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1、内部控制的评审 2012年年9月月控制评审介绍企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引审计指引2011年期在境内外同时上市公司施行，2012年期在上交所深交所主板上市公司施行。控制评审介绍内部控制评价的目标有效性：设计的有效性和运行的有效性如何运行是否一贯执行由谁执行以何种方式执行控制评审介绍内部控制评审的内容企业层面的内部控制：控制环境相关控制风险评估过程对内部信息传递和期末财务报告流程的控制对控制有效性的监督控制评审介绍业务流程的控制：供应流程生产流程销售流程投资流程筹资流程人力资源流程控制评审介绍信息系统控制：一般控制应用控制控制评审介绍实际上还有另外一种内部控制评审顶点公司是一家全球性
2、的工业设备制造商，在公司的销售业务中存在大量的组织冲突，这些问题长期困扰着公司。定价政策的不确定性（或者说是定价政策看上去具有不确定性），也许有助于销售人员和客户进行谈判，但同时也造成公司内部成员在定价政策上发生分歧。 顶点公司的内部控制一角顶点公司的内部控制一角控制评审介绍在顶点公司，紧张关系表现的在顶点公司，紧张关系表现的非常明显非常明显VS销售代表销售代表定价分析师定价分析师控制评审介绍结论：我们结论：我们不得已不得已经常规避对发票价经常规避对发票价格进行的必要的检格进行的必要的检查与控制。查与控制。销售代表销售代表原因1 ：我们的任务是争取业务份额，我们比公司的其他人员更加靠近客户，我
3、们最清楚最优价格是多少。原因2 ：定价经理和定价分析师是一种障碍，他们经常对现实的变化一无所知，而且反映太慢，经常是几天后而不是几小时后给予答复。控制评审介绍定价分析师定价分析师理由2：我们保护了公司的利润理由1：我们是顶点公司的守卫者，不但提供必要的定价分析，而且还快速提供了定价核准。存在的困难：存在的困难：只是由于很难得到及时的销售只是由于很难得到及时的销售价格信息，有些信息杂乱无章，价格信息，有些信息杂乱无章，使他们无法象销售人员一样快使他们无法象销售人员一样快速了解市场速了解市场控制评审介绍公司的总经理公司的总经理变化与困境：最近公司所面临的市场环变化与困境：最近公司所面临的市场环境发
4、生了变化，钢材和石油这两种关键材境发生了变化，钢材和石油这两种关键材料价格急速上涨，预计使公司增加料价格急速上涨，预计使公司增加2000万万元的计划外成本，公司的一些钢材供应商元的计划外成本，公司的一些钢材供应商甚至拒绝履行已签定的合同。总体看来，甚至拒绝履行已签定的合同。总体看来，在短短的几个月中，平均成本就增加了一在短短的几个月中，平均成本就增加了一倍。倍。 这是公司很久以来存在这是公司很久以来存在的问题，一直没有得到的问题，一直没有得到很好的解决。很好的解决。控制评审介绍公司的定价流程使公司很难公司的定价流程使公司很难控制实际的发票价格。控制实际的发票价格。但应该但应该提高多少呢提高多少
5、呢？如果提价太少，就不值得花费精力如果提价太少，就不值得花费精力去宣布和实施提价政策。去宣布和实施提价政策。如果提高的过多，如果提高的过多，公司就等于把客户拱手让给别人公司就等于把客户拱手让给别人公司别无选择，公司别无选择，只能提高目录价格只能提高目录价格公司也无法确定目录价格名义上公司也无法确定目录价格名义上的上涨是否能对净利润产生影响。的上涨是否能对净利润产生影响。控制评审介绍按照公司的规定，顶点公司有很多产品，每一种都按照公司的规定，顶点公司有很多产品，每一种都可以根据客户的需求以多种方式进行配置，公司也可以根据客户的需求以多种方式进行配置，公司也公布了每一种可能配置的目录价格。但是随后
6、的每公布了每一种可能配置的目录价格。但是随后的每笔销售都有各自不同的发票价格。价格和折扣是由笔销售都有各自不同的发票价格。价格和折扣是由定价部门决定的。销售部门在确定价格折扣时都规定价部门决定的。销售部门在确定价格折扣时都规定有上限，销售部门必须征得定价部门的同意才能定有上限，销售部门必须征得定价部门的同意才能提供更大的折扣。定价部门要么批准销售代表的请提供更大的折扣。定价部门要么批准销售代表的请求，要么确定一个略高的核准价格，这个价格通常求，要么确定一个略高的核准价格，这个价格通常用目录价格的百分比表示。交易完成后，销售部门用目录价格的百分比表示。交易完成后，销售部门会按照最终的成交价格给客
7、户开具发票。会按照最终的成交价格给客户开具发票。控制评审介绍但是，由于公司的管理层不会同意失去市场份额，但是，由于公司的管理层不会同意失去市场份额，而且由于缺乏有效的控制，结果鼓励某些销售人员而且由于缺乏有效的控制，结果鼓励某些销售人员在这个核准过程中走捷径。销售人员可能会确定一在这个核准过程中走捷径。销售人员可能会确定一个超过上限的、未经批准的折扣。个超过上限的、未经批准的折扣。 顶点公司每年有成千上万笔销售交易，要确保每顶点公司每年有成千上万笔销售交易，要确保每张发票都符合目录价格或核准价格，任务艰巨的令张发票都符合目录价格或核准价格，任务艰巨的令人望而生畏。但对最终价格缺乏控制，就意味着
8、即人望而生畏。但对最终价格缺乏控制，就意味着即使顶点公司计算出市场可以承受的价格，也有可能使顶点公司计算出市场可以承受的价格，也有可能无法执行。无法执行。 控制评审介绍由于原材料价格的上涨，公司的管理层认为由于原材料价格的上涨，公司的管理层认为必须痛下决心解决公司的组织冲突，完善这必须痛下决心解决公司的组织冲突，完善这一环节的制度，使公司的定价政策可以顺利一环节的制度，使公司的定价政策可以顺利执行，同时又能保持对市场的快速反映。执行，同时又能保持对市场的快速反映。痛下决心！排除万难！控制评审介绍内部控制评审的方法风险评估的思想自上而下的方法：整体层面风险企业层面控制重要帐户和列报及认定潜在错报
9、来源和相应的控制测试控制控制评审介绍步骤一调查了解内部控制的方法：调查表法文字叙述法流程图法判断内部控制制定的是否合理控制评审介绍现金内部控制调查表现金内部控制调查表被审计单位名称：索引号页次被审计期间：编制人日期复核人日期 问 题 回 答取得方式注是 否不适用1、现金出纳和现金账的登记是否有不同的人负责？2、现金账和现金库存是否每天核对？ 3、现金账和现金库存发生差异后，是否经领导批准后处理？ 4、收入现金时是否都开出收据？ 5、现金库存是否严格符合限额标准？超过限额的现金是否及时解交银行？ 6、有无控制坐支现金的措施？ 7、领用现金是否经领导批准？ 调查表法调查表法控制评审介绍 问 题 回
10、 答取得方式 评 注是否不适用8、有无防止批白条支用现金的措施？ 9、报销费用是否有报销人所在部门领导的批准？ 10、现金支票和印鉴是否分两人保管？ 11、现金支票的领用有无登记制度？ 12、领用现金支票是否经领导审核用途？ 13、现金支票的存根是否妥善保管？ 14、借用现金后，财会部门是否及时督促领用人报销单据并退回多余现金？ 控制评审介绍XXX工厂材料收发的内部控制 材料仓库由王军同志负责。材料入库时，仓库会同检验科根据供应单位的发票验收入库，并由仓库填制收料单。收料单一式三联：一联由仓库留存登记材料卡片，一联交供销部门登记材料明细账，另一联连同发票交财会部门付款登账。各领料部门均指定专人
11、负责签发领料单。领料时，由领料部门填制领料单，凭一式三联的领料单向仓库领料。仓库领料后，将一联领料单留存登记料卡，一联交供销部门登记材料明细账，另一联退还领料部门。 材料的收发采用永续盘存制记录，按计划成本计价。 文字叙述法文字叙述法控制评审介绍供销部门每月编制材料收发月报，连同领料单一联送交财会部门。经管材料账的会计员张明同志根据供销部门的领料单，编制材料发出汇总表，并据以同材料收发存月报进行核对。财会部门月末根据材料发出汇总表及其所附的领料单计入有关的成本计算单。发出和库存材料的成本差异按月进行调整。 评论：材料收发的内部控制不够健全。领料部门未将领用材料的领料单送交财会部门，以至材料账会
12、计员无法将供销部送来的领料单同领料部门的领料单进行核对。财会部门不设材料明细账，供销部门的材料明细账账和材料收发存月报表，未同财会部门的材料总账进行核对。 以上两点，说明材料收发的内部控制存在一定弱点。 审计员 XXX 20XX年X月X日 控制评审介绍财务部预算管理流程财务部预算管理流程目标目标(预览预览)预算管理流程目标流程图法流程图法控制评审介绍财务部预算编制流程财务部预算编制流程(预览预览)预算编制流程控制评审介绍步骤二控制测试是审计人员为了证实企业内部控制在实际工作中是否得到贯彻执行以及贯彻执行的程度如何，而对在健全性评价中被认为健全或基本健全的企业内部控制制度多进行的测试与评价。控制
13、评审介绍控制测试的抽样确定样本量每年1次1每季1次2每月一次2-5每日一次20-40每旬一次3-8全年1000次以下25-50每周一次5-15 全年1000次以上50-100控制评审介绍控制测试的方法：证据检查法穿行实验法实地观察法控制评审介绍控制类型证据检查穿行测试实地观察实物控制S（次要） N/A（不适用）P（主要）授权与批准PSN/A职务分离SN/AP控制评审介绍内部控制缺陷内部控制缺陷包括设计缺陷和控制缺陷。按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重
14、大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。判断缺陷的标准：可能性和错报金额大小 控制评审介绍内部控制自评报告内部控制评价对外报告一般包括以下内容。 1董事会声明。声明董事会及全体董事对报告内容的真实性、准确性、完整性承担个别及连带责任，保证报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 2内部控制评价工作的总体情况。明确企业内部控制评价工作的组织、领导体制、进度安排，是否聘请会计师事务所对内部控制有效性进行独立审计。 3内部控制评价的依据。说明企业开展内部控制评价工作所依据的法律法规和规章制度。 4内部控制评价的范围。描述内部控制评价所涵盖的
15、被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项，及重点关注的高风险领域。内部控制评价的范围如有所遗漏的，应说明原因，及其对内部控制评价报告真实完整性产生的重大影响等。 5内部控制评价的程序和方法。描述内部控制评价工作遵循的基本流程，以及评价过程中采用的主要方法。 控制评审介绍6内部控制缺陷及其认定。描述适用本企业的内部控制缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致或做出的调整及相应原因；根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 7内部控制缺陷的整改情况。对于评价期间发现、期末已完成整改的重大缺陷，说明企业有足够的测试样本显示，与该重大缺陷相关的内部控制设计且运行有效。
16、针对评价期末存在的内部控制缺陷，公司拟采取的整改措施及预期效果。 8内部控制有效性的结论。对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论；对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度，可能给公司未来生产经营带来相关风险。自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间发生重大缺陷的，企业须责成内部控制评价机构予以核实，并根据核查结果对评价结论进行相应调整，说明董事会拟采取的措施。 控制评审介绍内部控制审计报告无保留意见否定意见无法表示意见控制评审介绍内部控制的评价报告估计总体错误率对内部控制整体评价：对控制环境评价对风险评
17、估评价对控制活动评价对信息与共同评价对监控评价如果属于企业管理目的的评估控制评审介绍改进和完善内部控制企业完善内部控制的步骤：1、拟订控制目标2、梳理业务流程3、识别风险4、确定控制措施控制评审介绍与客户进与客户进行初步的行初步的价格评估价格评估向定价部门向定价部门提出价格核提出价格核准申请准申请汇总报汇总报价信息价信息信息完信息完整吗？整吗？按工作模式按工作模式和系统审查和系统审查和分析报价和分析报价报告报告发出销售订单，发货发出销售订单，发货提提 交交 采采 购购 订订 单单未经定价部未经定价部门核准与客门核准与客户达成价格户达成价格协议协议把价把价格报格报给客给客户户销售处同销售处同意吗
18、？意吗？与提出核准与提出核准申请的销售申请的销售处沟通核准处沟通核准结果结果客户同意客户同意吗？吗？销售人员销售人员定价人员定价人员是123456是否否是否控制评审介绍一、设计和完善企业内部控制的基本原则企业内部控制设计的基本原则也是内部控制评价的原则.1、合法性原则法律法规；国家方针；行业政策；企业发展战略；控制评审介绍2、全面性和系统性原则企业内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，是对企业这个经营管理活动进行监督和控制的全过程。企业也是由相互联系、相互制约的元素组成的统一体。管理者应该针对各要素及各业务活动领域，在综合考虑自身的行业背景、经营规模等基础上制定出相对全面的企业内部控制制度。控
19、制评审介绍3、内部牵制原则在各个部门、员工之间建立相互验证、相互制约的关系。任何人无权完成某一业务的全过程，必须经过其他部门和人员的核对查证。控制评审介绍4、权责明确、奖惩结合原则以责任为中心，以权利为保证，以利益为手段。控制评审介绍5、成本效益原则建立、维护、评价、修订内部控制需要成本。成本效益的评价尽力降低成本控制评审介绍6、信息反馈原则反馈系统是内部控制系统中的重要部分。信息反馈是否及时直接关系到企业内部控制制度的有效性。建立严密的记录和报告系统是反馈系统的基础。控制评审介绍7、预防为主，查处为辅预防控制是事前和事中控制进行预防控制首先应该规定业务活动的规则和程序,并在企业内部设置有关的规章制度,保证能够使业务有条不紊进行,同时尽量避免经济运行中的错误舞弊或浪费现象.任何企业的管理者并不能保证制定的规则程序制度能够得到有效执行在预防为主的同时,加强内部审计等查处力度.控制评审介绍改 进1、授权，销售人员、定价人员、定价经理、高层管理者2、大量数据提供了定价证据，定价区分不同交易规模、地区、客户群3、销售人员未经批准的价格承担更多的责任，由销售经理认可4、修改系统，发现例外责任人和原因5、建立月度检查制度控制评审介绍
