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1、吉林恒联吉东矿业中冶钙业桦甸建龙锦山矿业四道沟公司培训长期股权投资课件第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的成本法核算第三节 长期股权投资的权益法核算第四节 长期股权投资的期末计量公司培训长期股权投资课件第五章第五章 长期股权投资长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资成本法/权益法公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量权益法成本法没有重大影响成本法有重大影响共同控制控制20%50%100%参股
2、联营合营子公司公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并的概念及方式1.企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体或交易事项2.企业合并的方式合并方式合并方式购买方（合并方）方（合并方）被被购买方（被合并方）方（被合并方）吸收合并吸收合并取得取得对方方资产并承担并承担负债解散解散新新设合并合并由新由新设立企立企业持有参与合并各方持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散控股合并控股合并取得控制取得控制权体体现为长期股期股权投投资保持独立成保持独立成为子公司子公司公司培训长期股权投资课件
3、移动联通网通铁通电信CDMA天翼3GWOW沃公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例） 资本公积（转让资
4、产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 盈余公积 利润分配未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司净资产的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司
5、的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的成本为720万元（90080%） 会计分录如下：借：长期股权投资 720资本公积 80盈余公积120利润分配未分配利润100贷：库存商品800应交税费应交增值税（销项税额）170应交消费税 50 公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量2.合并方以发行权益性证券作为合并对价。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按
6、照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量（二）.非同一控制下的企业合并 1.购买日的确认 购买日，
7、是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用管理费用管理费用管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量企业合并与非企业合并业务比较公司培训长期股
8、权投资课件例：甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年7月1日以本企业的库存商品从丙公司手中换得乙公司60%的股份。该库存商品的账面余额为1500万元，已提跌价准备450万元，公允价值为2000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司2009年7月1日公允净资产为2000万元。甲公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.450B.500 C.850D.550 公司培训长期股权投资课件解析答案：C甲公司以库存商品作为对价换得乙公司股份应作非货币性资产交换处理，甲公司应视同销售商品作相应的会计处理，该库存商品的转让收益2000（1500450）20005%850（
9、万元）；由于甲公司持股比例达到控制状态，应按成本法核算长期股权投资，所以不认定初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方份额的差额。因此此投资业务产生的损益额就是库存商品的转让收益850万元。 公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 一般分录如下：
10、借：长期股权投资某公司（应收股利）贷：银行存款公司培训长期股权投资课件第一节 长期股权投资的初始计量2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资某公司贷：股本资本公积股本溢价 3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量一、成本法核算二、权益法核算公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量 一、长
11、期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资成本。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量甲公司2009年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而持有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价6元，另外购买
12、该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。计算初始投资成本=50 000*6+5 000 =305 000 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量成本法下收到现金股利的会计处理采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。分红时的账务处理宣告时： 借：应收股利贷：投资收益发放时：借：银行存款贷：应收股利公司培训长期股权投资课
13、件第二节 长期股权投资的后续计量二、权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理（1）投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量（2）股权投资差额的账务处理当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“
14、初始投资成本确认”一笔分录即可。一般分录如下：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量 当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据调整后的公允口径净利润乘以投资方的持股比例计算确认计入投资收益的金额，具体分录如下：借：
15、长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利润投资方的持股比例）贷：投资收益公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量 A.冲减长期股权投资的账面价值。B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投
16、资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量被投资方亏损时一般
17、会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。） 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投
18、资的后续计量（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 公司培训长期股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量3.被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整或成本 发放时：借：银行存款贷：应收股利（2）被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。公司培训长期
19、股权投资课件第二节 长期股权投资的后续计量4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一般分录如下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积（或反之）公司培训长期股权投资课件第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。公司培训长期股权投资课件第四节长期股权投资核算方法的转
20、换及处置（1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”） 公司培训长期股权投资课件第四节长期股权投资核算方法的转换及处置（2）追溯认定成本法
21、核算期间被投资方盈亏的影响对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截至追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。公司培训长期股权投资课件第四节长期股权投资核算方法的转换及处置被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下： 或：投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。 公司培训长期股权投资课件本章习题一、思考题1、非同一控制下的企业合并，其长期股权投资的初始成本如何计量？2、长期股权投资核算的成本法的适用范围是什么？3、什么是长期股权投资的权益法公司培训长期股权投资课件
