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1、CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业会计准则第企业会计准则第1818号号-所得税所得税比较与分析比较与分析 中国税网涉税风险研究室中国税网涉税风险研究室马秀卿马秀卿CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 一、一、新准则的制定背景新准则的制定背景： 我国长期以来我国长期以来 ，企业所得税会计处理一直执行的是财政部，企业所得税会计处理一直执行的是财政部1994年制定的企业所得税会计处理的暂行规定。年制定的企业所得税会计处理的暂行规定。2001年颁布的年颁布的企业会计制度企业会计制度中关于企业所得税会计处理基本上沿中关于企业所得税会计处理基本
2、上沿用了上述文件的处理方法。用了上述文件的处理方法。 本着与国际会计准则趋同的原则，财政部本着与国际会计准则趋同的原则，财政部2006年年2月发布了月发布了企企业会计准则第业会计准则第18号号-所得税所得税与原准则不论是理念上还是方法上都与原准则不论是理念上还是方法上都有重大的变化。它充分借鉴了有重大的变化。它充分借鉴了国际会计准则国际会计准则12号号所得税所得税的做法。的做法。新准则新准则 要求上市公司从要求上市公司从2007年年1月月1日起施行。日起施行。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 二、新准则与原会计制度差异比较二、新准则与原会计制度差异比较（一）会
3、计处理方法（一）会计处理方法 原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税，纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为损益表债得税，纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为损益表债务法，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。务法，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。（二）引入（二）引入“计税基础计税基础”的概念的概念A、资产的计税基础资产的计税基础 B、负债的计税基础负债的计税基础（三）确认差异（三）确认差异1、原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间原企业会计制
4、度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用损益表债务法时将时间性差异对当期所视同永久性差异，采用损益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站2、新准则采用资产负债表债务法，引入计税基础的概念，注、新准则采用资产负
5、债表债务法，引入计税基础的概念，注重暂时性差异，暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非重暂时性差异，暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非时间性差异的暂时性差异。时间性差异的暂时性差异。3、原会计制度与新准则都将会计与税法在收入费用确认和计、原会计制度与新准则都将会计与税法在收入费用确认和计量的口径上存在的差异称为永久性差异，该差异只影响本会量的口径上存在的差异称为永久性差异，该差异只影响本会计期间。如计税工资调整，业务招待费限额，取得不需要纳计期间。如计税工资调整，业务招待费限额，取得不需要纳税的国库券利息收入等税的国库券利息收入等 4、弥补亏损的会计处理不同、弥补亏损的会计处理不同旧制度在
6、弥补当期不确认所得税利益。新准则对企业能结转旧制度在弥补当期不确认所得税利益。新准则对企业能结转后期的上可抵扣亏损应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应后期的上可抵扣亏损应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年所得额为限，确认为递延所得税资产纳税年所得额为限，确认为递延所得税资产。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 二、新准则二、新准则主要内容主要内容： 在在我我国国实实际际工工作作中中，大大多多数数企企业业对对所所得得税税的的会会计计处处理理是是按按税税法法计计算算所所得得税税，按按应应付付税税款款法法计计算算并并交交纳纳所所得得税税，会会计计处处理理无无法法与与国
7、国际际准准则则保保持持一一致致，这这是是本本此此所所得得税税重重点点规规范范问问题题：（一一）采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算所所得得税税 （二二）新新准准则则按按国国际准则引入新概念际准则引入新概念1、资资产产的的计计税税基基础础：是是指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值中中，计计算算应应税税所所得得时时可可以以自自应应税税经经济济利利益益中中抵抵扣扣的的金金额额即即未未来来不不需需要要缴缴税的资产价值税的资产价值例例1、应应收收帐帐款款的的帐帐面面价价值值为为100元元，相相关关的的收收入入已已包包括括在在本本期期应应税税利利润润中中，未未来来收收回回时时100元元
8、都都不不构构成成应应税税利利润润，该该应应收收帐帐款款的的计计税税基基础础就时其帐面价值就时其帐面价值100元，没有差异；元，没有差异；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例2、一项存货的原值为一项存货的原值为100元，已经计提元，已经计提 跌价准备跌价准备40元，帐元，帐面价值为面价值为60元，在未来销售过程中按可以抵扣应税经济利益元，在未来销售过程中按可以抵扣应税经济利益的成本是的成本是100元，存货的计税基础是元，存货的计税基础是100元，会计账面资产价元，会计账面资产价值值 计税基础计税基础,产生暂时性差异产生暂时性差异40元）元）2、负债的计税基础：是指
9、负债的账面价值减去未来期间计算、负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应税得时按照税法规定可以抵扣的金额负债价值应税得时按照税法规定可以抵扣的金额负债价值例例3、帐面金额为帐面金额为100元的应付工资，本期计税时相关的费用元的应付工资，本期计税时相关的费用已抵扣，未来已抵扣，未来 期间支付后不得从应税所得中抵扣，该应付工期间支付后不得从应税所得中抵扣，该应付工资的计税基础是资的计税基础是100元，没有差异；元，没有差异；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例4、帐面金额为帐面金额为100元的预收房地产业务收入，相关元的预收房地产业务收入，相关 收收入按
10、收付实现制予以征税已经完税，未来结转时可以抵扣应入按收付实现制予以征税已经完税，未来结转时可以抵扣应 税利润为税利润为100元，计税基础为元，计税基础为0，会计负债价值，会计负债价值 计税基础产计税基础产生暂时性差异生暂时性差异100元。元。3、暂时性差异：资产负债的账面价值与其计税基础的差异为、暂时性差异：资产负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得
11、额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。础时，会产生应纳税暂时性差异。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 甲公司甲公司2007年末长期股权投资账面余额为年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原万元，其中原始投资成本为始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益万元，按权益法确认投资收益20万元，没万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为有计提减值准备，则长期投资账面
12、价值为220万元；按税法万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差额应纳税暂时性差额长期股权投资长
13、期股权投资 220 200 20 （资产账面资产计税基础）（资产账面资产计税基础）CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。会产生可抵扣暂时性差异。 CTAXNEWSCTAXNEWS财
14、税专业门户网站财税专业门户网站 甲公司甲公司2007年末应收账款账面余额年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为万元，则应收账款账面价值为400万元；因在确认应收万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣交税，即可抵扣500万元，其计税基础为万元，其计税基础为500万元。账面价万元。账面价值值400万元与计税基础万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为万元的差额，形成暂时性差异为100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣万元；因资产
15、的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差额可抵扣暂时性差额应收账款应收账款 400 500 100 （资产账面资产计税基础）（资产账面资产计税基础）CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异按按照照预预期期收收回回该该资资产产或或清清偿偿该该负负债债期期间间的的适适用用税税率率相相乘乘,产产生生递递延延所所得得税税负负债债或或递延所得税资
16、产递延所得税资产.会计资产账面价值会计资产账面价值计税基础计税基础 应抵扣暂时性差异应抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产 会计资产账面价值会计资产账面价值 计税基础计税基础会计负债账面基础会计负债账面基础 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税负债递延所得税负债CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站需要说明的问题：需要说明的问题：1、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异的，应当以很可能取纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异的，应
17、当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延确认递延所得税资产所得税资产.2、按税法规定可以结转以后年度的未祢补亏损和税款递减、按税法规定可以结转以后年度的未祢补亏损和税款递减,应视应视同可抵暂时性差异处理同可抵暂时性差异处理,且应当以很可能获得用来抵扣可抵扣且应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的抵延所确认相应的抵延所得税资产得税资产 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站3、资产负债表日、资产负债表日,企业应当对递延所得税资
18、产的帐面价值进企业应当对递延所得税资产的帐面价值进行复核行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣抵延所得税资产的利益用以抵扣抵延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产应当减记递延所得税资产的帐面价值的帐面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记得减记得金额应当转回。金额应当转回。4、资产负债表日对于当期和以前期间形成的当期所得税负债、资产负债表日对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产或资产),应当按照税法规定计算的预期应交纳应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还或返还)的的所得税金额
19、计量所得税金额计量,即计量应交所得税即计量应交所得税.企业当期所得税和递企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益5、企业合并和直接在所有者权益中确认的事项、企业合并和直接在所有者权益中确认的事项.所得税应当所得税应当计入所有者权益而不是所得税费用。计入所有者权益而不是所得税费用。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站所得税会计的一般核算程序：所得税会计的一般核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂
20、时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 6.根据计算出的递延所得税收益或递延所得税费用根据计算出的递延所得税收益或递延所得税费用，CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站所得税费用所得税费用 所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核算所得税时，计算公式如下：算所得税时，计算公式如下： 所得税费用当期应交所得税（期末递延所得税负债期初所得税费用当期应交所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债
21、）（期末递延所得税资产期初递延所得递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）税资产） 所得税费用列示在利润表中。所得税费用列示在利润表中。 借借:所得税费用所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例：某公司例：某公司例：某公司例：某公司20X720X720X720X7年资产负债表相关项目金额及年资产负债表相关项目金额及年资产负债表相关项目金额及年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表其计税基础如表其计税基础如表其计税基础如表CTAXNEWSC
22、TAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站项目项目账面价值账面价值计税价值计税价值差异差异应纳税暂应纳税暂可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异时性差异时性差异存货存货8,000,000.008,000,000.008,300,000.008,300,000.00 300,000.00300,000.00固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价6,000,000.006,000,000.006,000,000.006,000,000.00 减减: :累计折旧累计折旧1,200,000.001,200,000.00600,000.00600,000.00 减减: :固定资产固定资产减值准备减值准
23、备 - - - - 固定资产账面固定资产账面价值价值4,800,000.004,800,000.005,400,000.005,400,000.00 600,000.00600,000.00无形资产无形资产3,000,000.003,000,000.00 - - 3,000,000.3,000,000.0000其他应付款其他应付款1,000,000.001,000,000.001,000,000.001,000,000.00 总计总计3,000,000.3,000,000.0000900,000.00900,000.00CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站计算当期应
24、缴所得税计算当期应缴所得税假如该公司假如该公司2007年会计利润是年会计利润是1000万元万元,按应付税款法调增的应按应付税款法调增的应纳税所得额是纳税所得额是40万元万元(工资工资)当期的应交所得税当期的应交所得税=1040万万*33%=343.2(万元万元)递延所得税费用递延所得税费用=300万万*33%-90万万*33%=69.3(万元万元)利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用 所得税费用所得税费用=343.2+69.3=412.5(万元万元) 借借: 所得税费用所得税费用 4125000 递延所得税资产递延所得税资产 297000(90*33%) 贷贷: 应交税费应交税
25、费-应交所得税应交所得税 3432000 递延所得税负债递延所得税负债990000 (300*33%)CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例6：应税收益企业在应税收益企业在2001年至年至2004年间每年应税收益分别为：年间每年应税收益分别为：-1000万、万、400万、万、200万、万、500万，适用税率万，适用税率25%。假设无。假设无其他暂时性差异。其他暂时性差异。现行会计制度的做法：现行会计制度的做法：2001年、年、2002年和年和2003年无所得税相关会计分录，年无所得税相关会计分录，2004年弥年弥补亏损后应税所得补亏损后应税所得100万，会计处理：
26、万，会计处理： 借：所得税借：所得税 25（100*0.25） 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 25CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站2、新准则要求采用当期确认法、新准则要求采用当期确认法2001年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 贷：所得税贷：所得税补亏减税补亏减税 2502002年年 借：所得税借：所得税 100 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1002003年借：所得税年借：所得税 50 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 502004年借：所得税年借：所得税 125 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 应交税
27、金应交税金应交所得税应交所得税 25CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例7:可供出售金融资产公允价值变动增加可供出售金融资产公允价值变动增加40万万公允价值变动时公允价值变动时 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 40 贷贷:资本公积资本公积 40公允价值变动导致公允价值变动导致 账面价值增加账面价值增加40万万,但计税基础不变但计税基础不变,两者差两者差额额40万万,属于应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债属于应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债: 借借:资本公积资本公积 13.2(40*33%) 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 13.2注意是借：资本
28、公积注意是借：资本公积 ，而不是借：所得税费用，而不是借：所得税费用CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站.（五（五)披露要求披露要求 在资产负债表中列示递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中列示递延所得税资产和递延所得税负债,在利在利润表中列示所得税费用润表中列示所得税费用,在附注中披露所得税费用在附注中披露所得税费用(收益收益)的主要的主要组成部分组成部分,所得税费用所得税费用(收益收益)与会计利润关系与会计利润关系,未确认递延所得税未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异资产的可抵扣暂时性差异,可抵扣亏损的金额等多项信息可抵扣亏损的金额等多项信息.CTAXN
29、EWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站新所得税法与新会计准则的差异新所得税法与新会计准则的差异 新颁布的新颁布的企业所得税法企业所得税法在企业收入与费用确认方面发生在企业收入与费用确认方面发生了不小的变化。新会计准则今年开始在上市公司执行，明年将有了不小的变化。新会计准则今年开始在上市公司执行，明年将有更多的企业执行，新法与新会计准则同时实施，进一步加大了企更多的企业执行，新法与新会计准则同时实施，进一步加大了企业会计处理与税法差异的难度。如何理解差异和准确处理差异，业会计处理与税法差异的难度。如何理解差异和准确处理差异，是企业非常关注的问题是企业非常关注的问题 新所得税法与会
30、计制度、准则存在差异的最主要原因有两个：新所得税法与会计制度、准则存在差异的最主要原因有两个： 一是制订标准的主体和适用对象不同。新所得税法是由国家立一是制订标准的主体和适用对象不同。新所得税法是由国家立法机关制订、税务机关贯彻实施的，而会计制度、准则是由财政法机关制订、税务机关贯彻实施的，而会计制度、准则是由财政部制订、贯彻实施的。新所得税法规范的是所得税的处理，即我部制订、贯彻实施的。新所得税法规范的是所得税的处理，即我们通常说的税务处理。会计制度、准则规范的是会计处理。们通常说的税务处理。会计制度、准则规范的是会计处理。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站
31、这是两种不同的业务处理，一种是如何计算应纳税所得额、这是两种不同的业务处理，一种是如何计算应纳税所得额、缴纳企业所得税，另一种是如何确认收入利润。缴纳企业所得税，另一种是如何确认收入利润。 二是制订标准的目标不同。制订新所得税法的主要目的二是制订标准的目标不同。制订新所得税法的主要目的是公平税负和保证国家财政收入的完成，制订会计制度、准是公平税负和保证国家财政收入的完成，制订会计制度、准则的主要目的是真实反映企业生产经营活动的过程和结果，则的主要目的是真实反映企业生产经营活动的过程和结果，遵循客观性、可靠性、谨慎性原则。目标不同，最后产生的遵循客观性、可靠性、谨慎性原则。目标不同，最后产生的相
32、关项目计提的标准就会不同。相关项目计提的标准就会不同。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站新所得税法实施后确实会产生新的差异，主要有以下几种：新所得税法实施后确实会产生新的差异，主要有以下几种： 1、新所得税法第三十条规定：企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其、新所得税法第三十条规定：企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。以他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。以前税法允许加计扣除的费用只有前税法允许加计扣除的费用只有“三新三新”开发费支出一项，现在增加开发费支出一项，现在增加到两项，产生了新差
33、异。到两项，产生了新差异。 2、新所得税法第四十五条规定：由居民企业，或者由居民企、新所得税法第四十五条规定：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。过去这该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。过去这种视同利润分配的规定几乎没有，由于
34、新规定的出现，企业发种视同利润分配的规定几乎没有，由于新规定的出现，企业发生上述情况时，就需要对会计上未分配的利润进行纳税调整，生上述情况时，就需要对会计上未分配的利润进行纳税调整，会计与税法处理上产生了新差异会计与税法处理上产生了新差异CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 3、新所得税法第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商、新所得税法第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。此项规定为税务机关合理认定税前扣有权按照合理方法调整。此项规
35、定为税务机关合理认定税前扣除应纳税所得额提供了强有力的法律依据，目的是防止企业虚除应纳税所得额提供了强有力的法律依据，目的是防止企业虚拟费用支出。比如企业在应纳税所得额较多的情况下，可能采拟费用支出。比如企业在应纳税所得额较多的情况下，可能采取加大成本费用的做法，可以通过与税负较轻的咨询服务公司取加大成本费用的做法，可以通过与税负较轻的咨询服务公司签订所谓咨询顾问协议，支付大额咨询服务费，这种费用的定签订所谓咨询顾问协议，支付大额咨询服务费，这种费用的定价没有明确的市场标准。对此，税务机关可以根据咨询服务是价没有明确的市场标准。对此，税务机关可以根据咨询服务是否存在、咨询内容等要素进行评估，从
36、而判断该项业务的真实否存在、咨询内容等要素进行评估，从而判断该项业务的真实性。而一旦税务机关进行了调整，在会计处理和税务处理上就性。而一旦税务机关进行了调整，在会计处理和税务处理上就产生了差异。产生了差异。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有20多项，多项，典型的有：向本企业职工发放本企业生产的产品、非货币性换典型的有：向本企业职工发放本企业生产的产品、非货币性换出存货、债务重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原出存货、债务重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原会
37、计准则制度不视同销售，而按新准则应该视同销售，从而使会计准则制度不视同销售，而按新准则应该视同销售，从而使税法与会计的差异被消除。税法与会计的差异被消除。l增加的差异有：按会计准则规定，资产期末计量广泛应用了公增加的差异有：按会计准则规定，资产期末计量广泛应用了公允价值的计量属性，公允价值与账面价值之差计入当期损益或允价值的计量属性，公允价值与账面价值之差计入当期损益或所有者权益，而企业所得税法则不认可这种计量属性。所有者权益，而企业所得税法则不认可这种计量属性。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站会计与税法差异处理非常复杂，差异处理存在的争议较大会计与税法差异处
38、理非常复杂，差异处理存在的争议较大会计与税法差异处理非常复杂，差异处理存在的争议较大会计与税法差异处理非常复杂，差异处理存在的争议较大主要有以下方面：主要有以下方面：主要有以下方面：主要有以下方面： l一是等待期内职工股票期权会计处理。目前对企业支付的一是等待期内职工股票期权会计处理。目前对企业支付的股票期权费用，在成本费用列支时，新所得税法目前没有股票期权费用，在成本费用列支时，新所得税法目前没有明确的规定，但在实际操作中税务机关多数不允许在税前明确的规定，但在实际操作中税务机关多数不允许在税前扣除。扣除。 l二是企业在进行重组、改制等事项时，根据辞退职工计划二是企业在进行重组、改制等事项时
39、，根据辞退职工计划或方案事先提取的补偿金，会计上计入成本费用，但目前或方案事先提取的补偿金，会计上计入成本费用，但目前是否允许在税前扣除没有明确的税法规定。是否允许在税前扣除没有明确的税法规定。 l三是在金融性资产的利息分摊、融资租入固定资产等方面，三是在金融性资产的利息分摊、融资租入固定资产等方面，新企业会计准则要求采用实际利率法，而新所得税法对此新企业会计准则要求采用实际利率法，而新所得税法对此没有明确规定。没有明确规定。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站正在研究解决的问题正在研究解决的问题正在研究解决的问题正在研究解决的问题 纳税人有无可能利用纳税人有无可能
40、利用企业所得税法企业所得税法与会计准则、制度与会计准则、制度的差异的差异“为我所用为我所用”，即选择差异真空地带进行财务和税，即选择差异真空地带进行财务和税务处理的选择和设计，以达到特定的目的。比如有关损益务处理的选择和设计，以达到特定的目的。比如有关损益调整方面，有的纳税人利用两个标准的时间差采取极其隐调整方面，有的纳税人利用两个标准的时间差采取极其隐晦又非常合法合规的处理，达到利用长期股权投资的损益晦又非常合法合规的处理，达到利用长期股权投资的损益调整增加企业会计利润，而新所得税法又不计算应纳税所调整增加企业会计利润，而新所得税法又不计算应纳税所得额的目的。纳税人在财务报表报出后至企业所得
41、税年终得额的目的。纳税人在财务报表报出后至企业所得税年终汇算清缴期间的销售退回，其会计处理与税务处理也存在汇算清缴期间的销售退回，其会计处理与税务处理也存在真空区，容易被利用。因为在这段时间发生的销售退回，真空区，容易被利用。因为在这段时间发生的销售退回，不用调整报告期的会计报表，即虚增了利润，而此时企业不用调整报告期的会计报表，即虚增了利润，而此时企业所得税年终汇算清缴尚未完成，可以将销售退回影响的应所得税年终汇算清缴尚未完成，可以将销售退回影响的应缴企业所得税冲回，不会导致多缴税。对此，相关部门应缴企业所得税冲回，不会导致多缴税。对此，相关部门应进一步深入研究和协调，从而消除这些不应该有的差异进一步深入研究和协调，从而消除这些不应该有的差异
