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1、第一节第一节 现金现金(xinjn)(xinjn)第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第二章 货币资金第一页，共52页。本章学习目的与要求本章学习目的与要求 通过本章的学习，应了解通过本章的学习，应了解(lioji)(lioji)货币资金的有货币资金的有关基本概念，以及货币资金在管理与核算过程中应遵关基本概念，以及货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定；循的各项有关规定； 应熟练掌握货币资金各组成部分的核算方法，包应熟练掌握货币资金各组成部分的核算方法，包括现金、银行存款的序时核算与总分类核算以及其他括现金、银行存款的序时核算与总分类核算以及其他货币资金
2、的核算方法等。货币资金的核算方法等。第二页，共52页。一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态于货币形态(xngti)(xngti)的那部分资金。的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。部分。第一节 现金(xinjn)第三页，共52页。会计上的现金有狭义会计上的现金有狭义(xiy)(xiy)现金和广义现金之分。现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义我国的会计惯例是狭义(xiy)(xiy)与广义的现
3、金概念并存。与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义本章中的现金为狭义(xiy)(xiy)的现金概念。的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金(xinjn)概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例(gunl)中的现金概念第四页，共52页。现金作为货币资金的重要组成部分现金作为货币资金的重要组成部分(z chn b fn)(z chn b fn)，具有如下特征：，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中
4、流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。第五页，共52页。（二）现金（二）现金(xinjn)(xinjn)的使用范围与库存现金的使用范围与库存现金(xinjn)(xinjn)限限额额现金现金(xinjn)(xinjn)的使用范围的使用范围现金现金(xinjn)(xinjn)管理暂行条例规定了在银行开立账户管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金的企业可以用现金(xinjn)(xinjn)办理结算的具体经济业务。办理结算的具体
5、经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材这些经济业务包括的具体方面详见教材P26P26企业的库存现金企业的库存现金(xinjn)(xinjn)的最高限额的最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金天的日常零星开支所需的现金(xinjn)(xinjn)。边远地区和交通不便地区的企业库存现金边远地区和交通不便地区的企业库存现金(xinjn)(xinjn)可多可多于于5 5天，但最多不能超过天，但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。每日的现金每日的现金(xinjn)(xinjn)结存数超过的部分应当及时送存银结存数超过的部分应当及时送存银行行如需增加或减少库存限额
6、的，应当向开户银行提出申请，如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开户银行核定。第六页，共52页。（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）企业的出纳人员应定期进行）企业的出纳人员应定期进行(jnxng)(jnxn
7、g)轮换，不得轮换，不得一人长期从事出纳工作。一人长期从事出纳工作。（5 5）贯彻）贯彻“九不准九不准”的规定。会计人员在实际工作中，的规定。会计人员在实际工作中，不得不得“坐支坐支”现金；不得现金；不得“白条抵库白条抵库”；不准私人借用；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准用银行账不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准保留账外现金；不户代其他单位和个人存取现金；不准保留账外现金；不准以票证代替人民币。准以票证代替人民币。第七页，共52页
8、。【例【例2-12-1】关于银行预留印鉴的管理，下列说法中错误的是（】关于银行预留印鉴的管理，下列说法中错误的是（ ）。）。A A财务专用章应由专人保管财务专用章应由专人保管B B个人名章必须由本人或其授权人员保管个人名章必须由本人或其授权人员保管C C严禁一人保管支付款项所需的全部印章严禁一人保管支付款项所需的全部印章D D单位负责人的印章必须由其本人保管单位负责人的印章必须由其本人保管【答案】【答案】D D 【解析】单位负责人的印章可以由其授权人员保管。【解析】单位负责人的印章可以由其授权人员保管。【例题【例题2-22-2】下列各项中违背有关货币资金内部控制要求的有（】下列各项中违背有关货
9、币资金内部控制要求的有（ ）。）。A.A.采购人员超过授权限额采购原材料未经授权的机构或人员直接接触企业采购人员超过授权限额采购原材料未经授权的机构或人员直接接触企业资金资金B.B.出纳出纳(chn)(chn)人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章C.C.出纳出纳(chn)(chn)人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作D.D.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务【答案】【答案】ABC ABC 【解析】主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支【解
10、析】主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务，不违背有关货币资金内部控制要求。付业务，不违背有关货币资金内部控制要求。 第八页，共52页。二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日(zhr)(zhr)逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2121。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款(f kun)凭证和从银行提取现金
11、时填制的银行存款付款(f kun)凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。第九页，共52页。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作(gngzu)(gngzu)：（详见教材：（详见教材P27P27）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行(ynhng)提取核对余额，若不一致，查明原因(yunyn)，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余
12、额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。金总账科目的月末余额核对相符。第十页，共52页。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置现金设置(shzh)“(shzh)“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。第十一页，共52页。三、现金的总分类三、现金的总分类(fn li)(fn li)核算核算（一）现金核算的
13、凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复为了避免填制凭证和记账的重复(chngf)(chngf)，在实际工，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。第十二页，共52页。（二）科目设置及账务处理（二）科目设
14、置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方(dufng)(dufng)科目进行归类，定期（科目进行归类，定期（1010天或半月）填制汇天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。第十三页，共52页。（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、备用金是指企业
15、预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星零星(ln xn)(ln xn)采购和零星采购和零星(ln xn)(ln xn)开支，事后需开支，事后需要报销的款项。要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材见教材P28P28备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置
16、在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。第十四页，共52页。备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般一般(ybn)(ybn)是按领取备用金的单位或个人设置三栏式是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般备用金的管理办法一般(ybn)(ybn)有两种：有两种：一是随借随用、用后报销制度（例一是随借随用、用后报销制度（例2323，例，例2424）二是定
17、额备用金制度（例二是定额备用金制度（例2525，例，例2626，例，例2727）第十五页，共52页。华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207207年年6 6月月8 8日因公出差预借日因公出差预借备用金备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核元，经审核(shnh)(shnh)应予以报销，剩余现金应予以报销，剩余现金150150元元交回财会部门。交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现
18、金贷：库存现金 350 350报销报销(boxio)(boxio)时，应根据审核的报销时，应根据审核的报销(boxio)(boxio)单填制转账凭证，单填制转账凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 200 200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150 150例23第十六页，共52页。华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，207207年年
19、7 7月月9 9日因公出差预日因公出差预借备用金借备用金800800元，实际元，实际(shj)(shj)支出支出960960元，经审核应予以报销，财会部门另元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下(rxi)(rxi)：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下(rxi)(rxi)：借：管理费用借：管理费用96096
20、0 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960 960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下(rxi):(rxi):借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160 160例24第十七页，共52页。华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度(zhd)(zhd)。根据核定的定额，付给定额备用金。根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元。元。会计会计(kui j)(kui j)处理如下：处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2
21、0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 2 000000例25例26供应部门在一段时间内共发生供应部门在一段时间内共发生(fshng)(fshng)备用金支出备用金支出1 6001 600元，持开支凭证元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600第十八页，共52页。会计部门因管理需要决定会计部门因管理需要决定(judng)(judng)取消定额备用金制度。供应部门持尚未取消定额备用金制度。供应部
22、门持尚未报销的开支凭证报销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备用金元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。的手续。会计会计(kui j)(kui j)处理如下：处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 2 000000例27第十九页，共52页。随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理(chl)(chl)比较见表比较见表2-22-2。第二十页，共52页。四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点现
23、金清查的基本方法是清点(qngdin)(qngdin)库存现金，库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点(qngdin)(qngdin)现金，核对账实，并根据清查结果填制现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如，注
24、明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。告主管负责人或上级领导部门处理。第二十一页，共52页。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目进行核算。目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额(jn )(jn )，借记，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存现
25、金库存现金”科目；科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额(jn )(jn )，借记，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。【例【例2-32-3】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（现金短缺，经批准后应计入（ ）。）。A A财务费用财务费用B B管理费用管理费用 C C销售费销售费用用 D D营业外支出营业外支出【答案】【答案】B B 【解析】无法查明原因的现金短款经批【解析】无法查明原因的现金短
26、款经批准后要计入准后要计入“管理费用管理费用”。 第二十二页，共52页。待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理第二十三页，共52页。华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207207年年5 5月月1010日，在对现金进行清查日，在对现金进行清查(qngch)(qngch)时，发现短缺时，发现短缺6060元。元。借：待处
27、理财产借：待处理财产(cichn)(cichn)损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 60 60例28例29上述现金短缺，无法上述现金短缺，无法(wf)(wf)查明原因，转入管理费用。查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060第二十四页，共52页。华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207207年年6 6月月1515日，在对现金日，在对现金(xinjn)(xinjn)进行清查进行清查时，发现溢余时，发现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金808
28、0 贷：待处理财产贷：待处理财产(cichn)(cichn)损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 80例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业现金溢余原因不明，经批准计入营业(yngy)(yngy)外收入。外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 8080第二十五页，共52页。习题(xt)1 诚信公司20*9年8月份发生部分经济业务如下：1）8月1日，出纳员开出现金支票一张，金额为3000元，以补充库存现金；2）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元；3）8月5日，采购员李民
29、出差预借差旅费1000元，以现金支付；4）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资；5）8月8日，为职工发放困难补助600元；6）8月10日，收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元；7）8月13日，发放职工工资45200元；8）8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元；9）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司的货款30000元已收到，并存入银行；10）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元；11）8月21日，开出转账支票一张，偿付兴华公司货款6200元；12）8月23日，购买印花，支付现金98元；13）8月2
30、5日，收到采购人员交来采购材料的发票(fpio)账单，货款总额为7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元；14）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元；15）8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400元，货款已存银行；16）8月31日，企业行政管理部门报销差旅费2300元；要求：根据上述经济业务编制会计分录。第二十六页，共52页。一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。金。企业收入的一切款项，除留存限额企业收入的一切款项，除留存限额(
31、xin )(xin )内的现内的现金之外，都必须送存银行。金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。结算。第二节 银行存款第二十七页，共52页。银行账户管理办法规定的四类企业账户：银行账户管理办法规定的四类企业账户：一个企业只能在一家一个企业只能在一家(y ji)(y ji)银行开立一个基本账户，银行开立一个基本账户，不得在同一家不得在同一家(y ji)(y ji)银行的几个分支机构分别开立一银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。
32、般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。行结算纪律的规定。账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。第二十八页，共52页。二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算银行存款的序时
33、核算是指根据银行存款的收支业务银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式。格式。【例【例2-42-4】如果有确凿证据表明存在银行或其他金】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者融机构的款项已经部分不能收回，或者(huzh)(huzh)全全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入
34、（ ）账户。）账户。 A A营业外支出营业外支出 B B管理费用管理费用 C C财务费财务费用用 D D销售费用销售费用 【答案】【答案】A A第二十九页，共52页。三、银行三、银行(ynhng)(ynhng)存款的总分类核算存款的总分类核算银行银行(ynhng)(ynhng)存款的总分类核算是为了总括地反存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行映和监督企业在银行(ynhng)(ynhng)开立结算账户的收开立结算账户的收支结存情况。支结存情况。定期（定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行记银行(ynhng)(ynhng)存款总账科
35、目。存款总账科目。银行存款资产(zchn)类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款(cn kun)、银行本票存款(cn kun)、银行汇票存款(cn kun)等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。第三十页，共52页。四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法可以通过编制银行存款余额调节表的方法(fngf)(fngf)来确定企业银行存款的实有数。来确定企业银行存款的实有数。
36、根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：如下：第三十一页，共52页。 编制方法编制方法1.1.核对银行对账单和银行存款日记账的期末余额是否相符。核对银行对账单和银行存款日记账的期末余额是否相符。2.2.如果银行对账单和银行存款日记账的期末余额不相符，则要将如果银行对账单和银行存款日记账的期末余额不相符，则要将“银银行日记账行日记账”与与“银行对账单银行对账单”进行逐笔勾对，找出未达账项。进行逐笔勾对，找出未达账项。3.3.根据根据(gnj)(gnj)查找
37、出的未达账项编制银行存款余额调节表。查找出的未达账项编制银行存款余额调节表。第三十二页，共52页。 编制方法编制方法银行银行(y(y nhnh ng)ng)未达账未达账企业企业(qy(qy ) )未未达账达账第三十三页，共52页。 编制方法编制方法返回目录返回目录第三十四页，共52页。案例分析：案例分析： 星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现一些不应资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现一些不应有的错误。如有的错误。如20092009年年8 8月月8 8日和日和1010日两天的现金业务结束日两
38、天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺后例行的现金清查中，分别发现现金短缺5050元和现金溢余元和现金溢余2020元的情况，对此他经过反复思考也想不出原因，为了保元的情况，对此他经过反复思考也想不出原因，为了保全面子和息事宁人，同时考虑到两次金额很小，他决定：全面子和息事宁人，同时考虑到两次金额很小，他决定：现金短缺现金短缺5050元，自掏腰包补充；现金溢余元，自掏腰包补充；现金溢余2020元，暂时收元，暂时收起。另外公司经理指派有关人员检查小王的银行业务，结起。另外公司经理指派有关人员检查小王的银行业务，结果发现：他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司果发现：他每次编制银行
39、存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完后，立即项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完后，立即将这些未入账的款项登记入账。将这些未入账的款项登记入账。 问题：问题：1 1、小王对上述两项业务的处理、小王对上述两项业务的处理(chl)(chl)是否是否正确？为什么？正确？为什么？ 2 2、你能给出正确答案吗？、你能给出正确答案吗？第三十五页，共52页。答案：答案： 星海公司出纳员小王对现金清查结果的处理方法都是星海公司出纳员小王对现金清查结果的处理方法都是错误的。
40、他的处理方法的直接后果可能会掩盖错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖(yngi)(yngi)公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能是重公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能是重大的经济问题。按规定，对现金清查中发现的账实不符，大的经济问题。按规定，对现金清查中发现的账实不符，首先通过首先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目进行核算，然后查明原因，经批准后再行处理。进行核算，然后查明原因，经批准后再行处理。 银行存款实有数与企业银行存款日记账的余额或银银行存款实有数与企业银行存款日记账的余额或银行对账单余额不一致，可能原因有二：第一
41、，存在未达账行对账单余额不一致，可能原因有二：第一，存在未达账项；第二，企业或银行双方可能存在记账错误。因而小王项；第二，企业或银行双方可能存在记账错误。因而小王可能忽略了第二个原因。银行存款实有数的确定方法一般可能忽略了第二个原因。银行存款实有数的确定方法一般有三种：第一种，根据错记金额和未达账项同时将银行存有三种：第一种，根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账和对账单余额调整到银行存款实有数；第二种，款日记账和对账单余额调整到银行存款实有数；第二种，根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账为准，将对根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账为准，将对账单余额调整到银行存款日记账；第三种，
42、根据错记金额账单余额调整到银行存款日记账；第三种，根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。另外以对账单为依据将企业未入账的调整到对账单余额。另外以对账单为依据将企业未入账的未达款项登记入账是错误的。未达款项登记入账是错误的。 第三十六页，共52页。五、银行转账结算五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用转账结算是指企业之间的款项收付不是动用(dngyng)(dngyng)现金，而是由银行从付款企业的存款账现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户划转到收款
43、企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。企业与国外企业间的各种交易及往来业务。第三十七页，共52页。（一）国内转账结算（一）国内转账结算(ji sun)(ji sun)方式方式1.1.票据结算票据结算(ji sun)(ji sun)方式（详见教材方式（详见教材P28 P28 P31P31）名称定
44、义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人
45、或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让第三十八页，共52页。（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式（详见教材票据结算方式（详见教材P28 P28 P31P31） 【小结】【小结】银行存款前四种均为票据，票据分支票、本票、汇票三种，银行存款前四种均为票据，票据分支票、本票、汇票三种，汇票在支付汇票在支付(zhf)(zhf)结算时分为银行汇票和商业汇票。结算时分为银行汇票和商业汇票。商业汇票需要通过商业汇票需要通过“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”科目核算。科目核算
46、。商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行承兑汇商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行承兑汇票的风险小于商业承兑汇票。票的风险小于商业承兑汇票。银行本票、银行汇票属于见票即付的结算方式，核算时通银行本票、银行汇票属于见票即付的结算方式，核算时通过过“其他货币资金其他货币资金”科目。科目。 支票属于见票即付的结算方式支票属于见票即付的结算方式, ,核算时在通过核算时在通过“银行存款银行存款”科目。科目。第三十九页，共52页。2.2.信用卡（详见教材信用卡（详见教材P32P32）定义定义信用卡是指商业银行向个人信用卡是指商业银行向个人(grn)(grn)和单位发行的，凭以向和单位发行的，
47、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人按使用对象分类：单位卡和个人(grn)(grn)卡卡按信誉等级分类：金卡和普通卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于能高于1010万元。万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为信用卡透支期限最长为6060天。天。第四十页，共52页。3.3.其他结算其他结算(
48、ji sun)(ji sun)方式（详见教材方式（详见教材P32 P32 P34P34）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。第四十一页，共52页。（二）国际结算方式（二）国际结算方式1.1.信用证信用证定义定义信用证是一种由银
49、行依照客户的要求和指示开立的有条信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般件承诺付款的书面文件。一般(ybn)(ybn)为不可撤销的跟为不可撤销的跟单信用证。单信用证。用途用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般涉及当事人和一般(ybn)(ybn)首付款程序首付款程序详见教材详见教材P35P35第四十二页，共52页。2.2.托收托收托收是指出口商开立汇票托收是指出口商开立汇票(hupio)(hupio)连同货运单据委托连同货运单据委托出口地
50、银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.3.汇付汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。第四十三页，共52页。一、其他一、其他(qt)(qt)货币资金的内容货币资金的内容其他其他(qt)(qt)货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金货币资金第三节 其他(qt)货币资金
51、外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款第四十四页，共52页。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置余情况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科目，以进科目，以进行其他货币资金的总分类核算。行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在结余情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按总账科目下按其他货币资金的组成其他货币资金的组成(z chn)(z chn)内
52、容的不同分设明内容的不同分设明细科目。细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。款单位等设置明细账。第四十五页，共52页。（1 1）外埠）外埠(wib)(wib)存款的核算存款的核算银行存款其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额第四十六页，共52页。华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207207年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将款
53、项日因零星采购需要，将款项50 00050 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账记账(j zhn)(j zhn)凭证。凭证。借：其他借：其他(qt)(qt)货币资金货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000例215第四十七页，共52页。207207年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物物(huw)(huw)价款价款46 80046 800元，其中应交增值
54、税元，其中应交增值税6 8006 800元。元。借：材料借：材料(cilio)(cilio)采购采购40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 800例216例217207207年年5 5月月2020日，外地采购业务日，外地采购业务(yw)(yw)结束，采购员将剩余采购资金结束，采购员将剩余采购资金3 2003 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款借：银
55、行存款3 2003 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 200 3 200第四十八页，共52页。（2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似（3 3）银行本票）银行本票(bn pio)(bn pio)存款的核算存款的核算账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似（4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似（5 5）信用证保证金存款的核算）信用证保证金存款的核算账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似（6 6）存出投资款的核算。）存出投资款的
56、核算。账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似第四十九页，共52页。207207年年6 6月月1010日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司(yu xin n s)(yu xin n s)向银行提交向银行提交“银行汇票委托书银行汇票委托书”，并交存款项，并交存款项25 00025 000元，银行受理后签发银行汇票和元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据解讫通知，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联记账。存根联记账。借：其他借：其他(qt)(qt)货币资金货币资金银行汇票银行汇票25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000例218
57、第五十页，共52页。207207年年6 6月月1111日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料材料(cilio)(cilio)货款货款23 40023 400元，其中应交增值税元，其中应交增值税3 4003 400元，企业记账的原始元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购借：材料采购(cigu)(cigu)20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 23 400 23 400例219例220207207年年6 6月月1212日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司(yu xin n s)(yu xin n s)收到银行收到银行退回的多余款收账通知。退回的多余款收账通知。借：银行存款借：银行存款1 6001 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1 600 1 600第五十一页，共52页。第五十二页，共52页。
