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1、 第十二章第十二章 非流动负债非流动负债12财务会计财务会计财务会计财务会计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate AccountingNo.1No.2No.3No.1掌握应付债券和长期借款的会计处理掌握应付债券和长期借款的会计处理掌握应付债券和长期借款的会计处理掌握应付债券和长期借款的会计处理No.1No.1掌握或有事项的确认、计量及会计处理掌握或有事项的确认、计量及会计处理掌握或有事项的确认、计量及会计处理掌握或有事项的确认、计量及会计处理No.2掌握借款费用资本化及其会计处理掌握借款费用资本化及其会计处理掌握借款费用资本化及其会计处理掌握借款费用
2、资本化及其会计处理No.3学习目标学习目标学习目标学习目标 第十二章第十二章 非流动负非流动负债债 第一节第一节 非流动负债概非流动负债概述述概念概念概念概念非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。 分类分类分类分类1 1 1 1长期借款长期借款长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿是企业向银行或其他金融机构借入的，偿是企业向银行或其他金融机构借入的，偿是企业
3、向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2 2 2 2应付债券应付债券应付债券应付债券是企业为广泛筹集长期使用的资金而是企业为广泛筹集长期使用的资金而是企业为广泛筹集长期使用的资金而是企业为广泛筹集长期使用的资金而发行的债务凭证。发行的债务凭证。发行的债务凭证。发行的债务凭证。3 3 3 3长期应付款。长期应付款是企业在经营活动过程中形成长期应付款。长期应付款是企业在经营活动过程中形成长期应付款。长期应付款
4、是企业在经营活动过程中形成长期应付款。长期应付款是企业在经营活动过程中形成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。 第二节第二节 长期借长期借款款一、长期借款及其核算内容一、长期借款及其核算内容一、长期借款及其核算内容一、长期借款及其核算内容概念概念概念概念长期借款长期借款长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的，是企业从银行或其他金融机构借入的，是企业从银行或其他金融机构借入的，是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以
5、上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。账户设置账户设置账户设置账户设置“ “ “ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ” ” ”“ “ “ “本金本金本金本金” ” ” ”“ “ “ “利息调整利息调整利息调整利息调整” ” ” ”核算长期借款的本金核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额不同而产生的利息调整额总账总账总账总账明细账明细账明细账明细账 二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理
6、资产负债表日，应按资产负债表日，应按资产负债表日，应按资产负债表日，应按摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定长期借款的计算确定长期借款的计算确定长期借款的计算确定长期借款的利息费用利息费用利息费用利息费用借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金偿还借款本息偿还借款本息偿还借款本息偿还借款本息取得借款取得借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款本金本金本金本金 应付利息应付利息应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程、财务费用等借：
7、在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整长期借款长期借款长期借款长期借款银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.1.1.借入借款时借入借款时借入借款时借入借款时3.3.3.3.偿还借款本息偿还借款本息偿还借款本息偿还借款本息2.2.2.2.计提利息计提利息计提利息计提利息应付利息应付利息应付利息应付利息 长期借款账务处理程序长期借款账务处理程序长期借款账务处
8、理程序长期借款账务处理程序一、应付债券一、应付债券一、应付债券一、应付债券票面利率票面利率票面利率票面利率实际利率实际利率实际利率实际利率应付债券应付债券应付债券应付债券是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。 债券的利率债券的利率债券的利率债券的利率债券合同中注明的利率债券合同中注明的利率债券合同中注明的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率 债券的债券的债券的债券的发行方式发
9、行方式发行方式发行方式面值发行面值发行面值发行面值发行溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行折价发行折价发行债券票面利率债券票面利率债券票面利率债券票面利率等于等于等于等于市场利率时，可市场利率时，可市场利率时，可市场利率时，可按面值按面值按面值按面值价格发行价格发行价格发行价格发行债券票面利率债券票面利率债券票面利率债券票面利率高于高于高于高于市场利率时，可按市场利率时，可按市场利率时，可按市场利率时，可按高于面值高于面值高于面值高于面值价格发行价格发行价格发行价格发行债券票面利率债券票面利率债券票面利率债券票面利率低于低于低于低于市场利率时，可按市场利率时，可按市场利率时，可按市
10、场利率时，可按低于面值低于面值低于面值低于面值价格发行价格发行价格发行价格发行 第三节第三节 应付债券应付债券账户设置账户设置账户设置账户设置“ “ “ “应付债券应付债券应付债券应付债券” ” ” ”“ “ “ “面值面值面值面值” ” ” ”核算发行债券的面值核算发行债券的面值总账总账总账总账明细账明细账明细账明细账“ “ “ “利息调整利息调整利息调整利息调整” ” ” ”“ “ “ “应计利息应计利息应计利息应计利息” ” ” ”核算实际收到的金额与面值之间的核算实际收到的金额与面值之间的差额及其摊销差额及其摊销核算到期一次还本付息债券计提的利息核算到期一次还本付息债券计提的利息“ “
11、 “ “应付利息应付利息应付利息应付利息” ” ” ”核算分期付息债券计提的利息核算分期付息债券计提的利息二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理2 2 2 2、资产、资产、资产、资产负债表日，负债表日，负债表日，负债表日，应按摊余应按摊余应按摊余应按摊余成本和实成本和实成本和实成本和实际利率计际利率计际利率计际利率计提利息提利息提利息提利息时时时时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到（实际收到（实际收到（实际收到的款项）的款项）的款项）的款项） 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息
12、调整 （借贷方差额）（借贷方差额）（借贷方差额）（借贷方差额） 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 （发行债券的面值）（发行债券的面值）（发行债券的面值）（发行债券的面值）3 3 3 3、偿还借款本息、偿还借款本息、偿还借款本息、偿还借款本息1 1 1 1、发行债券发行债券时时借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值 应计应计应计应计利息利息利息利息 （或应付利息）（或应付利息）（或应付利息）（或应付利息） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等借：在建工程、
13、财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用）（实际利息费用）（实际利息费用）借（或贷）应付债券借（或贷）应付债券借（或贷）应付债券借（或贷）应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）（按票面利率计算的利息）（按票面利率计算的利息）（按票面利率计算的利息）分期付息分期付息分期付息分期付息到期付息到期付息到期付息到期付息借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用）（实际利息费用）（实际利息费用）借（或贷）应
14、付债券借（或贷）应付债券借（或贷）应付债券借（或贷）应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息）利息的计算利息的计算利息的计算利息的计算每期实际利息费用每期实际利息费用每期实际利息费用每期实际利息费用期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本 实际利率实际利率实际利率实际利率每期应付利息每期应付利息每期应付利息每期应付利息应付债券面值应付债券面值应付债券面值应付债券面值 债券票面利率债券票面利率债
15、券票面利率债券票面利率每期利息调整摊销金额每期利息调整摊销金额每期利息调整摊销金额每期利息调整摊销金额实际利息费用应计利息实际利息费用应计利息实际利息费用应计利息实际利息费用应计利息应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.1.1.发行债券时发行债券时发行债券时发行债券时应付利息应付利息应付利息应付利息2. 2. 2. 2. 分期分期分期分期计提利息计提利息计提利息计提利息3.3.3.3.偿付利息偿付利息偿付利息偿付利息债券按债券按债券按债券按面值面值面值面值发行账务处理程序发行账务处
16、理程序发行账务处理程序发行账务处理程序3.3.3.3.偿还债券本金偿还债券本金偿还债券本金偿还债券本金应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.1.1.发行债券时发行债券时发行债券时发行债券时应付利息应付利息应付利息应付利息2. 2. 2. 2. 计提利计提利计提利计提利息息息息3.3.3.3.偿付利息偿付利息偿付利息偿付利息 债券债券债券债券溢价溢价溢价溢价发行的账务处理程序发行的账务处理程序发行的账务处理程序发行的账务处理程序3.3.3.3.偿还债券本金偿还债券本金偿还债券本金偿还
17、债券本金应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.1.1.发行债券时发行债券时发行债券时发行债券时应付利息应付利息应付利息应付利息2. 2. 2. 2. 计提利计提利计提利计提利息息息息3.3.3.3.偿付利息偿付利息偿付利息偿付利息 债券债券债券债券折价折价折价折价发行的账务处理程序发行的账务处理程序发行的账务处理程序发行的账务处理程序3.3.3.3.偿还债
18、券本金偿还债券本金偿还债券本金偿还债券本金应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整债券折价债券折价债券折价债券折价折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销【例例例例题题题题1 1 1 1计计计计算算算算题题题题】20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司经经经经批批批批准准准准发发发发行行行行3 3年年年年期期期期面面面面值值值值为为为为 5 5 000 000 000000元元元元的的的的公公公公司司司司债债债债券券券券。该该该该债债债债券券券券每每每每年年年年初初初初付付付付息息息息、到到到到期期期期一一一一次次次次还还还还本本本本，票票
19、票票面面面面年年年年利利利利率率率率为为为为3 3，发发发发行行行行价价价价格格格格为为为为4 4 861 861 265265元元元元，发发发发行行行行债债债债券券券券筹筹筹筹集集集集的的的的资资资资金金金金已已已已收收收收到到到到用用用用于于于于补补补补充充充充流流流流动动动动资资资资金金金金。利利利利息息息息调调调调整整整整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4 4。 要求：要求：要求：要求： 编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有编制甲公司发行债券、年末计提利息和
20、到期偿还的有编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。关会计分录。关会计分录。关会计分录。（1 1） 编制发行债券的会计分录编制发行债券的会计分录编制发行债券的会计分录编制发行债券的会计分录： 借借借借: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 48612654861265 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 138735138735 贷贷贷贷: : 应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 5000000 5000000 （2 2 2 2）年末计提利息）年末计提利息）年末计提利息）年末计提利息的
21、会计分录的会计分录的会计分录的会计分录：2010201020102010年年年年末应确认末应确认末应确认末应确认利息费用利息费用利息费用利息费用4861265448612654194450.6194450.6（元元元元）摊销利息调整金额摊销利息调整金额摊销利息调整金额摊销利息调整金额194450.6194450.6500000035000000344450.6 (44450.6 (元元元元) )借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 194450.6194450.6 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 150000150000 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利
22、息调整利息调整利息调整 44450.644450.6 20112011年末应确认的年末应确认的年末应确认的年末应确认的利息费用利息费用利息费用利息费用 （4861265486126544450.644450.6）44196228.62196228.62（元元元元）摊销利息调整金额摊销利息调整金额摊销利息调整金额摊销利息调整金额 196228.62196228.62500000035000000346228.62 (46228.62 (元元元元) )借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 196228.62196228.62 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 15000
23、0150000 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 46228.62 46228.62 （3 3 3 3）到期偿还的有关会计分录）到期偿还的有关会计分录）到期偿还的有关会计分录）到期偿还的有关会计分录 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值 5000000500000050000005000000 应付利息应付利息应付利息应付利息 150000150000150000150000 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 51500005150000515000051500002012201220122012年应摊销的利息调整金额年应摊
24、销的利息调整金额年应摊销的利息调整金额年应摊销的利息调整金额 13873513873544450.644450.646228.6246228.6248055.78 (48055.78 (元元元元) )2012201220122012年末应确认的年末应确认的年末应确认的年末应确认的利息费用利息费用利息费用利息费用 500000035000000348055.78 48055.78 198055.78198055.78（元元元元）借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 198055.78198055.78 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 150000150000 应付债
25、券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 48055.7848055.78三、可转换公司债券三、可转换公司债券三、可转换公司债券三、可转换公司债券负债成分负债成分负债成分负债成分权益成分权益成分权益成分权益成分可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或比例转换为发行企业股票的债券。比例转换为发行企业股票的债券。比例转换为发行企业股票的债券。比例转换为发行企业股票的债券。 分分分分 拆拆拆拆确认为应付债券确认为应付债券确认为应付债
26、券确认为应付债券确认为其他权益工具确认为其他权益工具确认为其他权益工具确认为其他权益工具1 1 1 1、发行可转换公司债券、发行可转换公司债券、发行可转换公司债券、发行可转换公司债券企业应在企业应在企业应在企业应在“ “应付债券应付债券应付债券应付债券” ”科目下设科目下设科目下设科目下设“ “可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券” ”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。分分分分拆拆拆拆时时时时，应应应应以以以以未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值作作作作为为为为负负负负债债债债成成成成份的初始确认金额。份的初始确认金额。份的初始确认
27、金额。份的初始确认金额。按按按按发发发发行行行行价价价价格格格格总总总总额额额额扣扣扣扣除除除除负负负负债债债债成成成成份份份份初初初初始始始始确确确确认认认认金金金金额额额额后后后后的的的的金金金金额额额额作作作作为为为为权权权权益益益益成成成成份份份份的的的的初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用发行可转换公司债券发生的交易费用发行可转换公司债券发生的交易费用发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和应当在负债成份和应当在负债成份和应当在负债成份和权益成份之间权益成份之间权益成份之间权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊按照各自的
28、相对公允价值进行分摊按照各自的相对公允价值进行分摊按照各自的相对公允价值进行分摊。具体计算具体计算具体计算具体计算负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值( ( ( (未来现金流量的现值未来现金流量的现值未来现金流量的现值未来现金流量的现值) ) ) ) = = = =本金本金本金本金P/P/P/P/S(rS(rS(rS(r n)+ n)+ n)+ n)+年利息年利息年利息年利息P/P/P/P/A(rA(rA(rA(r n) n) n) n) 或或或或=(=(=(=(本金本金本金本金+ + + +利息利息利息利息)P/)P/)P/)P/S(rS(rS(rS(r
29、n n n n）（到期付息）（到期付息）（到期付息）（到期付息） 利息调整的金额利息调整的金额利息调整的金额利息调整的金额= = = =债券面值总额债券面值总额债券面值总额债券面值总额负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值权益成份的公允价值权益成份的公允价值权益成份的公允价值权益成份的公允价值= =发行价格总额发行价格总额发行价格总额发行价格总额负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值负债成份的公允价值发行债券账务处理发行债券账务处理发行债券账务处理发行债券账务处理借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券应付债券应付债券
30、可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 其他权益工具其他权益工具其他权益工具其他权益工具 2 2 2 2、转换股份前的处理、转换股份前的处理、转换股份前的处理、转换股份前的处理可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券的的的的负负负负债债债债成成成成份份份份，在在在在转转转转换换换换为为为为股股股股份份份份前前前前，其其其其会会会会计计计计处处处处理理理理与与与与一一一一般般般般
31、公公公公司司司司债债债债券券券券相相相相同同同同，即即即即按按按按照照照照实实实实际际际际利利利利率率率率和和和和摊摊摊摊余余余余成成成成本本本本确确确确认认认认利利利利息息息息费费费费用用用用，按按按按面面面面值值值值和和和和票票票票面面面面利利利利率率率率确确确确认认认认应应应应付付付付债债债债券券券券，差差差差额额额额作作作作为为为为利利利利息息息息调调调调整整整整进行摊销。进行摊销。进行摊销。进行摊销。3 3 3 3、转换股份时的处理、转换股份时的处理、转换股份时的处理、转换股份时的处理（1 1 1 1）先计提利息）先计提利息）先计提利息）先计提利息（2 2 2 2）折算股份数）折算股
32、份数）折算股份数）折算股份数 若告知股票价格若告知股票价格若告知股票价格若告知股票价格折算股份数债券面值折算股份数债券面值折算股份数债券面值折算股份数债券面值+ +已提未付的利息已提未付的利息已提未付的利息已提未付的利息/ /股票价格股票价格股票价格股票价格若告知每若告知每若告知每若告知每100100元面值的债券转多少股元面值的债券转多少股元面值的债券转多少股元面值的债券转多少股折算股份数债券面值折算股份数债券面值折算股份数债券面值折算股份数债券面值 / 100/ 100每每每每100100元转换的股数元转换的股数元转换的股数元转换的股数（3 3 3 3）账务处理）账务处理）账务处理）账务处理
33、借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值） （转换部分的面值）（转换部分的面值）（转换部分的面值）（转换部分的面值） 其他权益工具其他权益工具其他权益工具其他权益工具 （转换部分权益成份的（转换部分权益成份的（转换部分权益成份的（转换部分权益成份的金额）金额）金额）金额） 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值（股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数）转换的股数）转换的股数） 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转
34、换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利转换部分尚未摊销的利转换部分尚未摊销的利转换部分尚未摊销的利息调整）息调整）息调整）息调整） 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差（差（差（差额）额）额）额） 库存现金库存现金库存现金库存现金 （以现金支付的不足转换（以现金支付的不足转换（以现金支付的不足转换（以现金支付的不足转换1 1 1 1股的部分）股的部分）股的部分）股的部分）计提转换部分债券计提转换部分债券计提转换部分债券计提转换部分债券年初至转换日年初至转换日年初至转换日年初至转换日的利息的利息的利息的利息应付债券应付债券应付债券应付债券可转债（可转债（可
35、转债（可转债（面值）面值）面值）面值）银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.1.1.发行债券时发行债券时发行债券时发行债券时应付利息应付利息应付利息应付利息2. 2. 2. 2. 计提利计提利计提利计提利息息息息 可转换债券账务处理程序可转换债券账务处理程序可转换债券账务处理程序可转换债券账务处理程序3.3.3.3.转换股份转换股份转换股份转换股份应付债券应付债券应付债券应付债券可转全（可转全（可转全（可转全（利息调整）利息调整）利息调整）利息调整）折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销其他权益工具其他权益工具其他权益工具其他权益工具
36、股本股本股本股本资本公积资本公积资本公积资本公积溢价溢价溢价溢价【例例例例题题题题22计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司经经经经批批批批准准准准于于于于20142014年年年年1 1月月月月1 1日日日日按按按按面面面面值值值值发发发发行行行行5 5年年年年期期期期一一一一次次次次还还还还本本本本的的的的可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券10 10 000000万万万万元元元元，款款款款项项项项已已已已收收收收存存存存银银银银行行行行，债债债债券券券券票票票票面面面面年年年年利利利利率率率率为为为为6 6，利利利利息息息息按按按按年年年年支支支支付付付付。
37、债债债债券券券券发发发发行行行行1 1年年年年后后后后可可可可转转转转换换换换为为为为普普普普通通通通股股股股股股股股票票票票初初初初始始始始转转转转股股股股价价价价为为为为每每每每股股股股l0l0元元元元，股股股股票票票票面面面面值值值值为为为为每股每股每股每股1 1元。元。元。元。 20152015年年年年1 1月月月月1 1日日日日债债债债券券券券持持持持有有有有人人人人将将将将持持持持有有有有的的的的可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券全全全全部部部部转转转转换换换换为为为为普普普普通通通通股股股股股股股股票票票票( (假假假假定定定定按按按按当当当当日日日日可可可
38、可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值计计计计算算算算转转转转股股股股数数数数) )，甲甲甲甲公公公公司司司司发发发发行行行行可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券时时时时二二二二级级级级市市市市场场场场上上上上与与与与之之之之类类类类似似似似的没有转换权的债券市场利率为的没有转换权的债券市场利率为的没有转换权的债券市场利率为的没有转换权的债券市场利率为9 9。已知：已知：已知：已知：复利现值系数为复利现值系数为复利现值系数为复利现值系数为P/SP/S（9 9，5 5）0.64990.6499； P/SP/S（6 6，5 5
39、）0.74730.7473年金现值系数为年金现值系数为年金现值系数为年金现值系数为P/AP/A（9 9 ，5 5）3.88973.8897； P/AP/A（6 6，5 5）4.21244.2124要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录。要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录。要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录。要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分录。【答案答案答案答案】(1)2014(1)2014年年年年1 1月月月月1 1日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公
40、司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：100 000 100 000 000000 （P/SP/S，9 9，5 5） 100 000 000 6100 000 000 6 （P/SP/S，9 9，5 5）100 000 000 0.6499100 000 000 0.6499100 000 000 6100 000 000 6 3.8897 3.889788 328 200 (88 328 200 (元元元元) )可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为： 100 0
41、00 100 000 00000088 328 200 88 328 200 11 671 800 (11 671 800 (元元元元) ) 相关会计分录如下：相关会计分录如下：相关会计分录如下：相关会计分录如下：（2 2）确认）确认）确认）确认利息费用利息费用利息费用利息费用借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 0000 00010 0000 000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转债可转债可转债可转债( (利息调整利息调整利息调整利息调整) 11671 800) 11671 800 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转债可转债可转债可转债( (面值面值
42、面值面值) 100 000 ) 100 000 000000 其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益 11 671 80011 671 800（3 3 3 3）转换股）转换股）转换股）转换股份时份时份时份时 (10 000(10 000600)600)1010（1 1 1 1）发行债发行债券时券时借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券可转债可转债可转债可转债( (面值面值面值面值) 1 00 000 ) 1 00 000 000000 应付利息应付利息应付利息应付利息 6 000 6 000 000000 其他权益工具其他权益工具其他权益工具其他权益工具 116 71800
43、116 71800 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 10 600 00010 600 000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转债可转债可转债可转债( (利息调整利息调整利息调整利息调整) 9 722 262) 9 722 262 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 97 349 53897 349 538借：财务费用等借：财务费用等借：财务费用等借：财务费用等 7 949 5387 949 538 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 6 000 6 000 000000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转债可转债可转债可转债( (利息调整利息
44、调整利息调整利息调整) 1 949 538) 1 949 538应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各是指除长期借款和应付债券以外的其他各是指除长期借款和应付债券以外的其他各是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项种长期应付款项种长期应付款项种长期应付款项 长期应付款长期应付款长期应付款
45、长期应付款具体会计处理在具体会计处理在具体会计处理在具体会计处理在有关章节及高级有关章节及高级有关章节及高级有关章节及高级财务会计中介绍财务会计中介绍财务会计中介绍财务会计中介绍 第四节第四节 长期应付长期应付款款 第五节第五节 预计负债预计负债概念概念概念概念 或有事项或有事项或有事项或有事项是指过去的交易或者事项形成的，是指过去的交易或者事项形成的，是指过去的交易或者事项形成的，是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。决
46、定的不确定事项。决定的不确定事项。决定的不确定事项。特征特征特征特征1 1 1 1或有事项是由过去的交易或有事项是由过去的交易或有事项是由过去的交易或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。或者事项所形成的。或者事项所形成的。或者事项所形成的。2 2 2 2或有或有或有或有事项的结果（包括时间、金额）具有不确定性。事项的结果（包括时间、金额）具有不确定性。事项的结果（包括时间、金额）具有不确定性。事项的结果（包括时间、金额）具有不确定性。3 3 3 3或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果须由未来事项决定。 常见的或有事项有
47、：常见的或有事项有：常见的或有事项有：常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征或或或或有有有有负负负负债债债债是是是是指指指指过过过过去去去去
48、的的的的交交交交易易易易或或或或者者者者事事事事项项项项形形形形成成成成的的的的潜潜潜潜在在在在义义义义务务务务，其其其其存存存存在在在在须须须须通通通通过过过过未未未未来来来来不不不不确确确确定定定定事事事事项项项项的的的的发发发发生生生生或或或或不不不不发发发发生生生生予予予予以以以以证证证证实实实实；或或或或过过过过去去去去的的的的交交交交易易易易或或或或者者者者事事事事项项项项形形形形成成成成的的的的现现现现时时时时义义义义务务务务，履履履履行行行行该该该该义义义义务务务务不不不不是是是是很很很很可可可可能能能能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。导致经济利益流出企业或该义
49、务的金额不能可靠计量。导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产或有资产或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 两个相关概念两个相关概念两个相关概念两个相关概念或有事项涉及两类义务：或有事项涉及两类义务：或有
50、事项涉及两类义务：或有事项涉及两类义务： 1 1 1 1潜在义务潜在义务潜在义务潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 2 2 2 2现时义务现时义务现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。是指企业在现行条件下已承担的义务。是指企业在现行条件下已承担的义务。是指企业在现行条件下已承担的义务。1 1、该义务是企业承担的、该义务是企业承担的、该义务是企业承担的、该义务是企业承担的现时义务现时义务现时义务现时义务2 2、履行该义务、履行该义务、履行该义务、履行该
51、义务很可能很可能很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业3 3、该义务的、该义务的、该义务的、该义务的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量二、预计负债的确认条件二、预计负债的确认条件二、预计负债的确认条件二、预计负债的确认条件与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：结果的可能性结果的可能性结果的可能性结果的可能
52、性 对应的概率区间对应的概率区间对应的概率区间对应的概率区间（1 1）极小可能）极小可能）极小可能）极小可能 发生的概率发生的概率发生的概率发生的概率0 0， 但但但但 5%5%（2 2）可能）可能）可能）可能 发生的概率发生的概率发生的概率发生的概率5%5%， 但但但但 50%50%（3 3）很可能）很可能）很可能）很可能 发生的概率发生的概率发生的概率发生的概率50%50%，但，但，但，但 95%95%（4 4）基本确定）基本确定）基本确定）基本确定 发生的概率发生的概率发生的概率发生的概率95%95%，但，但，但，但100%100%现时义务现时义务现时义务现时义务包括法包括法包括法包括法
53、定义务和推定义务定义务和推定义务定义务和推定义务定义务和推定义务1 1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定2 2 2 2、预期可能获得补偿的处理、预期可能获得补偿的处理、预期可能获得补偿的处理、预期可能获得补偿的处理三、预计负债的计量及会计处理三、预计负债的计量及会计处理三、预计负债的计量及会计处理三、预计负债的计量及会计处理预计负债的计量主要预计负债的计量主要预计负债的计量主要预计负债的计量主要涉及两方面的问题涉及两方面的问题涉及两方面的问题涉及两方面的问题（1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种
54、结果发生）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的可能性相同的可能性相同的可能性相同最佳估计数应当按照该范围内的最佳估计数应当按照该范围内的最佳估计数应当按照该范围内的最佳估计数应当按照该范围内的中间值中间值中间值中间值确确确确定，即按该范围的定，即按该范围的定，即按该范围的定，即按该范围的上、下限金额的平均数上、下限金额的平均数上、下限金额的平均数上、下限金额的平均数确定。确定。确定。确定。（2 2 2 2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范）所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范）所需支出不存在
55、一个连续范围，或者虽存在一个连续范）所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同围但该范围内各种结果发生的可能性不相同围但该范围内各种结果发生的可能性不相同围但该范围内各种结果发生的可能性不相同则应分别以下则应分别以下则应分别以下则应分别以下情况确定：情况确定：情况确定：情况确定：或有事项涉及单个项目的或有事项涉及单个项目的或有事项涉及单个项目的或有事项涉及单个项目的按最可能发生的金额确定按最可能发生的金额确定按最可能发生的金额确定按最可能发生的金额确定或有事项涉及多个项目的或有事项涉及多个项目的或有事项涉及多个项目的或有事项涉及多个项目的按照各种可能
56、结果及相关概率按照各种可能结果及相关概率按照各种可能结果及相关概率按照各种可能结果及相关概率计算确定计算确定计算确定计算确定（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：【例例例例题题题题3 3】20142014年年年年9 9月月月月1010日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司起起起起诉诉诉诉乙乙乙乙公公公公司司司司侵侵侵侵犯犯犯犯其其其其软软软软件件件件专专专专利利利利权权权权，要要要要
57、求求求求乙乙乙乙公公公公司司司司赔赔赔赔偿偿偿偿400400万万万万元元元元。至至至至1212月月月月3131日日日日，法法法法院院院院尚尚尚尚未未未未判判判判决决决决，乙乙乙乙公公公公司司司司估估估估计计计计败败败败诉诉诉诉的的的的可可可可能能能能性性性性为为为为60%60%，如如如如败败败败诉诉诉诉估估估估计计计计需需需需要要要要赔赔赔赔偿偿偿偿的的的的金金金金额额额额可可可可能能能能是是是是200200300300万万万万元元元元之之之之间间间间的的的的某某某某一一一一金金金金额额额额，而而而而且且且且这这这这个个个个区区区区间间间间内内内内每每每每个个个个金金金金额额额额发生的可能性都
58、大致相同，另外还需支付诉讼费发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费1010万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：（1 1）计算甲公司应确认的预计负债的金额。）计算甲公司应确认的预计负债的金额。）计算甲公司应确认的预计负债的金额。）计算甲公司应确认的预计负债的金额。 （2 2）编制乙公司的有关会计分录。）编制乙公司的有关会计分录。）编制乙公司的有关会计分录。）编制乙公司的有关会计分录。（1 1）乙公司应确认的预计负债的金额）乙公司应确认的预计负债的金额）乙公司应确认的预计负债的金额）乙公司应确认的预
59、计负债的金额 （200200300300）221010260260（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出赔偿支出赔偿支出 250 250 管理费用管理费用管理费用管理费用 1010 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼未决诉讼未决诉讼 260260【例例例例题题题题4 4】甲甲甲甲公公公公司司司司20142014年年年年度度度度销销销销售售售售A A产产产产品品品品10 10 000000件件件件，销销销
60、销售售售售额额额额1 1 000000万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司承承承承诺诺诺诺对对对对售售售售出出出出的的的的A A产产产产品品品品质质质质量量量量保保保保证证证证条条条条款款款款规规规规定定定定：产产产产品品品品售售售售出出出出后后后后一一一一年年年年内内内内，如如如如发发发发生生生生正正正正常常常常质质质质量量量量问问问问题题题题，甲甲甲甲企企企企业业业业将将将将免免免免费费费费负负负负责责责责修修修修理理理理。根根根根据据据据以以以以往往往往的的的的经经经经验验验验估估估估计计计计，8585的的的的产产产产品品品品不不不不会会会会发发发发生生生生质质质质量量量量问问问问
61、题题题题；有有有有1010的的的的产产产产品品品品会会会会发发发发生生生生较较较较小小小小质质质质量量量量问问问问题题题题；有有有有5 5的的的的产产产产品品品品会会会会发发发发生生生生较较较较大大大大质质质质量量量量问问问问题题题题。如如如如发发发发生生生生较较较较小小小小质质质质量量量量问问问问题题题题，修修修修理理理理费费费费用用用用为为为为销销销销售售售售额额额额的的的的3 35 5；如如如如发发发发生生生生较大质量问题，修理费用为销售额的较大质量问题，修理费用为销售额的较大质量问题，修理费用为销售额的较大质量问题，修理费用为销售额的8 8。（1）甲公司应确认的产品质量保修费用）甲公司
62、应确认的产品质量保修费用 1000（3%+5%）/210%10008%5%8（万元）（万元）（2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录：）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录： 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 80 000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 80 000 企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要的支出全部或部分预期的支出全部或部分预期的支出全部或部分预期的支出全部或部分预
63、期由第三方或其他方补偿由第三方或其他方补偿由第三方或其他方补偿由第三方或其他方补偿，那么补偿金额，那么补偿金额，那么补偿金额，那么补偿金额只能在只能在只能在只能在基本确定基本确定基本确定基本确定能够收到时，作为能够收到时，作为能够收到时，作为能够收到时，作为资产单独确认资产单独确认资产单独确认资产单独确认，而且，而且，而且，而且确认的确认的确认的确认的补偿金额补偿金额补偿金额补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值不应当超过所确认负债的账面价值不应当超过所确认负债的账面价值不应当超过所确认负债的账面价值 一是确认时间一是确认时间一是确认时间一是确认时间 （二）预期可能获得补偿的处理（二）预期可能
64、获得补偿的处理（二）预期可能获得补偿的处理（二）预期可能获得补偿的处理补偿金额确认补偿金额确认补偿金额确认补偿金额确认涉及三个问题涉及三个问题涉及三个问题涉及三个问题 只有在只有在只有在只有在“ “基本确定基本确定基本确定基本确定” ”能够收到时能够收到时能够收到时能够收到时 二是确认金额二是确认金额二是确认金额二是确认金额 不能超过相关预计负债的账面价值不能超过相关预计负债的账面价值不能超过相关预计负债的账面价值不能超过相关预计负债的账面价值 三是会计处理三是会计处理三是会计处理三是会计处理 确认的补偿金额只能单独确认为资确认的补偿金额只能单独确认为资确认的补偿金额只能单独确认为资确认的补偿
65、金额只能单独确认为资产，而不可以抵减预计负债产，而不可以抵减预计负债产，而不可以抵减预计负债产，而不可以抵减预计负债 1 1、风险和不确定性、风险和不确定性、风险和不确定性、风险和不确定性（三）（三）（三）（三）预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素2 2 2 2、货币时间价值、货币时间价值、货币时间价值、货币时间价值3 3 3 3、未来事项、未来事项、未来事项、未来事项确定最佳估计数时，确定最佳估计数时，确定最佳估计数时，确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项应综合考虑与或有事项应综合考虑与或有事项应综合考虑与
66、或有事项有关的风险、不确定性等因素有关的风险、不确定性等因素有关的风险、不确定性等因素有关的风险、不确定性等因素如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，则应考虑采用现值计量。长的时间跨度，则应考虑采用现值计量。长的时间跨度，则应考虑采用现值计量。长的时间跨度，则应考虑采用现值计量。企业应当考虑可能影响履行现时义务所需企业应当考虑可能影响履行现时义务所需企业应当考虑可能影响履行现时义务所需企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的金额的金额的金额的相关未来事项相关未来事项
67、相关未来事项相关未来事项。如未来技术进步等。如未来技术进步等。如未来技术进步等。如未来技术进步等因或有事项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负因或有事项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负因或有事项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负因或有事项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负债表中债表中债表中债表中应单列项目反映，应单列项目反映，应单列项目反映，应单列项目反映，并在会计报表附注中披露：并在会计报表附注中披露：并在会计报表附注中披露：并在会计报表附注中披露：1 1 1 1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出
68、不确定性的说明、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明四、预计负债的披露四、预计负债的披露四、预计负债的披露四、预计负债的披露2 2 2 2、预计负债的期初、期末余额和本期变动情况、预计负债的期初、期末余额和本期变动情况、预计负债的期初、期末余额和本期变动情况、预计负债的期初、期末余额和本期变动情况3 3 3 3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预
69、期补偿金额或有负债或有负债或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出
70、企业或该义务的的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。金额不能可靠计量。金额不能可靠计量。金额不能可靠计量。1 1 1 1或有负债的种类及其形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、或有负债的种类及其形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、或有负债的种类及其形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、或有负债的种类及其形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债。未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债。未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负
71、债。未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债。五、或有负债的披露五、或有负债的披露五、或有负债的披露五、或有负债的披露2 2 2 2经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。3 3 3 3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。应当说明原因。应当说明原因。应当说明原因。企业不应当确认或有负债，但应根据情况
72、对或有负债进行相应的披露企业不应当确认或有负债，但应根据情况对或有负债进行相应的披露企业不应当确认或有负债，但应根据情况对或有负债进行相应的披露企业不应当确认或有负债，但应根据情况对或有负债进行相应的披露 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、造成重大不利影响的
73、，企业无须披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。一、借款费用的范围一、借款费用的范围一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用借款费用借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1 1 1 1）
74、借款利息）借款利息）借款利息）借款利息（2 2 2 2）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销（3 3 3 3）辅助费用）辅助费用）辅助费用）辅助费用 对于企业发生的对于企业发生的对于企业发生的对于企业发生的权益性融资费用权益性融资费用权益性融资费用权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用融资租赁发生的融资费用属于借款
75、费用融资租赁发生的融资费用属于借款费用融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 第六节第六节第六节第六节 借款费用借款费用借款费用借款费用（4 4 4 4）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额借款费用借款费用借款费用借款费用 的内容的内容的内容的内容二、借款费用的会计处理方法二、借款费用的会计处理方法二、借款费用的会计处理方法二、借款费用的会计处理方法借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本化借款费用费用化借款费用费用化借款费用费用化借款费用费用化借款费用的借款费用的借款费用的借款费用的会计处理方法会计处理方法会计处理方法会计
76、处理方法即将借款费用即将借款费用即将借款费用即将借款费用计计计计入相关资产成本入相关资产成本入相关资产成本入相关资产成本 即将借款费用即将借款费用即将借款费用即将借款费用计计计计入当期损益入当期损益入当期损益入当期损益 我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化用，应当予以资本化用，应当予以资本化用，应当予以资本化 三、借款费用资本化
77、三、借款费用资本化三、借款费用资本化三、借款费用资本化专门借款专门借款专门借款专门借款符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条件的资产条件的资产条件的资产条件的资产 借款费用资本借款费用资本借款费用资本借款费用资本化的借款范围化的借款范围化的借款范围化的借款范围是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款是指除专门借款是指除专门借款是指除专门借款以外的其他借款以外的其他借款以外的其他借款以外的其他借款 （一
78、）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围借款费用资本借款费用资本借款费用资本借款费用资本化的资产范围化的资产范围化的资产范围化的资产范围一般借款一般借款一般借款一般借款是指需要经过是指需要经过是指需要经过是指需要经过相当长时间相当长时间相当长时间相当长时间的购建的购建的购建的购建或者生产活动才能达到预定可使或者生产活动才能达到预定可使或者生产活动才能达到预定可使或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产投资性房地产
79、和存货等资产投资性房地产和存货等资产投资性房地产和存货等资产相当长时间相当长时间相当长时间相当长时间通常为通常为通常为通常为1 1年以上（含年以上（含年以上（含年以上（含1 1年）年）年）年） （1 1）资产支出已经发生）资产支出已经发生）资产支出已经发生）资产支出已经发生（3 3 3 3）为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用或或或或者者者者可可可可销销销销售售售售状状状状态态态态所所所所必必必必要要要要的的的的购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始 “ “资产支出资产支出资产支出资产
80、支出” ”包括支付现金、转移非现金包括支付现金、转移非现金包括支付现金、转移非现金包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用费用或者占用了一般借款费用费用或者
81、占用了一般借款费用费用或者占用了一般借款费用 （二）借款费用开始资本化（二）借款费用开始资本化（二）借款费用开始资本化（二）借款费用开始资本化（2 2 2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生）借款费用已经发生）借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的实实实实体建造或者生产工作体建造或者生产工作体建造或者生产工作体建造或者生产工作已经开始已经开始已经开始已经开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借
82、款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 【例例例例题题题题55单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为建建建建造造造造一一一一栋栋栋栋办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼于于于于20122012年年年年1111月月月月1 1日日日日专专专专门门门门借借借借入入入入款款款款项项项项10001000万万万万元元元元，期期期期限限限限3 3年年年年，年年年年利利利利率率率率为为为为6%6%，到到到到期期期期一一一一次次次次还还还还本本本本付付付付息息息息。20132013年年年年1 1月月月月1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款15
83、0150万万万万元元元元购购购购入入入入工工工工程程程程物物物物资资资资一一一一批批批批；20132013年年年年7 7月月月月1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司开开开开始始始始动动动动工工工工兴兴兴兴建建建建该该该该栋栋栋栋办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼；预预预预计计计计20142014年年年年1212月月月月3131日日日日办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可可可可可使使使使用用用用状状状状态。态。态。态。 甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（ ）。）。）。）。 A A20122
84、012年年年年1111月月月月1 1日日日日 B B20132013年年年年1 1月月月月1 1日日日日 C C20132013年年年年7 7月月月月1 1日日日日 D D20142014年年年年1212月月月月3131日日日日【答案答案答案答案】C C 1 1、中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断 非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的
85、中断。可预见的原因等所导致的中断。可预见的原因等所导致的中断。可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质如，企业因与施工方发生了质如，企业因与施工方发生了质如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，
86、或者发生了与资产购建、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动纠纷等纠纷等纠纷等纠纷等 （三）借款费用暂停资本化（三）借款费用暂停资本化（三）借款费用暂停资本化（三）借款费用暂停资本化2 2、 中断时间连续超过中断时间连续超过中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月个月个月个月应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件 根根根根据据据据借借借借款款款款费费费费用用用用准准准准则则则则的的的的规规规规定定定定，符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产在在在在
87、购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生非非非非正正正正常常常常中中中中断断断断且且且且中中中中断断断断时时时时间间间间连连连连续续续续超超超超过过过过3 3个个个个月月月月的的的的，应应应应当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化 1 1 1 1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者
88、实质上已经完成完成或者实质上已经完成完成或者实质上已经完成完成或者实质上已经完成 资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计
89、、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。 （四）借款费用停止资本化（四）借款费用停止资本化（四）借款费用停止资本化（四）借款费用停止资本化2 2 2 2所所所所购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产的的的的符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产与与与与设设设设计计计计要要要要求求求求、合合合合同同同同规规规规定定定定或或或或者者者者生生生生产产产产要要要要求求求求相相相相符符符符或或或或者者者者基基基基本本本本相相相相符符符符，即即即即使使使使有有有有极极极极个个个个别
90、别别别与与与与设设设设计计计计、合合合合同同同同或或或或者者者者生生生生产产产产要要要要求求求求不不不不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用或或或或者者者者可可可可销销销销售状态售状态售
91、状态售状态时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。 3 3 3 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。者几乎不再发生。者几乎不再发生。者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运需
92、要试生产或者试运需要试生产或者试运需要试生产或者试运行的行的行的行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资产已经达
93、到预定可使用或者可销售状态。1 1 1 1 购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销售售售售分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的应区别以下情况处理应区别以下情况处理应区别以下情况处
94、理应区别以下情况处理分别停止分别停止分别停止分别停止资本化资本化资本化资本化2 2 2 2 购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的资产资产资产资产整体完工时整体完工时整体完工时整体完工时停止借停止借停止借停止借款费用的资本化款费用的资本化款费用的资本化款费用的资本化专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化
95、金额专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入入入入 或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益（五）借款利息资本化金额的确定（五）借款利息资本化金额的确定（五）借款利息资本化金额的确定（五）借款利息资本化金额的确定 1
96、1 1 1专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定 【例题例题例题例题66单选题单选题单选题单选题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于20142014年年年年4 4月月月月1 1日从银日从银日从银日从银行借入行借入行借入行借入2 0002 000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为6 6。20142014年年年年7 7月月月月1 1日，日，日，日，A A公司采
97、取出包方式委托公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该厂公司为其建造该厂公司为其建造该厂公司为其建造该厂房，并预付了房，并预付了房，并预付了房，并预付了1 0001 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开万元工程款，厂房实体建造工作于当日开万元工程款，厂房实体建造工作于当日开万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在始。该工程因发生施工安全事故在始。该工程因发生施工安全事故在始。该工程因发生施工安全事故在20142014年年年年8 8月月月月1 1日至日至日至日至1111月月月月3030日中日中日中日中断施工，断施工，断施工，
98、断施工，1212月月月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20142014年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益1212万元（其万元（其万元（其万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益中资本化期间内闲置资金获得投资收益中资本化期间内闲置资金获得投资收益中资本化期间内闲置资金获得投资收益4 4万元），该项厂房建万元），该项厂房建万元），该项厂房
99、建万元），该项厂房建造工程在造工程在造工程在造工程在20142014年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 A A90 B90 B78 C78 C48 D48 D1616 【答案答案答案答案】D D D D为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了占用了占用了占用了一般借款的，一般借款的，一般借款的，一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计
100、资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。资本化率资本化率资本化率资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般
101、借款加权平均利率计算确定。 2 2 2 2一般借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支
102、出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 （超过专门借款（超过专门借款（超过专门借款（超过专门借款部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出 每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数 / / 会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款
103、的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发生的利息之和生的利息之和生的利息之和生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金 每笔一般借每笔一般借每笔一般借每笔一般借款在当期所占用的天数款在当期所占用的天数款在当期所占用的天数款在
104、当期所占用的天数 / / 当期天数）当期天数）当期天数）当期天数） 一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下【例例例例题题题题7 7 7 7】大大大大华华华华公公公公司司司司于于于于2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日动动动动工工工工兴兴兴兴建建建建一一一一办办办办公公公公楼楼楼楼，工工工工程程程程采采采采用用用用出出出出包包包包方方方方式式式式，每每每每半半半半年年年年支支支支付付付付一一一一次次次次工工工工程程程程进进进进度度度度款
105、款款款。工工工工程程程程于于于于2015201520152015年年年年6 6 6 6月月月月30303030日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1 1 1 1）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，支出日，支出日，支出日，支出1500150015001500万元万元万元万元2014201420142014年年年年7 7 7 7
106、月月月月1 1 1 1日，支出日，支出日，支出日，支出2500250025002500万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出4000400040004000万元万元万元万元2015201520152015年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，支出日，支出日，支出日，支出1800180018001800万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出5800580058005800万元万元万元万元 （2 2）大大大大华华华华公公公公司司司司为为为为建建建建造造造造办办办办公公公公楼楼楼楼于于于于20142014年年年年1 1月月月月1 1日日日日专专专专门门门
107、门借借借借款款款款2 2 000000万万万万元，借款期限为元，借款期限为元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为8 8。无其他专门借款。无其他专门借款。无其他专门借款。无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款： 20132013年年年年1212月月月月1 1日日日日向向向向工工工工商商商商银银银银行行行行银银银银行行行行借借借借入入入入的的的的长长长长期期期期借借借借款款款款3 3 000000万万万万元元元元，期限为期限为期限为期限为3 3年，年
108、利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。，按年支付利息。，按年支付利息。 20132013年年年年1 1月月月月1 1日日日日按按按按面面面面值值值值发发发发行行行行的的的的公公公公司司司司债债债债券券券券5 5 000000万万万万元元元元，期期期期限限限限为为为为5 5年年年年, , 年利率为年利率为年利率为年利率为8%8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。 20142014年闲置专门借款资金取得利息收入年闲置专门借款资金取得利息收
109、入年闲置专门借款资金取得利息收入年闲置专门借款资金取得利息收入5 5万元。万元。万元。万元。 假定全年按假定全年按假定全年按假定全年按360360天计。天计。天计。天计。 要求：要求：要求：要求： (1) (1) 计算大华公司计算大华公司计算大华公司计算大华公司20142014年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额并进行账务处理。 (2) (2) 计算大华公司计算大华公司计算大华公司计算大华公司20152015年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额并进行账务处理。年利息资本化金额
110、并进行账务处理。 【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】 （1 1）20142014年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理 20142014年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 20008%20008%5 5155155（万元）（万元）（万元）（万元） 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （30006%30006%50008%50008%）/ /（3000300050005000）7.25% 7.25% 201
111、42014年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （150015002500250020002000）180/360180/36010001000（万元）（万元）（万元）（万元） 20142014年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 10007.25%10007.25%72.572.5（万元）（万元）（万元）（万元） 20142014年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额15515572.572.5227
112、.50227.50（万元）（万元）（万元）（万元） 甲公司甲公司甲公司甲公司20142014年年末计提利息时应做如下会计分录：年年末计提利息时应做如下会计分录：年年末计提利息时应做如下会计分录：年年末计提利息时应做如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 在建工程在建工程在建工程在建工程 2 275 0002 275 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 5 075 0005 075 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 7 400 0007 400 000（2 2）20152015年利息资本化金额及账务处理年利息资本化
113、金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理 20152015年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 20008%180/36020008%180/3608080（万元）（万元）（万元）（万元） 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （30006%30006%50008%50008%）/ /（3000300050005000）7.25%7.25% 20152015年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权
114、平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （2000200018001800）180/360180/36019001900（万元）（万元）（万元）（万元） 20152015年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 19007.25%19007.25%137.75137.75（万元）（万元）（万元）（万元） 20152015年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额8080137.75137.75217.75217.75（万元）（万元）（万元）（万元） 甲公司甲公司甲公司甲公司20152015年年年年6 6月月月月3
115、030日计提利息时应做如下会计分录：日计提利息时应做如下会计分录：日计提利息时应做如下会计分录：日计提利息时应做如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 2 177 5002 177 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 522 5001 522 500 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3 700 0003 700 000开始后开始后开始后开始后资本化资本化资本化资本化停止后停止后停止后停止后开始前开始前开始前开始前停止前停止前停止前停止前费用化费用化费用化费用化费用化费用化费用化费用化1 1 1 1在在在在资资资资本本本本化化化化期期期期间间
116、间间内内内内，外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款本本本本金金金金及及及及其其其其利利利利息息息息的的的的汇汇汇汇兑兑兑兑差差差差额额额额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（六）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（六）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（六）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（六）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定2 2 2 2除除除除外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款之之之之外外外外的
117、的的的其其其其他他他他外外外外币币币币借借借借款款款款本本本本金金金金及及及及其其其其利利利利息息息息所所所所产产产产生生生生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 【例题例题例题例题8 8】 甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于20132013年年年年1111月月月月1 1日，为建造某工程项目专门日，为建造某工程项目专门日，为建造某工程项目专门日，为建造某工程项目专门借入借入借入借入l 000l 000万美元，年利率为万美元，年利率为万美元，年利率为万美元，年利率为
118、6 6。期限为。期限为。期限为。期限为3 3年，假定不考虑未年，假定不考虑未年，假定不考虑未年，假定不考虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年l l月月月月1 1日日日日支付当年利息，到期还本。支付当年利息，到期还本。支付当年利息，到期还本。支付当年利息，到期还本。 工程于工程于工程于工程于20142014年年年年1 1月月月月1 1日开始实体建造，日开始实体建造，日开始实体建造，日开始实体建造，20152015年年年年1 1月月月月10
119、10日完工，日完工，日完工，日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 20142014年年年年1 1月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出500500万美元；万美元；万美元；万美元； 20142014年年年年7 7月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出500500万美元；万美元；万美元；万美元； 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采
120、用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下： 20132013年年年年1111月月月月1 1日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.30=6.30元人民币；元人民币；元人民币；元人民币； 20132013年年年年1212月月月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.40=6.40元人民币；元人民币；元人民币；元人民币； 2014201
121、4年年年年1212月月月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.45=6.45元人民币；元人民币；元人民币；元人民币； 20152015年年年年1212月月月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为1 1美元美元美元美元=6.50=6.50元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下 ( (会计分录中金额单位：元会计分录
122、中金额单位：元会计分录中金额单位：元会计分录中金额单位：元) )： (1)(1)计算计算计算计算20132013年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额： 应付利息应付利息应付利息应付利息=1 0006=1 00062/126.40= 106.40=64(2/126.40= 106.40=64(万元万元万元万元) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 640 000640 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 640 000640 000 外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借
123、款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额 =1000 (6.406.30)+10(6.406.40)=100(=1000 (6.406.30)+10(6.406.40)=100(万元万元万元万元) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 000 1 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 1 000 1 000 000000 (2)(2)计算计算计算计算20142014年的应付利息及汇兑差额的金额年的应付利息及汇兑差额的金额年的应付利息及汇兑差额的金额年的应付利息及汇兑差额的金额 应付利息应付利息应付利息应付利息=1 0006%6.45=
124、606.45=1 0006%6.45=606.45387(387(万元万元万元万元) ) 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 3 870 0003 870 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3 870 0003 870 000 外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额 =1 000(6.45=1 000(6.456.40)+60(6.456.40)+60(6.456.45)=50(6.45)=50(万元万元万元万元) ) 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 500 000500
125、000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000 (3)(3)(3)(3)计算计算计算计算2015201520152015年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额： 应付利息应付利息应付利息应付利息=1 0006=1 00066.50=390(6.50=390(万元万元万元万元) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 3 900 0003 900 000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3 900 0003 900 000 外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额 = 1000(6.50= 1000(6.506.45) + 60(6.506.45) + 60(6.506.50)= 50 (6.50)= 50 (万元万元万元万元) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000 谢谢 谢！谢！Theend!Theend!Theend!Theend!
