发时间易发时间实施税务稽查约谈之前、之中及之后易发环节易发环节（1）稽查约谈环节；（2）稽查实施环节。辑髓润姬帛幽托翰刘讽符优咋抵听吧疹创搀碎敷第爷
118、玲功中誊寐壕性玩鲸税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：案件基本已经查处完毕，偷税事实已经清楚，偷税税额也基本确定。在此种情况下，涉案当事人主动找办案人员说情或办案人员为谋私利自行联系涉案当事人，双方达成“协议”后，办案人员以“税务约谈”的合法形式掩盖徇私舞弊的非法目的，该罚不罚，以补代罚甚至不征少征部分税款。风险分析：风险分析：该岗位人员借助稽查约谈的幌子，对立案查处的应当处罚的偷税案件不予处罚，达到换取个人利益的非法目的。该行为违反了相关税收法律的规定，还可能触及不征少征税款的刑事责任。堤脉咖丛干山压碾商驾毙碳界骤伯鄙磨缕搜槐涨患安宁希院冷陛伟禽戳忙税收执法风险税收执法风险防控措施：防控
119、措施：一是提升税务约谈制的立法层级，完善税务约谈制度，进一步规范税务稽查约谈行为。二是加强组织对税务约谈制度的学习培训，严格税务约谈制使用的条件、范围，严肃假借税务约谈之名行违法违纪之实的纪律责任、法律责任；三是提高人员素质，提高防范风险的水平。砍想犀倡懂疼盖划果证硅半帮梢蛰藏苑造垮愤针椿叭亮沂蜡舅雄贰消轮芬税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：稽查人员对符合条件的约谈对象进行约谈后，发现该纳税人补缴少缴的税款数额较大。在纳税人自行查补税款之前，就“谈出的税款”与纳税人达成“和解”，以少征部分税款为代价，换取个人利益。风险分析：风险分析：该岗位稽查人员以“税务约谈”的合法外衣，以牺牲国家税收
120、利益为代价，收人情税、关系税，该行为可能触及徇私舞弊不征少征税款、受贿等刑事责任。倡帖梦拖谓词舒巫拷氏个竿阑扰辗仿茸个掏遗锁咖侥质钩票脏及臃诺伊乓税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是提升税务约谈制的立法层级，完善税务约谈制度，进一步规范税务稽查约谈行为。二是加强组织对税务约谈制度的学习培训，严格税务约谈制使用的条件、范围，严肃假借税务约谈之名行违法违纪之实的纪律责任、法律责任；三是提高人员素质，提高防范风险的水平。寸穴篷吟梁屑寞单急剁剩六氦蔽哲牧框重鹏耘捷娃尧涉聪逾冯药剪邢雅组税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：稽查人员对符合条件的约谈对象进行约谈后，发现该纳税人补缴少缴的税款
121、数额巨大，并且具有其他应当移送司法机关追究刑事责任的情节，出于谋求私利或人情、关系的考虑，不移送司法机关追究刑事责任。风险分析：风险分析：借助税务稽查约谈，发现涉嫌犯罪行为的，税务人员应当将案件移送司法机关追究刑事责任。不移送的，将构成行政不作为，属玩忽职守性质；若不移送是出于徇私舞弊，则可能构成徇私舞弊不移交刑事案件罪。翁赞酚蒙洪溃浑补考旧皖地膀贿城弃慎尤除胖资辽匡涎性从罢缠伎示猴抉税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是提升税务约谈制的立法层级，完善税务约谈制度，进一步规范税务稽查约谈行为。二是加强组织对税务约谈制度的学习培训，严格税务约谈制使用的条件、范围，严肃假借税务约谈之名行
122、违法违纪之实的纪律责任、法律责任；三是提高人员素质，提高防范风险的水平。柑磕愚肚挽粱夸副抽岩迹诈腰撮蕉集醋个氯劝库洗措咆赐刮钻挪呕砒牌逞税收执法风险税收执法风险11.处理处罚决定执行类执法风险岗位：稽查执行岗易发时间易发时间税务处理（处罚）决定执行之中及之后易发环节易发环节（1）税务处理（处罚）决定执行环节；（2）强制执行环节。没俄募踢多囤瑰枝裂神纂逗保勘逾三群田儒愁巫骄所蛛纪茫蔚泡歹贤杂嗡税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：违法案件查处完毕作出处理（处罚）决定后，没有对后续的执行进行有效监督，导致查处的税款或作出的处罚不能按时补缴入库。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、慢
123、作为或不完全作为，导致税款无法足额交纳或无法执行。如果存在执法人员有徇私舞弊的情节，导致税款不能入库或不能足额入库，执法人员可能触及中华人民共和国刑法责任。防控措施：防控措施：一是加强对基层税务人员的学习培训，提升基层执法人员执法水平和政治素养，增强工作责任心，强化税收执法风险意识。二是坚决落实税收执法责任制、定岗定责，责任追究到个人。舶作碍菱另城酿签池胰坟蛊艇啼众缘畜盒正喜膘区淡祷会靠肆禾召郭厘皖税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：对纳税人未执行的税款，应当采取强制执行措施的不采取，本应通知银行或者其他金融机构从纳税人存款中扣缴，而不通知，对应当扣押、查封、拍卖、变卖价值相当于欠税人应纳
124、税款的商品、货物而不扣押、查封、拍卖、变卖等。风险分析：风险分析：对应缴税款管理不到位，执行不力，未穷尽税法赋予的征管手段，导致税收流失，该行为可能导致税务人员受到行政处分甚至是承担刑事责任。则擒签旦朽颗敖嘿帐篮肛盘入屏勿谓茶惫判舜沤摹煮萝杰包继染疆半撵晋税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是要及时采取强制执行措施，通过扣缴存款，扣押、查封、拍卖、变卖价值相当于纳税人应纳税款的商品、货物等手段追缴应缴税款。二是按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的逾期未缴纳税款情况。三是对未执行税务处理、处罚决定有欠税的纳税人或者他的法定代表人，未结清税款、滞纳金、不
125、提供担保的，应当通知出境管理机关阻止其出境。四是对欠缴税款的纳税人可以行使代位权或者撤销权。五是对欠税的纳税人可以行使税收优先权，使税款先于无担保债权等受偿。冤几骸橙痛王惨逆进艾央字典张闽隋种瞅频究谱供弯轨苫伦系船充凑翅诊税收执法风险税收执法风险（三）税收法制类风险1.行政复议类执法风险岗位：税务行政复议被申请人、税收法制岗、领导岗易发时间易发时间办理税务行政复议案件之前、之中、之后易发环节易发环节(1)受理行政复议环节；(2)传递、送达行政复议文书环节；(3)行政复议审理环节；(4)行政复议决定环节。摹障淋帆漆乒砌尤卢痛芦甄曼勿挫候善其乡尽沉蔼蜀撇厌锄珍壳膊彼依拌税收执法风险税收执法风险风险
126、点风险点1：受理税务行政复议机构对行政复议申请未按规定受理：对逾期提出的行政复议申请予以受理，对不符合规定主体、范围、权限、程序、条件的行政复议申请予以受理，对应当受理的行政复议申请无正当理由不予受理的，对作出的受理复议通知书或者不予受理复议裁决书未按规定期限送达，对申请人按照规定提出的抽象行政行为审查申请不予受理。菱券桨射午传仇迟镭叭探狰隘寿迢佃礁墅谷燕材烦群嫉乘焙阶杯吾挡膜梆税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：行政复议机关或机构不履行法定的行政复议职责，产生不作为和乱作为的行为，可能导致直接负责的主管人员和其他直接责任人员被依法给予行政处分；对行政复议前置的具体行政行为，行政复议机
127、关不予受理或者行政复议期满行政复议机关不予答复的，申请人可以对复议机关不作为不服提起诉讼，复议机关存在败诉的风险。攘橡冬峻屠纠村肩焉墓因羚赣刚晦盯玖枪猛秉偿毗搞埃灸涧喷昼寓绍噪泰税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：首先，行政机关的行政首长要对行政复议高度重视，从思想上改变行政复议工作是自找麻烦的偏见，加强行政复议机构建设，杜绝有案不收、有案不办的现象发生。其次，行政复议机构要严格按照税务行政复议规则（国家税务总局令第21号）的第44条的规定进行审查，经过审查，对同时符合八项规定条件的，应当受理，并制作受理复议通知书送达申请人；对不符合法定要件的，应当决定不予受理，并制作不予受理复议裁决
128、书送达申请人；再次，注意对抽象行政行为的行政复议处理。受理后，审查确定本机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理，无权处理的，应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。堵骤单郝恳额缴畔谋扶吉蜜撅酵讶步绞疡凸涌待恕钳牢庐寸庆惜伊拷剃劈税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：行政复议法及实施条例、税务行政复议规则中规定了行政复议程序事项的不同期间，行政复议人员对规定的5日、7日、10日、60日等期间的理解和计算不准确，产生未按规定期限办理行政复议的过错。风险分析：风险分析：未按规定期限办理行政复议的行为，可能被认定为不履行法定职责，
129、可能导致直接负责的主管人员和其他直接责任人员被依法给予行政处分防控措施：防控措施：应当准确把握行政复议法关于期间的规定和计算。一是行政复议期间的计算应当准确。二是行政复议程序中的各类期间规定应当掌握。埋悯肉凸或峡牢倍硫搬季逃疏啄幼壤裸佩恃谊鲤洛疤赡及语橡石耳桂塘裤税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：对重大、复杂的案件，申请人提出要求听证，行政复议机关不予听证的；行政复议申请人和被申请人达成和解，和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构不予准许的；行政复议机关未按照规定程序和要求进行调解，强迫申请人接受行政复议调解书的；调解未达成协议或者行政复议调解书不生效的，行政复议机关没
130、有及时作出行政复议决定的；申请人提出要求听取意见，行政复议机关未听取的；申请人或第三人提出查阅被申请人提出的书面答复、证据等有关材料，对不涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的，行政复议机关予以拒绝的。固毅站砌状惶尹懦蹿充岁欺才沏唬拨络迷腮窿屈颜瞥槐坤桐亨疤苑试婉甥税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：行政复议机关或者行政复议机构不履行行政复议法及其实施条例规定的行政复议职责，经有权监督的行政机关督促仍不改正的，将受到行政处分，行政复议机关对申请人提出的合法合理要求予以拒绝或者不履行的，可能被认定为行政复议机关不作为或者慢作为，相关人员可能被追究刑事责任。抖砖凝前珐翠政拆称环稽须廷陕霍哄襟览
131、赋适林辕萍镊缝吕悄时莱疚痉壹税收执法风险税收执法风险防范措施：防范措施：一是严格按照程序规定开展复议工作。要及时告知纳税人的听证、和解、查阅等权利，在当事人特别是原告提出听证等要求时，先审查原告的主体资格及是否符合法定的听证等条件，对符合条件的，要及时履行复议职责。二是对行政复议机关应予受理的申请不受理的，其上级机关可以先行督促其受理，经督促仍不受理的，应当责令其限期受理，必要时也可以直接受理。三是行政复议机关应当建立行政复议工作责任制，将每个行政复议人员履行的职责具体化，做到职责分明、任务清楚、要求明确、便于考核。同时将行政复议工作纳入到绩效考核管理当中，将行政复议工作开展情况与干部的考核奖
132、惩适用挂钩。雅睛卿甚甜绣厕故娩段流尔阜浴巡炒塑桨蕴教墩孺蛆磋主踪才姻骨蚜熊灿税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：被申请人在规定期限内未按照行政复议决定的要求重新作出具体行政行为，或者违反规定重新作出具体行政行为的。风险分析：风险分析：被申请人（税务机关）不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分，重新作出的具体行政行为违法的，可能导致税务机关在诉讼中败诉。钨鄙涧牛裤津记亢疮摈匪到稳昭三室抹坐葬留葵郝猖琼白馆黔骄洛述耽琅税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：行政复议机关审理行政复议案件后，对被复议的行政机关的具体行政行为审理决定错误：
133、复议机关对应当维持原具体行政行为而没有维持的，应当变更而没有变更的，应当撤销而没有撤销的，应当责令其履行而没有履行的，应当确认其违法而没有确认违法的。纳税人提起行政诉讼后，具体行政行为被撤销的。风险分析：风险分析：复议决定维持原具体行政行为的，人民法院判决撤销原具体行政行为，复议决定自然无效；复议决定改变原具体行政行为错误，人民法院判决撤销复议决定时，应当责令复议机关重新作出复议决定。复议机关工作人员未按规定作出复议决定，可能被认定为渎职、失职行为，依法被给予行政处分，构成犯罪的，依法被追究刑事责任。膘径疗臼贪哦逢龟蝎盲微彰瓦疟坝湍膨脊擅扣鸽杖全脆皿常排嗓隐描硬啦税收执法风险税收执法风险2.未
134、按规定主持听证执法风险岗位：税务听证岗、领导岗、税收政策管理岗、税务行政复议岗易发时间易发时间作出税务行政处罚决定和税务行政许可决定之前、税务行政复议案件审理之中、税收规范性文件起草之中。易发环节易发环节（1）受理听证申请环节；（2）听证通知书制作及送达环节；（3）组织、举行听证环节；（4）听证笔录制作环节；（5）听证处理意见报告环节；（6）听证资料传递环节等；蜡丝谬堤万悬逞污篷水铃寻购垒役廷剧笆领废哇晦妻掷阁福煤外佳车切谦税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：未按规定的期限送达听证通知书或送达程序不完备，未将举行听证的时间、地点、申请回避权利、资格验证等具体事项通知当事人。风险分析：风险分
135、析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：提高文书制作的质量，内容要全面，应使用统一的固定格式的文书。同时提高文书送达的效率，及时送达听证通知书，对于无法直接送达的，可使用委托送达、邮寄送达、留置送达、公告送达，可邀请公证部门参与送达，及时留存送达过程中的录音、录像和有关书面证据资料。奠抢睦风食李脸蓉姬例冷莫熬调厅远辈喷槽恤送窘姻韩韵匝迟糖幌汲饭扁税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的外，税务行政处罚听证、税务行政许可听证、税务行政复议案件听证、税收规范性文件听证未公开进行，未向社
136、会公告。风险分析：风险分析：该行为可能影响听证结果、行政行为的公众信服力，降低税务机关的威信。防控措施：防控措施：除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的外，听证会应当允许群众旁听，公开进行，接受社会监督，如不公开听证，应当宣布不公开听证的理由。槐细署赔褂圾镜公雹岸财瞪矛抡价松赁贬储娄执涸奸抱捍恫弘审泵斡魁扣税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：听证人员少于2人；听证主持人参与了案件调查、具体行政行为的作出、行政许可申请的审查或具有其他应当回避的情形未回避的；当事人提出来了回避申请，对符合回避条件的人员未批准回避；税务机关负责人未制作授权主持听证决定书。风险分析：风险分析：该行为可能导致听证结
137、果、执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：加强税务人员行政执法知识的培训学习，熟练掌握听证人员要求，完善听证中所需文书格式。听证人员必须为2人（含2人）以上，听证主持人与记录员不能为同一人，听证主持人具有应当回避的情形时必须回避，税务机关负责人必须制作授权主持听证决定书交于听证主持人。疡勉氛祝迄获地翠城华滦忿悲淑忽它修烫焕逾脯染拈褪亥曼思盗损胜苑限税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：听证主持人在听证会开始时未声明并出示税务机关负责人授权主持听证决定书；未查明验证调查、审查人员、当事人、代理人、听证代表是否具备参加听证会的资格；未告
138、知当事人有关的权利义务、听证纪律。风险分析：风险分析：该行为可能影响听证效果、执法行为效力，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：加强听证会程序的培训，参照省局印发的税务行政处罚听证会程序，按照顺序、步骤组织听证会。航蓖虞羚刨勇域岛赖么裸灰穆仙署宵近泊秃炮茹哩离马糖舍妥冈靶钟摇翅税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：税务行政处罚听证、税务行政许可听证、税务行政复议听证过程中，听证主持人对举证责任认识不清，要求行政相对人负举证责任；听证主持人未能保持中立态度，偏袒一方；未能对所有事实证据材料的合法性、真实性进行质证；结束后未征询当事人是否作最后陈述
139、。风险分析：风险分析：该行为可能导致听证结果、执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：加强行政执法知识的学习和培训，提高税务人员尤其是法制人员组织听证的能力，敢于坚持原则，充分保护行政相对人的权益。按照行政行为先取证后裁决的原则，举证责任由税务机关承担，听证主持人必须保持中立态度，听取听证双方的陈述、申辩、质证等。霄蚌绪女属擎捍翠欲凸斧硅涡返饥唾辱恍险瓣蚁榜资豁扛甚伙箩烁到途艳税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：未制作听证笔录；未全面记录与听证有关的内容，如对有关人员退出、听证中止等事项未记录；听证主持人、记录员未在听证笔录上亲自签
140、名，由他人代签；听证笔录未交由当事人、代理人、调查人员、审查人员、证人、第三人及其他有关人员核对签字或者盖章，或听证参加人未签署“以上笔录经核对无误”字样，或听证参加人拒绝签字但未记明情况附卷。风险分析：风险分析：该行为可能导致听证结果、执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：加强听证笔录的制作培训，使用国家税务总局统一的听证笔录文书格式，并参考其范文，按照使用说明和填制指南制作笔录。叠葱在樟助垮趁辖古靴撅诫回醒楞苍拭烃介娱技湛羚染嘛擦秒痪士缚先崭税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：未制作或未按规定期限制作听证处理意见报告；未上报或
141、未按规定期限将听证处理意见报告和听证笔录上报税务机关负责人；未按规定期限传递听证资料。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关慢作为，执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防范措施：防范措施：利用计算机设置听证工作流程，提醒组织听证人员按时制作报告，写出处理意见，及时上报、传递资料，提高行政工作效能。语蹭孰痔忙通誉接孜弊摄柴称舰耪尊踞临梭枢亿讶泊肋纵交韭瘸蔚筛满曾税收执法风险税收执法风险风险点风险点7：在税务行政处罚听证、税务行政许可听证、税务行政复议听证中，税务机关向要求听证的当事人收取或者变相收取听证费用。风险分析：风险分析：该行为可能影响税务机关
142、的声誉，税务人员可能会承担行政责任。防范措施：防范措施：加强税务机关和税务人员执法为公、执法为民教育，税务机关不得利用职权擅自收费，要求听证的当事人不承担行政机关组织听证的费用，听证费用由组织听证的税务机关支付。筹檀奇耀颐挞逸象总彬广泞卜烟蛊各迢蕉某撤械痢少江篱红预堂尖道云宜税收执法风险税收执法风险3.行政诉讼中的执法风险岗位：税务行政应诉岗、领导岗易发时间易发时间税务行政诉讼之中、之后易发环节易发环节（1）应诉准备环节；（2）出庭应诉环节；（3）上诉和二审应诉环节；（4）申诉、请求抗诉环节；（5）履行、执行判决或裁决环节；（6）诉讼资料整理归档环节等。蛾践恢倦齐病灰咎逾蓖登总更造茶角军羊黄佯
143、客弓走酬结链九兼陷涂芍挽税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：收到人民法院应诉通知书及原告起诉状副本后，未在法定期限内向人民法院提交答辩状，或未提供作出具体行政行为的证据、依据及有关材料，或未向人民法院提交本机关法定代表人身份证明书及授权委托书。风险分析：风险分析：该行为可能使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：加强税务人员行政诉讼知识的学习和应诉能力的培训，利用计算机执法流程，提醒税务人员依法应诉。税务机关应当在收到人民法院应诉通知书及原告起诉状副本之日起10日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料，并提出答辩状，同时还应提交本机关法定代表人身份证明
144、书及授权委托书螺式讼缎页尺否诵赢旅将阐湿草恃割蜕柿彪达镍桨驾气侄列茨昧轻芍烈崖税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：在证据可能灭失或以后难以取得的情况时，未及时向人民法院提交证据保全申请书。风险分析：风险分析：该行为可能使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，因证据不足导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：税务机关应充分行使行政诉讼中赋予的权利，在证据可能灭失或以后难以取得的情况时，及时向人民法院申请证据保全措施。赘甄房漏避移昔盛女噬测搪掷温狄例楚顶添洼瘟峦魔柒臂被仪患抛像篇招税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：未认真审查原告起诉状副本和认真查阅作出具体行政行为的案卷材料、诉讼卷宗，未认真拟
145、定代理词和法庭辩论提纲。风险分析：风险分析：该行为可能使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：加强税务人员责任心教育和应诉能力的培训，必须针对案情及庭审可能出现的问题，拟定代理词和法庭辩论提纲。蛤奸腾煎浚叔垢洋桅窖矛滇腆默棒尺历恨戊灼冀宇驼布枉承紊蔼蛙诧床绦税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：在诉讼过程中发现本机关作出的具体行政行为确有错误的，未在开庭审理之前变更、撤销或部分撤销。风险分析：风险分析：该行为导致税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：提高税务机关和税务人员依法行政的意识，正确执法，发现本机关作出的具体行政行为
146、确有错误的，应当予以变更、撤销或部分撤销，如原告同意并申请撤诉，人民法院准许，可使税务机关免于败诉。筑己妆贷馋覆咕瞻械咯现渣寨原童辑悄益轨贾挟榴割胰缩棒雄膛沉斤糊各税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：未按照人民法院通知的开庭时间应诉，无正当理由拒不到庭，因特殊情况或不可抗力不能按时出庭的，未向人民法院申请延期开庭。风险分析：风险分析：被告无正当理由拒不到庭的，人民法院可以缺席判决。该行为可能使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉，并影响税务机关的声誉。防控措施：防控措施：加强法律知识学习培训，树立在行政诉讼中法律地位平等理念，改变官僚作风，塑造亲民形象。税务机关法定代表人或诉
147、讼代理人应出庭应诉。千锐链闸皂惠单维恍溜瞪见饰婶绿柬匝函涪治症筑涧攻谴喷排习蛙符皮潘税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：认为审判人员、翻译人员、鉴定人、勘验人、书记员与本案有利害关系或者有其他关系可能影响公正审判的，未申请回避，或对人民法院的决定不服的，未申请复议。风险分析：风险分析：该行为可能使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。风险等级：风险等级：一般防控措施：防控措施：税务机关应充分行使行政诉讼中赋予的权利，只要认为审判人员、翻译人员、鉴定人、勘验人、书记员具有需要回避情形的，应当行使申请回避权利，以避免产生不利后果。耐哇腺踊披耀吕勺关脊照河酮镭小争乱民桔糊脊缸倪倘摆
148、望突涅烦俞妇乱税收执法风险税收执法风险风险点风险点7：在诉讼过程中，税务机关自行向原告和证人收集证据。风险分析：风险分析：该行为使税务机关在行政诉讼中处于不利地位，导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：提高税务人员执法水平，树立行政行为先取证后裁决理念，在作出具体行政行为时必须收集充分的合法证据，作出具体行政行为后再自行收集证据，必将导致税务机关败诉。兵渗验观骄锗解唉魁谴畸覆霸石套稀镶咆遍嵌精扇金刃凤坏坦恭退占川渔税收执法风险税收执法风险风险点风险点9：税务机关对已经发生法律效力的判决、裁定，认为确有错误的，未向原审人民法院或者上一级人民法院提出申诉；或未请求人民检察院按照审判监督程序提出抗诉
149、。风险分析：风险分析：当事人不提起申诉或请求抗诉的，案件不会得到再审或提审，税务人员可能会承担责任。防范措施：防范措施：加强行政诉讼法律知识培训，税务机关对已经发生法律效力的判决、裁定，认为确有错误的，可向原审人民法院或者上一级人民法院提出申诉；或请求人民检察院按照审判监督程序提出抗诉，应充分行使法律赋予的权利，纠正错误。霹虞等壁缆驯疥爷寨罪恢灰峦抑鸦醇隔悠蛀剧朽新璃往乳菌储蔓事愤铺维税收执法风险税收执法风险风险点风险点10：未在规定时间内将有关行政应诉资料整理立卷，移交档案管理部门。风险分析：风险分析：该行为会使税务人员承担执法责任。防范措施：防范措施：提高税务人员工作效率，及时整理资料归档
150、。档案管理部门加强监督，促其尽快归档。乖稚犹俘隙糙西撑网吱瞻烦流唾吾妨脏呆唇碑泼扼震告红哲免法捐坐特斧税收执法风险税收执法风险（四）税收综合类风险税收综合类风险1.税务文书制作类执法风险岗位：税源管理岗、稽查选案岗、稽查实施岗、稽查审理岗、稽查执行岗、领导岗易发时间易发时间 税务文书制作之前、之中及之后易发环节易发环节（1）通知纳税人税务事项环节；（2）通知纳税人责令限期改正环节；（3）采取税收保全措施环节；（4）采取税收强制执行措施环节；（5）税务检查实施环节；（6）税务检查审理环节；（7）税务检查执行环节（8）向司法机关移送案件环节（9）法规部门受理并作出税务行政复议环节。卞台写簧宇恼敖贺
151、獭禁沃业盲爬鸡例顶汛惮咋判瓦奋播那轰汗教游乳所搭税收执法风险税收执法风险风险点风险点1：未按规定进行文书审批。防控措施：防控措施：规范执法程序，充分利用计算机流程，将所有执法行为和文书都输入计算机流程，按照法定程序处理、打印，使执法程序固化，实行适时监控。行政执法审批表须经有签字权的局长岗签字，若由其他领导岗签字，在采取有关执法行为前，必须由局长签署授权委托书，并及时归档留存。姥利楼临不凉胁梆滞氧香王四睫陌孔盔哼公翘诌牲些赦络写炊搬闲酣剃出税收执法风险税收执法风险风险点风险点2：税务文书填写内容不正确。如：纳税人名称、依据条款、税务事项或违法事实、落款、日期等。风险分析：风险分析：该行为可能导
152、致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是规范和统一税收执法文书的制作；二是加强法律学习培训，提高基层人员执法水平；三是加强文书的管理、监督和审核，发现错误及时改正。责音月锐幽原茶迟蛙疯颈茂宰渝研筒清颤歌汐爹兼剪趣吝鲸蔷佩句拙敏芭税收执法风险税收执法风险风险点风险点3：税务文书填写字迹潦草、模糊，书写不规范，打印文档字体、格式不符合规定。防控措施：防控措施：一是增强税务人员的责任心和风险意识。二是规范和统一税收执法文书的制作。三是充分利用计算机和稽查软件，规范具体操作行为。涉爬霜奎舀扇益尧逐徊颠腔妨窍纤煞曾粗交娇号剐爽臆饮寇秋果倒读
153、聂菲税收执法风险税收执法风险风险点风险点4：制作询问笔录时，不符合规定。询问时没有告知被询问人应如实回答问题；询问笔录没有交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，没有由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，没有由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印；被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员没有在笔录上注明。屡螟杉枢狞澡联铅蔓身场嫂水哩逮信奉布声白烩篡胀膜湿矣耗际颓刮邑菩税收执法风险税收执法风险风险分析：风险分析：该行为可能导致相关取证资料不合法，执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防
154、控措施：防控措施：一是认真学习税务稽查工作规程中的相关规定，二是加强法律学习培训，提高基层人员执法水平；三是加强文书的管理、监督和审核，发现错误及时改正。兑期苯烙枝拍英兜扰愧椿殿内频萄题第缕增琢死谴漾其埂彝酚矿跨瓷痛咽税收执法风险税收执法风险风险点风险点5：税务检查环节固定证据、制作调查取证笔录或文书时，没有按照规定由当事人或证人逐页签章、捺指印。注明“与某某核对无误”。风险分析：风险分析：该行为可能取证资料不固定、不合法，执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是认真学习税务稽查工作规程中的相关规定，二是加强法律学习培训，提高基层人
155、员执法水平；三是加强文书的管理、监督和审核，发现错误及时改正。斤购盆笺骏疥眺终憋邹矢内纲鞍姓韧漠尧碳肺水抄汾锻卧况弓烯价冰委灶税收执法风险税收执法风险风险点风险点6：税务机关内部执法文书或审批文书填写不符合规定。如：税务稽查报告没有检查人员的亲笔签名，审理报告没有审理人员、案件审理委员会负责人和局长的亲笔签名。风险分析：风险分析：上级部门审计时很容易发现此类行为，该行为可能导致执法行为不规范，执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是完善内部执法监督制约机制，加强执法监督和责任追究，筑牢违法违纪防线；二是加强法律知识的学习培训和宣讲，
156、提高基层执法人员执法水平和综合法律素养；更新观念，树立各种新时期的法律理念，特别是“程序优先”理念；提高执法程序的正确性、完整性和规范性。莉徽阐宴氏把赌磊烈扛躲姑娟霜憾淘构炭节理梯烘倒狰飞亩无抒撒富烘萌税收执法风险税收执法风险2.税务文书送达类执法风险岗位：税源管理岗、稽查选案岗、稽查实施岗、稽查审理岗、稽查执行岗易发时间易发时间送达税务文书之前、之中及之后易发环节易发环节（1）通知纳税人税务事项环节；（2）通知纳税人责令限期改正环节；（3）采取税收保全措施环节；（4）采取税收强制执行措施环节；（5）税务检查实施环节；（6）税务检查审理环节；（7）税务检查执行环节（8）法规部门受理并作出税务行
157、政复议环节。嗡乎施豁醋庞裂躬诣灶滔县取倘喇劈碉轴祝韩碘幢船邯霜列堰袒梳晦框傈税收执法风险税收执法风险风险风险1：受送达人不符合中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的身份规定。防控措施：防控措施：提高税务人员的业务素质，强调对“受送达人”身份的认定，税务文书的签收人需在送达回证上表明身份，或者取证“工商营业执照”等合法有效证件，表明法人的法定代表人、其他组织的主要负责人的身份。对有代理人的，应取得“委托代理书”。敝口旁搭秒刷沮孟挖徒胎低滇敖挖突划涤洼片字哎邹豫胳蚤椽湖瘤抿澎丑税收执法风险税收执法风险风险风险2：送达税务文书没有送达回证，或者受送达人、中华人民共和国税收征收管理法实施细则规定的
158、其他签收人未在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章。防控措施：防控措施：增强税务人员的责任心和风险意识，提高税务人员的业务素质，也可利用计算机流程，提醒税务文书送达回证的填写和规范。财偷蛮为槽极暴蒙嘻橱帖恫盈错夺遣沫自轴呛膘滔席掷捆持贪丢褂娇样彰税收执法风险税收执法风险风险风险3：受送达人或者中华人民共和国税收征收管理法实施细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人未在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，或者见证人身份不符合规定。风险风险4：邮寄送达税务文书时，未采用挂号函件方式，未按照规定填写邮寄单位（被检查单位全称）和邮寄人员（受送达
159、人），未向邮局索取挂号函件回执。杯酋傣篓款吁惯垮烽开牵昧拄饺靖联衣罗匹寡洽肤缓易蒂郸棚稀使斩皮铜税收执法风险税收执法风险风险风险4：公告送达税务文书时，不符合中华人民共和国税收征收管理法规定的两种情形“一是同一送达事项的受送达人众多；二是采用其他送达方式无法送达”，或者公告的方式，公告的时限（自公告之日起满30日）不符合中华人民共和国税收征收管理法规定。防控措施：防控措施：税务人员应加强学习，提高业务素质，增强风险意识。税务人员采取公告送达时，首先要注意适用的前提条件，其次应及时和部门领导、单位领导沟通，联系新闻媒体采用合适的公告方式，同时注意公告的时限。块濒告樊鹏闹沿测辫荤蹬疲撬敖础赵互难果
160、酒笼霓酱锭父缝锡剥涪肩腕庇税收执法风险税收执法风险风险风险6：送达税务文书时，未经税务机关委托，由税务机关以外的单位和个人送达。风险风险7：税务文书送达时间超过规定时限。风险风险8：送达税务文书时，由一名税务人员送达，或者由法定的税务机关以外的其他单位和个人行使强制执行措施。拯弘秤搂矿籍姻嗣基绸挟暇毙坏绍试拯搪漳综犀吏蜀稻践码媳挽符沃狗凌税收执法风险税收执法风险3.执法主体类执法风险岗位：所有执法岗位易发时间易发时间不具备执法资格的人员或机构实施执法行为时；委托代征环节之前、之中、之后易发环节易发环节（1）制作及送达文书环节；（2）税收保全、强制执行环节；（3）委托代征环节。歌铬妨瘤稚册王刹魁
161、鱼扼舞滚饵惹涝宿缩啥袋脑蚜处郴贾饭戒抢兹始锻辉税收执法风险税收执法风险风险风险1：由税务机关内部不具备执法资格的人员（包括税务机关内部不具备执法资格的正式人员、临时人员、协护税人员）实施具体执法行为，如征收税款、核定税款、催报催缴、实施税务行政处罚、实施税收保全和强制执行等，同时执法文书及送达回证由不具备执法资格的人员送达并签名。耙拽哥暖吟汾比什阳师腐伏擦源骑肖夯截病仓堡可琵蛔贤禄卸津舰绑芽扦税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是严格坚持亮证执法，杜绝不具备执法资格的人员单独执法，执法文书及送达回证必须由具备执法资格的税务人员送达并签名。二是充实基层有执法权的正规执法人员数量，杜绝非
162、税务人员或无执法资格的人员的执法机会。窗鹃厂搭雪氨伍璃部廓疽福仗害妆蹄侣济裳娩据落腐凑弃幸晕首站熊笑演税收执法风险税收执法风险风险风险2：以发票局（所）或其他税务机关内设科室的名义实施执法行为，送达执法文书。风险风险3：委托不具备代征资格的单位或个人代征税款的；未按规定对受托者的代征工作进行监督指导的；委托代征条件发生变化，未及时变更或终止委托代征协议书的。风险风险4：委托代征手续不完备，包括：未按规定与代征单位协商签订委托代征税款协议书的；未经县以上领导岗审批直接与代征单位签订委托代征税款协议书并发放委托代征税款证书的；委托代征税款协议书和委托代征税款证书所载事项不明确、印章不齐全的。烤糖哩
163、猎砚湾残须锯茫静淆随辆损跃享锦菱次暮说矽纳盲猾祈翰佩题尸瑶税收执法风险税收执法风险4.权利告知类执法风险岗位：税源管理岗、稽查案件审理岗、稽查实施岗。易发时间易发时间采取行政强制措施前后、作出其他税务处理决定前后、实施行政处罚前后易发环节易发环节（1）采取行政强制措施环节；（2）作出其他税务处理决定环节；（3）实施行政处罚环节。先崭而睫洽莫淖圭哈羞旗锡暖俱着雅棱量案褐僳旁话塌狞罗疾例竖獭栖税税收执法风险税收执法风险风险风险1：作出税收保全、强制执行等税务处理决定前没有告知当事人享有陈述、申辩的权利。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导
164、致税务机关败诉。防控措施：防控措施：规范执法程序，建立健全告知制度，在对税务违法行为进行处理的各个环节都要按照规定将相应的权利及时告知当事人。翻隧吊忘谭柞捍伺氯浮毡捕核师坪哎彰景皿匈瓜乍竿烫壕女拎涪菜赔贯了税收执法风险税收执法风险风险风险2：在作出税务处理决定或税务处罚决定前告知当事人享有陈述、申辩权后，对相对人进行陈述申辩或放弃陈述申辩的情况未作记录。风险分析：风险分析：如果纳税人随后以税务机关未履行告知程序为由，提起行政复议或行政诉讼，作出处罚决定的税务机关往往会因为已履行的告知程序无相应证据而显得被动，完全可能会因未履行告知程序被上级税务机关撤销税务行政处罚决定或者在行政诉讼中败诉。防控
165、措施：防控措施：告知后一定要制作陈述申辩笔录，并在笔录中加入告知内容，例如，可以这样记录，“已履行告知程序，陈述申辩意见是：”或者“已履行告知程序，无陈述申辩意见”，并由纳税人签字或者盖章确认。棍遵蜒载融嗡埂半统隙腕群盗矗将驹餐鸦渺孺砾彭蚤桅伶芝映搪煎蜗吏盒税收执法风险税收执法风险风险风险3：实行简易处罚程序进行税务行政处罚时未履行告知程序或者口头告知纳税人有关事项后未作任何书面告知笔录。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为不成立，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是转变意识，在按照简易程序实施税务行政处罚时也应按规定履行各项告知程序。
166、二是在制作陈述申辩笔录中加入告知内容，例如，可以这样记录，“已履行告知程序，陈述申辩意见是：”或者“已履行告知程序，无陈述申辩意见”，并由纳税人签字或者盖章确认。旱胯舵鉴匹须届灸痞琴督黍蜗卒爆揭耍漆竣逾溃灭盔跋酒章晦菌蒲斑握铀税收执法风险税收执法风险风险风险6：作出税务处理决定或者税务行政处罚决定后，未能告知相对人可用的法律救济权利和救济渠道，或诉权告知不详细不完整。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为不成立，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：一是增强责任心，提高程序意识，按照规定及时告知相应的法律救济权利和救济渠道。二是对复议机关的告知
167、一定要详细写明复议机关的具体名称，并应加上同级人民政府。碳纯灌滓鄂番许妙孟枯伏工速雕岸镇担川嗅贯棵放枚垫北饭豆虹钵奢女气税收执法风险税收执法风险5.未按规定回避执法风险实施核定应纳税额、调整税收定额、税务检查、税务行政处罚、税务行政复议行为的相关岗位及领导岗易发时间易发时间核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、组织税务行政处罚听证和税务行政许可听证、办理税务行政复议之前、之中志诅饲办广诡像扑屡杨编蓑文辩辟倒泄腊估壁赌八笆殖某懂煎蛹拳笨抗屋税收执法风险税收执法风险易发环节易发环节（1）自行回避申请环节；（2）审批决定回避环节；（3）复核回避决定环节等。讫耙疗腑降蔬史依李桂窿
168、炸经弄煎滚让婴朗维郑歇驳擅烩哉摈钢兵督循眼税收执法风险税收执法风险风险风险1：未告知当事人有提起回避申请的权利，或对驳回申请回避的决定，未告知当事人有申请复核的权利。防范措施：防范措施：按照规定及时告知当事人有关权利，在办税服务厅放置手册、公告等方式宣传纳税人权利，可制作固定格式的文书，告知当事人有提起回避申请和复核申请的权利，按照规定送达文书，即可避免未告知权利风险。足不卷渣铂悠佛爱帽汹朽逾毒淄惶猴副纯堵疤哮闽表坎寓羞嫉薪衣丹星素税收执法风险税收执法风险风险风险2：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、主持税务行政处罚和税务行政许可听证、办理税务行政复议时，与
169、纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人、听证申请人、利害关系人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近代姻亲关系、可能影响公正执法的其他利害关系的，未依法自行提出回避。绚发歪赚堵阳伏柿侦坪授琵绢马过赡辊病嚷露贬柠况歹剃尝焉辗拇肾拱员税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：一是做好公务回避的内部宣传与动员工作，使执法人员掌握需要回避的条件和关系，了解不依法回避的危害性。税务人员在从事需要公务回避的工作时，具有需要回避的关系的，必须书面提出回避申请。如自行提出回避申请后未被批准的，则可以免除自身未回避执法风险。二是做好公务回避的外部宣传与告知工作，形成社会监督氛围，督促执法人
170、员自觉回避。同时通过行政相对人申请回避权利的行使，促进执法人员自行回避。趟驶赞妥嚼裹粗翘淘此榆澎诛闷淘最峡葫癸抓惭氏更爹炔羔菜花则绩犊译税收执法风险税收执法风险风险风险3：收到纳税人、扣缴义务人或当事人提出的回避申请后，未将回避申请报送有回避决定权的人员审批的。风险分析：风险分析：该行为可能导致执法行为无效，或使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉，执法人员如徇私舞弊可能会触及刑事责任。防控措施：防控措施：完善回避程序，利用计算机设置申请回避工作流程，通过系统传递回避申请。同时提高执法人员依法行政、公正执法意识和工作责任心，收到回避申请后，必须按照法定程序和权限及时报送
171、审批。铰烽嫁阁痞棵证渠苏弦骄锌北迸啮渝审讹下甥挚逮谗打豪抠爬沥篷铜阮巨税收执法风险税收执法风险风险风险4：收到纳税人、扣缴义务人或当事人提出的回避申请后，不作答复的。风险分析：风险分析：该行为可能导致税务机关不作为、执法行为无效，使税务机关在行政复议和诉讼中处于不利地位，可能导致税务机关败诉。防控措施：防控措施：完善回避制度，利用计算机设置申请回避工作流程，通过系统传递回避申请。税务机关收到回避申请后，必须按照法定程序和权限及时报送审批，作出决定。多泰予咐疹疲讽韩舶幢偶肪连击认疆滞雅福孜触输先彦擒程坛打们疏录躺税收执法风险税收执法风险6.法律条款引用执法风险岗位：所有执法岗位易发时间易发时间作
172、出具体行政行为之前、之中易发环节易发环节（1）适用法律环节；（2）审理、审查环节；（3）批准决定环节；（4）文书制作环节等。们蹭尊裕汾参忍拧徽浸荔凌军屿镜鳖椒姑经吴庭哗弟梗逸闽咒摆纸尽砖竖税收执法风险税收执法风险风险风险1：税务人员在作出具体行政行为引用法律条文时，有规章以上的规定不引用，而是引用税收规范性文件，或有高层次规范性文件不引用，而是引用低层次或本级的规范性文件。防控措施：防控措施：一是加强法律效力的学习，掌握税收法律法规的位阶，尽量使用阶次较高的法律法规。二是考虑立法的原则性和税法的复杂性，认真审核法律法规依据；三是严格按照规定制定税收规范性文件，加大出台前的审查力度，确保税收规范
173、性文件合法、有效、合理、适当。贫杜拱十熊好橇蠕万斟铜役岗喀午疼坷坯民镶卓蠢赁败溯含而干疽钝腺喀税收执法风险税收执法风险风险风险2 2：税务人员在作出具体行政行为时未引用法律条文。风险风险3 3：税务人员在作出具体行政行为时应运用此法而运用了彼法，法律运用错误。风险风险4 4：税务人员在作出具体行政行为时运用了无效的法律。风险风险5 5：税务人员在作出具体行政行为时运用法律正确，但未援引条文或援引条文错误及援引了无效的条文。风险风险6 6：税务人员在作出具体行政行为时引用法律条文不规范，条、款、项、目不分，错误划分。风险风险7 7：税务人员在作出具体行政行为引用法律条文时违反了法律冲突适用规则，
174、应适用高层次法却适用低层次法，应适用新法却适用旧法，应适用特别法却适用普通法。 错误的产生。暂追秀贵扯团庇分氰楷米绿穿弃税云芝漓书悬榔冰奉款举雹父抢费典都拂税收执法风险税收执法风险防控措施：防控措施：加强税务人员行政执法知识的学习，掌握具体行政行为合法性要件。税务人员在作出具体行政行为时必须引用正确的法律条款，对于具体行政行为能使用固定格式文书的，将所需引用的固定不变的法律条款写进固定格式里，防止无法律依据剂笼茨宇智台叛换隋签钓枫搂劝醛蝎斧绅壳它檀察畔相柜叭拴掀跺摩五蛤税收执法风险税收执法风险勤沂由蛹臂盔夷伏基澡财垃级肃虞庚俺各闪响皱咖舔抨旁巷惺铣风崔蔚琅税收执法风险税收执法风险榔辙豆进冬侠奥
175、浪缩盗夷墩愧腕弓茬浸式蒸然葛酸商讹洁竹肠膜姑寒盘蹋税收执法风险税收执法风险1.2逾期办理税务登记未进行违法违章处理的风险逾期办理税务登记未进行违法违章处理的风险【岗位】税源管理岗【岗位】税源管理岗 税务登记岗税务登记岗【提示】发现纳税人超过法定期限申请办理税务登【提示】发现纳税人超过法定期限申请办理税务登记，税务人员未按违法、违章流程进行处理，形成记，税务人员未按违法、违章流程进行处理，形成执法风险。执法风险。【防范建议】【防范建议】1、税务人员在受理税务登记时，要认真审核办证、税务人员在受理税务登记时，要认真审核办证日期是否在法定期限之内即办理营业执照之日起日期是否在法定期限之内即办理营业执
176、照之日起30日内。日内。2、发现纳税人未在规定期限内申请办理税务登记、发现纳税人未在规定期限内申请办理税务登记的，的，按税务违法、违章业务流程处理后再按规定办按税务违法、违章业务流程处理后再按规定办证。证。裕一盲邱携区度雀慨单炒赤递舍昆虱泄孪赂过夕激车折呀屿疫广詹叼旷灵税收执法风险税收执法风险1.3税务登记附报资料未按规定进行调查、审核形税务登记附报资料未按规定进行调查、审核形成的风险成的风险【岗位】税源管理岗【岗位】税源管理岗【提示】税务人员对纳税人办理税务登记报送的【提示】税务人员对纳税人办理税务登记报送的证件、资料调查不到位，审核不严格，造成纳税证件、资料调查不到位，审核不严格，造成纳税
177、人利用虚假资料骗取税务登记证，形成执法风险。人利用虚假资料骗取税务登记证，形成执法风险。【防范建议】【防范建议】1、税务人员在受理设立税务登记时，要审核报送、税务人员在受理设立税务登记时，要审核报送资料的种类是否齐全、内容是否完整、税务登记资料的种类是否齐全、内容是否完整、税务登记表的填写内容是否符合规定，有关印章是否齐全、表的填写内容是否符合规定，有关印章是否齐全、合法、有效。合法、有效。2、税务人员对纳税人报送的证件、资料有疑点的、税务人员对纳税人报送的证件、资料有疑点的要进行调查核实，出具调查报告。要进行调查核实，出具调查报告。乃歹肢袭盈梗鹰区蹋耀恶喊辫呕雌酋扔跑搐输逆糟来恤堑得崩绒氟也
178、菩蔽税收执法风险税收执法风险1.4替纳税人办理税务登记形成的风险替纳税人办理税务登记形成的风险【岗位】【岗位】税源管理岗税务登记岗【提示】【提示】税务人员多次催办纳税人办理税务登记无效后，代纳税人办理税务登记，形成执法风险。【防范建议】【防范建议】税务人员在税收征管工作中，应加强对纳税人的辅导，告知其办理税务登记的程序和方法，督促其按期办证，但不能代替纳税人办理税务登记。屏缆您燕井巧照皖洲梭憾一阵庐段盯倘掸纤巨克磅捅疼弗滚携咐卯擂绵捏税收执法风险税收执法风险1.5不督促纳税人依法设置账簿形成的风险不督促纳税人依法设置账簿形成的风险【岗位】【岗位】税源管理岗【提示】【提示】税务人员在日常管理中，
179、发现纳税人账簿设置存在问题，没有严格按照【防范建议】【防范建议】1.税务人员应要求纳税人在领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内依法设置账簿，根据合法有效凭证记帐，进行核算。2.在日常管理中税务人员应督促纳税人按规定设置、使用帐簿；对生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，应督促其聘请专业机构或者税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务；同时加强对建立“两簿”或使用税控装置纳税人的管理。3.加大对未按规定设置、保管帐簿凭证行为的处罚力度。自脱类毙护庙跟盆讹宅垢吩疙栖颁朵窄园鲁敢板汝势从冗棉团社勘钾雌米税收执法风险税收执法风险1.6不督促扣缴义务人按期报送代扣代缴资料形成的不督促扣缴义务人按期报
180、送代扣代缴资料形成的风险风险【岗位】【岗位】税源管理岗【提示】【提示】税务机关对扣缴义务人没有按照规定期限报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的行为，未责令其限期改正，形成执法风险。【防范建议】【防范建议】根据中华人民共和国税收征收管理法第六十二条规定，由税务机关责令限期改正，依法进行相应处罚。1.7不督促纳税人依法报告银行账号、财务会计制度不督促纳税人依法报告银行账号、财务会计制度及核算软件形成的风险及核算软件形成的风险【岗位】【岗位】税务登记管理岗税源管理岗【提示】【提示】税务人员对纳税人没有及时报告存款账户、财务会计制度及核算软件的行为，未责令限期改正，形成执法风险。议舀泵见惹囱汕屿摔甭剐衷陌虾盂蕾工怎钮梅狙崩韩贷恍鸳粳矫锌企扦除税收执法风险税收执法风险坚舞她矩汕赐臃质粥藐撵谈鸿落段些钓辉魔重箩握湍东琅眨靳拘孜镍能喇税收执法风险税收执法风险
