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1、第九章第九章 非流动负债非流动负债借款费用的计算借款费用的计算长期借款长期借款应付债券应付债券可转换债券可转换债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债借款费用的资本化借款费用的资本化1实用精品课件PPT 借款费用的计算借款费用的计算单利：单利：复利：复利：年金：年金：单利利息单利利息=本金本金利率利率计息期数计息期数本利和本利和=本金本金（1+利率利率计息期数）计息期数）本利和本利和=本金本金（1+利率）利率）nR=P（1+i）n（复利终值系数表、复利现值系数表）（复利终值系数表、复利现值系数表） 在若干期内每期等额付款或收款在若干期内每期等额付款或收款（年金终值系数表、年金现值系数表）（年金
2、终值系数表、年金现值系数表） .2实用精品课件PPT长长 期期 借借 款款借入借入： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金计息：计息： 借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息偿还：偿还： 借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款.3实用精品课件PPT应应 付付 债债 券券债券的发行：债券的发行： 债券面值、票面利率、期限、还本付息方式债券面值、票面利率、期限、还本付息方式债券的种类：债券的种类：1、还本方式：一次还本、分期还本、还本方式：一次还本、分期还本2、付息方式：一次付息、分期付息、付
3、息方式：一次付息、分期付息3、发行价格：平价（面值）、溢价、折价、发行价格：平价（面值）、溢价、折价4、转换权利：可转换、不可转换、转换权利：可转换、不可转换5、担保情况：信用债券（无）、抵押债券（有）、担保情况：信用债券（无）、抵押债券（有）6、是否记名：记名债券、不记名债券、是否记名：记名债券、不记名债券利率：票面利率、市场利率、实际利率利率：票面利率、市场利率、实际利率4实用精品课件PPT分期付息债券发行分期付息债券发行面值发行：票面利率面值发行：票面利率=实际利率实际利率 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券折价发行：票面利率折价发行：票面利率实际利率实际利率 借：银行存
4、款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 应付债券应付债券面值面值发行价格：按实际利率计算的发行价格：按实际利率计算的现值现值 （面值（面值 现值现值）+（利息（利息 现值现值）5实用精品课件PPT分期付息债券利息分期付息债券利息平价债券利息：平价债券利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款折价债券利息：折价债券利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价债券利息：溢价债券利息： 借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款.6实用精品课件PPT到期一次付息债券到期一次
5、付息债券发行价格：发行价格：本利和按实际利率贴现本利和按实际利率贴现利息的账务处理：利息的账务处理： 1、平价：、平价： 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2、折价：、折价： 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整 3、溢价：、溢价： 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息. 7实用精品课件PPT分期还本债券分期还本债券发行价格的确定：分别计算现值发行价格的确定：分别
6、计算现值溢价和折价的摊销：溢价和折价的摊销： 1、直线法：、直线法： 摊销比例摊销比例=本期期初面值余额本期期初面值余额/各期面值之和各期面值之和 2、实际利率法：、实际利率法： 利息费用利息费用=债券期初值债券期初值实际利率实际利率 溢价摊销溢价摊销=实付利息实付利息 利息费用利息费用 折价摊销折价摊销=利息费用利息费用 实付利息实付利息.8实用精品课件PPT可转换债券可转换债券发行价格：发行价格： 1、确认转换权价值：、确认转换权价值： 转换权价值转换权价值 =附转换权的价格附转换权的价格不附转换权的价格不附转换权的价格 借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积 2、不确认转换权
7、价值：、不确认转换权价值： （与一般债券的账务处理相同）（与一般债券的账务处理相同）. 9实用精品课件PPT可转换债券的转换可转换债券的转换账面价值法：账面价值法：不确认转换损益不确认转换损益 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应付债券（应付债券利息调整利息调整 ） 贷：（应付债券贷：（应付债券利息调整利息调整 ） 股本股本 资本公积资本公积市价法：市价法：确认转换损益确认转换损益 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应付债券（应付债券利息调整利息调整 ） 财务费用（或贷方）财务费用（或贷方） 贷：（应付债券贷：（应付债券利息调整利息调整 ） 股本股本 资本公积资本公积.10实用精品课件PP
8、T可转换债券的偿付可转换债券的偿付提前偿付提前偿付购回损益计入当期损益购回损益计入当期损益购回损益调整资本公积购回损益调整资本公积诱导转换诱导转换种类：种类：提高转换比例提高转换比例发给额外认股权发给额外认股权转移现金或其他资产转移现金或其他资产会计处理方法会计处理方法账面价值法账面价值法市价法市价法11实用精品课件PPT长期应付款长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产12实用精品课件PPT应付融资租赁款应付融资租赁款 1、资产入账价值：、资产入账价值：租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值与与 最低租赁付款
9、额的现值最低租赁付款额的现值孰低孰低 2、租入设备：、租入设备： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 3、支付租金：、支付租金： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 4、摊销：、摊销： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 5、租赁期满：、租赁期满： 借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产. 13实用精品课件PPT 预计负债预计负债或有事项或有事项概念：过去的交易或事项形成的不确概念：过去的交易或事项形成的不
10、确 定事项，该事项的结果须由某定事项，该事项的结果须由某 些未来事项的发生或不发生才些未来事项的发生或不发生才 能确定。能确定。预计负债概念：基于某些或有事项引发的义务预计负债概念：基于某些或有事项引发的义务 而确认的负债。而确认的负债。包括：预计负债、或有负债、或有资产包括：预计负债、或有负债、或有资产或有资产：不确认或有资产：不确认或有负债：不确认或有负债：不确认预计负债（确认）预计负债（确认）14实用精品课件PPT预计负债的确认：预计负债的确认：企业承担的现时义务企业承担的现时义务可能导致经济利益流出企业可能导致经济利益流出企业金额能够可靠计量金额能够可靠计量预计负债的计量：预计负债的计
11、量：初始计量初始计量后续计量后续计量预计负债的账务处理：预计负债的账务处理：“预计负债预计负债”账户账户15实用精品课件PPT借款费用资本化借款费用资本化借款费用的处理方法借款费用的处理方法借款费用费用化借款费用费用化借款费用资本化借款费用资本化借款费用开始资本化的条件借款费用开始资本化的条件资产支出已发生资产支出已发生借款费用已发生借款费用已发生资产的购建或生产活动已开始资产的购建或生产活动已开始16实用精品课件PPT借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本化金额的计算借款费用资本化金额的计算专门借款专门借款资本化金额资本化金额=利息费用利息费用-利息收入利息收入-投资收益投资收益一般借款一般借款资本化金额资本化金额=（资产累计支出（资产累计支出-专门借款）专门借款）一般借款资本化率一般借款资本化率 占用天数占用天数/会计期间总天数会计期间总天数17实用精品课件PPTThank You更多精品更多精品 敬请关注！敬请关注！
