应收款项最新课件

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1、第二节应收款项应收款项最新第二节应收款项n应收账款（1122）n坏账准备（1231）n资产减值损失（6701）n应收票据（1121）n预付账款（1123）n其他应收款（1221）应收款项最新应收账款（1122）n应收账款是指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。n应收账款不包括应收利息（1132）、应收租金、应收股利（1131）、存出保证金（1031）、应收职工欠款等非营业活动产生的应收账款。n在一般情况下，应收账款的确认时间与收入确认时间一致。应收款项最新应收账款（1122）n应收账款的计价一般包括两个部分：销售发票上列示的价税款合计和代垫运杂费等。此外

2、，还应该考虑商业折扣、现金折扣等因素应收款项最新应收账款-商业折扣n商业折扣是指企业处于促销等目的而给予买方的售价上的优惠。通常销售发票上的金额是扣除商业折扣后的金额。因此，商业折扣不会对应收账款和收入产生特殊的影响，应收账款只需按照扣除折扣后的金额加上相关税金和各种代垫费用的总额入账即可。应收款项最新应收账款-商业折扣n按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，由于商业折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”应

3、收款项最新应收账款-商业折扣-例n3-11：敬贤公司规定，凡购买本公司A商品（单价600元）超过150件的，可给予15%的折扣，2003年03月12日，石井公司向其赊购A商品175件，增值税税率为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。会计分录如下：n借：应收账款石井公司104635.50贷：主营业务收入89250.00应缴税费应交增值税（销项税额）15172.50银行存款（可能是库存现金）213.00应收款项最新应收账款-商业折扣-例n2003年06月20日收到石井公司的货款时，编制会计分录如下：n借：银行存款104635.50贷：应收账款石井公司1

4、04635.50应收款项最新应收账款-现金折扣（销货折扣）n由于现金折扣是销货企业为了鼓励购货企业尽早付款而给予的一种折扣，属于企业理财的一种手段，企业的理财不能以牺牲国家税款为代价，因此，税法规定，现金折扣一律不能冲减销项税额。n另外，发生在确认收入之前的销售折让相当于商业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入，不存在冲减销售收入的问题；发生在确认收入之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时冲减销项税额。应收款项最新应收账款-现金折扣（销货折扣）n现金折扣又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。通常的表式方法是“3/10

5、,2/20，n/30”，分别代表“10天内付款优惠3%，20天内付款优惠2%，30天内付款没有优惠”。n对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总价法和净价法。目前，我国采用的是总价法。在总价法下，应收账款按总额入账，待销货折扣实际发生时再确认，视为财务费用处理。应收款项最新应收账款-现金折扣-例n例3-12:2003年03月12日，石井公司向敬贤公司赊购A商品150件，单价220元，增值税税率为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。敬贤公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30.n敬贤公司于2003年03月16日确认应收账款的金额

6、为：220150（1+17%）+213=38823会计处理如下：借：应收账款石井公司38823贷：主营业务收入33000应缴税费应交增值税（销项税额）5610银行存款213应收款项最新应收账款-现金折扣-例n若石井公司于03月18日付款，则享受2%的现金折扣，会计处理如下：n借：银行存款38046.54财务费用776.46贷：应收账款石井公司38823.00应收款项最新应收账款-现金折扣-例n若石井公司于03月28日付款，则享受1%的现金折扣，会计处理如下：n借：银行存款38434.77财务费用388.23贷：应收账款石井公司38823.00n若石井公司于04月02日及以后付款，则不享受现金折

7、扣，无须进行特别处理。应收款项最新应收账款-现金折扣-净价法n n按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，丧失折扣，计入丧失折扣，计入丧失折扣，计入丧失折扣，计入“财务费用财务费用财务费用财务费用” ”。应收款项最新应收账款-现金折扣-净价法n n1 1）销售时：）销售时：）销售时：）销售时： 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 （总额（总额（总额（总额折扣）折扣）折扣）折扣） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 * * 应交税金应

8、交税金应交税金应交税金应交增值税（总额应交增值税（总额应交增值税（总额应交增值税（总额* *税率）税率）税率）税率）应收款项最新应收账款-现金折扣-净价法n n2 2）收款时）收款时）收款时）收款时-享受到折扣：享受到折扣：享受到折扣：享受到折扣： 借：银行存款借：银行存款 （总额（总额折扣）折扣） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （净额）（净额） 应收款项最新应收账款-现金折扣-净价法n n2 2）收款时）收款时）收款时）收款时-未享受到折扣：未享受到折扣：未享受到折扣：未享受到折扣： 借：银行存款借：银行存款 （总额）（总额） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （净额）（净额） 财务费财务费 用用 （折

9、扣）（折扣）应收款项最新应收账款-现金折扣-净价法n n3 3）超过信用期，仍未付款）超过信用期，仍未付款）超过信用期，仍未付款）超过信用期，仍未付款： 借借借借 ：应收账款：应收账款：应收账款：应收账款 （折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）（折扣金额） 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 （折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）应收款项最新应收账款-净价法净价法n nA A公公公公司司司司赊赊赊赊销销销销产产产产品品品品一一一一批批批批价价价价值值值值5050，000000元元元元，增增增增值值值值税税税税率率率率为为为为17%17%。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条

10、条条条件件件件为为为为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。在不同的折扣在不同的折扣在不同的折扣在不同的折扣 期内，期内，期内，期内，净价法净价法净价法净价法的帐务处理如下：的帐务处理如下：的帐务处理如下：的帐务处理如下：应收款项最新应收账款-净价法 净价法净价法:（2/10，1/20，N/30） 1）销售时：）销售时：借借:应收帐款应收帐款 57，330 贷贷:主营业务收入主营业务收入 48,830 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 85002)10天收款天收款: 借借:银行存款银行存款 57，330 贷贷:应收帐款应收帐款 57，3303)20天内收款天内收款 借借:银

11、行存款银行存款 57,915 贷贷:应收帐款应收帐款 57,330 财务费用财务费用 585应收款项最新应收账款-净价法n4）一月内付款n借：银行存款58500贷：应收账款57330财务费用1170应收款项最新应收账款-净价法n5）一月内未付款n借：应收账款1170贷：财务费用1170应收款项最新应收账款-销售折让销售折让n n企企企企业业业业销销销销售售售售商商商商品品品品后后后后，由由由由于于于于商商商商品品品品的的的的品品品品种种种种、质质质质量量量量与与与与合合合合同同同同不不不不符符符符或或或或其其其其他他他他原原原原因因因因，对对对对购购购购货货货货方方方方在在在在价价价价格格格格

12、上上上上给给给给予予予予的的的的减减减减让让让让。（按按按按折折折折让让让让价价价价格格格格调调调调整整整整应应应应收收收收账账账账款款款款的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值）。应收款项最新应收账款-销售折让销售折让n发生在确认收入之前的销售折让相当于商业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入；n发生在确认收入之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时冲减销项税额。应收款项最新应收账款-销售折让销售折让n企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。n例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认

13、入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录：n借：主营业务收入-销售折让3000应交税金-应交增值税（销项税额）510贷：应收账款-AB公司3510应收款项最新应收账款-坏账n坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。当企业的应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。应收款项最新坏账损失处理办法-直接转销法n直接转销法：企业只有在确定某一笔应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，计入“管理费

14、用”，并直接冲销该笔应收账款。应收款项最新坏账损失处理办法-直接转销法n例3-13兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2003年06月10日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账。在2003年06月10日，昌越公司编制会计分录如下：n借：管理费用坏账损失31560贷：应收账款兴隆公司31560应收款项最新坏账损失处理办法-直接转销法n如果后来该笔款项又于2004年03月24日收回，则应做如下会计处理：n借：应收账款兴隆公司31560贷：管理费用坏账损失31560借：银行存款31560贷：应收账款兴隆公司31560应收款

15、项最新坏账损失处理办法-备抵法n通过设置应收账款的备抵账户“坏账准备-1231”来定期估算可能发生的坏账损失，待坏账实际发生时，根据发生额来冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。n我国的企业会计制度规定采用备抵法。n企业应当在期末分析各项应收账项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。n坏账准备的提取方法主要有销货百分比法、应收账款余额百分比法以及账龄分析法三种。应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n在销货百分比法下，坏账准备通过一定期间内赊销净额的百分比来估计。即：n坏账准备=全年（或一个营业周期）赊销总额-销售退回与折让金额估计比率应收款项最新

16、坏账准备的提取方法-销货百分比法n例3-14昌越公司2000年赊销总额为51890元，其中兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，本年未发生销售退回与折让，坏账准备提取比例为0.3%。n昌 越 公 司 2000年 应 计 提 的 坏 账 准 备 为518900.3%=155.67，则会计处理如下：n借：管理费用155.67贷：坏账准备155.67应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n例3-14昌越公司2000年赊销总额为51890元，其中兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，本年未发生销售退回与折让，坏账准备提取比例为0.3%。n昌 越

17、 公 司 2000年 应 计 提 的 坏 账 准 备 为518900.3%=155.67，则会计处理如下：n借：资产减值损失（6701）155.67贷：坏账准备155.67应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n2001年昌越公司赊销净额为45000元，应计提坏账准备450000.3%=135元，则会计处理如下：n借：管理费用135.00贷：坏账准备135.00应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n2001年昌越公司赊销净额为45000元，应计提坏账准备450000.3%=135元，则会计处理如下：n借：资产减值损失135.00贷：坏账准备135.00应收款项最新坏账准备的提取方

18、法-销货百分比法n2002年昌越公司赊销净额为65000元，由于周围的经营情况发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%。2002年昌越公司应计提坏账准备：650000.5%=325元，则会计分录如下：n借：管理费用325.00贷：坏账准备325.00应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n2002年昌越公司赊销净额为65000元，由于周围的经营情况发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%。2002年昌越公司应计提坏账准备：650000.5%=325元，则会计分录如下：n借：资产减值损失325.00贷：坏账准备325.00应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n200

19、3年，昌越公司全年赊销净额为53760元。此外，兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2003年06月10日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账。则在2003年06月10日，昌越公司编制会计分录如下：n借：坏账准备31560贷：应收账款兴隆公司31560应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n昌越公司全年应提取坏账准备537600.5%=268.8，于2003年12月31日编制会计分录如下：n借：资产减值损失（管理费用）268.80贷：坏账准备268.80应收款项最新坏账准备的提取方法-销货百分比法n如果后来已确

20、认的兴隆公司的坏账又于2004年03月24日收回，则应做如下会计处理：n借：应收账款兴隆公司31560贷：坏账准备31560借：银行存款31560应收账款兴隆公司31560应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n在应收账款余额百分比法下，期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额与估计的坏账损失率的乘积来确定，即：n期末坏账准备余额=期末应收账款余额估计比率n期初坏账准备余额-坏账准备本期借方发生额+坏账准备本期贷方发生额=期末坏账准备余额n本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-期初坏账准备余额+本期借方发生额-本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额。应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百

21、分比法n例3-15昌越公司从1999年开始计提坏账准备，当年年末，应收账款余额为51890元，其中兴隆公司于1999年06月03日向昌越公司赊购商品31560元。昌越公司坏账准备提取比例为0.3%。则昌越公司1999年应计提的坏账准备为518900.3%=155.67，则会计处理如下：n借：资产减值损失155.67贷：坏账准备155.67应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n2000年昌越公司应收账款年末余额为45000元，则期末坏账准备余额应为：450000.3%=135元，本期应计提的坏账准备为135-155.67=-20.67元，会计处理如下：n借：坏账准备20.67贷：资产减值

22、损失20.67应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n2001年昌越公司应收账款期末余额为65000元，由于周围的经营情况发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%。2001年昌越公司坏账准备期末余额为：650000.5%=325元，应计提的坏账准备为=325-135=190元，则会计分录如下：n借：资产减值损失190.00贷：坏账准备190.00应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n2002年，昌越公司应收账款期末余额为53760元，此外，兴隆公司于1999年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2002年06月1

23、0日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账。则在2002年06月10日，昌越公司编制会计分录如下：n借：坏账准备31560.00贷：应收账款兴隆公司31560.00应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n昌越公司期末坏账准备余额应为537600.5%=268.8元，本年应计提的坏账准备=268.8-325+31560=31503.8，于2002年12月31日编制会计分录如下：n借：资产减值损失（管理费用）31503.80贷：坏账准备31503.80应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n2003年，昌越公司年末应收账款余额为68000元，而且兴隆公司的坏账31560又于2003年03月

24、24日收回，则在2003年03月24日应做如下会计处理：n借：应收账款兴隆公司31560.00贷：坏账准备31560.00借：银行存款31560.00贷：应收账款兴隆公司31560.00应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n2003年昌越公司坏账准备期末余额=680000.5%=340元，本期应计提的坏账准备=340-268.8-31560=（31488.8）元，编制会计分录如下：n借：坏账准备31488.80贷：资产减值损失31488.80应收款项最新坏账准备的提取方法-余额百分比法n从1999年到2003年，昌越公司的坏账准备账户可简要列示于图表3-4.应收款项最新图表图表3-41

25、999年1999.12.31提取坏账准备155.671999.01.01期初余额0.001999年期末余额：155.672000年2000.12.31提取坏账准备-20.672000年01月01日：期初余额155.672000年期末余额：135.0020012001.12.31提取坏账准备：1902001.0101期初余额：135.002001.12.31期末余额：325.0020022002.06.10转销坏账31560.002002.01.01期初余额：325.002002.12.31提取坏账准备：31503.802002.12.31期末余额：268.8020032003.03.24坏账转

26、回：31560.002003.12.31提取坏账准备：31488.802003.0101期初余额：268.082003.12.31期末余额：340.0020042004.01.01期初余额：340.00应收款项最新坏账准备的提取方法账龄分析法n在账龄分析法下，通过编制账龄分析表将应收账款按照欠款时间的长短划分为几个账龄段，再估计各账龄段坏账发生的比率，用各账龄段的应收账款余额乘以相应的坏账损失率并汇总求和以求得期末坏账准备的余额。n本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-期初坏账准备余额+本期借方发生额-本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额。应收款项最新坏账准备的提取方法账龄分析法n例3-16

27、昌越公司2000年12月31日坏账准备的余额为4340元，2001年12月31日编制的账龄分析表见图表3-5.应收款项最新图表3-5账龄分析表2001年12月31日顾客名称余额未过期已过期过期1个月过期3个月过期6个月过期6个月以上A公司13003001000B公司152605260200060002000C公司324006000140025000D公司253305600100009730合计7429011560760016000440034730应收款项最新图表3-6估计的坏账损失率账龄段比率未到期1.5过期一个月以内3过期一个月三个月5过期三个月六个月10过期六个月以上20应收款项最新图表

28、3-7期末坏账准备余额账龄段应收账款余额（元）比率（%）坏账准备余额（元）未到期115601.5173.40过期一个月以内76003228过期一个月三个月160005800过期三个月六个月440010440过期六个月以上34730206946合计74290（11.56）8587.4应收款项最新坏账准备的提取方法账龄分析法n昌越公司2000年12月31日坏账准备的余额为4340元。本期坏账准备余额应为：8587.4元。n本期应计提的坏账准备为：8587.4-4340=4247.4，编制会计分录如下：n借：资产减值损失4247.40贷：坏账准备4247.40应收款项最新应收票据n应收票据是指在赊销

29、过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。n应收票据指的是商业汇票，期限一般是六个月，通过开设“应收票据-1121”账户来核算。n应设置“应收票据备查簿”来记录应收票据的具体情况。应收款项最新即期票据n支票、银行汇票、银行本票n支票的提示付款期自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。n银行汇票提示付款期为自出票日起的1个月。出票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。n银行本票的提示付款期限自出票之日起最长不得超过两个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。应收款项最新应收票据n按照

30、承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。n银行承兑汇票由银行承兑，商业承兑汇票由付款人承兑。商业承兑汇票比银行承兑汇票的风险大。n商业汇票按照是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。n商业汇票提示付款期自汇票到期日起10日。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。应收款项最新应收票据n企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。n企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相

31、应的坏账准备。应收款项最新应收票据-不带息商业汇票n收到不带息商业汇票时，借记“应收票据（ 1121） ”， 贷 记 “主 营 业 务 收 入（6001）”等科目，待到期实际收到货款时，借记“银行存款（1002）”，贷记“应收票据（1121）”，如果到期票据未获偿还，则转入“应收账款（1122）”，并计提相应的坏账准备（1231）。应收款项最新应收票据-不带息商业汇票n例3-17：昌越公司2001年09月10日向兴达公司销售货物一批，总价为20000元，增值税税率为17%，09月15日收到兴达公司开出一张3个月的商业承兑汇票23400元，则会计处理如下：n2001年09月10日昌越公司销售货物

32、时，编制会计分录如下：n借：应收账款兴达公司23400贷：主营业务收入20000应缴税费应交增值税（销项税额）3400应收款项最新应收票据-不带息商业汇票n2001年09月15日昌越公司收到兴达公司开出的票据时，应将“应收账款”转入“应收票据”，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司23400贷：应收账款兴达公司23400应收款项最新应收票据-不带息商业汇票n3个月后若兴达公司如期承兑汇票，则编制会计分录如下：n借：银行存款23400贷：应收票据兴达公司23400应收款项最新应收票据-不带息商业汇票n若3个月到期后，兴达公司没有偿付贷款，则应转入“应收账款”，并按期计提坏账准备，编制会计分录

33、如下：n借：应收账款兴达公司23400贷：应收票据兴达公司23400应收款项最新应收票据-带息商业汇票n带息商业汇票要定期核算票据利息，以此增加应收票据账面金额，并相应冲减财务费用。n当票据利息金额不高时，可以于其中和年末以及到期时各计提一次利息，但如果票据利息金额很高，则应该每月计提一次利息。应收款项最新应收票据-带息商业汇票n例3-18：昌越公司2001年09月10日向兴达公司销售货币一批，总价为20000元，增值税税率为17%，09月15日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业承兑汇票23400元，票面利率为10%，则会计处理如下：n2001年09月10日昌越公司销售货物时，编制会计分录如

34、下：n借：应收账款兴达公司23400贷：主营业务收入20000应缴税费应交增值税（销项税额）3400应收款项最新应收票据-带息商业汇票n2001年09月15日昌越公司收到兴达公司开出的票据时，应将“应收账款”转入“应收票据”，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司23400贷：应收账款兴达公司23400应收款项最新应收票据-带息商业汇票n2001年12月31日计算票据利息：2340010%（105/360）=682.5，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司682.50贷：财务费用（6603）682.50应收款项最新应收票据-带息商业汇票n若兴达公司于2002年03月15日如期承兑汇票，则

35、编制会计分录如下：n借：银行存款24570贷：应收票据兴达公司24082.5财务费用487.50应收款项最新应收票据-带息商业汇票n若票据于2002年03月15日到期后，兴达公司无力支付，则应转入“应收账款”，并按期计提坏账准备，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司487.50贷：财务费用487.50借：应收账款兴达公司24570贷：应收票据兴达公司24570应收款项最新应收票据-贴现n应收账款贴现是指持票人将其持有的未到期的应收票据背书后送交银行，银行按照票据的到期价值扣除从贴现期到到期日之间的贴现息后，将剩余金额付给持票人。n应收票据的贴现可分为有追索权的应收票据贴现和无追索权的应收票

36、据贴现两类。n在有追索权的情况下，如果票据到期后付款人无力偿付，那么持票人（或背书人）要承担连带偿付责任。反之，在无追索权的情况下，持票人对银行并不承担连带偿付责任。应收款项最新应收票据-贴现n贴现所得金额的计算公式如下：n贴现所得金额=票据到期价值贴现息n对于不带息应收票据，票据到期价值=票据面值n对于带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面值年利率票据到期天数/360（或票据面值年利率票据到期月数/12）应收款项最新应收票据-贴现n贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360；n贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1应收款项最新应收票据-贴现-无追索权n无追索权的票据贴现在持票人收到银行

37、存款时，按照贴现所得金额借记“银行存款”，按照应收票据的账面余额贷记“应收票据”，二者差额通过“财务费用”来平衡。若票据到期后付款人无力偿付，持票人因不承担连带偿付责任，所以不需要进行会计处理。应收款项最新应收票据-贴现n例3-19：昌越公司2001年09月10日向兴达公司销售货物一批，总价款为20000元，增值税税率为17%，09月月15日日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业承兑汇票23400元，票面利率10%。2001年10月月01日日，昌越公司将这张票据向银行贴现，贴现率为12%，则贴现所得金额可计算如下：n带息票据到期价值=23400+2340010%6/12=24570（元）应收款

38、项最新应收票据-贴现n2001年10月01日即为贴现日，票据到期日为2002年03月15日，则贴现天数=31+30+31+31+28+15-1=165（天）n贴现息=2457012%165/360=1351.35（元）n贴现所得金额=24570-1351.35=23218.65（元）应收款项最新应收票据-贴现-无追索权n例3-20：昌越公司2001年09月10日向兴达公司销售货物一批，总价款为20000元，增值税税率为17%，09月15日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业承兑汇票23400元，票面利率10%。2001年10月01日，昌越公司将这张票据向银行贴现，贴现率为12%，合同规定若票据

39、到期兴达公司无力支付，昌越公司也不承担连带偿付责任，即无追索权贴现。应收款项最新应收票据-贴现-无追索权n2001年10月01日向银行贴现时先计算票据利息：2340010%（15/360）=97.5元，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司97.50贷：财务费用97.50应收款项最新应收票据-贴现-无追索权n2001年10月01日向银行贴现，此时应收票据的账面余额为23400+97.50=23497.50元，实际贴现所得金额为23218.65元，编制会计分录如下：n借：银行存款23218.65财务费用278.50贷：应收票据兴达公司23497.50n2002年12月31日，不论兴达公司是否如

40、期偿付，昌越公司都不必进行会计处理。应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n对于有追索权的应收票据贴现，当票据到期后，若付款人无力偿付，则持票人应承担连带责任，银行会将已贴现的票据退回给贴现企业，同时从企业的账户中划扣票据款。贴现企业应按票据到期金额借记“应收账款”，贷记“银行存款”，若贴现企业也无力偿付，则视为银行贷款，贷记“短期借款”。应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n例3-21：昌越公司2001年09月10日向兴达公司销售货物一批，总价款为20000元，增值税税率为17%，09月15日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业承兑汇票23400元，票面利率10%。2001年10月01日，昌越

41、公司将这张票据向银行贴现，贴现率为12%，合同规定若票据到期时，兴达公司无力支付，昌越公司需承担连带偿付责任，即为有追索权的票据贴现。应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n2001年10月1日向银行贴现时应先计算票据利息，编制会计分录如下：n借：应收票据兴达公司97.50贷：财务费用97.50应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n2001年10月01日向银行贴现，编制会计分录如下：n借：银行存款23218.65财务费用278.50贷：短期借款短期借款（两种选择）23497.50应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n2002年12月31日，若兴达公司如期偿付票据金额，则会计分录如下：n借：短期借

42、款23497.50贷：银行存款银行存款 23497.50n借：短期借款23497.50贷：应收票据应收票据兴达公司兴达公司 23497.50应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n若2002年12月31日，兴达公司无力偿付，则银行将按照票据到期金额，即n23400（1+10%6/12）=24570元，从昌越公司的银行账户中划回，编制会计分录如下：n借：短期借款借：短期借款 23 497.50 贷：应收票据贷：应收票据-兴达公司兴达公司 23 497.50借：应收账款兴达公司24570贷：银行存款24570应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n如果昌越公司的银行存款只有14000元，则剩下的105

43、70元应作为短期借款处理，编制会计分录如下：n借：短期借款借：短期借款 23 497.50 贷：应收票据贷：应收票据-兴达公司兴达公司 23 497.50n借：应收账款兴达公司24570贷：银行存款14000短期借款（2001）10570应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择2001年10月01日向银行贴现，编制会计分录如下：n借：银行存款23218.65财务费用278.50贷：应收票据贷：应收票据兴达公司兴达公司 23497.50应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择2002年12月31日，若兴达公司如期偿付票据金额，则无需进行会计处理。应收款项最新应

44、收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择若2002年12月31日，兴达公司无力偿付，则银行将按照票据到期金额，即n23400（1+10%6/12）=24570元，从昌越公司的银行账户中划回，编制会计分录如下：n借：应收票据借：应收票据 24 570 贷：短期借款贷：短期借款 24 570借：短期借款24570贷：银行存款24570应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择把应收票据转为应收账款n借：应收账款24570贷：应收票据24570n期末计提坏账准备应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择若2002年12月31日，兴达公司无力偿付，而且昌越公司的银行

45、存款只有14000元，则剩下的10570元应作为短期借款处理。编制会计分录如下：n借：应收票据24570贷：短期借款24570借：短期借款14000贷：银行存款14000应收款项最新应收票据-贴现-有追索权n另一种选择另一种选择把应收票据转为应收账款n借：应收账款24570贷：应收票据24570n期末计提坏账准备应收款项最新预付账款（1123）n“1123预付账款”是企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给提供商品或劳务一方的款项。n对于“1123预付货款”的业务，一般通过设置“1123预付账款”账户来进行单独核算。应收款项最新预付账款（1123）n当企业按照合同规定“1123预付货款”时

46、，按照实际支付金额，借记“1123预付账款”，贷记“1002银行存款”。货到后，按照销售发票列示金额贷记“1123预付账款”。n如果预付货款不足，于补交货款时，按照需要补交的金额借记“1123预付账款”，贷记“1002银行存款”；如果有多余的“1123预付货款”，于退回时按照多余的货款贷记“1123预付账款”，借记“1002银行存款”。应收款项最新预付账款（1123）n对于“1123预付货款”业务发生不多的企业，为简便起见，也可以不设置“1123预付账款”科目，而是通过“应付账款-2202”来进行核算，会计处理同设置“1123预付账款”的情况相同。n在各期期末编制会计报表时，应将“1123预付

47、账款”与“2202应付账款”进行重分类调整，“1123预付账款”属资产类，如果出现贷方余额，则应将其调整到“2202应付账款”中去列示；应收款项最新预付账款（1123）n“2202应付账款”属负债类，如果出现借方余额，则应将其调整到“1123预付账款”中去列示。n企业的“1123预付账款”，如有确凿证据表明其不符合“1123预付账款”性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入“1123预付账款”的余额转入“1221其他应收款”，并按规定计提“1231坏账准备”。应收款项最新预付账款（1123）n例3-22：兴业公司向昌越公司采购商品一批，价值30000元，增值税税

48、率17%，按照购货合同的规定，兴业公司应预付货款的50%，余款待收到货物后再支付。2003年07月08日，兴业公司开出支票，预付货款17550元，则编制会计分录如下：n借：预付账款昌越公司17550贷：银行存款17550应收款项最新预付账款（1123）n若兴业公司没有设置“1123预付账款”科目，则应编制会计分录如下：n借：应付账款昌越公司17550贷：银行存款17550应收款项最新预付账款（1123）n2003年12月20日，兴业公司收到昌越公司发出的货物以及销售发票，则编制会计分录如下：n借：库存商品30000应交税费应交增值税（进）5100贷：预付账款昌越公司35100应收款项最新预付账

49、款（1123）n如兴业公司没有设置“1123预付账款”科目，则应编制会计分录如下：n借：库存商品30000应交税费应交增值税（进）5100贷：应付账款昌越公司35100应收款项最新预付账款（1123）n2004年1月8日，兴业公司在验货后支付了余下的50%的货款，则会计处理如下：n借：预付账款昌越公司17550贷：银行存款17550应收款项最新预付账款（1123）n若兴业公司未单独开设“1123预付账款”科目，则应做如下会计处理：n应付账款昌越公司17550贷：银行存款17550应收款项最新预付账款（1123）n若兴业公司2003年的预付账款业务仅此一项，且无期初余额，则兴业公司2003年12

50、月31日“1123预付账款”的期末余额为贷方的17550元，对此需进行重分类调整，无需进行会计处理。在编制资产负债表时，将“1123预付账款”的贷方余额17550元计入到“2202应付账款”的贷方即可。应收款项最新预付账款（1123）n若2003年12月02日，兴业公司接到消息，昌越公司已经破产，无望再收到货物，则此时，应将该笔“1123预付账款”全额转入“1221其他应收款”，并计提相应的:“1231坏账准备”。会计分录如下：n借：其他应收款昌越公司17550贷：预付账款昌越公司17550应收款项最新预付账款（1123）n2003年12月31日，对“1221其他应收款昌越公司”计提坏账准备，

51、会计分录如下：n借：资产减值损失175500.5%贷：坏账准备175500.5%应收款项最新预付账款（1123）n2003年12月31日，对“1221其他应收款昌越公司”计提“1231坏账准备”，若确认坏账损失，会计分录如下：n借：坏账准备17550贷：其他应收款昌越公司17550应收款项最新其他应收款（1221）n“1221其他应收款”是企业在商品或劳务交易以外发生的各种应收或预付款项。主要包括以下几个方面：n应收的各种赔款、罚金，如现金发生短缺时相关人员应承担赔偿责任的部分；n应收出租包装物的租金；n应向职工收取的各种垫付款项，如水电费等；n应收利润，如对外投资的应收利润，如对外投资的“1

52、132应收利息应收利息”或或“1131应收股利应收股利”等等需单独核算；n应收股利（1131），应收利息（1132）应收款项最新其他应收款（1221）n“1031存出保证金”，如租入包装物交纳的保证金等；n（存出保证金-1031）n从“1123预付账款”转入的款项；n不单独设置“备用金”账户的企业，备用金的核算n其他各种应收或预付款项。应收款项最新 其他应收款其他应收款应收取的各应收取的各种款项种款项企业已收取企业已收取的款项的款项应收未收应收未收的款项的款项1221其他应收款应收款项最新其他应收款（1221）n企业应定期检查“1221其他应收款”收回的可能性，估计可能发生的坏账损失，并计提相

53、应的“1231坏账准备”，会计处理同应收账款(1122)。应收款项最新其他应收款（1531）n企业发生其他各种应收款项时：借：其他应收款贷：库存现金等n收回各种款项时：借：库存现金管理费用贷：其他应收款应收款项最新其他应收款（1531）n例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。n借：其他应收款-保险公司30000贷：材料采购（1401）30000n上述保险公司赔款如数收到：借：银行存款30000贷：其他应收款-保险公司30000应收款项最新借：其他应收款借：其他应收款王五王五 1000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000100

54、0 其他应收款其他应收款 库存现金库存现金 【例】【例】1月月5日，某企业供应科王五预日，某企业供应科王五预借款借款1000元，出纳人员以现金支付。元，出纳人员以现金支付。 支付预借备用金时支付预借备用金时:应收款项最新 借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500 500 管理费用管理费用 库存现金库存现金 【例】【例】1月月5日，某企业供应科王五预日，某企业供应科王五预借款借款1000元，出纳人员以现金支付。元，出纳人员以现金支付。 3月月10日，王五报销办公费日，王五报销办公费500元。元。应收款项最新 借：管理费用借：管理费用 300 现金现金 700 贷

55、：其他应收款贷：其他应收款王五王五 10001000 700 300 其他应收款其他应收款 库存现金库存现金管理费用管理费用 【例【例3-8】1月月5日，某企业供应科王五日，某企业供应科王五预借款预借款1000元，出纳人员以现金支付。元，出纳人员以现金支付。 王五报销办公费王五报销办公费300元，同时交回元，同时交回现金现金700元。元。应收款项最新其他应收款n借：管理费用借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 n借：库存现金借：库存现金 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款王五王五 1000 借：管理费用借：管理费用 300 现金现金 700 贷：其他应收款贷：其他应收款王

56、五王五 1000应收款项最新 借：其他应收款借：其他应收款租入包装物押金租入包装物押金1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 10001000 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款其他应收款的核算 【例】【例】(1)(1)企业租入包装物一批，以银企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金行存款支付包装物押金1000元。元。应收款项最新 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款租入包装物押金租入包装物押金 1000 10001000 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 【例】【例】(2)(2)当企业如数返还包装物，收当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金到

57、对方退回的押金1000元时。元时。应收款项最新 借：其他应收款借：其他应收款 职工水电费职工水电费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 20002000 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 【例【例3-103-10】(1)(1)企业代职工垫付本月水企业代职工垫付本月水电费电费2000元。元。应收款项最新借：应付工资借：应付工资 2000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工水电费职工水电费 2000 20002000 应付工资应付工资其他应收款其他应收款 【例【例3-103-10】(1)(1)企业在发工资时从工资企业在发工资时从工资中扣除本月代垫的水电费中扣除本月代垫的水电费20002000元。元。应收款项最新3.3存货n存货的概念及分类n存货范围的确认n存货的入账价值及取得核算n存货的发出计价n存货的期末计量及会计处理应收款项最新