《中级财务会计第十四章——收入和费用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第十四章——收入和费用（136页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 中级财务会计中级财务会计 第十四章第十四章 收入收入和费用和费用1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入和和企业会计企业会计准则第准则第15号号建造合同建造合同的相关规定，熟悉收入及其特征，的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的会计处理。和建造合同收入的会计处理。学习目标学习目标重点重点 1.销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务销售商品收入的确认、计量与会计处理，
2、特殊销售商品业务的处理的处理2.提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理3.建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同收入的会计处理收入的会计处理难点难点特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理教学重点与难点教学重点与难点 第十四章第十四章收入和费用收入和费用v第一节 收入概述 v第二节 销售商品收入 v第三节 提供劳务收入 v第四节 让渡资产使用权收入v第五节 建造合同收入v第六节费用与成本第一节第一节收入概述收入概述v一、收入
3、及其特征一、收入及其特征v (一)收入的概念v收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。v(二)收入的特征v1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生v如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售
4、固定资产取得的收益不作为收入核算。v2. 收入会导致企业所有者权益的增加v收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。v收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，因此，根据“资产-负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的结果对所有者权益的影响。
5、v3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项v企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。二、收入的分类 销售商品收入销售商品收入1.1.按性质分按性质分 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入 主营业务收入主营业务收入2.2.按经营业务主次分按经营业务主次分 其他业务收入其他业务收入 一、一、 销售商品收入的确认销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和
6、报酬转移给购货方v企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。v判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。第二节 销售商品收入（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制v企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。（三）收入的金额能够可靠地计量v收入能
7、否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。（四）相关的经济利益很可能流入企业v经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量v根据收入和费用的概念，与同一项销售有关的收入和成本应在同
8、一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。v从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。v应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。v某些情况下
9、，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取款项，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。v销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。v销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。v企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后
10、事项会计准则。v企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。v总之，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时作为当期销售收入的减项 三、三、销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 v销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要经营业务。 v企业应设置“主营业务收入”科目核算企业销售商品主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进
11、行明细核算。期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。v不仅如此，企业还应当设置“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（一）（一）一般销售商品业务的会计处理 11 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款应收票据应收票据银行存款等银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷
12、：库存商品【例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为 100 000元，增值税17 000元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为5%，该批商品的成本为65 000元。会计处理如下： 1.确认收入 借：应收账款 117 500 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 5002.结转成本 借：主营业务成本 65 000 贷：库存商品 65 000 3.计算应交的消费税 应交消费税=100 0005%= 5 000（元） 借：营业税金及附加 5 000 贷
13、：应交税费应交消费税 5 000(二) 销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务的会计处理1.销售商品涉及商业折扣业务的会计处理 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作账务处理。2.销售商品涉及现金折扣业务的会计处理 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。【例14-2】惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为30天，增值税专用发票上注明的售价金额为 50 000元，增值税额为8 500元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款
14、的信用条件为“210、N30”，即在信用期内前10天兑付款，给予乙企业货款2的现金折扣；若在10天后付款，则付全额。假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下： （1）销售实现确认收入 借：应收账款乙 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（2）如果乙企业在信用期的前10天内支付货款，则可享受商品售价总额 2的现金折扣（ 50 0002= 1000元），实际付款57 500元（58 500元-1000元）。收到款项时，公司作如下会计处理： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款乙 58 500（3）如果乙企业在信用期
15、内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项58 500元，实际付款时，公司作如下的会计处理： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款乙 58 5003.销售商品涉及销售折让业务的会计处理v销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。v企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。v企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，按规定允许扣减当期的销项税额，应同时
16、用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例14-3】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为 400 000元，增值税额为 68 000元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予2的折让。会计处理如下：（1）确认收入借：应收账款丙 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （2）发生销售折让 借：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款丙 9 360（3）收到货款 借：银行存款 458 640 贷：应收账款丙 458 640（三）销售商品涉及销
17、售退回业务的会计处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回业务，企业应按不同情况进行会计处理。1.尚未确认销售收入的销货退回 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记人“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。2.已确认收入实现的销货退回 如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。3.报告年度或以前年度售出的商品
18、，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销销售售退退回回收入尚未确认收入尚未确认借借: :库存商品库存商品 （若原来已经确认增值税销项税额）（若原来已经确认增值税销项税额） 贷：发出商品贷：发出商品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 贷：应收账款贷：应收账款发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度
19、的收入、成年度的收入、成本和税金本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时间，发生在其他时间，不论是不论是当年销售的，还当年销售的，还是以前年是以前年度销售的，冲减度销售的，冲减退回当期退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业
20、务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例14-4】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为 30天，增值税专用发票上的售价金额为 100 000元，增值税额为 17 000元，该批商品的成本为 60 000元，规定付款的信用条件为“210、N30”。乙企业收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回商品的售价为10 000元，成本为6 000元，如果商品的销售收入已确认，乙企业获得了现金折扣，不合格商品在资产负债表日以前或财务报告批准报出日之后
21、被退回。会计处理如下：（1）确认收入 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000（2）10日内收到货款 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款乙 117 000 （3）收到不合格商品冲减收入 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款 11 500 财务费用 200 同时冲减成本 借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本 6 000【例14-5】承【例14-4】若企业报告年度或以前年度售
22、出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，在退回时作如下调整分录：（1）调整收入 借：以前年度损益调整 9 800（10 000-200） 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：银行存款 11 500（2）调整成本 借：库存商品 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000（3）调整所得税费用 借：应交税费应交所得税 1 254 贷：以前年度损益调整 1 254（4）调整税后盈余 借：利润分配未分配利润 2 546 贷：以前年度损益调整 2 546（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。
23、对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），企业应设置“发出商品”科目进行核算。本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。“发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。【例14-6】宜兴公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金额为200 000元，增值税额为34 000元，商品的实际成本 130 000元。商品已经发出，并办理了托收手续。此时甲企业得知甲企业在另一项交易中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。该项业务的会计
24、处理如下：1.商品发出 借：发出商品 130 000 贷：库存商品 130 0002.增值税发票上注明的增值税额 借：应收账款甲 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 0003.如果近期乙企业的经营状况逐渐好转，并且乙企业承诺将在近期付款，则甲企业可以确认收入 借：应收账款甲 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本 借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品 130 000四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务，在将销售商品收入确认和计量原则运用于特殊销售商品收入的会计处理时，应结合这些特殊销售商品交
25、易的形式，并注重交易的实质。(一)代销商品业务 代销商品是委托方委托受托方代售商品的销售方式，代销商品通常有“视同买断”和“收取手续费”代销两种方式。1.视同买断方式代销商品v视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。v如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，此种代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企
26、业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方, ,即可确认即可确认收入收入发出商品借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品收到商品 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款甲企业v如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方在没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理；v受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。经济交易与
27、事项经济交易与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商品交委托方将商品交付给受托方付给受托方受托方销售商品，受托方销售商品，并向委托方开具并向委托方开具代销清单代销清单受托方按协议价受托方按协议价将款项汇给委托将款项汇给委托方方借：委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应
28、交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款【例14-7】甲企业委托乙企业销售商品1 000件，协议售价为80元/件，该商品的成本为45 000元，增值税率为 17。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出去、是否获利，均与甲企业无关。这批商品已经发出，款项尚未收到。甲企业开出的增值税专用发票上注明的增值税额为13 600
29、元。 甲企业所作账务处理如下：v在发出商品时甲企业所作账务处理如下：在发出商品时 借：应收账款乙企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000收到乙企业交来的货款 借：银行存款 93 600 贷：应收账款乙企业 93 600乙企业所作账务处理如下：v收到商品 借：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款甲企业 93 600如企业按照每件100元的价格自定售价销售 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税
30、（销项税额） 17 000借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000借：应付账款甲企业 93 600 贷：银行存款 93 6002.收手续费方式代销商品v收手续费方式，是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。v对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。v在这种代销方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到委托方开出的代销清单时确认销售商品收入；v受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。收取手续费收取手续费经济交易与经济交易与事项事项委托企业
31、委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方借：委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：
32、应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付费款贷：应付费款借：代销商品款借：代销商品款贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款主营主营(其他其他)业务收业务收入入借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款【例14-8】承【例14-7】，若双方协议价为82 000元，乙企业按82 000元的价格对外销售，甲企业按售价的8向乙企业支付手续费。乙企业实际销售时，即开出一张增值税专用发票，发票上注明商品售价82 000元，增值税额 13 940元，甲企业收到乙企业交来的代销清单时，向
33、乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。 双方的会计处理分别如下：v委托方甲企业作如下账务处理：（1）发出商品 借：委托代销商品乙企业 45 000 贷：库存商品 45 000（2）收到乙企业交来的代销清单 借：应收账款乙企业 95 940 贷：主营业务收入 82 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 940同时结转成本 借：主营业务成本 45 000 贷：委托代销商品乙企业 45 000 借：销售费用代销手续费 6 560 贷：应收账款 6 560（3）收到乙企业交来的货款 借：银行存款 89 380 贷：应收账款乙企业 89 380受托方乙企业作如下账务处理：（1）收到商品 借：受托
34、代销商品甲企业 82 000 贷：受托代销商品款甲企业 82 000（2）实际销售商品 借：银行存款 95 940 贷：应付账款甲企业 82 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 940 借：受托代销商品款 82 000 贷：受托代销商品 82 000（3）收到甲企业开具的增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：应付账款甲企业 13 940（4）计算代销手续费，并向甲企业支付货款 借：应付账款 95 940 贷：银行存款 89 380 主营业务收入 6 560(二)订货或预收款销售商品v订货销售，是指已收到全部或部分货款，而库存没有现货，需要通过制造等程序才
35、能将商品交付购货方的销售方式。在这种方式下，企业通常在发出商品时确认收入实现，在此之前预收的货款应确认为负债。v预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，企业通常在发出商品时确认收入实现，在此之前预收的货款应确认为负债。（三）具有融资性质的递延方式分期收款销售商品v对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，v按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）贷记“主营业务收入”科目v按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。v企业设置“未实现融资收益
36、”科目核算分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。【例1410】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 30002007年12月31日未实现融资收
37、益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.202008年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.052009年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1
38、000-317.20-263.05）7.93%=204.61万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.612010年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.542011年12月31日未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元 借：银行存款 100
39、0 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60(四)售后回购v售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。v在这种情况下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，据以决定是否确认商品销售收入实现。v在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，v收到的款项应确认为负债；v回购价格高于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。v有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例1
40、4-10】2007年6月1日，华泰公司销售给乙企业一批商品，商品的成本为60 000元，售价100 000元。双方签订购回协议，协议中规定该批商品半年后华泰公司以112 000元的价格购回。华泰公司与乙企业均为一般纳税企业，增值税率为17%。华泰公司收到款项存入银行。 1.2007年6月1日 借：银行存款 117 000 贷：其他应付款 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 0002.由于销售企业的回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。 企业每月计提利息 借：财务费用
41、2 000 贷：其他应付款 2 0003.半年后华泰公司从乙企业购回商品 借：其他应付款 112 00 应交税费应交增值税（进项税额） 19 040 贷：银行存款 131 040 借：库存商品 60 000 贷：发出商品 60 000（五）售后租回v售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。v在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以判断是否确认销售商品收入。v在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别不同情况进行会计处理。
42、1.售后租回交易认定为融资租赁v如果售后租回交易认定为融资租赁的，资产售价与其账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.售后租回交易认定为经营租赁v如果售后租回交易认定为经营租赁的，资产售价与其账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。v但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。v（六）附有销售退回条件的商品销售v附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。v在这种销售方式下，企
43、业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；v企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例1411】南方公司2007年1月1日向乙公司销售一批商品2 500件，单价500元，该商品单位成本400元，开出的增值税专用发票上注明销售价款为1 250 000元，增值税税额为212 500元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退货。商品已发出，款项尚未收到。假定南方公司根据以往的经验，估计该批商品退货率为20%，实际发生销货退回时有关的增值税额允许冲减，不考虑其他因素。v根据上述经济业务，南方公司所作的
44、会计处理如下：1.1月1日发出商品借：应收账款 1 462 500 贷：主营业务收入 1 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 212 500 借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 0002.1月31日确认预计销售退回借：主营业务收入 250 000 贷：主营业务成本 200 000 应付账款 50 0003.2月1日前收到货款借：银行存款 1 462 500 贷：应收账款 1 462 5004.6月30日发生销货退回实际退货数量为500件，款项已支付借：库存商品 200 0 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500 应付账款 50 000 贷：银行存款
45、 292 500如果实际退货量为300件 借：库存商品 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 主营业务成本 80 000 应付账款 50 000 贷：银行存款 175 500 主营业务收入 100 000如果实际退货量为700件 借：库存商品 280 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 主营业务收入 100 000 应付账款 50 000 贷：银行存款 409 500 主营业务成本 80 000【例1412】沿用【例1411】资料，假定南方公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率，商品发出时纳税义务发生，不考虑其他因素。 南方公司所作的会计处理如下
46、：1.1月1日发出商品 借：发出商品 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 借：应收账款 212 500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 212 5002.2月1日前收到货款 借：银行存款 1 462 500 贷：预收账款 1 250 000 应收账款 212 5003.6月30日退货期满没有发生退货 借：预收账款 1 250 000 贷：主营业务收入 1 250 000 借：主营业务成本 1 000 000 贷：发出商品 1 000 0004.6月30日退货期满，发生1 000件退货 借：预收账款 1 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 贷：主营
47、业务收入 750 000 银行存款 585 000 借：主营业务成本 600 000 库存商品 400 000 贷：发出商品 1 000 000（七）以旧换新销售v以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。v在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。提供的劳务是否跨年度不跨年度劳务提供劳务收入按完工合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售收入确认的原则。跨年度劳务则应采用完工百分比法则应采用完工百分比法确认劳务收人。完工百分比确认劳务收人。完工百分比法，是指按照劳务的完成程法，是指按照劳务的完成
48、程度确认收入和费用的方法度确认收入和费用的方法。 按照已发生劳务成本预期是否按照已发生劳务成本预期是否能得到补偿分不同情况处理能得到补偿分不同情况处理 第三节第三节提供劳务收入提供劳务收入一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量按完工百分比确认收入可靠估计的标准：l 收入的金额能够可靠地计量 l 与交易相关的经济利益能够流入企业l 劳务的完成程度能够可靠地确定l 交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量交易结果可靠估计的四条标准（一）在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠的估计劳务的完成程度的确定方法：已完工的测量 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作这是一
49、种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。的完工进度确认收入与费用的方法。 完工百分比法下，收入和相关的费用应按下完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：列公式计算：本年确认的本年确认的收入收入劳务总收入劳务总收入
50、本年末止劳务的本年末止劳务的完成程度完成程度以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的本年确认的费用费用劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的本年末止劳务的完成程度完成程度以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用发生成本费发生成本费用支出时，用支出时， 借借: :劳务成本劳务成本 贷贷: :原材料、应付职工薪酬、银行存款等原材料、应付职工薪酬、银行存款等采用完工百采用完工百分比法确认分比法确认劳务收入劳务收入 借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 结转提供劳结转提供劳务成本时务成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本账
51、务处理账务处理【例例14-1314-13】A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日接受一项设备安装任日接受一项设备安装任务，安装期为务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000600 000元，至年底已元，至年底已预收安装费预收安装费440 000440 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用280 000280 000元元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000120 000元。元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司
52、的账务处理如下：劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：（1 1）计算：）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280 280 000000（280 000+120 000280 000+120 000）70%70%20207 7年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入600 600 00000070%-070%-0420 000420 000（元）（元）20207 7年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本（280 000+120 000280 000+120 000）70%-070%-0280 000280 00
53、0（元）（元）（2 2）账务处理：）账务处理：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本280 000280 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬280 000280 000预收劳务款时：预收劳务款时：借：银行存款借：银行存款440 000440 000贷：预收账款贷：预收账款440 000440 00020207 7年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：成本时：借：预收账款借：预收账款420 000420 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入420 000420 000借：主营业务成本借：主营业务成本280 0002
54、80 000贷：劳务成本贷：劳务成本280 000280 000【例例12-1412-14】甲公司于甲公司于20207 7年年1010月月1 1日与丙公司签日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5 5个个月，合同总收入月，合同总收入8 000 8 000 000000元。至元。至20207 7年年1212月月3131日，甲公司已发生成本日，甲公司已发生成本4 400 0004 400 000元（假定均为元（假定均为开发人员薪酬），预收账款开发人员薪酬），预收账款5 000 5 000 000000元。甲公元。甲公司预计开发该软件还将发生成本司预
55、计开发该软件还将发生成本l 600 000l 600 000元。元。20207 7年年1212月月3131日，经专业测量师测量，该软件日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为的完工进度为60%60%。假定甲公司按季度编制财务。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：报表。甲公司的账务处理如下：（1 1）计算：）计算：20207 7年年1212月月3131日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入8 000 0008 000 00060%-060%-04 800 0004 800 000（元）（元）20207 7年年1212月月3131日确认提供劳务成本（日确认提供劳务成本（4 400 0
56、00+1 600 0004 400 000+1 600 000）60%-060%-03 600 0003 600 000（元）（元）（2 2）账务处理：）账务处理：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本4 400 0004 400 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4 400 0004 400 000预收劳务款项时：预收劳务款项时：借：银行存款借：银行存款5 000 5 000 000000贷：预收账款贷：预收账款5 000 5 000 00000020072007年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：
57、预收账款借：预收账款4 800 0004 800 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4 800 0004 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本3 600 0003 600 000贷：劳务成本贷：劳务成本3 600 0003 600 000（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计 1、已经发生的劳务成本预计、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的能够得到补偿的，应按已经，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。转成本，不确认利润。 例例14-15：某企业于：某企业于2007年年12月月1日接受一项产品日接
58、受一项产品安装任务，安装期安装任务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，元，至年底已预收款项至年底已预收款项120000元，实际发生成本元，实际发生成本100000元，但无法确定劳务的完成程度。元，但无法确定劳务的完成程度。会计分录：会计分录：实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本100000贷：银行存款贷：银行存款100000预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款120000贷：预收账款贷：预收账款1200002007年确认年确认收入收入1000000元元2007年结转年结转成本成本1000000元元12月月31日确认收入日确认收入借：预收账款
59、借：预收账款100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：劳务成本贷：劳务成本1000002、如预计已经发生的劳务成本全部不、如预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。已经发生的成本确认为当期费用。例例14-16：某企业于：某企业于2007年年12月月1日接受一日接受一项产品安装任务，安装期项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，至年底未收到款项。实际已发生元，至年底未收到款项。实际已发生成本成本1000
60、00元，由于对方财务状况恶化，有元，由于对方财务状况恶化，有可能收不回合同款。可能收不回合同款。会计分录：会计分录：实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本100000贷：银行存款贷：银行存款1000002007年确认收入年确认收入02007年结转成本年结转成本1000000元元结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：劳务成本贷：劳务成本1000003、如预计已经发生的劳务成本不能全部得到、如预计已经发生的劳务成本不能全部得到补偿，则按已经发生并预计能够补偿的劳务成补偿，则按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，应将已经发生的成本确认为当期本确认收入
61、，应将已经发生的成本确认为当期费用。费用。例例14-17：某企业于：某企业于2007年年12月月1日接受一项日接受一项产品安装任务，安装期产品安装任务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项元，至年底已预收款项120000元，实元，实际发生成本际发生成本140000元，但无法确定劳务的完成元，但无法确定劳务的完成程度。程度。会计分录：会计分录：实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本140000贷：银行存款贷：银行存款140000预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款120000贷：预收账款贷：预收账款1200002007年确认收入年
62、确认收入1200000元元2007年结转成本年结转成本1400000元元12月月31日确认收入日确认收入借：预收账款借：预收账款120000贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：劳务成本贷：劳务成本140000企业与其他企业签订的合同或协议，有时既企业与其他企业签订的合同或协议，有时既 包括销售商品又包括提供劳务（销售电梯同包括销售商品又包括提供劳务（销售电梯同 时负责安装、销售软件继续提供技术支持等）时负责安装、销售软件继续提供技术支持等） 。此时，如果二者能够区分且能够单独计量，。此时，如果二者能够区分且能够单独计量，
63、企业即可分别核算销售商品和提供劳务；如企业即可分别核算销售商品和提供劳务；如 果不能区分且不能单独计量，企业应当将二者果不能区分且不能单独计量，企业应当将二者 全部作为销售商品进行会计处理全部作为销售商品进行会计处理 【例例1418】甲公司与乙公司签订合同，向乙公甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为税专用发票上注明的价款合计为1000000元，元，其中电梯销售价格为其中电梯销售价格为980000元，安装费为元，安装费为20000元，增值税额为元，增值税额为170000元。电梯的成本元。电梯
64、的成本为为560000元；电梯安装过程中发生安装费元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：下：（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时：借：发出商品借：发出商品560 000560 000贷：库存商品贷：库存商品560 000560 000（2 2）实际发生安装费用）实际发生安装费用l2 000l2 000元时
65、：元时：借：劳务成本借：劳务成本l2 000l2 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12 00012 000（3 3）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980 000980 000元时：元时：借：应收账款借：应收账款1 150 0001 150 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入980 000980 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本560 000560 000贷：发出商品贷：发出商品560 000560 000（4 4）确认安装费收入）确认安装费收入20 00020 000元并结转安
66、装成本元并结转安装成本12 00012 000元时：元时：借：应收账款借：应收账款20 00020 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 00020 000借：主营业务成本借：主营业务成本12 00012 000贷：劳务成本贷：劳务成本12 00012 000【例例14-1914-19】沿用沿用【例例14141818】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：无法区分。甲公司的账务处理如下：（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时：借：发出商品借：发出商品560 000560 00
67、0贷：库存商品贷：库存商品560 000560 000（2 2）发生安装费用）发生安装费用l2 000l2 000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本 12 00012 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12 00012 000（3 3）销售实现确认收入）销售实现确认收入l 000 l 000 000000元并结转成本元并结转成本572 000572 000元时：元时：借：应收账款借：应收账款1 170 0001 170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000 0001000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000借：主营业
68、务成本借：主营业务成本572 000572 000贷：发出商品贷：发出商品560 000560 000劳务成本劳务成本12 00012 000第四节 让渡资产使用权收入v让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入，企业对让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也属于让渡资产使用权形成的股权投资取得的现金股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。收入。v本节介绍的让渡资产使用费收入，主要指本节介绍的让渡资产使用费收入，主要指利息收入利息收入和和使用使用费费收入收入一、
69、一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认（一）让渡资产使用权收入的确认1、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。认收入。2、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行当收入的
70、金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。确认。（二）让渡资产使用权收入的计量（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：金额：1.利息收入金额利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。时间和实际利率计算确定。2.使用费收入金额使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。费时间和方法计算确定。二、 让渡资产使用权收入的会计处理在资产负债表在资产负债表日，按照他人日，按照他人使用本企业货使用本企业货币资金的时间币资金的时间
71、和实际利率计和实际利率计算并确认利息算并确认利息收入收入借借:应收利息、贷款、银行存款等应收利息、贷款、银行存款等贷贷:其他业务收入、利息收入等其他业务收入、利息收入等使用费收入应使用费收入应按有关合同或按有关合同或协议规定的收协议规定的收费时间和方法费时间和方法确认确认借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等贷：其他业务收入、主营业务收入贷：其他业务收入、主营业务收入发生的有关费用支出发生的有关费用支出借：其他业务成本、主营业务成本、营业税借：其他业务成本、主营业务成本、营业税金及附加等金及附加等贷：银行存款、应交税费等贷：银行存款、应交税费等【例例1420】宝塔公司向甲公司转让其商
72、品的商宝塔公司向甲公司转让其商品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售收入的标使用权，约定甲公司每年年末按销售收入的10%支付使用费，使用期为支付使用费，使用期为5年。假定第一年甲年。假定第一年甲公司销售收入公司销售收入800000元，第二年销售收入元，第二年销售收入1000000元，这两年的使用费按年支付。不考元，这两年的使用费按年支付。不考虑其他因素，宝塔公司所作的会计处理如下：虑其他因素，宝塔公司所作的会计处理如下：1.第一年末确认使用费收入第一年末确认使用费收入借：银行存款借：银行存款80000贷：其他业务收入贷：其他业务收入800002.第二年末确认使用费收入第二年末确认使用费收入借
73、：银行存款借：银行存款100000贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000第五节 建造合同收入一、建造合同的确认和计量一、建造合同的确认和计量( (一）一）建造合同的类型建造合同的类型建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，其中所建造的资产主要包括房屋、道路、合同，其中所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。械设备等。 （二）建造合同的特点（二）建造合同的特点1.1.建造合
74、同先有买主（客户），后有标底（资产）；建造合同先有买主（客户），后有标底（资产）；2.2.资产建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有资产建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；的长达数年；3.3.所建造的固定资产体积大，造价高，而且造价在所建造的固定资产体积大，造价高，而且造价在签订合同时已经确定；签订合同时已经确定；4.4.建造合同一般是不可取消合同。建造合同一般是不可取消合同。（三（三) )建造合同的类型建造合同的类型建造合同指按照固定的合同价指按照固定的合同价或固定单价确定工程或固定单价确定工程价款的建造合同价款的建造合同 是指以合同允许或其他方式是指以合同允许或其他方式议定的
75、成本为基础，加上该议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。确定工程价款的建造合同。 二、二、建造合同收入与合同成本建造合同收入与合同成本建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容 （一）合同收入：包括合同规定的初始收入以及（一）合同收入：包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成 的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中 商定的合同总金额
76、（即初始收入）。建造承包商商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商 不能随意确认这些收入，只有在符合收入确认条件不能随意确认这些收入，只有在符合收入确认条件 时才能构成合同总收入。时才能构成合同总收入。 （二）合同成本：包括从合同签订开始至合同完成（二）合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。费用。直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用直接费用耗用的人工费用耗用的人工费用耗用的材料
77、费用耗用的材料费用耗用的机械使用费耗用的机械使用费其他直接费用其他直接费用 （指可直接计入合同成本的费用）（指可直接计入合同成本的费用） 间接费用是企业下属的施工单位或生产间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组单位为组织生产和管理施工生产活动所发生织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工险费、工程保修费、排污费等。程保修
78、费、排污费等。v直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。v常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。法和直接费用比例法。v合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。关的零星收益，应当冲减合同成本。v合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关销售费用
79、和财务费用。因订立合同而发生的有关费用应当直接计入当期损益。费用应当直接计入当期损益。三、三、建造合同收入与费用的确认和计量建造合同收入与费用的确认和计量（一）建造合同收入与合同费用的确认（一）建造合同收入与合同费用的确认 企业在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法的方法。 1.固定造价合同的结果能够可靠估计的条件固定造价合同的结果能够可靠估计的条件固定造价
80、合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：条件：（1）合同总收入能够可靠计量；）合同总收入能够可靠计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。确定。2.成本加成合同的结果能够可靠估计的条件成本加成合同的结果能够可靠估计的条件成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时满足成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时满足
81、下列条件：下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。计量。（二）建造合同收入与合同费用的计量（二）建造合同收入与合同费用的计量当期合同收入当期合同收入=合同总收入合同总收入完工进度以前会计完工进度以前会计期间累计已确认收入期间累计已确认收入当期合同费用当期合同费用=合同预计总成本合同预计总成本完工进度以前完工进度以前会计期间累计已确认费用会计期间累计已确认费用当期确认的毛利当期确认的毛利=（合同总收入合同预计总成本）（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计期
82、间累计已确认毛利完工进度以前会计期间累计已确认毛利合同完工进度确定的方法合同完工进度确定的方法企业确定合同完工进度，可以选用下列方法：企业确定合同完工进度，可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例（3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。值得注意的是，企业采用累计实际发生的合同成本占合同值得注意的是，企业采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的预计总成本的比例确定合同完工进度
83、的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：一是施工中尚未安装或使用的合同成本不包括下列内容：一是施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本；二是在分包材料成本等与合同未来活动相关的合同成本；二是在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。预计损失确认为当期费用。 【例例】206年年4月月1日，甲公司签订一项承担某工程建造日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为任务的合同，该合同为固定造价合同，合
84、同金额为800万元。工程自万元。工程自206年年5月开工，预计月开工，预计208年年3月完工。月完工。甲公司甲公司206年实际发生成本年实际发生成本216万元，结算合同价款万元，结算合同价款180万元；至万元；至207年年12月月31日止累计实际发生成本日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，格上涨等原因，207年年末预计合同总成本为年年末预计合同总成本为850万万元。元。207年年12月月31日甲公司对该合同应确认
85、的预计损日甲公司对该合同应确认的预计损失为失为()。A0B10万元万元C40万元万元D50万元万元【答案答案】B【解析解析】207年年12月月31日完工百分比日完工百分比=680850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损，甲公司对该合同应确认的预计损失失=（850-800）（1-80%）=10万元。万元。四、四、建造合同收入的会计处理建造合同收入的会计处理建造合同收入和支出的核算应设置建造合同收入和支出的核算应设置“主营业务收主营业务收入入”、“主营业务成本主营业务成本”、“工程施工工程施工”、“工工程结算程结算”等科目。收入在确认时，按当期确认的等科目。收入在确认时，按当期确认的合同费用借
86、记合同费用借记“主营业务成本主营业务成本”科目，按当期确科目，按当期确认的合同毛利借记认的合同毛利借记“工程施工工程施工毛利毛利”科目，科目，按当期确认的合同收入贷记按当期确认的合同收入贷记“主营业务收入主营业务收入”科科目。目。【例例14142121】某建筑企业签订了一项总金额为某建筑企业签订了一项总金额为2 700 0002 700 000元的元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20201 1年年2 2月开月开工，预计工，预计20203 3年年9
87、9月完工。最初预计的工程总成本为月完工。最初预计的工程总成本为2 2 500 000500 000元，到元，到20202 2年底，由于材料价格上涨等因素调整年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 3 000 000000元。该建元。该建筑企业于筑企业于20203 3年年7 7月提前两个月完成了建造合同，工程质月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款量优良，客户同意支付奖励款300 000300 000元。建造该工程的元。建造该工程的其他有关资料如表其他有关资料如表14141 1所示。所示。表141 单位：元
88、 项目 201年 202年 203年 累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000 实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000 该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）201年账务处理如下：年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：登记实际发
89、生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本800000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000登记已结算的合同价款：登记已结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款1000000贷：工程结算贷：工程结算1000000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款800000贷：应收账款贷：应收账款800000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：201年的完工进度年的完工进度800000（800000+1700000）100%32%201年确认的合同收入年确认的合同收入
90、270000032%864000（元）（元）201年确认的合同费用（年确认的合同费用（800000+1700000）32%800000（元）（元）201年确认的合同毛利年确认的合同毛利864000-80000064000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本800000工程施工工程施工合同毛利合同毛利64000贷：主营业务收入贷：主营业务收入864000（2 2）20202 2年的账务处理如下：年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1300 0001300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工
91、薪酬、机械作业等1 300 0001 300 000登记结算的合同价款：登记结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款1 000 1 000 000000贷：工程结算贷：工程结算1 000 1 000 000000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款9 000 9 000 000000贷：应收账款贷：应收账款 9 000 9 000 000000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20202 2年的完工进度年的完工进度2 100 0002 100 000（2 100 000+900 2 100 000+900
92、000000）100%=70%100%=70%20202 2年确认的合同收入年确认的合同收入2 700 0002 700 00070%-864 00070%-864 0001 026 1 026 000000（元）（元）20202 2年确认的合同费用（年确认的合同费用（2 100 000+900 0002 100 000+900 000） 70%-800 70%-800 0000001 300 0001 300 000（元）（元）20202 2年确认的合同毛利年确认的合同毛利1 026 000-1 300 0001 026 000-1 300 000-274 000-274 000（元）（元）
93、20202 2年确认的合同预计损失年确认的合同预计损失（2 100 000+900 000-2 700 0002 100 000+900 000-2 700 000）（1-70%1-70%）90 00090 000（元）（元） 注：在注：在20202 2年底，由于该合同预计总成本（年底，由于该合同预计总成本（3 000 3 000 000000元）元）大于合同总收入（大于合同总收入（2 700 0002 700 000元），预计发生损失总额为元），预计发生损失总额为300 000300 000元，由于已在元，由于已在“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”中反映中反映了了-210 000-210
94、000（64 000-274 00064 000-274 000）元的亏损，因此应将剩余）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失的、为完成工程将发生的预计损失90 00090 000元确认为当期费元确认为当期费用。用。借：主营业务成本借：主营业务成本1300 0001300 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 026 0001 026 000工程施工工程施工合同毛利合同毛利 274 000274 000借：资产减值损失借：资产减值损失 90 00090 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 90 00090 000（3 3）20203 3年的账务处理如下：年的账务处理如下
95、：登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 850 000850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850 000850 000登记结算的合同价款：登记结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款900 000900 000贷：工程结算贷：工程结算900 000900 000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款l 300 000l 300 000贷：应收账款贷：应收账款1 300 0001 300 000203年确认的合同收人年确认的合同收人（2700000+300000
96、）-（864000+1026000）1110000（元）（元）203年确认的合同费用年确认的合同费用2950000-800000-1300000850000（元）（元）203年确认的合同毛利年确认的合同毛利1110000-850000260000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本850000工程施工工程施工合同毛利合同毛利260000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1110000 20203 3年工程全部完工，应将年工程全部完工，应将“存货跌价准备存货跌价准备”科目相关科目相关余额冲减余额冲减“主营业务成本主营业务成本”，将，将“工程施工工程施工”科目的余额科目的余额与与“工程结算工
97、程结算”科目的余额相对冲：科目的余额相对冲：借：存货跌价准备借：存货跌价准备90 00090 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本90 00090 000借：工程结算借：工程结算3 000 3 000 000000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本2 950 0002 950 000合同毛利合同毛利50 00050 000（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认）合同成本不
98、可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。为合同费用，不确认收入。使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当在资产负债表日采用完工百分不复存在的，应当在资产负债表日采用完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用。比法确认与建造合同有关的收入和费用。建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的第六节 费用与成本一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）（二）费用的特征表现为：费用的特征表现为：1、费用
99、应当是企业日常活动中发生的、费用应当是企业日常活动中发生的2、费用会导致企业资源的减少、费用会导致企业资源的减少3、费用具体体现为资金的支出或资产的耗费，并最终减少费用具体体现为资金的支出或资产的耗费，并最终减少企业所有者权益；企业所有者权益；（三）费用的分类（三）费用的分类职工薪酬、折旧费等职工薪酬、折旧费等二、费用的确认原则和条件二、费用的确认原则和条件（一）确认原则（一）确认原则1.1.权责发生制原则权责发生制原则2.2.划分收益性支出和资本性支出的原则划分收益性支出和资本性支出的原则3.3.配比原则配比原则（二）确认条件（二）确认条件1.1.经济利益很可能流出企业经济利益很可能流出企业
100、2.2.费用流出额能够可靠地计量费用流出额能够可靠地计量三、费用与生产成本三、费用与生产成本1.1.生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和，也称为产品生产成本或制造成本。生产间接费用的总和，也称为产品生产成本或制造成本。生产成本与费用是一对既有联系也有区别的概念。成本与费用是一对既有联系也有区别的概念。2.2.成本是对象化的费用成本是对象化的费用。生产成本是相对于一定产品而言。生产成本是相对于一定产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所
101、形成的，在按照费用的经济用途分发生的费用进行归集所形成的，在按照费用的经济用途分类时，企业一定期间发生的直接费用和间接费用的总和，类时，企业一定期间发生的直接费用和间接费用的总和，则构成一定期间的产品的生产成本。对于上述费用来说，则构成一定期间的产品的生产成本。对于上述费用来说，费用的发生过程也就是产品成本的形成过程。费用的发生过程也就是产品成本的形成过程。3.3.费用指某一期间为进行生产经营活动而发生的费用，它与一定费用指某一期间为进行生产经营活动而发生的费用，它与一定的期间相联系；产品成本指为生产某一产品或几种产品而消耗的的期间相联系；产品成本指为生产某一产品或几种产品而消耗的费用，它与一
102、定种类和数量的产品相联系。一定时期的费用可能费用，它与一定种类和数量的产品相联系。一定时期的费用可能分属于不同的产品类别；一定类别的产品成本可能与多个期间的分属于不同的产品类别；一定类别的产品成本可能与多个期间的费用组成。费用组成。4.4.成本和费用是相互转化的。企业在一定期间发生的直接费用按成本和费用是相互转化的。企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本期的费用予以对象化，转化为成本。在产品完工结转对象，使本期的费用予以对象化，转化为成本。在产品完工结转产成品并通过销售以后，成本则
103、转化为一定期间的销售成本，成产成品并通过销售以后，成本则转化为一定期间的销售成本，成为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。三、期间费用的核算 （一）、管理费用（一）、管理费用 是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：费用，包括： 企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊
104、销、办公费和差旅费等易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、工会经费、董事会费、工会经费、董事会费( (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等) )、聘请中介、聘请中介机构费、咨询费机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务招待费、房、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间( (部门部门) )和行政管理部门发生的固定资产修理费等。和行政管理部门发生的固定资产修理费等。 发生
105、时: v 借:管理费用v 贷:银行存款v 应付职工薪酬v 应交税费v 累计折旧 期间费用的核算（二）销售费用（二）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：过程中发生的各项费用，包括：企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬
106、、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。v发生时:v 借:销售费用v 贷:银行存款 /现金v 应付职工薪酬v 周转材料v 累计折旧等期间费用的核算（三）财务费用（三）财务费用v财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：发生的筹资费用，包括：利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损益以及相关的、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。等。v发生时发生时:借借:财务费用财务费用v贷贷:银行存款银行存款现金现金v未确认融资费用未确认融资费用v应收帐款等应收帐款等v若为存款收入则贷记财务费用若为存款收入则贷记财务费用期末期末v将所有的费用转入将所有的费用转入“本年利润本年利润”v借：本年利润借：本年利润v贷：销售费用贷：销售费用v管理费用管理费用v财务费用财务费用
