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1、Page 1 紫鑫药业紫鑫药业 审计案例分析审计案例分析1Page 2小组成员：2Page 3案例回顾2005年，在东吴证券的运作之下，紫鑫药业登陆深交所。但由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业在资本市场一直不为投资者所注意13Page 4案例回顾公司2007年上市后的2008年、2009年业绩一直处于不温不火的态势，净利润大多在五六千万元左右徘徊24Page 5案例回顾2010年实现营收6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。2011年上半年，紫鑫药业半年报披露，实现营业收入3.7亿元，净利111亿元，同比增长226%和325%35Page 6案例回顾
2、中准所签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则。46Page 7案例回顾60%股权郭春生（紫鑫药业实际控制人） 郭春辉 杨录军 劲龙房地产 延边欣鑫 延边劲辉 延边嘉益 延边耀宇 隆盛园房地产 紫鑫药业2010年上游四大客户40%股权60%股权40%股权7Page 8 紫鑫药业 延边系四公司 通化系四公司预付款得款后向紫鑫采
3、购案例回顾8Page 9案例分析紫鑫药业在很长的一段时间内骗过了各方的监管，而“注册会计师审计”这一关键的监督环节也未能发挥出应有的作用中准会计师事务所为紫鑫药业出具的审计报告一直都是“标准无保留审计意见”。此次审计失败案除了与注册会计师自身的问题有关外，也与“未披露的关联方交易”审计本身难度很大有着很大的关系。9Page 10案例分析“关联方”的范围界定不清。案例启示被审计单位刻意隐瞒，不予披露关联方交易。10Page 11案例分析 通常来讲，能够构成企业的关联方包括：该企业的母公司、该企业的子公司、与该企业受同一母公司控制的其他企业、对该企业实施共同控制的投资方、对该企业施加重大影响的投资
4、方、该企业的合营企业、该企业的联营企业、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员等。关联方交易:关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。111Page 12案例分析 理论上关联方的范围已经很广了，而实务中，关联方关系界定起来却是难上加难。在本案中，作为紫鑫药业的前三大客户表面上都很难分辨出他们是否为紫鑫药业的关联方企业 虽然紫鑫药业的上游供应商和下游大客户均与紫鑫药业存在关联方关系，但是如果单凭表面的资料，注册会计师实在难以界定他们之间是否为真正的关联方关系。212Page 13案例分析 由于实务中对关联方关系的范围
5、很难界定清楚，再加上被审计单位刻意隐瞒关联方交易，注册会计师单凭自身的职业判断是很难发现其中的问题的。113Page 14案例分析 在本案中，紫鑫药业在和下游的三大客户四川平大生物公司、千草药业公司以及吉林正德药业的交易均按照正常的销售程序进行销售，其中销售专用的增值税发票、销售的商业合同等关键确认收入的相关要件一应具备；同时价格方面，紫鑫药业也是按照正规的市场价格在销售。所以，仅从会计上的这些表面证据上来看，确实属于正常的对外销售交易。214Page 15案例分析 与此同时，紫鑫药业在和上游的前四位人参原料供应商的采购交易中，也都是按照正规的采购程序和价格进行交易，看起来也属正常独立的采购交
6、易。正是因为这些关联方交易如此隐蔽，单凭常规的审计方法确实很难发现其中的“猫腻”。315Page 16案例启示 由于关联方关系本身很难界定，再加上被审计单位的刻意隐瞒，不予披露关联方交易，所以注册会计师只使用常规的审计方法和程序就很难发现存在重大舞弊嫌疑的关联方交易，而这无疑大大增加了注册会计师审计失败的风险，因此注册会计师应实施一系列特定的审计程序和审计方法来发现和审计未披露的关联方交易。116Page 17案例启示重点审计金额重大且不经常发生的交易。对重要的客户和供应商进行尽职调查。查阅企业主要的投资者个人、关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员和相关企业的关系。上市公司自己聘请审计公司的作法明显不合理市场化发行已经被利益主体严重篡改和扭曲，是披着市场化外一大四赚钱的伪市场化217Page 18HeadlinePlaceholder for your own sub headline谢谢观赏！the end18
