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1、第十章第十章 所有者权益概述所有者权益概述定义：指所有者在企业资产中享有的经定义：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。济利益，其金额为资产减负债后的余额。具体包括具体包括实收资本实收资本，资本公积资本公积，盈余公盈余公积积和未分配利润（和未分配利润（利润分配利润分配）。）。所有者权益和负债的区别所有者权益和负债的区别所有者权益和负债的区别所有者权益和负债的区别负债为对企业资产的索偿权，但所有者负债为对企业资产的索偿权，但所有者权益并无对企业资产的索求权。权益并无对企业资产的索求权。债权人不参与利润分配但按约定取得利债权人不参与利润分配但按约定取得利息，所有者能参与利
2、润分配但无稳定回息，所有者能参与利润分配但无稳定回报。报。负债有一定的偿还期，但所有者的投资负债有一定的偿还期，但所有者的投资无需偿还。既便在清算时，股东的索偿无需偿还。既便在清算时，股东的索偿权也在债权人之后。权也在债权人之后。实收资本实收资本实收资本的核算实收资本的核算对不同企业的区别对不同企业的区别独资企业改组为股份制公司独资企业改组为股份制公司国有企业改组为股份制企业国有企业改组为股份制企业非国有独资企业改组问题非国有独资企业改组问题实收资本的核算实收资本的核算投入的实收资本投入的实收资本以现金投入的资本以现金投入的资本非现金资产投资非现金资产投资实收资本的变动实收资本的变动以现金投入
3、的资本以现金投入的资本应当以实际收到或存入企业开户银行的应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入帐。实际收到的或金额作为实收资本入帐。实际收到的或存入企业开户行的金额超过其在企业注存入企业开户行的金额超过其在企业注册资本中占的份额的部分计入资本公积。册资本中占的份额的部分计入资本公积。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 （资本公积）（资本公积）以非现金资产投资以非现金资产投资应按各方确认的价值作为实收资本入帐。应按各方确认的价值作为实收资本入帐。为首次发行股票而接受投资者投入的无为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面形资产，应按无形资
4、产在投资方的账面价值计价。价值计价。 借：非现金资产（按公允价值计价）借：非现金资产（按公允价值计价） 贷：实收资本贷：实收资本 （资本公积）（资本公积）对不同企业的区别对不同企业的区别国有独资公司收到投资全额记入实收资国有独资公司收到投资全额记入实收资本无资本公积本无资本公积有限责任公司初创时实收资本注册资有限责任公司初创时实收资本注册资本，此后可能发生溢价，追加投资超过本，此后可能发生溢价，追加投资超过20时要重新登记。时要重新登记。股份实收资本记入股本，会产生资本溢股份实收资本记入股本，会产生资本溢价价国有企业改组为股份制企业国有企业改组为股份制企业改组方式改组方式被兼并企业的资产入股将
5、兼并方改组被兼并企业的资产入股将兼并方改组兼并方对被兼并方投资，对被兼并方改组兼并方对被兼并方投资，对被兼并方改组需增资企业，发行股票增资改组需增资企业，发行股票增资改组改组程序改组程序P340帐务处理：帐务处理：可沿用旧帐可沿用旧帐可另立新帐可另立新帐改组程序改组程序对企业的流动、非流动资产进行全面清对企业的流动、非流动资产进行全面清查，对各项资产损失以及债权债务进行查，对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实，并依此编制资产负债表、全面核对查实，并依此编制资产负债表、利润表连同财产清查册报主管财政机关利润表连同财产清查册报主管财政机关审批。审批。由资产评估机构进行评估并报国有资产由资产评
6、估机构进行评估并报国有资产管理部门立项确认。经确认的评估资产管理部门立项确认。经确认的评估资产的损失以及待摊费用应区别情况处理：的损失以及待摊费用应区别情况处理：原按国家规定统一挂帐而未处理的潜亏、亏原按国家规定统一挂帐而未处理的潜亏、亏损，产成品清查损失报主管部门批准后冲减损，产成品清查损失报主管部门批准后冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲减资本。盈余公积和资本公积，不足部分冲减资本。清理出来的各项盘盈、盘亏、毁损报废等计清理出来的各项盘盈、盘亏、毁损报废等计入企业当期损益。入企业当期损益。已转入企业长期待摊费用挂帐的长期借款利已转入企业长期待摊费用挂帐的长期借款利息以及其他长期待摊费用应区
7、别不同改建方息以及其他长期待摊费用应区别不同改建方式处理：实行整体改建和合并式改建的，由式处理：实行整体改建和合并式改建的，由改建后企业分期摊销；实行分立式改建的企改建后企业分期摊销；实行分立式改建的企业由分立后两公司分别摊销。业由分立后两公司分别摊销。企业对占用的国有土地，经评估确认后企业对占用的国有土地，经评估确认后分情况处理：分情况处理：将国有土地作价入股作为国家股将国有土地作价入股作为国家股采用一次或分期付款方式支付土地出让金购采用一次或分期付款方式支付土地出让金购买其使用权，计入无形资产，在有效期内摊买其使用权，计入无形资产，在有效期内摊销。销。经批准采取租赁方式，企业交纳租金。经批
8、准采取租赁方式，企业交纳租金。改建企业由于原国家专项拨款、各类建改建企业由于原国家专项拨款、各类建设基金投入以及按规定实行先征后退办设基金投入以及按规定实行先征后退办法返还给企业的各项税收等形成的资本法返还给企业的各项税收等形成的资本公积转为国家股公积转为国家股 ；其中尚未形成资本公；其中尚未形成资本公积的而在专项应付款中反映的继续作为积的而在专项应付款中反映的继续作为负债管理，形成资本公积的作为国家投负债管理，形成资本公积的作为国家投资单独反映，留待以后扩股时按规定转资单独反映，留待以后扩股时按规定转为国家股。为国家股。改建企业的应付工资、应付福利费、职工教育改建企业的应付工资、应付福利费、
9、职工教育经费转作流动负债，其中整体改建和合并式改经费转作流动负债，其中整体改建和合并式改建的作为股份公司的流动负债；分立式改建的建的作为股份公司的流动负债；分立式改建的按工人比例分别转入各企业。按工人比例分别转入各企业。离退休经费区分不同情况处理：方法如上。离退休经费区分不同情况处理：方法如上。改建企业经批准确认的资产评估价值自评估基改建企业经批准确认的资产评估价值自评估基准日起，到股份制企业注册登记日止，一年内准日起，到股份制企业注册登记日止，一年内有效。超过有效期注册登记的，或在有效期内有效。超过有效期注册登记的，或在有效期内被评估资产价格发生重大变化的需重新评估。被评估资产价格发生重大变
10、化的需重新评估。在有效期内，因企业的利润、亏损，净资产变在有效期内，因企业的利润、亏损，净资产变化的分情况处理：化的分情况处理：增加的净资产，原则上上交主管财政机关，增加的净资产，原则上上交主管财政机关，经批准后列入其资本公积。借：利润分配。经批准后列入其资本公积。借：利润分配。贷：应付利润；借：应付利润贷：应付利润；借：应付利润 贷：资本公积贷：资本公积减少净资产，经主管财政机关批准，由股份减少净资产，经主管财政机关批准，由股份制企业用以后年度股利补足。借：应付利润制企业用以后年度股利补足。借：应付利润 贷：利润分配。贷：利润分配。改建企业的资产评估价值与公司的实收资本有改建企业的资产评估价
11、值与公司的实收资本有差额则计入资本公积。差额则计入资本公积。非国有独资企业改组问题非国有独资企业改组问题资本评估：资产增加资本评估：资产增加 借：相关资产借：相关资产 贷：资贷：资本公积，递延税款；本公积，递延税款； 资本减少资本减少 记当期损记当期损益益原企业净资产折股：公司法规定：有限原企业净资产折股：公司法规定：有限责任公司（含国有独资公司）改组股份制后，责任公司（含国有独资公司）改组股份制后，折合的股份总和应当等于公司净资产额，即折合的股份总和应当等于公司净资产额，即无资本公积，对外募集资金可形成资本公积无资本公积，对外募集资金可形成资本公积帐务处理：可用新帐，也可用旧帐将不一致帐务处
12、理：可用新帐，也可用旧帐将不一致的科目调整即可。的科目调整即可。实收资本的变动实收资本的变动实收资本增减变动的条件实收资本增减变动的条件P346实收资本增加的途径及核算实收资本增加的途径及核算实收资本的减少实收资本的减少资本过剩资本过剩实收资本减少的途径实收资本减少的途径 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润企业重大亏损企业重大亏损 实收资本增加的途径及核算实收资本增加的途径及核算资本公积转增资本资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资产贷：实收资产 所有者的投入所有
13、者的投入 借：投入资产借：投入资产 贷：实收资本贷：实收资本 股份公司以发放股票股利的方法增资股份公司以发放股票股利的方法增资 借：利润分配借：利润分配 贷：实收资本；资本公积贷：实收资本；资本公积资本公积资本公积定义：由投资者投入或其他来源，由所有的定义：由投资者投入或其他来源，由所有的所有者共同享有的资金。所有者共同享有的资金。资本公积与实收资本、盈余公积的比较资本公积与实收资本、盈余公积的比较资本公积的分类及核算资本公积的分类及核算资本公积与实收资本、盈余公积的比较资本公积与实收资本、盈余公积的比较 都属于所有者权益都属于所有者权益实收资本是所有者投资投入的，反映投实收资本是所有者投资投
14、入的，反映投资者对企业资产拥有索取权，管理权的资者对企业资产拥有索取权，管理权的份额。份额。资本公积有其特有的来源，属于所有的资本公积有其特有的来源，属于所有的所有者，可用于转增资本。所有者，可用于转增资本。盈余公积是从利润中提取的，有其特别盈余公积是从利润中提取的，有其特别用途用途资本公积的分类及核算资本公积的分类及核算资本溢价资本溢价接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨款转入拨款转入外币资本折算差价外币资本折算差价其他资本公积其他资本公积资本溢价资本溢价高于面额发行时：高于面额发行时： 借：银行存款借：银行存款 贷：股本；资本公积贷
15、：股本；资本公积分派股票股利：分派股票股利： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本；资本公积贷：股本；资本公积 *国有企业改组时不形成资本公积国有企业改组时不形成资本公积接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备接受捐赠时：接受捐赠时： 借：非现金资产借：非现金资产 贷：资本公积贷：资本公积 递延税款递延税款处理或使用该资产时：处理或使用该资产时： 借：递延税款借：递延税款 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 借：资本公积借：资本公积接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠接受时：接受时：借：银行存款借：银
16、行存款 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备指企业对被投资单位的长期股权投资采指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因所引起的被投资单位所有者权赠等原因所引起的被投资单位所有者权益变动中本企业按持股比例分享的数额。益变动中本企业按持股比例分享的数额。 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备拨款转入拨款转入企业收到国家拨入的专门用于技术改造企业收到国家拨入的专门用于技术改造等项目，项目完成后，按规定转作资本等项目，项目完成后，按规定转作资本公积的部分。公积
17、的部分。收到拨款：借：银行存款收到拨款：借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款建设时：借：固定资产建设时：借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入外币资本折算差价外币资本折算差价对于外币资产，按收到的当日的汇率折对于外币资产，按收到的当日的汇率折算；对实收资本的确认，则按合同的规算；对实收资本的确认，则按合同的规定汇率或收到出资的当日汇率折算，因定汇率或收到出资的当日汇率折算，因外币资产与实收资本折算的汇率不同产外币资产与实收资本折算的汇率不同产生的差额计作资本公积生的差额计作资本公积外币资本折算外币资本折算差额。差额。
18、借：银行存款借：银行存款某外币（按收到日的汇率）某外币（按收到日的汇率） 贷：实收资本（按规定汇率）贷：实收资本（按规定汇率） 资本公积（差额）资本公积（差额）其他资本公积其他资本公积核算除上述资本公积以外形成的资本公核算除上述资本公积以外形成的资本公积，以及从各资本公积转入的资本公积。积，以及从各资本公积转入的资本公积。盈余公积盈余公积定义：指具有特定用途的留存收益。定义：指具有特定用途的留存收益。包括：法定盈余公积；法定公益金；任包括：法定盈余公积；法定公益金；任意盈余公积意盈余公积. 对外商投资企业而言还有：对外商投资企业而言还有：储备基金；企业发展基金；利润归还基储备基金；企业发展基金
19、；利润归还基金金科目设置：以具体内容作为明细科目科目设置：以具体内容作为明细科目盈余公积的计提盈余公积的计提盈余公积的用途盈余公积的用途盈余公积的核算盈余公积的核算盈余公积的计提盈余公积的计提法定盈余公积按规定从净利润的法定盈余公积按规定从净利润的10%提提取，当法定盈余公积的累计余额未注册取，当法定盈余公积的累计余额未注册资本的资本的50%时，可以不再计提。时，可以不再计提。任意盈余公积由股东大会或类似机构批任意盈余公积由股东大会或类似机构批准从净利润中提取。准从净利润中提取。法定公益金指按税后利润的法定公益金指按税后利润的5%10%提提取用于职工的福利设施的建设。取用于职工的福利设施的建设
20、。盈余公积的用途盈余公积的用途法定盈余公积和任意盈余公积的用途法定盈余公积和任意盈余公积的用途转增资本，有规定，法定盈余公积转增资本转增资本，有规定，法定盈余公积转增资本后，留存余额不得少于注册资本的后，留存余额不得少于注册资本的25%。弥补亏损，企业发生的亏损可在以后的弥补亏损，企业发生的亏损可在以后的5年年内用税前利润弥补，对按规定不能用税前利内用税前利润弥补，对按规定不能用税前利润弥补的亏损，必须用税后利润或盈余公积润弥补的亏损，必须用税后利润或盈余公积弥补弥补分配股利，企业可按规定用盈余公积发放现分配股利，企业可按规定用盈余公积发放现金股利或股票股利。金股利或股票股利。法定公益金的用途
21、法定公益金的用途：专门用于改善职工生活条件和福利状况的基金，专门用于改善职工生活条件和福利状况的基金，主要用于兴建职工宿舍、幼儿圆，理发室等集主要用于兴建职工宿舍、幼儿圆，理发室等集体福利设施。体福利设施。应付福利费应付福利费 也是用于职工福利支出，如医药也是用于职工福利支出，如医药费。费。储备基金和发展基金可用于转增资本，储备基储备基金和发展基金可用于转增资本，储备基金还可用于弥补亏损。金还可用于弥补亏损。盈余公积的核算盈余公积的核算盈余公积提取的核算盈余公积提取的核算 盈余公积的提取实际上是企业当期盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种实现的净利润向投资者分配利润
22、的一种限制，一旦提取形成盈余公积后在一般限制，一旦提取形成盈余公积后在一般情况下不得用于向投资者分配。情况下不得用于向投资者分配。 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算弥补亏损弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 借：利润分配借：利润分配其他转入其他转入 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润转增资本转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积盈余公积分配股利：盈余公积分配股利： 借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公
23、积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利 股本（股票股利）股本（股票股利）公益金的使用公益金的使用 借：固定资产借：固定资产非生产用非生产用 贷：银行存款贷：银行存款 借：盈余公积借：盈余公积公益金公益金 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积利润分配利润分配利润分配的顺序利润分配的顺序 提取法定盈余公积和法定公积金提取法定盈余公积和法定公积金支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利利润分配所用科目利润分配所用科目根据具体内容开设根据具体内容开设明细科目明细科目提取盈余公积从本年利润中转；分配时从应付提取盈余公积从本年利润中转；分配时从
24、应付利润转利润转利润分配的明细科目设置利润分配的明细科目设置其他转入其他转入提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益金应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利未分配利润未分配利润 帐务处理帐务处理用盈余公积补亏用盈余公积补亏 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 提取盈余公积金提取盈余公积金 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积
25、 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积分配现金股利或利润分配现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利分配股票股利分配股票股利 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积利润分配表利润分配表 加：年初未分配利润加：年初未分配利润 其它转入其它转入 减：提取法定盈余公积减：提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取职工奖励，福利基金，提取储备基金提取职工奖励，福利基金，提取储备基金 提取发展基金提取发展基金 利润归还投资利润归还投资 减：应付优先股利减：应付优先股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利（股票股利）（股票股利）
