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1、价外费用和自由裁量价外费用 和自由裁量什么是自由裁量什么是自由裁量权？什么是自由裁量权？税务机关的自由裁量权，是指税务机关税务机关的自由裁量权，是指税务机关在税收执法过程中，对一些征纳事项享在税收执法过程中，对一些征纳事项享有的具有选择余地的处置权力。有的具有选择余地的处置权力。价外费用 和自由裁量关于自由裁量案例：2009年审计署第9号公告价外费用 和自由裁量税收自由裁量权的体现1 1权力行使方式的自由裁量权力行使方式的自由裁量2 2权力行使方法的自由选择权力行使方法的自由选择3 3权力适用标准的自由决定权力适用标准的自由决定4 4权力适用幅度的自由确定权力适用幅度的自由确定5 5权力行使时
2、限的选择权力行使时限的选择价外费用 和自由裁量自由裁量权的正确使用细化征收标准，削减征税弹性细化征收标准，削减征税弹性公开税务信息，让自由裁量权在阳光下运公开税务信息，让自由裁量权在阳光下运行行完善问责机制，建立自由裁量责任追究制完善问责机制，建立自由裁量责任追究制度度价外费用 和自由裁量引言增值税暂行条例： 销售额为纳税人销售货物或者应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费劳务向购买方收取的全部价款和价外费用用价外费用 和自由裁量引言营业税暂行条例：纳税人的营业额为纳税人提供应税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收劳务、转让无形资产或者
3、销售不动产收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。价外费用 和自由裁量引言消费税暂行条例：销售额为纳税人销售应税消费品向销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用 和自由裁量价外费用构成税种计算应纳税额的税基部分！构成税种计算应纳税额的税基部分！价外费用 和自由裁量营业税的价外费用价外费用，包括收取的手续费、补贴、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种代收款
4、项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费性质的价外收费价外费用 和自由裁量营业税的价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。价外费用 和自由裁量增值税的价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金
5、、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。价外费用 和自由裁量增值税的价外费用下列项目不包括在内下列项目不包括在内:（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用（二）同时符合以下条件的代垫运输费用: :1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（
6、三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。照费。价外费用 和自由裁量消费税的价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手
7、价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。价外费用 和自由裁量消费税的价外费用下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票
8、转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。价外费用 和自由裁量案例一测绘费和房产证代收费用是否属于价外测绘费和房产证代收费用是否属于价外费用？费用？价外费用 和自由裁量案例二某水泥有限责任公司属股份制企业，主要经营水泥的生产及销售业务。1、企业随同水泥销售向购买方收取的运费借：银行存款贷：产品销售费用代垫运费支付
9、销售水泥的运费时，借：产品销售费用运费借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款2008年112月，企业随同水泥销售向购买方收取的运费123，106.00元.价外费用 和自由裁量案例二2、购进原材料，材料价款与运费未分开，将价款并入运费中一同开具运输发票，并计提进项税额抵扣。会计分录如下：借：原材料借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款合计金额210，678.60元，计提进项税额210678.60714，747.50元价外费用 和自由裁量案例二区别代垫运费和代收代付运费！区别代垫运费和代收代付运费！价外费用 和自由裁量思考甲企业销售货物给乙企业，不含税金额100万元，由运输公司丙承
10、运货物，运输费用10万元，合同约定由运输公司开具发票给乙，甲替乙代垫运费，但合同中又约定双方依据货物到厂质检计量后确定购进结算价款，货物质量和运输风险由甲承担。价外费用 和自由裁量思考题07年6月武汉国税局稽查局检查外资你公司（检查通知书列明检查期间为2006年）时，发现你公司2006年末账簿有应付某建筑公司建安余款1000万元。查该工程施工已经于2006年6月结束，竣工决算已经完成并于7月完成向武汉市建委的备案，取得备案表。2007年1月取得市政府综合验收证明。你公司自06年7月起将预售款结转确认售楼收入，06年度所得税汇算清缴时提交了A类企业所得税申报表并结算了企业所得税款（补税已交）。价外费用 和自由裁量思考题稽查局提出：应付未付建筑公司的1000万元，未取得建安公司的发票，不得在06年确认为房地产成本。因此，06年确认收入的已售面积（占总可售面积50%）所对应的未付建安费500万元不得所得税前扣除。应补税500*33%=165万元，加收滞纳金（金额未定）并罚款82.5万元。后经公司与稽查局协商，稽查局同意该500万元在07年取得发票后一并在07年扣除。目前稽查局尚未下达税务处理决定书和行政处罚事项告知书。价外费用 和自由裁量思考题假设你是该外资公司税务经理，请查阅中国税法，参阅会计准则等其他规则，向管理层提出整体处理方案和目前的应对策略。 价外费用 和自由裁量
