教学课件第10章关税

《教学课件第10章关税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《教学课件第10章关税（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十章第十章 关税关税第一节关税基本原理第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第三节进出口税则第四节原产地规定第四节原产地规定第五节关税完税价格第五节关税完税价格第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第七节税收优惠第八节行李和邮递物品进口税第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理第九节征收管理第一节第一节 关税概述关税概述 第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算第三节第三节 关税的征收管理关税的征收管理【教学目的】【教学目的】通过本章的学习，了解我国关税的概念，理解我国的关税政策，掌握关税的主要税收制度，熟

2、练掌握税额计算和征收管理的主要方法。【教学重点】【教学重点】关税税率的设计，进口货物关税完税价格的确定，关税的其他计税依据【教学重点】【教学重点】进口关税计税价格的确定【教学方法】【教学方法】课堂讲授本章考情分析本章考情分析关税法是税法考试中关税法是税法考试中较为重要较为重要的一章，题型的一章，题型除选择题、判断题以外，还常与进口消费税、除选择题、判断题以外，还常与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。历年考试中题量一般历年考试中题量一般2 24 4题，分值题，分值3 35 5分。分。本章在本章在20092009年考试大纲中能力等级年考试大

3、纲中能力等级1-31-3级级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都有可能出现，预计在综合题都有可能出现，预计在20092009年税法年税法科目考试中本章科目考试中本章4 4分左右。分左右。 第一节第一节 关税基本原理关税基本原理一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。的一种税。【解释【解释1 1】所谓】所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境海关境域域”或或“关税领域关税领域”，是国家海关法全，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。面实施的领域。关境与国境有时不

4、一致。【解释【解释2 2】海关在征收进口货物、物品关税的】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。同时，还代征进口增值税和消费税。 二、关税分类与计税方法二、关税分类与计税方法 分分类与与计税税方法方法分分类依据依据具体种具体种类关税分关税分类1.1.按征收按征收对象划分象划分有有进口税、出口税和口税、出口税和过境税境税2.2.按征收目的划分按征收目的划分有有财政关税和保政关税和保护关税关税3.3.按按计征方式划分征方式划分 有从量关税、从价关税、混合关税、有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑性关税和滑动关税关税* *4.4.按税率制定划分按税率制定划分有自主关

5、税和有自主关税和协定关税。定关税。5.5.按差按差别待遇和特待遇和特定的定的实施情况划分施情况划分 有有进口附加税（主要有反口附加税（主要有反补贴税和反税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍税）、差价税、特惠税和普遍优惠制惠制关税关税计税方税方法法比例税率、定比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。税率、复合税率和滑准税率等形式。三、世界贸易组织（三、世界贸易组织（WTOWTO）与关税谈判）与关税谈判 中国从中国从20012001年年1212月月1111日起正式成为世贸组织日起正式成为世贸组织成员。成员。20092009年年 中国平均关税税率下降至中国平均关税税率下降至10%10%以下。以

6、下。 第二节第二节 税制要素与应纳税额税制要素与应纳税额一、关税的课税对象一、关税的课税对象 二、关税的纳税人二、关税的纳税人 三、关税的税率三、关税的税率四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一、关税的课税对象一、关税的课税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物或物关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。品。 货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；物品则是指非贸易性的行李、邮包等物品则是指非贸易性的行李、邮包等 。二、关税的纳税人二、关税的纳税人 进出口贸易性货物的纳税人指：进出口贸易性货物的纳税人指：进口货物的收货人；进口货物的收货人；出口货物的发货人；出口货物的发货人；非贸易性进出境物

7、品的纳税人是指物品的持非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。有人或收件人。 案例下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（）。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人【答案】【答案】ACAC三、关税的税率三、关税的税率（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税

8、的关税税率表。制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.1.种类：种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.2.计征办法：计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手

9、续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。方法。其

10、特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。市场价格波动的影响。（二）出口关税税率（二）出口关税税率一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%20%-40%）。）。我国真正征收出口关税的商品只有我国真正征收出口关税的商品只有2020种，税率种，税率比较低。比较低。（三）特别关税（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。性关税。（四）税率的运用（四）税率的运用1.1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口进出口货物，应当按照纳税义务

11、人申报进口或者出口之日实施的税率征税。或者出口之日实施的税率征税。2.2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。的税率征税。3.3.参照教材参照教材 案例（20072007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税计税B.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税溢卸进口货物事

12、后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税率计税C.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税税率计税D.D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税税率计税【答案】【答案】D D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A A应按原征税应按原征税日期的税率征税；选项日期的税率征税；选项B B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征应按其原运输工具申报进口日期所实施

13、的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。按照原申报正式进口之日实施的税率征税。 原产地规定原产地规定：进口货物有进口货物有多档税率多档税率。具体按哪种税率，取决于进。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：1 1、全部产地生产标准、全部产地生产标准：完全在一个国家生产或制造：完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国的，生产或制造国2 2、实质性加工标准、实质性加工标准：经过几个国家加工、制造，最：

14、经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。家。实质性加工是指：经加工后，已不按原有的税目税实质性加工是指：经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过超过3030。3 3、对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的

15、原产国确定。则按其各自的原产国确定。 制定进口货物税率的原则如下：制定进口货物税率的原则如下：采用复式税率制度，以便区别对待。采用复式税率制度，以便区别对待。国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或免税。率或免税。国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。需要保护以及国内外差价大的，高税率。需要保护以及国内外差价大的，高税率。非必需品和限制品的进口，高税率。非必需品和限制品的进口，高税率。原材料低于半成品和制成品的税率。原材料低于半成品和制成品的税率。零配件低于整机的税率。零配件低于整机的税率。出口税率出

16、口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比没有普通和优惠之分，只设一种差别比例税率。例税率。 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算1、从价税应纳税额、从价税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率2、从量税应纳税额、从量税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额3、复合税应纳税额、复合税应纳税额我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税单位货物税额应

17、税进（出）口货物数量进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率4、滑准税应纳税额、滑准税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税滑准税税率税率（一）一般进口货物关税的计算（一）一般进口货物关税的计算1 1、关税完税价格、关税完税价格是海关以进出口货物的实是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。税的价格。1 1）实际成交价格）实际成交价格 -到岸价格（到岸价格（货价采购费用）货价采购费用） 2 2）其他价格：四种）其他价格：四种（1 1）相同或类似货物的成交价格方法。

18、）相同或类似货物的成交价格方法。（2 2）倒扣价格方法。）倒扣价格方法。（3 3）计算价格方法。）计算价格方法。（4 4）合理估价方法。）合理估价方法。 2、价格调整、价格调整需要需要计入完税价格的入完税价格的项目目不需要不需要计入完税价格的入完税价格的项目目买方方负担担除除购货佣金以外佣金以外的佣金和的佣金和经纪费。 买方方负担与担与该货物物视为一体一体容器容器费用用；买方方负担的担的包装包装材料和包装材料和包装劳务费用用买方以免费或者以低于成本的方式提供并买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料的价款，及在境外开

19、发、设计等相关耗材料的价款，及在境外开发、设计等相关服务的费用。服务的费用。买方直接或间接支付的特许权使用费。买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。售、处置或使用所得中获得的收益。 厂房、机械、厂房、机械、设备等等货物物进口后口后的基建、安装、装配、的基建、安装、装配、维修和技修和技术服服务的的费用；用；货物运抵境内物运抵境内输入地点入地点之之后后的运的运输费用；用；进口关税及其他口关税及其他国内税国内税。 向自己采购代理人支付的向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；购货佣金和劳务费用；在境

20、内复制进口货物而支在境内复制进口货物而支付的费用；付的费用；境内外技术培训及境外考境内外技术培训及境外考察费用。察费用。案例案例某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸交货价格为交货价格为10001000万元。按合同规定，货到付万元。按合同规定，货到付款时，外方返给了公司佣金款时，外方返给了公司佣金3 3万元。为顺利使万元。为顺利使用这批仪器，该公司又以用这批仪器，该公司又以1313万元购进一套软万元购进一套软件。该仪器关税税率件。该仪器关税税率20%20%，请计算该公司应纳，请计算该公司应纳进口关税。进口关税。解：解：关税完税价格关税完税价格1000313

21、 1010(万元万元) 应纳关税应纳关税 1010 20% 202 (万元万元)案例案例从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（交价格（FOBFOB）16001600万元。该生产线运抵我国输入地万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费点起卸前的运费和保险费l20l20万元，境内运输费用万元，境内运输费用1212万元。另支付由买方负担的经纪费万元。另支付由买方负担的经纪费l0l0万元，买方负万元，买方负担的包装材料和包装劳务费担的包装材料和包装劳务费2020万元，与生产线有关万元，与生产线有关的境外开发设计费用的境外开发设计费用5

22、050万元，生产线进口后的现场万元，生产线进口后的现场培训指导费用培训指导费用200200万元。取得海关开具的完税凭证及万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。国内运输部门开具的合法运输发票。(30%)(30%)【解析】进口环节关税完税价格1 600+120+10+20+501 800（万元）进口环节应缴纳的关税1 80030%540（万元）进口环节应缴纳的增值税（1800+540）17%397.80（万元）案例（20082008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。应计入关税完税价格的有（）。A.A.由买

23、方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】【答案】BD BD 【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。 3、特殊进口货物的完税价格、特殊进口货物的完税价格（1 1）加工贸易进口料件及其制成品）加工贸易进口料件及其制成品进口

24、时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。时的价格估定。内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。的价格估定。内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。时的价格估定。出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。内销时的价格估定。保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或

25、制成品申报内销时的价格估定。以料件或制成品申报内销时的价格估定。加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。格估定。 （2 2）保税区、出口加工区货物）保税区、出口加工区货物【案例】（【案例】（20052005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。符合审定完税价格规定的是（）。A.A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进进口时需征税的进料加工进口料

26、件，以该料件申报进口时的价格估定口时的价格估定B.B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定进口时的价格估定C.C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定进口时的价格估定D.D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定报进口时的价格估定【答案】【答案】A A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时

27、价格估定，而这之间是有时口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。间差的。 （3 3）运往境外修理的货物。）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费境外修理费和料件费为完税价格。为完税价格。（4 4）运往境外加工的货物。）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应报明，并在海关规

28、定期限内复运进境的，应当以海关审定的当以海关审定的境外加工费和料件费以及该境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。估定完税价格。 案例案例某企业某企业20082008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格口时成交价格5858万元，发生境外运费和保险费共计万元，发生境外运费和保险费共计6 6万元；万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格6565万元；万元；发生境外修理费发生境外修理费8 8万元，料件费万元，料

29、件费9 9万元，境外运输费和保险费万元，境外运输费和保险费共计共计3 3万元，进口关税税率万元，进口关税税率20%20%。运往境外修理的设备报关进。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。口时应纳进口环节税金（）万元。【答案】【答案】B B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金运往境

30、外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金 （8 89 9）20%20%（8 89 9）（1 120%20%）17%17%6.8686.868（万（万元）元）（5 5）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（6 6）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定

31、的留购价格作为为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（7 7）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格（8 8）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价

32、格，扣除折补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格完税价格海关审定的该货物原进口时的价格11申申请补税时实际已使用的时间（月）请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限（监管年限1212） 案例（20082008年）年）20062006年年6 6月月1 1日，某公司经批准进口一台日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币

33、800800万万元（关税税率为元（关税税率为10%10%），海关规定的监管年限为），海关规定的监管年限为5 5年；年；20082008年年5 5月月3131日，公司研发项目完成后，将已计提折日，公司研发项目完成后，将已计提折旧旧200200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。司应补缴关税（）。A.24A.24万元万元B.32B.32万元万元C.48C.48万元万元D.80D.80万元万元【答案】【答案】C C【解析】应补缴关税【解析】应补缴关税800800（1 12525）10%10%4848（万元）（万元） （9 9）以其他方式进

34、口的货物）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。【案例】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。【案例】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。A.A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税

35、价格准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格【答案】【答案】A A【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项B B应当以海关审应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C C应应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D D应该以海关审应该以海关审定的境外加工费

36、和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。保险费估定完税价格。 （二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算出口货物的完税价格出口货物的完税价格-以成交价格为基础的完以成交价格为基础的完税价格税价格-离岸价格离岸价格/（1+出口关税税率）出口关税税率）出口货物的完税价格，出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险

37、费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格出口货物的成交价格该货物出口销售到我国该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。（三）进出口货物完税价格中的运输及相关（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算费用、保险费的计算 （1 1）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题）以一般陆运、空运和

38、海运方式进口的货物（重点问题掌握）掌握）1 1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。陆运）。2 2）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中其中运费运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费保险费可可按照按照“货价加运费货价加运费”的的33估算。估算。案例案例某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车3030辆，每辆小轿车辆，每辆小轿车货价货价1515万元，运抵我国海关前发生的运输费万元，运抵我国海关前发生的运输费用、

39、保险费用无法确定，经海关查实其他运用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%2%。关税税率。关税税率60%60%，消费税税率，消费税税率9%9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。 【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价进口小轿车的货价15301530450450（万元）（万元）进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%4502%9 9（万元）（万元）进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4504509 9

40、）331.381.38（万元）（万元）进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格关税的完税价格4504509 91.381.38460.38460.38（万元）（万元）应缴纳关税应缴纳关税460.3860%460.3860%276.23276.23（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38460.38276.23276.23）（1-9%1-9%）809.46809.46（万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%809.469%72.8572.85（万元）（万元）进口环节小轿车

41、应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税应缴纳增值税809.4617%809.4617%137.61137.61（万元）（万元）（2）以其他方式进口货物）以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费（3）出口货物）出口货物了解 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。 （四）完税价格审定（四）完税价格审定海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场

42、所、货物存入场进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。税义务人进行价格磋商。 案例某公司进口高档手表一批，进口环节应缴纳的税金及其计税方法是（）。A.从价计征的关税B.从量计征的关税C.从量计征的消费税D.从价计征的增

43、值税【答案】AD【解析】进口高档手表应纳的关税、进口消费税、进口增值税一律从价计税，但计征三税的计税依据是有区别的。 案例20072007年考题分析年考题分析节选节选某轿车生产企业为增值税一般纳税人，某轿车生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年1212月份生产经营情况如下：月份生产经营情况如下：（3 3）1212月进口原材料一批，支付给国外买价月进口原材料一批，支付给国外买价120120万元，包装材料万元，包装材料8 8万万元，到达我国海关以前的运输装卸费元，到达我国海关以前的运输装卸费3 3万元、保险费万元、保险费l3l3万元，从海关运往万元，从海关运往企业所在地支付运输费企业所在

44、地支付运输费7 7万元；万元；（4 4）1212月进口两台机械设备，支付给国外的买价月进口两台机械设备，支付给国外的买价6060万元，相关税金万元，相关税金3 3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6 6万元，保险费万元，保险费2 2万元，万元，从海关运往企业所在地支付运输费从海关运往企业所在地支付运输费4 4万元；万元；其他相关资料其他相关资料: : 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%10%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需

45、计算出合计数；（1 1）计算企业）计算企业l2l2月进口原材料应缴纳的关税月进口原材料应缴纳的关税, ,增值税；增值税； （2 2）计算企业）计算企业l2l2月进口机械设备应缴纳的关税月进口机械设备应缴纳的关税, ,增值税；增值税；【答案】（3 3）1212月进口原材料应缴纳的关税（月进口原材料应缴纳的关税（1201208 83 31313）10%10%14.4014.40（万元）（万元）（4 4）1212月进口原材料应缴纳的增值税（月进口原材料应缴纳的增值税（1201208 83 3131314.414.4）17%17%26.9326.93（万元）（万元）（5 5）1212月进口机械应缴纳的

46、关税（月进口机械应缴纳的关税（60603 36 62 2）10%10%7.107.10（万元）（万元）（6 6）1212月进口机械应缴纳的增值税（月进口机械应缴纳的增值税（60603 36 62 27.17.1）17%17%13.2813.28（万元）（万元） 案例案例我国从国外进口一批中厚钢板共计200000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：1英镑=11.2683人民币元（买入价）1英镑=11.8857人民币元（卖出价） 【解析】（【解析】（1 1）根据填发税款缴款书日的外汇

47、牌价，将货价）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。折算人民币。当天外汇汇价为：当天外汇汇价为：外汇买卖中间价外汇买卖中间价= =（11.2683+11.885711.2683+11.8857）人民币元）人民币元2=11.5772=11.577人民币元人民币元即即1 1英镑英镑=11.577=11.577人民币人民币完税价格完税价格= =（FOBFOB价价+ +运费）运费）（1+1+保险费率）保险费率）= =（2.5+0.52.5+0.5）（1+0.25%1+0.25%）=3.0075=3.0075英镑英镑 =3.007511.577=34.82=3.007511.577=34.8

48、2人民币元人民币元（2 2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%10%。该批货物进口关税税款该批货物进口关税税款=34.82=34.82人民币元人民币元200000200000公斤公斤10%=69640010%=696400人民币元人民币元 案例某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使

49、用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（）元。A.357 640B.385 20C.388 790D.386 450【答案】D【解析】企业应纳进口环节税金=关税+增值税=（80+5）20%+（10+2+3）10%+（80+5）（1+20%）17%+（10+2+3）（1+10%）17%=38.645（万元）=386450元 案例某商贸企业从国外进口一辆中轻型商务用车，作为企业班车，海关审定的关税完税价格l8万元，关税税率为30%，消费税税率为5%。该商贸企业进口商务用车应纳进口环节税金（）万元。B.9.38C.10.82 【

50、答案】C【解析】进口关税1830%5.4（万元）进口消费税（18+5.4）/（1-5%）5%1.2315（万元）进口增值税（18+5.4）/（1-5%）17%4.1873（万元）合计5.4+1.2315+4.187310.82（万元） 五、税收优惠五、税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率

51、或者普通税率为基准。入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。给予减免关税的货物、物品：给予减免关税的货物、物品：（一）关税税额在人民币（一）关税税额在人民币5050元以下的一票货物，可免征关税。元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。征进口关税，但已征收的出口关税

52、不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：免进口关税：1.1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保海关查验时已经破漏、损坏

53、或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。（十）无代价抵偿货物，可以免税。 案例案例（20072007年）下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口年）下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。关税的有（）。A.A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物海关查验时已经损坏，经证明为保管

54、不慎的货物【答案】【答案】ACAC【解析】因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准可以【解析】因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准可以延期缴纳税款，但最长不得超过延期缴纳税款，但最长不得超过6 6个月，而不是酌情减免进个月，而不是酌情减免进口关税，口关税，B B选项不正确；海关查验时已经破漏、损坏或者腐选项不正确；海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，可酌情减免进口关税，烂，经证明不是保管不慎造成的，可酌情减免进口关税，D D选项说的是保管不慎的货物，所以不正确。选项说的是保管不慎的货物，所以不正确。 六、行李和邮递物品进口税六、行李和邮递物品进口税 行邮税是海关对入

55、境旅客行李物品和个人邮递物品行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。征收的进口税。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为税税率分为50%50%、20%20%、10%10%三个档次。三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。口税税率，即为应纳的进口税税额。 第三节第三节 关税的征收管理关税的征收管理 征收管理征收管理项目目内容内容（一）关税（一）

56、关税缴纳1.1.申申报时间：进口口货物自运物自运输工具申工具申报进境之日起境之日起1414日内；出口日内；出口货物在运抵海关物在运抵海关监管区后装管区后装货的的2424小小时以前。以前。2.2.纳税期限：关税税期限：关税纳税税义务人或代理人，人或代理人，应在海关填在海关填发税款税款缴纳证之日起之日起1515日内向指定日内向指定银行行缴纳。3.3.不能按期不能按期缴纳税款，税款，经海关海关总署批准，可延期署批准，可延期缴纳，但最，但最长不得超不得超过6 6个月个月（二）关税（二）关税强强制制执行行两种形式：两种形式：1.1.征收关税滞征收关税滞纳金。金。关税滞关税滞纳金金金金额滞滞纳关税税关税税

57、额滞滞纳金征收比率（万分之五）金征收比率（万分之五）滞滞纳天数；天数；2.2.强强制征收如制征收如纳税税义务人自海关填人自海关填发缴款款书之日起之日起3 3个月仍未个月仍未缴纳税款，税款，经海关关海关关长批准，海关批准，海关可以采取可以采取强强制扣制扣缴、变价抵价抵缴等等强强制措施。制措施。（三）关税退（三）关税退还如遇下列情况之一，可自如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起税款之日起1 1年内，年内，书面声明理由，面声明理由，连同原同原纳税收据向海关申税收据向海关申请退退税，并加税，并加计同期同期银行活期存款利率行活期存款利率计算的利息：算的利息：1.1.因海关因海关误征，多征，多纳税款的；税

58、款的；2.2.海关核准免海关核准免验进口的口的货物，在完税后，物，在完税后，发现有短卸情况，有短卸情况，经海关海关审查认可的；可的；3.3.已征出口关税的已征出口关税的货物，因故未装运出口，申物，因故未装运出口，申报退关，退关，经海关海关查验属属实的。的。对已征出口关税的出口已征出口关税的出口货物和已征物和已征进口关税的口关税的进口口货物，因物，因货物种或物种或规格原因原状复运格原因原状复运进境或境或出境的，出境的，经海关海关查验属属实的，也的，也应退退还已征关税。已征关税。（四）关税（四）关税补征征和追征和追征1.1.关税关税补征，是因非征，是因非纳税人税人违反海关反海关规定造成的少征或漏征

59、关税，关税定造成的少征或漏征关税，关税补征期征期为缴纳税款或税款或货物物放行之日起放行之日起1 1年内。年内。2.2.关税追征，是因关税追征，是因纳税人税人违反海关反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口出口货物完税之日物完税之日或或货物放行之日起物放行之日起3 3年内，并加收万分之五的滞年内，并加收万分之五的滞纳金。金。（五）关税（五）关税纳税税争争议 在在纳税税义务人同海关人同海关发生生纳税争税争议时，可以向海关申，可以向海关申请复复议，但同，但同时应当在当在规定期限内按海关核定期限内按海关核定的税定的税额缴纳关税，逾期关税，逾期则构成滞构成滞纳，海

60、关有，海关有权按按规定采取定采取强强制制执行措施。行措施。案例案例（20062006年）某公司进口一批货物，海关于年）某公司进口一批货物，海关于20062006年年3 3月月1 1日填发税款缴款书，但公司迟至日填发税款缴款书，但公司迟至3 3月月2727日才缴纳日才缴纳500500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。万元万元 B.3 B.3万元万元 万元万元 万元万元【答案】【答案】B B（20042004年）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家年）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。过（）。A.3A.3个月个月 B.6 B.6个月个月 C.9 C.9个月个月 D.12 D.12个月个月【答案】【答案】B B本章总结：本章总结：1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。3.熟悉关税的减免税和征收管理。