税务会计增值税PPT

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1、第二章第二章 增值税会计核算增值税会计核算第一节第一节 增值税概述增值税概述 1一、增值税及其法规一、增值税及其法规1 1、增值税的基本含义、增值税的基本含义2、增值税的类型增值税的类型nP48P48n是指以商品生产、流通各环节的增值额为征税对是指以商品生产、流通各环节的增值额为征税对象所征收的一种流转税。象所征收的一种流转税。n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税23 3、增值税的特点、增值税的特点P49P49表表3 31 1所示。所示。4 4、增值税的优点、增值税的优点P49-50P49-5035 5、我国增值税法规、我国增值税法规（1 1）中华人民

2、共和国增值税暂行条例）中华人民共和国增值税暂行条例（2 2）中华人民共和国增值税暂行条例实中华人民共和国增值税暂行条例实施细则施细则n2011.10.282011.10.28修订修订, 2011 11 01, 2011 11 01 （3 3）其他）其他4二、二、我国增值税征收管理的基本我国增值税征收管理的基本要点要点5（一）我国增值税的纳税义务人（一）我国增值税的纳税义务人1 1、对增值税纳税义务人的规定、对增值税纳税义务人的规定（1 1）一般规定）一般规定n在我国，增值税是对在我国，增值税是对境内境内从事销售货物或者提供从事销售货物或者提供加加工工、修理修配劳务、以及从事、修理修配劳务、以及

3、从事进口进口货物的单位或货物的单位或者个人。者个人。n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。（20132013年年8 8月月1 1日起日起 ）n个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。6（2 2）特别规定）特别规定境外的单位或者个人在境内提供应税劳务的：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务的：n在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。企业租赁与承包时：企业租赁与承包时：n整体租

4、赁与承包的，或部分相对独立的对外承整体租赁与承包的，或部分相对独立的对外承包，承租人或承包人能自主经营自负盈亏的，包，承租人或承包人能自主经营自负盈亏的，以承租人或承包人为纳税人。以承租人或承包人为纳税人。n境内：境内：7n销售货物的所在地、或销售货物的所在地、或起运地所在地在境内；起运地所在地在境内； n在境内提供应税服务（交通、部分现代服务业），在境内提供应税服务（交通、部分现代服务业），是指应税服务提供方或者接受方在境内。是指应税服务提供方或者接受方在境内。n下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：n境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全境外单位或者个人向

5、境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。在境外消费的应税服务。n境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。在境外使用的有形动产。例外例外n单位或者个体工商户聘用的员工为本单位单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。括在内。n8n为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自自20132013年年8 8月月1 1日起，对增值税小规模纳税人中日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过月销售额不超过2 2万元的企业或非企

6、业性单位，万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；暂免征收增值税；n20142014年对小微企业或非企业性单位新销售额不年对小微企业或非企业性单位新销售额不超过超过2 2元的，暂免征收增值税；元的，暂免征收增值税；92 2、增值税纳税人分类管理、增值税纳税人分类管理（1 1）分类一般依据）分类一般依据n规模；规模；n非企业的应税行为频率；非企业的应税行为频率；n会计核算；会计核算；（2 2）分类管理的主要区别）分类管理的主要区别n实行不同的征收税率实行不同的征收税率n使用不同的发票使用不同的发票n税款计算方法不同税款计算方法不同103 3、增值税纳税人资格认定、增值税纳税人资格认定（1 1）

7、 小规模纳税人认定小规模纳税人认定(2)(2)一般纳税人认定一般纳税人认定P50-51P50-5111（二）（二）增值税的征税范围增值税的征税范围1 1、征税范围、征税范围P51-55P51-55n销售或者进口的货物。销售或者进口的货物。n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 n交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业n视同销售货物视同销售货物 n混合销售混合销售 n兼营非应税劳务兼营非应税劳务 12不缴纳增值税的特别项目不缴纳增值税的特别项目n纳税人资产重组（合并、分离、出售、置换），纳税人资产重组（合并、分离、出售、置换），将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、将全

8、部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给单位或个人的不属于增负债和劳动力一并转让给单位或个人的不属于增值税的增收范围，其中涉及的货物转让不征收增值税的增收范围，其中涉及的货物转让不征收增值税；值税；n邮政部门销售集邮商品交营业税；邮政部门销售集邮商品交营业税；n邮政部门报刊发行交营业税；邮政部门报刊发行交营业税；n从事公用事业的纳税人，收取的凡是与货物销售从事公用事业的纳税人，收取的凡是与货物销售数量无直接关系的一次性费用，不交增值税；数量无直接关系的一次性费用，不交增值税；n零售企业的会员费收入不交增值税；零售企业的会员费收入不交增值税；n执法部门罚没物品拍卖上缴财政的收

9、入；执法部门罚没物品拍卖上缴财政的收入；132 2、免征增值税项目、免征增值税项目p57p57n增值税的免税、减税项目由国务院规定。增值税的免税、减税项目由国务院规定。（1 1）经营与农业有关的产品）经营与农业有关的产品（2 2）符合免征规定的药品用具）符合免征规定的药品用具（3 3）向社会收购的古书和旧书）向社会收购的古书和旧书（4 4）规定的出口贸易与服务）规定的出口贸易与服务( (5 5）经营规定的残疾人用品）经营规定的残疾人用品（6 6）个人销售的自己使用过的物品；）个人销售的自己使用过的物品；n不含摩托车、游艇和应征消费税的小汽车；不含摩托车、游艇和应征消费税的小汽车；（7 7）规定

10、的废旧物资）规定的废旧物资销售销售14n个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。n固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。备、工具、器具等。15（8 8）符合规定的校办企业的应税物品）符合规定的校办企业的应税物品（9 9）符合条件的小微企业）符合条件的小微企业（1010）国家定点企业生产销售的专供边销）国家定点企业生产销售的专供边销茶茶16（1111）交通运输业和部分现代服务业）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试

11、点过渡政策的规营业税改征增值税试点过渡政策的规定定下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：nA;A;个人转让著作权。个人转让著作权。nB;B;残疾人个人提供应税服务。残疾人个人提供应税服务。nC;C;航空公司提供飞机播洒农药服务。航空公司提供飞机播洒农药服务。nD;D;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。相关的技术咨询、技术服务。17n随军家属就业。随军家属就业。n为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务税务登记证之日起，其提供的应税服务3 3年内年内免征

12、增值税。免征增值税。n享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的业总人数的60%60%（含）以上，并有军（含）以（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。上政治和后勤机关出具的证明。n从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务之日起，其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。18n新办的服务型企业，是指新办的服务型企业，是指国务院办公厅转发国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知优惠政策意

13、见的通知（国办发（国办发200410200410号）号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。不能视为新办企业。n自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订条件，并与安置地民政部门签订退役士兵自退役士兵自谋职业协议书谋职业协议书，领取，领取城镇退役士兵自谋职城镇退役士兵自谋职业证业证的士官和义务兵。的士官和义

14、务兵。19n持持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“自主创业税收自主创业税收政策政策”或附着或附着高校毕业生自主创业证高校毕业生自主创业证）人）人员从事个体经营的，在员从事个体经营的，在3 3年内按照每户每年年内按照每户每年80008000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。得税。n试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为

15、限。限额的，应当以上述扣减限额为限。203 3、非增值税应税项目、非增值税应税项目n指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。外）、销售不动产以及不动产在建工程。n非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注应税服务范围注释释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。n不动产，是指不能移动或者移动后会引起性不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物

16、和其他土地附着物。和其他土地附着物。n纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。214 4、增值税起征点、增值税起征点n增值税起征点的适用范围增值税起征点的适用范围限于个人限于个人。 n增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下： （1 1）销售货物的）销售货物的为月销售额为月销售额5000-20000 5000-20000 元；元； （2 2）销售应税劳务的）销售应税劳务的n为月销售额为月销售额505000-2000000-20000元；元； （3 3）按次纳税的）按次纳税的n为每次（日）销售额

17、为每次（日）销售额30300-5000-500元。元。 22（三）税率、纳税义务时间等（三）税率、纳税义务时间等1 1、增值税税率与征收率、增值税税率与征收率（1 1）一般税率）一般税率17%17%n纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）n销售或者进口一般货物；销售或者进口一般货物；n提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务 （2 2）销售或者进口下列货物低税率）销售或者进口下列货物低税率13%13%n粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；n自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、

18、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；n图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；n饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；n国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。23（3 3）11%11%税率税率n交通运输业交通运输业n建筑业建筑业（4 4）6%6%税率税率n邮电通信业、现代服务业、文化体育业邮电通信业、现代服务业、文化体育业（5 5）4%4%税率税率n增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产（6 6）3%3%税率税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率一般纳税人适用于简易征收的一般纳税人适用于简易征收的24（6 6）零税率

19、境内）零税率境内n纳税人出口货物纳税人出口货物n规定的部分服务贸易出口规定的部分服务贸易出口n提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务服务。不包括对境内不动产提供的设计服务。不包括对境内不动产提供的设计服务。n提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务澳门、台湾提供的交通运输服务n境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：政部和国家税务总局规定适

20、用零税率的除外：n工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。n会议展览地点在境外的会议展览服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。n存储地点在境外的仓储服务。存储地点在境外的仓储服务。n标的物在境外使用的有形动产租赁服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。n在境外提供的广播影视节目在境外提供的广播影视节目( (作品作品) )的发行、播映服务。的发行、播映服务。25其他；n向境外单位提供的下列应税服务：向境外单位提供的下列应税服务：n技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务

21、、信息系统服务、业务流程管服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目广播影视节目( (作品作品) )制作服务、期租服务、程租服务、湿制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。务。n广

22、告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务。（7 7）扣除率）扣除率n免税农产品免税农产品13%13%；n铁路运输费铁路运输费7%7%；262 2、增值税纳税义务确认时间、增值税纳税义务确认时间n销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的当天。 n纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索

23、取销售款凭据也未开具既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。n进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 n增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。务发生的当天。27三、应纳增值税额的计算三、应纳增值税额的计算281 1、增值税计税依据、增值税计税依据销售额销售额n销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买销售

24、额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。np67p67n凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。并入销售额计算应纳税额。29不包括在价外收费内的项目不包括在价外收费内的项目（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税；（2 2）同时符合以下条件的代垫运输费用：）同时符合以下条件的代垫运输费用：A.A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方

25、的；B.B.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。30（3 3）同时符合的条件代为收取的政府性基金或）同时符合的条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费者行政事业性收费P68P68（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。n视同销售货物行为而无销售额者，或价格明视同销售货物行为而无销售额者，或价格明显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售额额: :n(1)

26、(1)按纳税人当月同类货物的平均销价确定；按纳税人当月同类货物的平均销价确定；n(2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销价确按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定；定；(3)(3)按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。nP68P68 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。312 2、一般纳税人销项税额的计算、一般纳税人销项税额的计算n销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，按销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的照销售额

27、和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。增值税额。n销项税额的计算公式：销项税额的计算公式：销项税额销项税额= =销售额销售额*税率税率 在专用发票在专用发票“税额税额”栏中填写栏中填写323 3、一般纳税人进项税额的计算、一般纳税人进项税额的计算（1 1）进项税额）进项税额n纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。负担的增值税额。（2 2）进项税额计算）进项税额计算n公式：进项税额公式：进项税额= =买价买价扣除率扣除率33 专门从事废旧物资的收购的一般纳税人，专门从事废旧物资的收购的一般纳税人，收购废旧物资不能取得专用发票的收购

28、废旧物资不能取得专用发票的n根据税务机关批准使用收款凭证上注明的根据税务机关批准使用收款凭证上注明的收购金额，依收购金额，依10%10%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额准准予扣除。予扣除。344 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1 1）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 n采用购进抵扣法采用购进抵扣法n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵扣。n准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值准予

29、从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：税扣税凭证上注明的增值税额：35不得从销项税额中抵扣的进项税额项目不得从销项税额中抵扣的进项税额项目n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物（含纳税人的交际应福利或者个人消费的购进货物（含纳税人的交际应酬消费）或者应税劳务。酬消费）或者应税劳务。n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n 非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；n国务院财政、税务主管部

30、门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；36n 以上规定项目的货物的运输费用和销售免税货物以上规定项目的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用。n项目规定项目规定所称购进货物，不包括既用于增所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。定资产。 n非增值税应税项目非增值税应税项目，是指提供非增值税应税，是指提供非增值税应税劳务、转让无

31、形资产、销售不动产和不动产劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。在建工程。n纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。37n未取得、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或未取得、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证未按规定注明的进项税额。增值税扣税凭证未按规定注明的进项税额。n其他纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值其他纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进

32、项税额不得从销项务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。n如果支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，该如果支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，该进项税额应计入货物或应税劳务成本。进项税额应计入货物或应税劳务成本。38（2 2）小规模纳税人应纳税额计算）小规模纳税人应纳税额计算n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税额。n小规模纳税人应纳税额计算公式：小规模纳税人应纳税额计算公式：n 应纳税额应纳税额= =销售额销售额*征收率征收率39

33、5 5、增值税即征即退、先征后退增值税即征即退、先征后退P58P58（1 1）性质与方法）性质与方法n税收优惠政策，非免税政策税收优惠政策，非免税政策n先按规定计算申报，再按要求申请，复核后按规先按规定计算申报，再按要求申请，复核后按规定退税。定退税。（2 2）适用条件）适用条件n销售符合规定的软件产品，增值税实际税负超过销售符合规定的软件产品，增值税实际税负超过3%3%的部分；的部分；n符合规定的综合资源利用企业；符合规定的综合资源利用企业；n符合规定的废旧物资回收企业；符合规定的废旧物资回收企业；40n符合规定的民政福利企业；符合规定的民政福利企业；n安置残疾人符合规定的企业安置残疾人符合

34、规定的企业 ；n符合规定的文化企业；符合规定的文化企业；n符合规定的学校科研单位；符合规定的学校科研单位；n其他：其他：n销售自产的利用太阳能生产的电力产品销售自产的利用太阳能生产的电力产品2015年年前前41五、增值税发票管理五、增值税发票管理n全文阅读教材全文阅读教材P61- 65P61- 6542六、六、一般纳税人与小规模纳税人税负比较一般纳税人与小规模纳税人税负比较n利宁公司以利宁公司以1755017550元（支票）购入服装，取得增值元（支票）购入服装，取得增值税专用发票上注明：价款税专用发票上注明：价款1500015000元，增值税款元，增值税款25502550元；当天全部对外销售，

35、收取的元；当天全部对外销售，收取的2340023400元货款。元货款。n利宁公司是小规模税人时，利宁公司是小规模税人时，n应交增值税额应交增值税额= 22718.45= 22718.453%=681.553%=681.55n利宁公司是一般税人时，利宁公司是一般税人时，n应交增值税额应交增值税额= =销项税额销项税额进项税额进项税额=3400-=3400-2550=8502550=850n增值率增值率= =（销售额（销售额- -可抵扣进项金额）可抵扣进项金额）销售额销售额n= = （23400-255023400-2550） 23400=89.15%23400=89.15%43n在售价一定时，税

36、负的高低取决于增值率的高低在售价一定时，税负的高低取决于增值率的高低n17%17%与与3%3%增值率增值率- 17.65 %- 17.65 %（无差别均衡点增值率）（无差别均衡点增值率）n13%13%与与3%3%增值率增值率-23 .08 %-23 .08 %44第二节第二节增值税会计科目与账簿的设置增值税会计科目与账簿的设置一、一、一般纳税人增值税一般纳税人增值税会计科目与账簿的设置会计科目与账簿的设置 451 1、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税n应交税金应交税金应交增值税，核算纳税人当期发生的增应交增值税，核算纳税人当期发生的增值税的值税的计提计提、缴纳缴纳情况的二级账，下设情况的

37、二级账，下设9 9个专栏个专栏n进项税额进项税额 n已交税金已交税金 n减免税款减免税款 n出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 n转出未交增值税转出未交增值税 n销项税额销项税额 n出口退税出口退税 n进项税额转出进项税额转出 n转出多交增值税转出多交增值税46应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （1 1）进项税额）进项税额 （6 6）销项税额）销项税额 （2 2）已交税金）已交税金 （7 7）出口退税）出口退税 （3 3）减免税款）减免税款 （8 8）进项税额转出）进项税额转出 （4 4）出口抵减）出口抵减 （9 9）转出多交增值税）转出多交增值税 内销产品应税额内销产品应税

38、额 （5 5）转出未交增值税）转出未交增值税47（1 1）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额nP82P82n借方：借方：n核算核算购入购入货物、接受劳务而货物、接受劳务而支付的支付的：A A、准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （蓝字）（蓝字） B B、退货应冲减的进项税额（红字）退货应冲减的进项税额（红字）48（2 2）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金nP82P82n借方借方：n企业企业当月已缴本月当月已缴本月的增值税额。的增值税额。 当月当月上缴上缴当月当月的增值税税额的增值税税额 收到退回的多交增值税额（红字）收到退回的多交增值税额（红字）49

39、（3 3）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税减免税款减免税款nP128P128使用但未讲解使用但未讲解n借方：借方：n核算企业核算企业按规定直接按规定直接减免的增值税税额：减免的增值税税额： 50（4 4）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税 出口抵减内销产品应税额出口抵减内销产品应税额nP208P208n借方：借方：n核算出口企业出口货物后，向税务机关办理免抵退核算出口企业出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定退税率计算的，出口货物的进项税税申报，按规定退税率计算的，出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳增值税额。额抵减内销产品的应纳增值税额。 51（5 5）应交税费）应交税费应

40、交增值税应交增值税转出未交转出未交增值税增值税nP127P127涉及未讲涉及未讲n期末结转应交税费期末结转应交税费应交增值税贷方余额应交增值税贷方余额。n借方：借方：n核算核算月末月末转出应缴未缴增值税。转出应缴未缴增值税。n月末转出应缴未缴增值税月末转出应缴未缴增值税n（月末根据应交税费（月末根据应交税费应交增值税明细账的贷应交增值税明细账的贷方余额确定）方余额确定）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税52（6 6）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额nP82P82n贷方：贷方：n核算销售、

41、提供货物或劳务应收取的增值税税额。核算销售、提供货物或劳务应收取的增值税税额。 n A A、应收取的增值税税额（蓝字）应收取的增值税税额（蓝字）n B B、退货应冲销的增值税税额（红字）退货应冲销的增值税税额（红字）53（7 7）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税nP82P82n贷方：贷方：n核算出口零税率的货物，向海关办理报关手续后，核算出口零税率的货物，向海关办理报关手续后，凭报关单，向税务机关办理出口退税收到的税额。凭报关单，向税务机关办理出口退税收到的税额。 A A、出口退回的增值税税额（蓝字）出口退回的增值税税额（蓝字） B B、出口货物办理退税后发生的退货或退关

42、而补缴已出口货物办理退税后发生的退货或退关而补缴已退的增值税税额（红字）退的增值税税额（红字）54（8 8）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出P82 P208P82 P208n贷方：贷方：n核算购进货物，在产品、产成品等发生非正常损核算购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因失以及其他原因* *不应从销项税额中抵扣的按规定不应从销项税额中抵扣的按规定转出的进项税额。转出的进项税额。55（9 9）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税转出多交增转出多交增值税值税nP209P209n月末将应交增值税借方余额转出月末将应交增值税借方余额转出n贷方：贷方：n核算

43、核算月终月终转出多缴增值税转出多缴增值税n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税562 2、应交税费、应交税费未交增值税未交增值税n核算纳税人核算纳税人以前以前各期发生的增值税的交纳情况的各期发生的增值税的交纳情况的二级帐户。二级帐户。P82 P128P82 P128涉及未讲涉及未讲n借方：借方： n月末从月末从“应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税”转入转入本月多缴的增值税；本月多缴的增值税；n本月交纳上月应交未交的增值税。本月交纳上月应交未交的增值税。n贷方：贷方：n月末从月末从“应交增值税应交增值

44、税转出未交交增值税转出未交交增值税”转转入本月应交未交增值税。入本月应交未交增值税。57n余额余额n借方余额：期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴借方余额：期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴增值税额。增值税额。n贷方余额：前期结余的应缴未缴增值税额。贷方余额：前期结余的应缴未缴增值税额。n当月交纳上月应缴当月交纳上月应缴未缴增值税未缴增值税n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款583 3、应交税费、应交税费增值税检查调整增值税检查调整nP130P130n税务机关检查后，凡应税务机关检查后，凡应调减调减账面进项税额或账面进项税额或调增调增销销项税额和进项税额转出的

45、数额项税额和进项税额转出的数额n借：相关科目借：相关科目 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 n凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额项税额转出的数额n借：本科目借：本科目 贷：记有关科目贷：记有关科目n全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。594 4、一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 n（1 1）二级多栏明细）二级多栏明细n（2 2）三级三栏明细）三级三栏明细6

46、0账页账页1 P831 P83n应交税费应交税费应交增值税借贷多栏式的账页应交增值税借贷多栏式的账页n账页账页2 2 三级账单设三级账单设61二、二、小规模纳税人增值税的会计小规模纳税人增值税的会计科目与账簿的设置科目与账簿的设置 621 1、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 2 2、其它、其它n不设三级明细不设三级明细63第三节第三节企业增值税一般业务核算企业增值税一般业务核算一、进项税额的会计核算一、进项税额的会计核算 64（一）进项税额抵扣基本条件（一）进项税额抵扣基本条件1 1、一般纳税人一般纳税人2 2、购进货物的用途符合条件购进货物的用途符合条件n教材教材P72P723 3、

47、取得法定的扣税凭证取得法定的扣税凭证n防伪税控系统开具增值税专用发票防伪税控系统开具增值税专用发票nP69P69、P64P644 4、按照规定办理了抵扣手续按照规定办理了抵扣手续n教材教材P71P71、n注意：取得与认证时间是否一致注意：取得与认证时间是否一致65（二）（二）国内采购货物的进项税额的核算国内采购货物的进项税额的核算1 1、工业企业国内采购货物的进项税、工业企业国内采购货物的进项税额的核算额的核算66（1 1）实际成本法的会计核算）实际成本法的会计核算P85P85n采购采购n借：借：在途在途材料（物资、）材料（物资、）（不含可抵扣进项税）不含可抵扣进项税）n 固定资产固定资产 应

48、交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款（应付票据、应付账款）应付票据、应付账款）n可抵扣的运费进项税额计算可抵扣的运费进项税额计算n借：材料采购借：材料采购（运杂费（运杂费- -运费中可抵扣的运费中可抵扣的增值税额增值税额*7% *7% ） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：贷： 银行存款银行存款n入库：借：原材料入库：借：原材料 贷：在途材料（物资）贷：在途材料（物资）67教材教材 P P8484例例 3 3- -5 5、6 6 P90P90例例 3 3- -1515考虑认证问题考虑认证问题n采购采购n借：在途材料（物资采购）借：

49、在途材料（物资采购） 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款（应付票据、应付账款）应付票据、应付账款）n入库：入库：n借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购n通过认证通过认证 借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额68n未通过认证未通过认证n借：待扣税金借：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 nP85P85例例 3 3- -6 6 （2 2）计划成本法下的核算）计划成本法下的核算n选讲选讲692 2、商业企业国内采购

50、的核算、商业企业国内采购的核算（1 1）进价核算制）进价核算制n收到专用发票的货款价收到专用发票的货款价n借：材料（物资）采购借：材料（物资）采购 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款（应付票据、应付账款）应付票据、应付账款）n入库：入库：n借：库存商品借：库存商品 贷：材料（物资）采购贷：材料（物资）采购70n通过认证通过认证 n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额（2 2）销价核算制）销价核算制n收到专用发票的货款价收到专用发票的货款价, ,n借：材料（物资）采购借：材料（物资）

51、采购 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款（应付票据、应付账款）应付票据、应付账款）n入库：入库：有四种方法核算有四种方法核算71A:A:库存商品（库存商品（ 含税售价）商品进销差价（含税售价含税售价）商品进销差价（含税售价- -不含税进价）不含税进价）n借：库存商品（借：库存商品（ 含税售价）含税售价） 贷：材料（物资）采购（不含税进价）贷：材料（物资）采购（不含税进价） 商品进销差价（含税售价商品进销差价（含税售价- -不含税进价）不含税进价）B:B:也可将商品进销差价设明细，分别反映销项也可将商品进销差价设明细，分别反映销项税额和毛利；税额和毛利；72C

52、:C:C:C:还可库存商品下增设还可库存商品下增设还可库存商品下增设还可库存商品下增设明细明细, ,反映销项税额反映销项税额n借：库存商品借：库存商品 贷：材料（物资）采购贷：材料（物资）采购 商品进销差价商品进销差价 库存商品库存商品D:D:D:D:库存商品、商品进销差价库存商品、商品进销差价, ,不含税不含税n借：库存商品（借：库存商品（ 不含税售价）不含税售价） 贷：材料（物资）采购（不含税进价）贷：材料（物资）采购（不含税进价） 商品进销差价（含税售价商品进销差价（含税售价- -不含税进价）不含税进价）n教材教材 P86 P86 例例 3 3- -9 9 73n未通过认证未通过认证n借

53、：库存商品借：库存商品 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额（3 3）进货运费的核算处理）进货运费的核算处理n工业与商业会计处理差异工业与商业会计处理差异n进入采购成本进入采购成本/ /计入营业费用计入营业费用n可抵扣的运费进项税额计算，抵扣时间：运费支出后可抵扣的运费进项税额计算，抵扣时间：运费支出后n借：材料采购、固定资产借：材料采购、固定资产/ /销售费用销售费用 （运杂费（运杂费- -运费中可抵扣的运费中可抵扣的增值税额增值税额*7% *7% ） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：贷： 银行存款银行存款P90P90例（例（3-153-15）743

54、 3、购进免税农产品进项税额的核算、购进免税农产品进项税额的核算（1 1）条件）条件n购进免税农产品可抵扣条件：用途，手续购进免税农产品可抵扣条件：用途，手续（2 2）核算）核算n借：在途（物资）或材料（物资）采购借：在途（物资）或材料（物资）采购 （收购价格（收购价格- -可抵扣的可抵扣的增值税额）增值税额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额（收购价格（收购价格*13%*13%） 贷：库存贷：库存现金现金n借：原材料借：原材料 贷：贷：在途（物资）或材料（物资）在途（物资）或材料（物资）n通过认证通过认证n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：

55、待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额n教材教材 P88P88例例 3 3- -1010 754 4、取得应税劳务、支付水电费的核算、取得应税劳务、支付水电费的核算n符合税法规定条件符合税法规定条件n借：制造费用等借：制造费用等 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额（可抵扣的可抵扣的） 贷：贷：银行存款银行存款n通过认证通过认证n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额n教材教材P85P85例例 3 3- -7 7、8 8 nP90P90例例 3 3- -1414 765 5、投资转入货物时进项税额的核

56、算、投资转入货物时进项税额的核算n借：原材料（双方确认不含税价）借：原材料（双方确认不含税价） 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 （资本公积）（资本公积） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） （资本公积）（资本公积）n通过认证通过认证n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额n教材教材 P P8989例例 3 3- -1212 776 6、购进货物用于非应税项目的核算、购进货物用于非应税项目的核算n购进货物前已确定用于非应税项目购进货物前已确定用于非应税项目n借：固定资产（含税价）借：固定资产（含税价）

57、 在建工程在建工程 销售费用销售费用 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款nP P8484787 7、外购货物退货及折让的进项税核算、外购货物退货及折让的进项税核算（1 1）未付款未做账务处理时）未付款未做账务处理时n退货、发票作废退货、发票作废（2 2）收到专用发票并付款或已）收到专用发票并付款或已做账务做账务处理时处理时n借：在途材料（物资）借：在途材料（物资） 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款（应付票据、应付账款）贷：银行存款（应付票据、应付账款）n入库：入库：n借：原材料借：原材料 贷：在途材料（物资）贷：在途材料（物资）79nP63

58、64P6364n借：应收账款借：应收账款销售单位销售单位 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 （红字）（红字） 贷：原材料、在途材料（物资）贷：原材料、在途材料（物资） n通过认证的部分通过认证的部分n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 808 8、购进货物无合规专用发票的核算、购进货物无合规专用发票的核算n借：原材料（含税价）借：原材料（含税价） 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款819 9、委托加工货物的进项税额核算、委托加工货物的进项税额核算 n发出材料发出材料n借：委托加工物资借：委托加工

59、物资 贷：原材料贷：原材料n支付加工费与运费（专用发票）支付加工费与运费（专用发票）n借：委托加工物资借：委托加工物资 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款82n加工完毕收回入库加工完毕收回入库n借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资n专用发票认证通过专用发票认证通过n借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 银行存款银行存款n教材教材P89P89例例 3 3- -1313 831 10 0、接受捐赠时进项税额的核算、接受捐赠时进项税额的核算n收到捐赠时收到捐赠时n借：原

60、材料（库存商品借：原材料（库存商品 ）（确认价值）（确认价值） 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款（手续费、运费等）银行存款（手续费、运费等）n通过认证通过认证n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额n教材教材P91P91例（例（3 3- -1616）841111、收购废旧物资收购废旧物资进项税额进项税额的核算的核算 选讲选讲（1 1）条件）条件n手续与用途手续与用途n收购凭证收购价格收购凭证收购价格*10%*10%（2 2）核算）核算n借：借：在途在途材料材料（物资（

61、物资）等）等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款n 85( (三三) )进口货物进项税额核算进口货物进项税额核算 n增值税的计算增值税的计算n海关提供的完税证明上注明的增值税海关提供的完税证明上注明的增值税n进口货物应纳增值税的计税依据进口货物应纳增值税的计税依据n进口关税进口关税= =关税完税价格（到岸价）关税完税价格（到岸价）进口关税税率进口关税税率n货物组成计税价格货物组成计税价格1 1= = 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税86n借：物资采购（原材料）借：物资采购（原材料） 待扣税金待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额

62、 （进口货物组成计税价格（进口货物组成计税价格*17%*17%） 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）n通过认证通过认证n借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额n教材教材P88P88例（例（3 3- -1111）87二、二、进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算1 1、概述、概述n不能抵扣不能抵扣882 2、购进货物、购进货物改变改变用途时进项税额转用途时进项税额转出的核算出的核算P92P92购入货物直接用于非应税项目不计提进项税额购入货物直接用于非应税项目不计提进项税额（1 1）条件）条件n购进货物

63、的进项税额已经抵扣购进货物的进项税额已经抵扣（2 2）处理）处理n购货物后改变用途，用于非应税项目、集体福利、购货物后改变用途，用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开增值税专用发票）；在改变用途个人消费（不开增值税专用发票）；在改变用途时应将已经抵扣进项税额转出；时应将已经抵扣进项税额转出；n视为销售（对外投资、赠送、分配业务）的货物视为销售（对外投资、赠送、分配业务）的货物的进项额可抵扣。的进项额可抵扣。89（3 3）购进货物后确定用于非应税或免税项目）购进货物后确定用于非应税或免税项目n借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 销售费用销售费用 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 主

64、营业务成本主营业务成本 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出（抵扣抵扣）教材教材 P P9292例例 3 3- -1818、1919 903 3、货物发生非正常损失时进项税额、货物发生非正常损失时进项税额转出的核算转出的核算（1 1）原因原因n发生非正常损失不能抵扣进项税额：发生非正常损失不能抵扣进项税额：n非正常损失购进货物的进项税额非正常损失购进货物的进项税额n非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务的进项税额或应税劳务的进项税额（2 2）核算）核算91n在未查明原因之前；在未查明原因之前；n借

65、：待处理财产损益借：待处理财产损益 （损失货物的实际成本（损失货物的实际成本+ +转出的进项税额）转出的进项税额） 贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品 （材料成本差异材料成本差异） 待待扣税金扣税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额 或应交税费应交增值税或应交税费应交增值税- -进项税额转进项税额转出出n教材教材 P P9393例例 3 3- -2020、2 2 n教材教材 P P9494例例 3 3- -2121购入时非正常损耗购入时非正常损耗n 92三、增值税销项税额的核算三、增值税销项税额的核算931 1、一般销售方式与下销项税额的核算一般销售方式与下销项税额的核算（1 1）直接收款方式

66、下销项税额的会计核）直接收款方式下销项税额的会计核算算n比较会计与税法对直接收款销售收入的确认点比较会计与税法对直接收款销售收入的确认点相似相似不同不同n或向对方开出专用发票时，或向对方开出专用发票时，确定纳税义务。确定纳税义务。94n借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它应付款其它应付款代垫运费代垫运费 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额nP95P95例（例（3-223-22、2323、2424）95n如果该业务不完全符合会计中的收入实现条件，如果该业务不完全符合会计中的收入实现条件，可按照销售产品成本转账，并确认销项税额：

67、可按照销售产品成本转账，并确认销项税额：n借：发出商品借：发出商品 贷：产成品或库存商品贷：产成品或库存商品n同时：同时：n借：应收账款（应税销售额借：应收账款（应税销售额* *增值税率）增值税率）n 贷：贷： 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额96（2 2）分期收款方式下销项税额的核算）分期收款方式下销项税额的核算 会计确认收入与计税确认收入有差异会计确认收入与计税确认收入有差异n计税收入的确认：计税收入的确认：n当有合同约定收款时：当天当有合同约定收款时：当天n无合同约定收款时：无合同约定收款时：n发货当天或开据发票时发货当天或开据发票时分期收款期短于分期收款期短于3 3

68、年时年时n发出商品时，按合同额确认会计意义上的收入发出商品时，按合同额确认会计意义上的收入n借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入97n同时：同时：n借：借：主营业务主营业务成本成本 贷：库存商品贷：库存商品n按约定日收到货款时：按约定日收到货款时：n借：银行存款借：银行存款 贷：贷：长期应收款长期应收款 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n在合同约定日没有收到货款时：在合同约定日没有收到货款时：n借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税贷：应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额nP98P98例（例（3-283-28）98分期收款具有融资业务性

69、质时分期收款具有融资业务性质时n如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷。业向购货方提供信贷。n延期延期3 3年以上收款的赊销或具有融资业务性质时，年以上收款的赊销或具有融资业务性质时，按应收合按应收合同或协议价的公允价值同或协议价的公允价值（未来现金流现值）（未来现金流现值）确认收入；确认收入；n企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。确定收入金额。n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项

70、的摊余应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。财务费用的抵减处理。n其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。议价款折现为商品现销价格时的折现率等。99n全额开出发票时，有全额开出发票时，有会计和税法意义上的收入会计和税法意义上的收入n借：长期应收款（含税的合同价）借：长期应收款（含税的合同价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

71、 合同价款的公允价值（折现值）合同价款的公允价值（折现值） 未实现融资收益（未实现融资收益（合同价合同价- -折现值折现值） 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 （发票额计算）（发票额计算）100n同时，结转销售成本同时，结转销售成本n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷： 库存商品库存商品n在合同期内，按照长期应收款的摊余成本和实际在合同期内，按照长期应收款的摊余成本和实际利率，计算确定摊销金额作为利息收入。利率，计算确定摊销金额作为利息收入。n每年收款时，确认增加的利息，均不再确认为计每年收款时，确认增加的利息，均不再确认为计税收入。税收入。n借：银行存款借：银行存款

72、 贷：长期应收款贷：长期应收款n借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用（长期应收款的摊余成本（长期应收款的摊余成本实际利率）实际利率）nP99P99例（例（3-293-29）101（3 3）预收货款方式下销项税额的核算）预收货款方式下销项税额的核算n一般货物预售的核算同财务会计一般货物预售的核算同财务会计n收取定金时：收取定金时：n借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款定金定金n发货当天：发货当天：n借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n收取余款时：收取余款时：n借：银行存款借：银行

73、存款 贷：预收账款贷：预收账款102（3 3）商业企业采用进价核算时的销项）商业企业采用进价核算时的销项税额的核算税额的核算n用进价核算时商业企业核算同工业企业；用进价核算时商业企业核算同工业企业； n购进商品购进商品n借：材料（物资）采购（或在途物资）借：材料（物资）采购（或在途物资） 销售费用（运杂费）销售费用（运杂费） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 （不含税进价（不含税进价* *17%+17%+运费运费* *7%7%） 贷：银行存款贷：银行存款n验收入库验收入库n借：库存商品借：库存商品 贷：材料（物资）采购贷：材料（物资）采购 103n销售时销售时n借：银行存款

74、借：银行存款 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 n结转销售成本结转销售成本n借：主营业务成本（成本价借：主营业务成本（成本价* *销售销售数量）数量） 贷贷 ：库存商品库存商品104（4 4）商业企业采用销价核算时销项税额）商业企业采用销价核算时销项税额的核算的核算n核算原理核算原理购进商品购进商品n借：材料（物资）采购（或在途物资、在途材料）借：材料（物资）采购（或在途物资、在途材料） 销售费用销售费用 运杂费运杂费（1-7%1-7%） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 （不含税进价（不含税进价* *

75、17%+17%+运费运费* *7%7%） 贷：银行存款贷：银行存款105n商品进销差价商品进销差价 验收入库验收入库n将实际采购成本调整为含税销价成本将实际采购成本调整为含税销价成本n借：库存商品借：库存商品（含税售价（含税售价* *入库数量）入库数量） 贷：物资（材料）采购贷：物资（材料）采购 商品进销差价商品进销差价（含税销价（含税销价- -不含税购价）不含税购价）n商品进销差价商品进销差价销售时销售时n借：银行存款、应收账款等（含税销售价格）借：银行存款、应收账款等（含税销售价格） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入106按零售金额按零售金额结转销售成本结转销售成本n借：主营业务成本（含税

76、销价借：主营业务成本（含税销价* *销售销售数量）数量） 贷：贷：库存商品库存商品月末计算不含税的销售额和销项税额月末计算不含税的销售额和销项税额n借：主营业务收入借：主营业务收入（销售（销售数量数量* *不含税销价不含税销价* *税率）税率） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 月末结转销售商品进销差价，确定销售商品月末结转销售商品进销差价，确定销售商品实际进货成本实际进货成本n借：借：商品进销差价商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（销售（销售数量数量* *本月进销差价率）本月进销差价率）1072 2、特殊销售方式下销项税额的核算、特殊销售方式下销项税额

77、的核算（1 1）“平销平销”销售方式的销售方式的销项税额销项税额核算核算“平销平销”销售方式销售方式n生产企业生产企业 经销价、高于经销价的价格经销价、高于经销价的价格 商业企业商业企业 返还资金（返利、赠送实物、以实物投资）返还资金（返利、赠送实物、以实物投资）n 进价或低于进价的价格进价或低于进价的价格 对外销售对外销售 “ “平销平销”销售方式下，销售方式下，对商业企业向供货方收取对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入金额、数量计算）的各种返还收入的核算。的核算。108n应按照平销返利行为的

78、有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。n当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：当期应冲减当期取得的返还资金所购货物适用的进项税额的增值税1所购货物适用的增值税税率109n商业企业应将收到的返还资金，换算为不含税收入，商业企业应将收到的返还资金，换算为不含税收入，计算当期转出冲减的增值税进项税额。计算当期转出冲减的增值税进项税额。B:B:商业企业收到供应商返还的资金的核算商业企业收到供应商返还的资金的核算n借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税转出进

79、项税转出nP96P96生产企业以实物返利时的核算生产企业以实物返利时的核算A:A:生产企业应视为税法意义上的销售进行核算生产企业应视为税法意义上的销售进行核算n借：主营业务收入借：主营业务收入（或用红字贷；主营业务收入）（或用红字贷；主营业务收入） 贷：产成品贷：产成品( (账面成本价账面成本价) ) 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 （不含税售价计算的税额）（不含税售价计算的税额）110n工业企业支付返利视为给商业企业的折扣，冲减工业企业支付返利视为给商业企业的折扣，冲减营业收入。营业收入。A:A:生产企业的核算生产企业的核算销售时销售时n借：银行存款借：银行存款 贷：主

80、营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额支付返利时支付返利时n借：销售费用、销售折扣与折让借：销售费用、销售折扣与折让n 或贷：主营业务收入或贷：主营业务收入( (红字红字) 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金111B B、商业企业的核算、商业企业的核算购买时购买时n借：库存商品借：库存商品 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入收到返利时收到返利时n借：库存商品借：库存商品 贷：贷：应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税转出进项税转出n 主营业务成本主营业务成本nP96 3-25P96 3-

81、25例例nP97 3-26P97 3-26例例112商业企业向供货方收取的与商品销量、商业企业向供货方收取的与商品销量、销售额无必然联系，且商业企业向供货销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供各种劳务收入的核算方提供各种劳务收入的核算n不属平销返利，属于营业税纳税范围，不冲减不属平销返利，属于营业税纳税范围，不冲减当期增值税进项税。当期增值税进项税。113（2 2）混合销售）混合销售n从事货物生产、批发或零售的企业的混合销售，从事货物生产、批发或零售的企业的混合销售，应交纳增值税。应交纳增值税。n借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它应付款其

82、它应付款代垫运费代垫运费 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n例例P98 3-27P98 3-271143 3、销售中的折扣与折让、销售中的折扣与折让（1 1）商业商业折扣销售方式折扣销售方式n特点：特点：量大、量大、价格折扣价格折扣n税法要求税法要求：n销售额、折扣额需在在同一张发票的金额栏目销售额、折扣额需在在同一张发票的金额栏目注明。注明。n发票额按照扣除折扣额后的销售额填；发票额按照扣除折扣额后的销售额填；n实物折扣不得从销售额中扣除，视为无偿赠送实物折扣不得从销售额中扣除，视为无偿赠送类的销售计税。类的销售计税。nP104P104例例3 3- -3434 115n随

83、货赠送的纳税策划nP105116（2 2）现金折扣销售方式现金折扣销售方式n同财务会计：按折扣前的金额确认收入，发生折扣同财务会计：按折扣前的金额确认收入，发生折扣时，将现金折扣调整为增加的财务费用。时，将现金折扣调整为增加的财务费用。nP106P106例例3 3- -3636 117（3 3）销售退回或折让销售方式下销项税）销售退回或折让销售方式下销项税额的核算额的核算n一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形：等情形：开发票当月发生且符合作废时的处理

84、开发票当月发生且符合作废时的处理：开发票后不符合作废时开发票后不符合作废时* *（含部分退回与折让）（含部分退回与折让）P100P100118n一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让让当期当期的销项税额中扣减；的销项税额中扣减；n因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让从发生购进货物退出或者折让当期当期的进项税额中的进项税额中扣减。扣减。nP103P103教材例教材例3 3- -3232、333

85、31194 4、包装物的销项税核算、包装物的销项税核算（1 1）包装物销售与出租的核算）包装物销售与出租的核算n销售时销售时n借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例例P107P107教材例教材例3 3- -3 37 7120（2 2）包装物租金的核算）包装物租金的核算n借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例例P107P107教材例教材例3 3- -3838（3 3）包装物押金的核算）包装物押金的核算非酒类包装物押金非酒类包装

86、物押金n同时满足条件：单独记账、同时满足条件：单独记账、1 1年内、未过期年内、未过期不计征不计征121 酒类（除黄酒啤酒外）无论是否退还酒类（除黄酒啤酒外）无论是否退还n借：其他应付款借：其他应付款保证金保证金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例例P108P108教材例教材例3 3- -39391225 5、以物易物、以旧换新、以物抵债的核算以物易物、以旧换新、以物抵债的核算（1）以旧换新的销项税核算以旧换新的销项税核算n按照新货物同期销售价格按照新货物同期销售价格计税计税，不能扣减旧货，不能扣减旧货回收价格。回收价格。一般商品

87、以旧换新销售时一般商品以旧换新销售时n借：银行存款借：银行存款（实收款）（实收款） 库存商品库存商品（旧货折价（旧货折价 不能算进项税额）不能算进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（不含税的公允价值）（不含税的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n教材教材P109P109例例3 3- -4040123金银首饰金银首饰以旧换新销售时以旧换新销售时n按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计交按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计交增值税。增值税。n借：银行存款借：银行存款 库存商品库存商品旧金银首饰旧金银首饰（折价）（折价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

88、（不含税（不含税实实收价款收价款+ +旧金银首饰的折价）旧金银首饰的折价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 实实收价款收价款（1+1+税率）税率）税率）税率） nP109P109例例3 3- -4141124（2 2）以物抵债方式销项税额的核算）以物抵债方式销项税额的核算n债务方债务方n借：应付账款借：应付账款（账面价值）（账面价值） 存货跌价准备存货跌价准备（已计提的跌价准备）（已计提的跌价准备） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（不含税售价（不含税售价/ /公允价格）公允价格） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 应交税费应交税费（应交的其他

89、相关税金）（应交的其他相关税金） 银行存款银行存款（支付的相关费用）（支付的相关费用） - -的差额的差额 或借：或借： 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失或贷：营业外收入或贷：营业外收入债务重组收益债务重组收益n结转成本结转成本: :借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品125n债权方债权方n借：借： 原材料等原材料等（取得抵债货物的不含税公允价值）（取得抵债货物的不含税公允价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 坏账准备坏账准备（已计提的坏账准备）（已计提的坏账准备） 贷：应收账款贷：应收账款（账面价值）（账面价值）n应收账款

90、与项目应收账款与项目的差额处理的差额处理n或借：或借： 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失n或贷：营业外收入或贷：营业外收入债务重组收益债务重组收益n教材教材P110P110例例3 3- -4242（3 3）销售抵债货物）销售抵债货物n销售与抵债分别核算销售与抵债分别核算n教材教材P P110110例例3 343431266 6、视同销售方式视同销售方式下销项税额的核算下销项税额的核算（1 1）视同销售的项目与特点视同销售的项目与特点P53P53nP112P112表表3-103-10（2 2）视同销售视同销售核算的一般原则与方法核算的一般原则与方法nP111P111127（1 1）将

91、货物交付他人代销的销项税额的将货物交付他人代销的销项税额的核算核算 收取手续费方式收取手续费方式A A：委托单位的核算：委托单位的核算n发出代销品时，发出代销品时，不作销售商品处理不作销售商品处理n借：委托代销（或发出商品）商品借：委托代销（或发出商品）商品 贷：库存商品贷：库存商品128n180180天内收到代销清单天内收到代销清单* *或其它规定条件，开据发或其它规定条件，开据发票票n借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n同时同时n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：受托代销商品（发出商品）贷：受托代销商品（发

92、出商品）n满满180180天未收到代销清单天未收到代销清单n借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额129n收到代销方开具的手续费发票收到代销方开具的手续费发票n借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款n收到代销商品款收到代销商品款n借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款n教材教材P113P113例例3 3- -4444130B B：受托单位的核算：受托单位的核算n收到代销品收到代销品* *（不作购进商品处理）（不作购进商品处理）n借：受托代销商品借：受托代销商品（含税售价）（含税售价） 贷：代销商品款贷：代销商品款n借：银行

93、存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n收到委托单位开具专用发票时收到委托单位开具专用发票时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款贷：应付账款n 同时注销代销商品款和受托代销商品同时注销代销商品款和受托代销商品 131n借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品n支付委托方货款，并结算代销手续费，开出手续费支付委托方货款，并结算代销手续费，开出手续费发票发票n借：应付账款借：应付账款 贷：其它业务收入贷：其它业务收入 银行存款银行存款n计提手续费应交纳的税金计提手续费应交纳的税金

94、n借：其它业务成本借：其它业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n教材教材P115P115例例3 3- -4646132买断销售（视同自购自买断销售（视同自购自销销）A A：委托单位的核算委托单位的核算n发出代销品发出代销品（未实现销售）（未实现销售）n采用进价核算时采用进价核算时n借：发出商品（账面价、进价）借：发出商品（账面价、进价） 贷：库存商品贷：库存商品n采用售价核算时采用售价核算时n借：发出商品（代销买断含税价）借：发出商品（代销买断含税价） 贷：库存商品（含税零售账面价）贷：库存商品（含税零售账面价）n借贷差额借贷差额 n或借：商品的进销差价或借：商品的进销差价n

95、或贷：商品的进销差价或贷：商品的进销差价133n收到代销清单（实现销售）收到代销清单（实现销售）n借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（不含税的买断价）贷：主营业务收入（不含税的买断价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n同时，结转销售成本同时，结转销售成本n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品（代销买断含税价）（代销买断含税价）n收到货款收到货款n借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款n教材教材P113P113例例3 3- -4545134B B：受托单位的核算受托单位的核算n零售商零售商收到代销品，依据代销商品收货单收到代销品，依

96、据代销商品收货单n借：受托代销商品（受托单位含税售价）借：受托代销商品（受托单位含税售价） 贷：代销商品款贷：代销商品款 （不含税买断价）（不含税买断价） 商品进销差价商品进销差价n实际销售实际销售n借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（含税售价）贷：主营业务收入（含税售价）n借：主营业务成本（受托单位含税售价借：主营业务成本（受托单位含税售价* *销售数量）销售数量） 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 135n开出代销清单、收到委托方开具的专用发票开出代销清单、收到委托方开具的专用发票n借：代销商品款借：代销商品款 （不含税买断价（不含税买断价* *销售数量）销售数量） 应交税费应交税

97、费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款贷：应付账款n按合同协议价格支付委托方货款按合同协议价格支付委托方货款n借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款n月末，计算结转代销商品销项税额月末，计算结转代销商品销项税额n借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额：136n月末，分摊代销商品进销差价月末，分摊代销商品进销差价n借：借：商品进销差价商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本nP116P116例例3-473-47既收手续费，又加价销售既收手续费，又加价销售n与买断销售相同。同时增加收取收手续费的与买断销售相同。

98、同时增加收取收手续费的业务分录。业务分录。nP117P117例例3-483-48资料为资料为P115P115例例3-463-46137（2 2）实行统一核算的纳税人将货物从一机）实行统一核算的纳税人将货物从一机构送至非在同一市内的另一机构用于销构送至非在同一市内的另一机构用于销售的核算售的核算n有税法无有会计意义上的销售，有税法无有会计意义上的销售，纳税义务在货物移纳税义务在货物移送当天。送当天。发货时开出专用发票发货时开出专用发票n借：应收账款借：应收账款分支机构分支机构 贷：库存商品贷：库存商品总部（总部（成本价成本价） 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n分支机构分支机

99、构n借：库存商品借：库存商品 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款贷：应付账款总部总部n另例见教材另例见教材P118P118例例3 3- -4949138（3 3）将自产或委托加工的货物用于非应）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税项目、职工福利及个人消费的销项税额的核算税额的核算n纳税义务在货物移送当天。纳税义务在货物移送当天。n分析所有权是否转移分析所有权是否转移将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目n将自产或委托加工的货物用于非应税项目是税法将自产或委托加工的货物用于非应税项目是税法意义上的销售意

100、义上的销售* *。此时，无所有权的转移，应以。此时，无所有权的转移，应以（成本（成本+ +增值税销项税额）确认资产成本或费用，增值税销项税额）确认资产成本或费用，以公允价值计算增值税。以公允价值计算增值税。nP121P121例例3-513-51139将自产或委托加工的货物用于职工将自产或委托加工的货物用于职工个人个人福福利利n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n教材教材P122P122说明说明n例例3 3- -5252140（4 4）将自

101、产、委托加工或购买的货）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的核算物作为投资的销项税额的核算n纳税义务在货物移送当天。纳税义务在货物移送当天。n借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品P123P123141（5 5）将自产、委托加工或购买的货物无）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送的销项税额的核算偿赠送的销项税额的核算n企业没有获得经济利益，不产生会计上的收入；企业没有获得经济利益，不产生会计上的收入；应应以（成本以（成本+ +增值税销项税额）

102、确认资产成本或费用，增值税销项税额）确认资产成本或费用，以公允价值计算增值税并调节应纳税所得额。以公允价值计算增值税并调节应纳税所得额。赠送客户赠送客户n教材教材P119P119例例3 3- -5050 142无偿捐赠无偿捐赠n借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n年末计算所得税时，按照售价与成本的差价调增年末计算所得税时，按照售价与成本的差价调增应纳税所得应纳税所得n教材教材P123P123例例3 3- -5353 143（6 6）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的销项税额的核算分配给

103、股东的销项税额的核算n借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品P123P1231447 7、销售自己使用过的固定资产的销、销售自己使用过的固定资产的销项税额的核算项税额的核算（1 1）税法规定）税法规定2002008 8. .1212. .3 31 1以前购进或自制的固定资产以前购进或自制的固定资产A A：已纳入扩大抵扣范围的，按照适用税率征收已纳入扩大抵扣范围的，按照适用税率征收n借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产n借：

104、借： 银行存款银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额nP124P124例例3-543-54145nB B、未纳入扩大抵扣范围的，进项税额计入未纳入扩大抵扣范围的，进项税额计入固定资产成本，销售时固定资产成本，销售时n按照按照4%4%的征收率，减半增收。的征收率，减半增收。n应纳增值税应纳增值税= =含税销售额含税销售额（1+4%1+4%） 4% 24% 2 200 2009 9.01.01.01.01后购进或自制的固定资产后购进或自制的固定资产nA A：符合税法规定抵扣范围的，按照适用税符合税法规定抵扣范围的，按照适用税率增收；率增收；

105、nB B、不符合税法规定抵扣范围的，按照不符合税法规定抵扣范围的，按照4%4%的的征收率，减半增收。征收率，减半增收。nP124P124例例3-553-55146四四 、 减减 免免 税税 款款 的的 会会 计计 核核 算算 1 1、销售直接免征增值税的会计核算、销售直接免征增值税的会计核算（1 1）直接免征增值税的条件）直接免征增值税的条件符合税法规定项目符合税法规定项目P57P57n不能开具专用发票、收入价税不分离不能开具专用发票、收入价税不分离147（2 2）核算）核算n销售时销售时n借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入（收入税价不能分离）贷：主营业务收入（收入

106、税价不能分离）n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品148n计算免税额计算免税额 、转出已抵扣进项转出已抵扣进项n借：主营业务收入借：主营业务收入 贷；应交税费应交增值税（销项税额）贷；应交税费应交增值税（销项税额）n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税进项税额转出进项税额转出n结转免税额结转免税额n借：应交税费应交增值税（减免税款）借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补贴收入政府补贴收入n教材教材P P128128例例 3 3-5-59 9 1492 2、初次购买增值税税控系统价款、初次购买增值税

107、税控系统价款和技术维护费的抵税核算和技术维护费的抵税核算（1 1）购入税控系统、支付技术维护费时）购入税控系统、支付技术维护费时n借：固定资产借：固定资产( (含税购价含税购价) ) 管理费用管理费用( (含税维护费含税维护费) ) 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）按规定抵减增值税时）按规定抵减增值税时n下月抵减购入税控系统下月抵减购入税控系统n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税减免税额款减免税额款 贷：管理费用贷：管理费用（技术维护费的抵减增值税）（技术维护费的抵减增值税） 递延收益递延收益（税控系统的抵减增值税）（税控系统的抵减增值税）150n每月计提折旧时每月计提折旧时n借：

108、管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧n同时同时n借：递延收益借：递延收益 贷：管理费用贷：管理费用nP1281513 3、即征即退的增值税核算、即征即退的增值税核算 （1 1）一般企业即征即退的核算）一般企业即征即退的核算n办理交纳同时办理退税手续办理交纳同时办理退税手续n借：借：应交税费应交增值税应交税费应交增值税/ /未交增值税未交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款n借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补贴收入政府补贴收入nP129P129例例3-613-61152（2 2）外贸企业进口货物即征即退的核算）外贸企业进口货物即征即退的核算外贸企业

109、购入时外贸企业购入时n借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款或银行存款等贷：应付账款或银行存款等 收到进口商品退税款时收到进口商品退税款时n借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款待转销进口退税单待转销进口退税单外贸企业将进口商品销售给生产企业时外贸企业将进口商品销售给生产企业时153n借：应收账款等借：应收账款等 （含税售价（含税售价- -待转销进口退税待转销进口退税 ） 应付账款应付账款待转销进口退税待转销进口退税 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税售价）（不含税售价） 营业外收入营业外收入政府补助政府补助 应交税费应

110、交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 （3 3）生产企业购进上述商品时）生产企业购进上述商品时n外贸企业要出具退税款证明外贸企业要出具退税款证明, ,按扣除退税额因素反按扣除退税额因素反映应付金额。映应付金额。n借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款等贷：应付账款等 （含税售价（含税售价- -待转销进口退税待转销进口退税 ）P129P129例例3-613-61 1544 4、先征后返的增值税核算、先征后返的增值税核算n部分报刊、课本出版发行部分报刊、课本出版发行n民政福利企业民政福利企业n借：其他应收款借：其他应收款增值税返还增值税返

111、还 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补贴收入政府补贴收入n借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款增值税返还增值税返还nP130P130例例3-633-63155五、增值税简易计税方法的会五、增值税简易计税方法的会计处理计处理1 1、适用的范围与要求、适用的范围与要求（1 1）适用的范围）适用的范围n小规模纳税人增值税的增值税核算小规模纳税人增值税的增值税核算n一般纳税人涉及税法规定业务的增值税核算一般纳税人涉及税法规定业务的增值税核算nP125P125（2 2）发票开具要求）发票开具要求n 开据增值税普通发票开据增值税普通发票1562 2 、增值税简易计税方法的会计处理增值税简

112、易计税方法的会计处理（1 1）小规模纳税人增值税的会计处理）小规模纳税人增值税的会计处理n销售时：销售时：n应纳增值税额含税价款应纳增值税额含税价款(1(13%)3%3%)3%n借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n缴纳增值税时：缴纳增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 nP125P125【例例3-553-55】157（2 2）一般纳税人简易计税方法的会计处理一般纳税人简易计税方法的会计处理n销售时：销售时：n应纳增值税额应纳增值税额n含税价款含税价款(1(1征

113、收率征收率%)%)征收率征收率% %n借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 nP125P125【例例3-573-57、5858、5959】158六、增值税的纳税调整六、增值税的纳税调整1 1、涉及账户、涉及账户n增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，n应设立应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账专门账户。户。 1592 2、增值税纳税调整的会计处理、增

114、值税纳税调整的会计处理n依据税务检查机关的检查处理决定依据税务检查机关的检查处理决定n借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 n实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 营业外支出营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 n应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额nP130P130例例363363160七、七、增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理1 1、按月缴纳增值税的会计处、按月缴纳增值税的会计处理理n平时，平时，企业通过企业通过“应交税费应交税费应交

115、增值税应交增值税”明细明细账核算增值税涉税业务；账核算增值税涉税业务；n当月上缴当月应交增值税额时当月上缴当月应交增值税额时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款n月末，结出借、贷方发生额合计和差额（余额）。月末，结出借、贷方发生额合计和差额（余额）。n当当“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为贷方差额，账户为贷方差额，表示本月应交未交的增值税额。表示本月应交未交的增值税额。161n当当“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为借方差额，账户为借方差额，其组成项目是：尚未抵扣完的进项税额与多交的部其组成项目是：尚未抵扣完的进项税额与

116、多交的部分。分。n月末结转应交税费月末结转应交税费应交增值税差额应交增值税差额n转出应交税费转出应交税费应交增值税借方余额应交增值税借方余额n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税（应交增值税明细账的借方余额确定）（应交增值税明细账的借方余额确定）n月末转出，应交税费月末转出，应交税费应交增值税贷方余额应交增值税贷方余额n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 （应交增值税明细账的贷方余额确定）（应交增值税明细账的贷方余额确定） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税162n

117、如将应交税费如将应交税费应交增值税余额全部结转，结转应交增值税余额全部结转，结转后，应交税费后，应交税费应交增值税余额为零，应交增值税余额为零，n应交税费应交税费未交增值税期末余额未交增值税期末余额借方余额：借方余额：n期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴增值税额。期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴增值税额。贷方余额：贷方余额：n前期结余的应缴未缴增值税额。前期结余的应缴未缴增值税额。1632、按日缴纳增值税的会计处理、按日缴纳增值税的会计处理n平时按核定纳税期间缴纳计算缴纳，下月初平时按核定纳税期间缴纳计算缴纳，下月初1515日日前，清缴上月的税款前，清缴上月的税款n当月上缴当月应交增值税额时当月上缴当月应交增值税额时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款n月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。1643 3、实际上缴增值税的会计处理、实际上缴增值税的会计处理n当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增值当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增值税时税时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款165