第2章增值税会计

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2、增值税发票第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 第四节第四节 增值税会计核算增值税会计核算第五节第五节 增值税纳税申报增值税纳税申报 增值税简介增值税简介 增值税于增值税于19541954年产生于法国，现已经成为一个世年产生于法国，现已经成为一个世界性的税种。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁界性的税种。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯大学教授托马斯.S.S.亚当斯等人就提出过设想，此后很亚当斯等人就提出过设想，此后很多专家不断论及。也有一些国家进行过某些具有增值多专家不断论及。也有一些国家进行过某些具有增值税性质改革的尝试，但在第二次世界大战结束之前，税性质

3、改革的尝试，但在第二次世界大战结束之前，没有形成增值税制度。没有形成增值税制度。 我国从我国从19791979年起在部分城市试行增值税。年起在部分城市试行增值税。19821982年年财政部制定了增值税暂行办法，自财政部制定了增值税暂行办法，自19831983年年1 1月月1 1日日开始在全国试行。开始在全国试行。 1984 1984年年9 9月，在总结经验的基础上，月，在总结经验的基础上，国务院又制定了中华人民共和国增值税暂行条例国务院又制定了中华人民共和国增值税暂行条例（草案），自当年（草案），自当年1010月起施行。月起施行。19931993年年1212月月1313日，日，国务院又发布了中

4、华人民共和国增值税暂行条例，国务院又发布了中华人民共和国增值税暂行条例，自自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 为进一步完善税制为进一步完善税制, ,积极应对国际金融危机对我国积极应对国际金融危机对我国经济的影响经济的影响, ,国务院决定全面实施增值税转型改革，修国务院决定全面实施增值税转型改革，修订了中华人民共和国增值税暂行条例订了中华人民共和国增值税暂行条例( (以下简称以下简称增值税暂行条例），增值税暂行条例），20082008年年1111月月5 5日经国务院第日经国务院第3434次常务会议审议通过，次常务会议审议通过，1111月月1010日以国务院令第日以国务院令

5、第538538号公号公布，布，20092009年年1 1月月1 1日起施行。自日起施行。自20092009年年1 1月月1 1日起，我国日起，我国全面实施增值税转型改革。全面实施增值税转型改革。 增值税是我国的主体税种，进口环节海关征收的增值税是我国的主体税种，进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享。税收入由中央地方共享。 1.1.自自20092009年年1 1月月1 1日起日起, ,全国所有增值税一般纳税全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣

6、2.2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。不得抵扣进项税。3.3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。业采购国产设备增值税退税政策。4.4.小规模纳税人征收率降低为小规模纳税人征收率降低为3%3%。5.5.将矿产品增值税税率从将矿产品增值税税率从13%13%恢复到恢复到17%17%。 增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容 第一节第一节 增值税的概述增值税的概述 一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点 概念概念: :增值税是对在我国境内销售货物和提供加

7、工、修增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的的货物或应税劳务的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。 增值额是指企业或者其他经营者在一定时增值额是指企业或者其他经营者在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的额的差额差额。 1. 1.概念概念 增值额可以从如下角度理解：增值额可以从如下角度理解：增值增值额额 增值额增值额是差价是差价增值额是销增值额是销售额

8、扣除购售额扣除购进成本进成本增值额增值额=V+M=V+M( (新创造的价值新创造的价值) )增值额之增值额之和等于最和等于最后销售额后销售额某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系生产流通环节生产流通环节本环节销售额本环节销售额( (元元) )本环节增值额本环节增值额( (元元) )原材料生产环节原材料生产环节 50 50 50 50产成品生产环节产成品生产环节 80 80 30 30批发环节批发环节 120 120 40 40零售环节零售环节 140 140 20 20合计合计 140 140注：假定在原材料生产环节均为增值额注：假定在原材料生

9、产环节均为增值额, ,无购进项目无购进项目 以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，把它加工成板材，卖给家具厂的销售收入把它加工成板材，卖给家具厂的销售收入100100元，税率元，税率1717，应缴纳，应缴纳1717元税款；元税款； 家具厂再从木材厂购进板材家具厂再从木材厂购进板材加工成课桌，卖给学校取得销售收入加工成课桌，卖给学校取得销售收入200200元，按照同样元，按照同样的税率，要缴纳的税率，要缴纳3434元税款。元税款。如果两个工厂合并呢？如果两个工厂合并呢？为什么要按增值额征税？为什么要按增值额征税？结论：按增值额征税的目的是为了避免重复

10、征税结论：按增值额征税的目的是为了避免重复征税 （1 1）征税范围广）征税范围广 （2 2）价外计税价外计税( (即增值税是价外税即增值税是价外税) )（3 3）实行根据增值税专用发票抵扣税款的制度）实行根据增值税专用发票抵扣税款的制度（4 4）实行多环节征税）实行多环节征税 2. 2.特点特点 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围 征税范围：在我国征税范围：在我国境内境内销售货物或者提供加工、修销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。理修配劳务以及进口的货物。是指销售货物的起运地或者所在地在境是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内内以及提供的应税劳务发

11、生在境内 ( (一一) )增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定 1.1.应税货物应税货物 包括包括不动产以外的所有商品不动产以外的所有商品( (有形动产有形动产) )也包括电力、热力、气体也包括电力、热力、气体注意：注意：销售有形动产属于增值税的征税范围，而无销售有形动产属于增值税的征税范围，而无形资产转让或不动产销售属于营业税的征税范围。形资产转让或不动产销售属于营业税的征税范围。2.2.应税劳务应税劳务 包括包括加工加工修理修配修理修配不包括：饮食、旅店、娱乐等服务性劳务不包括：饮食、旅店、娱乐等服务性劳务 注意：注意：加工是指受托加工货物。加工是指受托加工货物。修理修配是指受

12、托对损伤和丧失功能的货物进行修修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。复，使其恢复原状和功能的业务。加工、修理修配必须是有偿的。加工、修理修配必须是有偿的。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。【练习【练习1 1多选】按照现行增值税制度的规定，下列行多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是征收增值税的是( () )A.A.商店服务部为其本店职工修理手表商店服务部为其本店

13、职工修理手表B.B.企业受托为另一企业加工服装企业受托为另一企业加工服装C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.D.汽车修配厂为本厂修理汽车汽车修配厂为本厂修理汽车【答案】【答案】ABC ABC 【练习【练习2 2多选】按照现行增值税法有关规定，纳税人多选】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是提供下列劳务，应当征收增值税的是( () )。A.A.汽车的修配汽车的修配 B.B.商标权的转让商标权的转让C.C.房屋的装修房屋的装修 D. D.机器设备的修理机器设备的修理【答案】【答案】AD AD ( (二二) )增值税征税范围的具体规定增值税征税范围的具

14、体规定 1. 1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 (1)(1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )，应当征收增值税，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。在期货的实物交割环节纳税。(2)(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税; ;(3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税的业务，均应征收增值税; ;(4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的生产以及邮政部门以的生产

15、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的外的其他单位和个人销售的, ,均征收增值税。均征收增值税。【练习【练习3 3多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有值税的有( () )。A.A.银行销售金银银行销售金银 B. B.商品期货商品期货C.C.个人销售集邮商品个人销售集邮商品 D. D.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品E.E.电信部门单纯销售手机电信部门单纯销售手机【答案】【答案】ABCE ABCE 2. 2.属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 将货物交给他人代销将货物交给他人代销代销他人货物代销他人货物分支机构之间

16、移送货物分支机构之间移送货物 (1) (1)视同销售视同销售 行为行为 P17 P17货物用于非应税项目货物用于非应税项目货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费将货物用于对外投资将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人(1)(1)将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；(2)(2)销售代销货物；销售代销货物；(3)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构

17、设在同一县在同一县( (市市) )的除外；的除外；(4)(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；费；(6)(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；给其他单位或者个体工商户；(7)(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；投资者；(8)(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单将自产、委托加

18、工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。位或者个人。注意：注意：销售的代销货物在计算增值税销项税时，销售的代销货物在计算增值税销项税时，不得扣除支付的手续费。不得扣除支付的手续费。购进的货物购进的货物对外使用对外使用作为销售处理；作为销售处理；对内使用对内使用，如：如：用于非增值税项目、集体福利或个人消费，用于非增值税项目、集体福利或个人消费，则则不作为销售处理不作为销售处理，而是不得抵扣进项税的项目。，而是不得抵扣进项税的项目。自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售使用，均视同销售 。【练习【练习4 4单选】下列各项中，征收增值税的

19、是（）单选】下列各项中，征收增值税的是（）A.A.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产 B. B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品【答案】【答案】C C 【练习【练习5 5多选】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征多选】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶 D.D.食品厂将购买食品原料赠送他人

20、食品厂将购买食品原料赠送他人 【答案】【答案】CD CD 【练习【练习6 6多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属于视同销售的有于视同销售的有( () )。A.A.将委托加工的货物用于对外投资将委托加工的货物用于对外投资B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人F.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同

21、一县内移送用于销售【答案】【答案】ADE ADE (2) (2)混合销售行为混合销售行为 P17 P17 同一项销售业务同一项销售业务 既包含货物销售既包含货物销售又包含非应税劳务销售又包含非应税劳务销售适用的税收政策：适用的税收政策：如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税应税劳务，其混合销售行为视为销售货物，应当值税应税劳务，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税。征收增值税。如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主, ,同同时附带销售货物时附带销售货物, ,视为销售非应税劳务视为销售非应税

22、劳务, ,不征收增值税不征收增值税【练习【练习7 7多选】混合销售行为的基本特征为多选】混合销售行为的基本特征为( () )。A.A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务既涉及货物的销售又涉及非应税劳务B.B.发生在同一项销售行为中发生在同一项销售行为中C.C.从一个购买方取得货款从一个购买方取得货款D.D.从不同购买方取得货款从不同购买方取得货款【答案】【答案】BC BC 【练习【练习8 8多选】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是多选】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是( () )；属于混合销售征收营业税的是；属于混合销售征收营业税的是( () )。A.A.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店

23、提供餐饮服务并销售酒水B.B.电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋D.D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费【答案】属于混合销售征收增值税的是【答案】属于混合销售征收增值税的是(DE) (DE) 属于混合销售征收营业税的是属于混合销售征收营业税的是(ABC)(ABC)(3)(3)兼营销售兼营销售( (兼营非税应税劳务兼营非税应税劳务)P17 )P1

24、7 非同一项销售业务非同一项销售业务单独货物销售单独货物销售另外销售非应税劳务另外销售非应税劳务适用的税收政策：适用的税收政策：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额; ;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，一并务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。征收增值税。兼营不同税率货物或应税劳务，未分别核算的，从兼营不同税率货物或应税劳务，未分别

25、核算的，从高适用税率。高适用税率。比较比较混合销售混合销售 兼营兼营 是否是否同时同时发生发生同时发生同时发生不一定不一定是否针对同一是否针对同一销售销售对象对象 针对同一对象针对同一对象不一定不一定税务税务处理处理 根据纳税人的根据纳税人的主营业务，合主营业务，合并征收一种税并征收一种税 分别核算的：分别分别核算的：分别缴纳增值税、营业税缴纳增值税、营业税不分别核算：一并不分别核算：一并 征收增值税征收增值税 三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人 根据增值税暂行条例的规定，凡是在我国境内根据增值税暂行条例的规定，凡是在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及从事销售货物或者提供加

26、工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。类别类别内容内容单位单位包括国有企业包括国有企业, ,集体企业集体企业, ,私有企业私有企业, ,股份制企业股份制企业, ,外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业, ,其他企业和行政单位其他企业和行政单位, ,事业单位事业单位, ,军事单位军事单位, ,社会团体及其他单位社会团体及其他单位个人个人包括个体经营者和其他个人。包括个体经营者和其他个人。扣缴义务人扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人

27、为扣缴义设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 1. 1.概念概念 增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人,分别分别采取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税采取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税率率 2. 2.分类分类 分类依据：分类依据：会计核算水平会计核算水平和和企业规模企业规模，而衡量企业规，而衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据。模的大小一般以年销售额为依据。一般纳税人概念：一般纳税人是指年应征增值税销售一般纳税人概念：一般纳税人是指年应征增

28、值税销售额额( (以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额全部应税销售额) )，超过增值税暂行条例实施细则规，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。称企业）。一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利: : （1 1）可以购买专用发票；）可以购买专用发票；（2 2）可以开具专用发票；）可以开具专用发票；（3 3）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：（1 1）及时申请办

29、理认定手续；）及时申请办理认定手续；（2 2）健全财务核算制度；）健全财务核算制度；（3 3）准确地核算应纳税额；）准确地核算应纳税额；（4 4）按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用）按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况存情况 。注意：注意：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 小规模纳税人及认定标准小规模纳税人及认定标准 （1 1）财务制度（会计核算）财务制度（会计核算）不够健全不够健全；（2 2）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或者提供

30、应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下万元以下（含）的；（含）的；（3 3）除（）除（1 1）规定以外的纳税人，年应税销售额在）规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下万元以下的。的。注意：注意：下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：（1 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 ( (以下简称小规模企业以下简称小规模企业) )。（2 2）个人）个

31、人( (除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人) )。（3 3）非企业性单位。）非企业性单位。（4 4）不经常发生增值税应税行为的企业。）不经常发生增值税应税行为的企业。小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人年应税销售额年应税销售额在在5050万元以下万元以下年应税销年应税销售额在售额在5050万元以上万元以上2.2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物

32、的纳税人年应税销售额年应税销售额在在8080万元以下万元以下 年应税销年应税销售额在售额在8080万元以上万元以上3.3.年应税销售额超过小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人纳税人标准的其他个人按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税4.4.非企业性单位、不经常发非企业性单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 【练习【练习9 9单选】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规单选】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税模纳税人的是（）。人的是（）。A.A.年

33、应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算制度健全的从事货万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人物零售的纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油站【答案】【答案】C C【练习【练习1010多选】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的多选】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。有（）。A.A.年应税销售额年应税销售额7070万元的个体加

34、工厂万元的个体加工厂B.B.不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业C.C.年应税销售额年应税销售额2020万元的其他个人万元的其他个人 D. D.非企业性单位非企业性单位【答案】【答案】BDBD 四、增值税的税率与征收率四、增值税的税率与征收率 基本税率：基本税率：17%17%。适用于除低税率和零税率以外的一般。适用于除低税率和零税率以外的一般货物和劳务货物和劳务 。 1. 1.一般纳税人适用的税率一般纳税人适用的税率 低税率：低税率：13%13%。适用于部分居民生活必需品和农业生产。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。资料等货物。P18P18零税率：零税率：适用于出口货物

35、。适用于出口货物。扣除率扣除率：免税农产品：免税农产品13%13% 运输费用运输费用7%7% 2. 2.小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3% 3% 五、增值税的税收优惠规定五、增值税的税收优惠规定 纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税税; ;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：(1)(1)货物销售额的起征点为月销售额货物销售额的起征点为月销售额2000200050005000元；元；(2)(2)应税劳务销售额的起征点为月销售额应税劳务

36、销售额的起征点为月销售额1500150030003000元元(3)(3)按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次( (日日) )销售额销售额150150200200元。元。前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。 1. 1.起征点的规定起征点的规定 注意：注意：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。(1)(1)农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；(2)(2)避孕药品和用具；避孕药品和用具；(3)(3)古旧图书；古旧图书；(4)(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学

37、实验和教学的进口仪器、设备；设备；(5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备；总额内进口的物资设备；(7)(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)(8)个人个人( (不包括个体经营者不包括个体经营者) )销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品( (游游艇、摩托车、汽车除外艇、摩托车、汽车除外) )。 2. 2.减免税规定减免税规定 注意：注意：纳税人纳税人( (含旧

38、机动车经营单位含旧机动车经营单位) )销售自己使用过销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，不论销，不论销售者是否属于一般纳税人售者是否属于一般纳税人, ,售价超过原值的，按照售价超过原值的，按照4 4的征收率减半征收，售价未超过原值的，免征增值税。的征收率减半征收，售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的其他固定资产销售自己使用过的其他固定资产，不论销售者是否属，不论销售者是否属于一般纳税人，均暂免征收增值税。但使用过的其他于一般纳税人，均暂免征收增值税。但使用过的其他固定资产应具备下列条件：固定资产应具备下列条件：(1)(1)属于企

39、业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；(2)(2)企业按固定资产管理，并确定已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确定已使用过的货物；(3)(3)销售价格不得超过其原值的货物。销售价格不得超过其原值的货物。 六、增值税纳税义务发生时间六、增值税纳税义务发生时间 (1)(1)纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天; ;先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(2)(2)纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口纳税

40、人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。的当天。(3)(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。1.1.一般规定一般规定 (1)(1)采取采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天销售款或者取得索取销售款凭据的当天; ;(2)(2)采取采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天托收手续的当天; ;(3)(3)采取采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销

41、售货物，为书面合同约定的收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天为货物发出的当天; ;(4)(4)采取采取预收货款预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; ;(5)(5)委托其他纳税人委托其他纳税人代销代销货物，为收到代销单

42、位的代销清单或者货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满180180天的当天天的当天; ;(6)(6)销售销售应税劳务应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天售款的凭据的当天; ;(7)(7)纳税人发生纳税人发生视同销售视同销售货物行为，为货物移送的当天。货物行为，为货物移送的当天。2.2.具体规定具体规定 七、增值税的纳税期限和纳税地点七、增值税的纳税期限和纳税地点 1.1.根据增值税暂行条例的规定，

43、增值税的纳税期限分别为根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。以以1 1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。2.2.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.3.纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期

44、满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税. .4.4.纳税人以纳税人以1 1日日3 3日日5 5日日1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月日内申报纳税并结清上月应纳税款应纳税款5.5.进口业务纳税期限的确定进口业务纳税期限的确定: :自海关填发海关进口增值税专用缴自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 ( (一一) )纳税期限纳税期限 1.1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申

45、报纳税。固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.2.固定业户到外县固定业户到外县( (市市) )销售货物的，应当向其机构所在地主管税销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。3.3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。4.4.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海

46、关申报纳税。 5.5.扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。缴纳其扣缴的税款。 ( (二二) )纳税地点纳税地点 注意：注意：我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人补充：补充：（1 1）纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为）纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为销售销售环节；环节；（2

47、2）进口货物的纳税环节为报关）进口货物的纳税环节为报关进口进口环节；环节；（3 3）纳税人有视同销售行为的，其纳税环节为货物的）纳税人有视同销售行为的，其纳税环节为货物的移送使用移送使用环节。环节。第二节第二节 增值税发票增值税发票发票发票, ,是指在购销商品是指在购销商品, ,提供或者接受服务以及从事其提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。现行税他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。现行税制发票分为制发票分为( (普通发票普通发票) )和和( (增值税专用发票增值税专用发票) )两大类。两大类。普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其普通发票是指增值税专用

48、发票以外的纳税人使用的其他发票。他发票。 增值税专用发票增值税专用发票( (以下简称专用发票以下简称专用发票) )，是增值税一般，是增值税一般纳税人纳税人( (以下简称一般纳税人以下简称一般纳税人) )销售货物或者提供应税销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。注意：注意：增值税专用发票和普通发票的最大区别：增值增值税专用发票和普通发票的最大区别：增值税专用发票可以进行税专用发票可以进行认证抵扣认证抵扣，但普通发票不可以。，但普通发票不可以

49、。 一、增值税专用发票概述一、增值税专用发票概述 一、增值税专用发票概述一、增值税专用发票概述 (1)(1)记载货物或应税劳务的销售额和增值税税额的凭证记载货物或应税劳务的销售额和增值税税额的凭证(2)(2)购货方据以抵扣税款的凭证购货方据以抵扣税款的凭证 2. 2.增值税专用发票联次增值税专用发票联次 基本联次为三联：基本联次为三联：发票联，购买方的记账凭证；发票联，购买方的记账凭证；抵扣联，购货方抵扣税款的凭证；抵扣联，购货方抵扣税款的凭证； 记账联，销售方的记账凭证记账联，销售方的记账凭证 1. 1.增值税专用发票的作用增值税专用发票的作用 3. 3.增值税专用发票的内容增值税专用发票的

50、内容 (1)(1)购销双方纳税人名称；购销双方纳税人名称；(2)(2)购销双方纳税人地址、电话；购销双方纳税人地址、电话；(3)(3)购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；(4)(4)销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；(5)(5)不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；(6)(6)增值税税率、税额；增值税税率、税额；(7)(7)发票填开日期、发票号码等。发票填开日期、发票号码等。 5. 5.增值税专用发票领购条件增值税专用发票领购条件 只有经国税机关认定为增值税一般纳

51、税人的单位和只有经国税机关认定为增值税一般纳税人的单位和个体经营者才能领购增值税专用发票；个体经营者才能领购增值税专用发票；增值税一般纳税人必须具备使用防伪税控企业端开增值税一般纳税人必须具备使用防伪税控企业端开具专用发票所需的专用设备和通用设备；具专用发票所需的专用设备和通用设备；一般纳税人必须凭发票领购簿、一般纳税人必须凭发票领购簿、ICIC卡和经办人身份卡和经办人身份证明才能领购专用发票。证明才能领购专用发票。 4. 4.增值税专用发票的开票限额增值税专用发票的开票限额 专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额

52、合计数不得达到的上限指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报法审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表。最高开票限额申请表。注意：注意：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专使用。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。用发票及其相

53、应的数据电文。(1)(1)一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。开具专用发票。(2)(2)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽帽( (不包括劳保专用部分不包括劳保专用部分) )、化妆品等消费品，不得开、化妆品等消费品，不得开具专用发票。具专用发票。(3)(3)销售免税货物不得开具专用发票销售免税货物不得开具专用发票( (法律法规另有规法律法规另有规定者除外定者除外) )。 二、增值税专用发票的开具二、增值税专用发票的开具 1. 1.增值税专用发票的开具范围增值税专用发票的开具范

54、围 注意：注意：小规模纳税人销售商品给一般纳税人可以携税小规模纳税人销售商品给一般纳税人可以携税务登记证副本及对方一般纳税人资格证复印件等资料务登记证副本及对方一般纳税人资格证复印件等资料到主管税务机关申请代开增值税专用发票给对方。到主管税务机关申请代开增值税专用发票给对方。(1)(1)项目齐全，与实际交易相符项目齐全，与实际交易相符; ;(2)(2)字迹清楚，不得压线、错格字迹清楚，不得压线、错格; ;(3)(3)发票联和抵扣联加盖财务章或发票专用章发票联和抵扣联加盖财务章或发票专用章; ;(4)(4)按照增值税的纳税义务发生时间开具。按照增值税的纳税义务发生时间开具。 2. 2.增值税专用

55、发票的开具要求增值税专用发票的开具要求 第一步：发票号码确认。第一步：发票号码确认。核对电脑中自动给出的发票号码及代码是否与当核对电脑中自动给出的发票号码及代码是否与当前打印机上的实际发票号码、代码一致，只有两者一前打印机上的实际发票号码、代码一致，只有两者一致才能开票。检查开票窗口是否处于编辑状态。致才能开票。检查开票窗口是否处于编辑状态。第二步：填写购货方信息。第二步：填写购货方信息。方法有三种：方法有三种：1 1）直接填写。）直接填写。2 2）从客户编码库中）从客户编码库中选取客户单位、账号等。选取客户单位、账号等。3 3）当连续填开发票时，上一）当连续填开发票时，上一张发票的购方信息便

56、自动传给下一张发票。张发票的购方信息便自动传给下一张发票。 3. 3.增值税专用发票的开具步骤增值税专用发票的开具步骤 第一步：发票号码确认。第一步：发票号码确认。核对电脑中自动给出的发票号码及代码是否与当核对电脑中自动给出的发票号码及代码是否与当前打印机上的实际发票号码、代码一致，只有两者一前打印机上的实际发票号码、代码一致，只有两者一致才能开票。检查开票窗口是否处于编辑状态。致才能开票。检查开票窗口是否处于编辑状态。第二步：填写购货方信息。第二步：填写购货方信息。方法有三种：方法有三种：1 1）直接填写。）直接填写。2 2）从客户编码库中）从客户编码库中选取客户单位、账号等。选取客户单位、

57、账号等。3 3）当连续填开发票时，上一）当连续填开发票时，上一张发票的购方信息便自动传给下一张发票。张发票的购方信息便自动传给下一张发票。 3. 3.增值税专用发票的开具步骤增值税专用发票的开具步骤 第三步：填写商品信息。第三步：填写商品信息。方法只有一种，就是从商品编码库中选取，商品方法只有一种，就是从商品编码库中选取，商品信息信息( (需事先录入系统需事先录入系统) )从编码库中调出后，其中的单从编码库中调出后，其中的单价信息可以修改，只要填入数量，即可由系统自动算价信息可以修改，只要填入数量，即可由系统自动算出金额、税额，单价可保留到小数点后十位，金额和出金额、税额，单价可保留到小数点后

58、十位，金额和税额经四舍五入保留小数点后两位。填完一栏商品点税额经四舍五入保留小数点后两位。填完一栏商品点击工具条上的击工具条上的“”“”以表示生效。选择了第一栏商品以表示生效。选择了第一栏商品后，便选择了本张发票的税率，一张发票只能开具同后，便选择了本张发票的税率，一张发票只能开具同一种税率的商品。一种税率的商品。第四步：复核人、收款人的填写。第四步：复核人、收款人的填写。(1)(1)直接填写。直接填写。(2)(2)点击下拉菜单选择开票人：某某人点击下拉菜单选择开票人：某某人第五步：打印发票。第五步：打印发票。点击工具条上的打印按钮，系统首先将所开发票点击工具条上的打印按钮，系统首先将所开发票

59、信息记入金税卡与硬盘，随后弹出发票打印的对话框，信息记入金税卡与硬盘，随后弹出发票打印的对话框，在此处，可以设置纸张打印边距、预览打印效果，实在此处，可以设置纸张打印边距、预览打印效果，实施打印，也可以取消打印，留待以后在进行发票查询施打印，也可以取消打印，留待以后在进行发票查询时打印。时打印。(1)(1)作废的情形：作废的情形：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；废条件的，按作废处理；一般纳税人在开具时发现有误的，可即时作废。一

60、般纳税人在开具时发现有误的，可即时作废。 4. 4.增值税专用发票的作废增值税专用发票的作废 (3)(3)作废的处理方法：作废专用发票须在防伪税控系统作废的处理方法：作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按中将相应的数据电文按“作废作废”处理，在纸质专用发处理，在纸质专用发票票( (含未打印的专用发票含未打印的专用发票) )各联次上注明各联次上注明“作废作废”字样，字样，全联次留存。全联次留存。(2)(2)准予作废的条件：准予作废的条件：同时具有备下列条件的，准予作废条件：同时具有备下列条件的，准予作废条件：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票收到退回的发票联、抵扣联时间未超过

61、销售方开票当月；当月；销售方未抄税并且未记账销售方未抄税并且未记账购买方未认证或者认证结果为购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证纳税人识别号认证不符不符”、“专用发票代专用发票代码、号码认证不符码、号码认证不符”。注意：注意：符合增值税专用发票作废条件的，可按规定重符合增值税专用发票作废条件的，可按规定重新开具增值税专用发票。新开具增值税专用发票。（1 1）可以申请开具红字增值税专用发票的范围：）可以申请开具红字增值税专用发票的范围：购货方取得专用发票后，发生销货退回、开票有误购货方取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的；等情形但不符合作废条件的；销货方已抄税的

62、发票在当月不能按作废处理的销货方已抄税的发票在当月不能按作废处理的因销货部分退回及发生折扣折让行为的。因销货部分退回及发生折扣折让行为的。 5. 5.红字增值税专用发票的开具红字增值税专用发票的开具 （2 2）开具红字增值税专用发票的处理：）开具红字增值税专用发票的处理：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单方填报开具红字增值税专用发票申请单( (以下简称以下简称申请单申请单) )，并在申请单上填写具体原因以及相对蓝字专，并在申请单上填写具体原因以及相对蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字用发票的

63、信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单增值税专用发票通知单( (以下简称通知单以下简称通知单) )。购买方。购买方不作进项税额转出处理。不作进项税额转出处理。购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。项税额转出处理。因开票有误购买方拒收专用发票

64、的，销售方须在专因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、具体项息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。因开具有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，因开具有误等原因尚未将专用发票交付购

65、买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。单开具红字专用发票。发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处

66、理外，销售方还应在开具红字专用发票后将定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。案。用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符证相符( (国家税务总局另有规定的除外国家税务总局另有规定的除外) )。认证相符的。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。 三、增值税专用发票的认证三、增值税专用发票的认证 1. 1.不得作为抵扣凭证的情形不得作为抵扣凭证的情形 （1 1）无法认证。

67、）无法认证。（2 2）纳税人识别号认证不符。）纳税人识别号认证不符。（3 3）专用发票代码、号码认证不符。）专用发票代码、号码认证不符。注意：注意：不得作为抵扣凭证的增值税专用发票，税务机不得作为抵扣凭证的增值税专用发票，税务机关退回原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票关退回原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票 2. 2.暂不作为抵扣凭证的情形暂不作为抵扣凭证的情形 （1 1）重复认证。）重复认证。 （2 2）密文有误。）密文有误。（3 3）认证不符。）认证不符。 （4 4）列为失控专用发票。）列为失控专用发票。注意：注意：暂不作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机暂不作为增值税进项税额

68、的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。 3. 3.抵扣联无法认证的情形抵扣联无法认证的情形 增值税专用发票抵扣联无法认证的，可使用增值税专增值税专用发票抵扣联无法认证的，可使用增值税专用发票的发票联到主管税务机关认证。用发票的发票联到主管税务机关认证。 注意：注意：丢失增值税抵扣凭证的补救措施。丢失增值税抵扣凭证的补救措施。P28P28补充：补充：代开、虚开增值税专用发票代开、虚开增值税专用发票 1.1.虚开专用发票的行为虚开专用发票的行为(1)(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而

69、为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用发票人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用发票(2)(2)有货物购销或者提供或接受应税劳务而为他人、为有货物购销或者提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专用发票。的专用发票。(3)(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票。票。2.2.虚开专用发票的处理虚开专用发票的处理(1)(1)对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率计算金额补征税款，并按征

70、管法的规定给予处适用税率计算金额补征税款，并按征管法的规定给予处罚。罚。(2)(2)对纳税人取得虚开代开的专用发票，不得作为增值对纳税人取得虚开代开的专用发票，不得作为增值税合法的扣税凭证抵扣进项税额。税合法的扣税凭证抵扣进项税额。【案例】【案例】四川一煤老板虚开百万增值税发票四川一煤老板虚开百万增值税发票 被判被判3 3年罚年罚5 5万万 为获得税收减免优惠，达州市达县一煤老板刘某从他人处买为获得税收减免优惠，达州市达县一煤老板刘某从他人处买得增值税发票得增值税发票1313份，价税合计份，价税合计140140万元，以此逃避税款万元，以此逃避税款1616万元。万元。近日，达县法院以虚开增值税发

71、票罪判处刘某有期徒刑近日，达县法院以虚开增值税发票罪判处刘某有期徒刑3 3年，缓年，缓刑刑3 3年，并处罚金年，并处罚金5 5万元。万元。 20042004年年7 7月，刘某与妻子等月，刘某与妻子等3 3人合伙注册成立一家煤业公司。人合伙注册成立一家煤业公司。20062006年，该公司在经营期间，因绝大部分煤炭在购进时未取得增年，该公司在经营期间，因绝大部分煤炭在购进时未取得增值税进项专用发票，无法抵扣销项税额，造成税负较重。正在刘值税进项专用发票，无法抵扣销项税额，造成税负较重。正在刘某为之大伤脑筋的时候，来达州联系煤炭业务的曾某打某为之大伤脑筋的时候，来达州联系煤炭业务的曾某打“保票保票”

72、能帮其搞到增值税专用发票。双方最终谈妥，由曾某提供发票，能帮其搞到增值税专用发票。双方最终谈妥，由曾某提供发票，并按照所开发票票面价税总额的并按照所开发票票面价税总额的10%10%收费。收费。20062006年年1111月，刘某获月，刘某获得曾某以合江县一煤业公司名义开具的发票得曾某以合江县一煤业公司名义开具的发票1313份，价税合计份，价税合计140140万元，并制造了与该煤业公司进行了煤炭交易的假象。随后，刘万元，并制造了与该煤业公司进行了煤炭交易的假象。随后，刘某用这些发票向税务机关申报，进行了税款抵扣。某用这些发票向税务机关申报，进行了税款抵扣。20082008年下半年，达州市公安局发

73、现刘某涉嫌虚开增值税发票，年下半年，达州市公安局发现刘某涉嫌虚开增值税发票，并立案展开调查，随即将其刑拘。并立案展开调查，随即将其刑拘。 四、增值税普通发票四、增值税普通发票 1. 1.增值税普通发票重新开具增值税普通发票重新开具 符合增值税普通发票作废条件的，可重新开具发票：符合增值税普通发票作废条件的，可重新开具发票：(1)(1)销售方当月开具增值税普通发票后未作账务处理，收到退回销售方当月开具增值税普通发票后未作账务处理，收到退回的未抄税的发票联，即发生销货退回或发现开票有误，且购买的未抄税的发票联，即发生销货退回或发现开票有误，且购买方退回货物的，销售方对收回的原发票按作废处理。在收回

74、的方退回货物的，销售方对收回的原发票按作废处理。在收回的原发票和本单位用于记账的相应发票上注明原发票和本单位用于记账的相应发票上注明“作废作废”字样，作字样，作废处理后重新开具普通发票。废处理后重新开具普通发票。(2)(2)销售方开具发票时发现有误的，可即时作废，重新开具增值销售方开具发票时发现有误的，可即时作废，重新开具增值税普通发票。税普通发票。 2. 2.红字增值税普通发票的开具红字增值税普通发票的开具 开具红字增值税普通发票是指发生销售货物退回且不符合作废开具红字增值税普通发票是指发生销售货物退回且不符合作废条件的，或当月已抄税发票不能按作废处理的，可开具红字增条件的，或当月已抄税发票

75、不能按作废处理的，可开具红字增值税普通发票。值税普通发票。 五、税务机关代开增值税专用发票五、税务机关代开增值税专用发票 小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，应按税法小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，应按税法规定向其主管税务机关申请代开。规定向其主管税务机关申请代开。注意：注意：小规模纳税人在税务机关代开增值税专用发小规模纳税人在税务机关代开增值税专用发票前，应先到税务机关临时申报应纳税额，持税务机票前，应先到税务机关临时申报应纳税额，持税务机关开具的税收缴款书，到其开户银行办理税款入库手关开具的税收缴款书，到其开户银行办理税款入库手续后，凭盖有银行转讫章的纳税凭证，税务机关方能续后，凭

76、盖有银行转讫章的纳税凭证，税务机关方能代开增值税专用发票。代开增值税专用发票。税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票只税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票只能按能按3%3%的征收率为其开具。的征收率为其开具。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的明税款进行抵扣的“购进扣税法购进扣税法”。增值税一般纳税。增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销

77、项税额和当期进项税额两个因素。当期应纳增值税的计算额和当期进项税额两个因素。当期应纳增值税的计算公式为：公式为：当期应纳增值税当期应纳增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税当期进项税额额注意：注意：当期是指税务机关为纳税人确定的纳税期限。当期是指税务机关为纳税人确定的纳税期限。凭票抵扣税款凭票抵扣税款当期应纳增值税当期应纳增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额正数正数负数负数应纳税额应纳税额留抵税额留抵税额销售额销售额税率税率 1+1+税率税率不准予抵扣不准予抵扣准予抵扣准予抵扣增值税专用发票增值税专用发票海关完税凭证海关完税凭证购进免税农产品购进免税

78、农产品购销货物支付的运费购销货物支付的运费进项税转出进项税转出当期当期不可抵扣不可抵扣计算抵扣税款计算抵扣税款 含税销售额含税销售额 ( (一一) )销项税额的计算销项税额的计算 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务的收入乘以规定的税率计算按照销售额或者应税劳务的收入乘以规定的税率计算的，并向购买方收取的增值税额。的，并向购买方收取的增值税额。 用公式表示为：销项税额用公式表示为：销项税额= =销售额销售额税率。税率。注意：注意：计算增值税销项税额的关键在于销售额的确定计算增值税销项税额的关键在于销售额的确定价外费用

79、价外费用 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金资费、返还利润、奖励费、违约金( (延期付款利息延期付款利息) )、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。费。 1. 1.一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定 销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。 即：

80、销售额即：销售额= =全部价款全部价款+ +价外费用价外费用注意：注意：以下项目不作为价外费用，不缴纳增值税。以下项目不作为价外费用，不缴纳增值税。向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下同时符合以下2 2个条件的代垫运费：个条件的代垫运费： A. A.承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； B. B.纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下同时符合以下3 3个条件的代收款项个条件的代收款项 A. A.由国务院或者财政部批

81、准设立的政府性基金，由由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费准设立的行政事业性收费; ; B. B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; ; C. C.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。含税销售额的换算含税销售额的换算

82、 推导过程推导过程含税销售额销售额销售额含税销售额销售额销售额税率税率含税销售额销售额含税销售额销售额(1+(1+税率税率) )注意：注意：无特殊说明，一般应是含税价格的情况：无特殊说明，一般应是含税价格的情况：（1 1）直接面向消费者的商业零售行为。）直接面向消费者的商业零售行为。（2 2）销售货物时收取的包装物押金。）销售货物时收取的包装物押金。（3 3）普通发票上注明的价款。）普通发票上注明的价款。（4 4）企业开具的商业承兑汇票。）企业开具的商业承兑汇票。销售额是否含税考题中一般都作提示。销售额是否含税考题中一般都作提示。【练习【练习1111单选】某机械厂单选】某机械厂( (一般纳税人

83、一般纳税人)2008)2008年发生年发生如下经济业务：如下经济业务：(1)6(1)6月份销售其生产的车床月份销售其生产的车床1010台，开出增值税专用发台，开出增值税专用发票，其标明的单价为票，其标明的单价为10001000元，随着销售另外收取集资元，随着销售另外收取集资费费( (优质费优质费)2340)2340元，收到转账支票一张。元，收到转账支票一张。(2)7(2)7月份销售并发出已预收货款月份销售并发出已预收货款17001700元的矿山设备一元的矿山设备一台，含税销售额为台，含税销售额为1170011700元，剩余元，剩余1000010000元于元于1010月底结月底结清，结清货款同时

84、开具增值税专用发票。清，结清货款同时开具增值税专用发票。(3)8(3)8月份销售电机月份销售电机3030台，每台批发价台，每台批发价0.70.7万元万元( (不含税不含税) )，开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务，开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费费3 3万元，开出普通发票一张。万元，开出普通发票一张。请按照要求回答下列问题：请按照要求回答下列问题：(1)(1)计算计算6 6月份应确认的销项税额月份应确认的销项税额; ;(2)(2)计算计算7 7月份应确认的销项税额月份应确认的销项税额; ;(3)(3)计算计算8 8月份应确认的销项税额。月份应确认的销项税额。答案：答案：

85、(1)6(1)6月份销项税额月份销项税额=10001017%+2340(1+17%)17%=10001017%+2340(1+17%)17%=1700+340=2040(=1700+340=2040(元元) )(2)7(2)7月份销项税额月份销项税额=11700(1+17%)17%=1700(=11700(1+17%)17%=1700(元元) )(3)8(3)8月份销项税额月份销项税额=300.717%+3(1+17%)17%=300.717%+3(1+17%)17%=3.57+0.44=4.01(=3.57+0.44=4.01(万元万元) ) 2. 2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式

86、下销售额的确定 折扣销售又称为商业折扣，是先折扣后销售，也就是折扣销售又称为商业折扣，是先折扣后销售，也就是通常说的通常说的“打折打折”，凡将折扣额在同一发票注明的，凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后的销售额征税可按折扣后的销售额征税。否则，均不得从销售额中。否则，均不得从销售额中减除折扣额。减除折扣额。 (1) (1)折扣销售方式折扣销售方式 注意：注意：折扣销售、折扣销售、销售折扣、销售折让的区别销售折扣、销售折让的区别销售折扣销售折扣是先销售后折扣，即是先销售后折扣，即“现金折扣现金折扣”，是企业，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应为了提前收回货款而给予客户应收款项

87、上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用。该在实际发生的时候计入财务费用。销售折让销售折让是因为企业的产品存在质量问题，而给购买是因为企业的产品存在质量问题，而给购买方价款上的优惠，应该冲减销售收入，但不能冲减销方价款上的优惠，应该冲减销售收入，但不能冲减销售成本。售成本。【练习【练习1212单选】某单位采取折扣方式销售货物，折单选】某单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票，增值税销售额的确定是扣额单独开发票，增值税销售额的确定是( )( )。A.A.扣除折扣额的销售额扣除折扣额的销售额 B. B.不扣除折扣额的销售额不扣除折扣额的销售额C.C.折扣额折扣额 D. D.加上折扣额的销售额

88、加上折扣额的销售额【答案】【答案】B B【练习【练习1313计算】某新华书店批发图书一批，每册标计算】某新华书店批发图书一批，每册标价价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量多，按七册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。发票上。1010日内付款日内付款2%2%折扣，购买方如期付款。试计折扣，购买方如期付款。试计算当期销项税额。算当期销项税额。计税销售额计税销售额=2070%1000(1+13%)=12389.38=2070%1000(1+13%)=12389.38元元销项税额销项

89、税额=12389.3813%=1610.62=12389.3813%=1610.62元元【练习【练习1212单选】某单位采取折扣方式销售货物，折单选】某单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票，增值税销售额的确定是扣额单独开发票，增值税销售额的确定是( )( )。A.A.扣除折扣额的销售额扣除折扣额的销售额 B. B.不扣除折扣额的销售额不扣除折扣额的销售额C.C.折扣额折扣额 D. D.加上折扣额的销售额加上折扣额的销售额应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。货的收购价格。 (2) (2)以旧换新销售方式以旧换新销售方式注

90、意：注意：对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税(17%(17%，3 3) )、消费税、消费税(5%)(5%)。【练习【练习1414计算】某电器设备厂计算】某电器设备厂( (一般纳税人一般纳税人) )用用“以以旧换新旧换新”方式销售给用户电机方式销售给用户电机4 4台，开出普通发票，金台，开出普通发票，金额为额为2.522.52万元万元( (已扣除收购旧货的成本已扣除收购旧货的成本0.280.28万元万元) )，收，收到转账支票一张，金额到转账支票一张，金额2.522.52万元

91、。试计算当期销项税万元。试计算当期销项税额额当期销项税额当期销项税额=(2.52+0.28)(1+17%)17%=0.41=(2.52+0.28)(1+17%)17%=0.41( (万元万元) )【练习【练习1515单选】某金店单选】某金店( (经中国人民银行批准经中国人民银行批准; ;一般一般纳税人纳税人) )采取采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K纯金项链一条纯金项链一条, ,新项链对外销售价格新项链对外销售价格50005000元，旧项链作价元，旧项链作价30003000元，从元，从消费者手中收取差价现金消费者手中收取差价现金20002000元。试计算当期销项税元。试计算当

92、期销项税额额【练习【练习1616计算】某商店计算】某商店( (小规模纳税人小规模纳税人)2009)2009年年2 2月采月采取取“以旧换新以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票方式销售彩电，开出普通发票3838张，张，收到货款收到货款8000080000元，并注明已扣除旧货折价元，并注明已扣除旧货折价3000030000元，元，试计算该商店当期销项税额。试计算该商店当期销项税额。销项税额销项税额=(80000+30000)(1+3%)3%=3203.88(=(80000+30000)(1+3%)3%=3203.88(元元) )计税销售额计税销售额= 2000(1+17%)=1709.40(= 2

93、000(1+17%)=1709.40(元元) )当期销项税额当期销项税额=1709.4017%=290.60(=1709.4017%=290.60(元元) )购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物( (取得增取得增值税专用发票值税专用发票) )核算购货额并计算进项税额。核算购货额并计算进项税额。 (3) (3)以物易物销售方式以物易物销售方式【练习【练习1717计算】计算】A A企业企业1010月份以其生产的月份以其生产的A A产品与产品与B B企企业生产的业生

94、产的B B产品兑换，双方交易的价值均为产品兑换，双方交易的价值均为23.423.4万元万元( (含税价含税价) )，A A产品的成本为产品的成本为1818万元，万元，B B产品的成本为产品的成本为1515万元，适用的增值税税率均为万元，适用的增值税税率均为17%17%，双方互开防伪税控，双方互开防伪税控的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。试计算关认证。试计算A A企业当期确认的销项税额。企业当期确认的销项税额。销项税额销项税额23.423.4（1+171+17）17173.43.4万元万元应按销售货物收取的价款作为销售额，不得从销

95、售额应按销售货物收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。中减除还本支出。 (4) (4)还本销售方式还本销售方式【练习【练习1818计算】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本计算】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取月采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开出了普通发票方式销售钢琴，开出了普通发票2020张，共收取货款张，共收取货款2525万元。企业扣除还本准备金后按万元。企业扣除还本准备金后按规定规定2323万元做销售处理。试计算该厂应确认的销项税万元做销售处理。试计算该厂应确认的销项税额额计税销售额计税销售额2525（1+171+17）21.3721.37万元万元; ;销项税额销项税额

96、21.371721.37173.633.63万元。万元。发生混合销售时，其销售额应是货物的销售额与非应发生混合销售时，其销售额应是货物的销售额与非应税劳务的营业额的合计。税劳务的营业额的合计。 (5) (5)混合销售方式混合销售方式【练习【练习1919计算】某制药有限责任公司计算】某制药有限责任公司( (一般纳税人一般纳税人)6)6月份销售维生素药品给月份销售维生素药品给H H公司公司( (一般纳税人，取得增值一般纳税人，取得增值税专用发票并于当月通过认证税专用发票并于当月通过认证) )，共收到货款，共收到货款117000117000元，元，由本公司运输部由本公司运输部( (非独立核算非独立核

97、算) )为其运输，收取运费为其运输，收取运费2340023400元，所有款项存入银行。试计算制药公司应确认元，所有款项存入银行。试计算制药公司应确认的销项税额。的销项税额。计税销售额计税销售额(117000+23400)(117000+23400)（1+171+17） 120000120000元元销项税额销项税额12000017120000172040020400元。元。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务时：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务时：分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用

98、税率。 (6) (6)兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务 例：某农村供销社既销售税率为例：某农村供销社既销售税率为1717的家用电器，又的家用电器，又销售税率为销售税率为1313的化肥、农药等。的化肥、农药等。 例：某农业机械厂既生产销售税率为例：某农业机械厂既生产销售税率为13%13%的农机，又利的农机，又利用本厂设备从事税率为用本厂设备从事税率为1717的加工、修理修配业务。的加工、修理修配业务。 3. 3.无销售额及销售价格偏低时销售价格的确定无销售额及销售价格偏低时销售价格的确定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低

99、并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：列顺序确定销售额：销售额销售额=纳税人最近时期同类货物的平均售价纳税人最近时期同类货物的平均售价其他纳税人最近时期同类货物的平均售价其他纳税人最近时期同类货物的平均售价组成计税价格组成计税价格组成计税价格计算公式组成计税价格计算公式 非应税消费品：非应税消费品： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )应税消费品：应税消费品：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税税额消费税税额 = =成本成本（1+

100、1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）销项税额销项税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率注意：注意：公式中的成本是指公式中的成本是指: :销售自产货物的为实际生产销售自产货物的为实际生产成本成本, ,销售外购货物的为实际采购成本。销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由成本利润率由国家税务总局确定。国家税务总局确定。卷烟、粮食白酒、薯类白酒、化卷烟、粮食白酒、薯类白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车为为5 5; ;贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为6 6;

101、 ;小轿车为小轿车为8 8; ;其他货物和应税劳务为其他货物和应税劳务为1010。 【练习【练习2020计算】某工业企业计算】某工业企业6 6月份以自己生产的产品月份以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为向投资人分配利润，产品的成本为5050万元，法定成本万元，法定成本利润率为利润率为10%(10%(该产品的实际成本利润率为该产品的实际成本利润率为12%)12%)，当月，当月同类产品的销售价格为同类产品的销售价格为8080万元万元( (不含税不含税) )，当月其他纳，当月其他纳税人同类产品的销售价格为税人同类产品的销售价格为100100万元万元( (不含税不含税) )，该产品，该产品的

102、增值税率为的增值税率为17%17%。试确认该企业增值税计税依据以及。试确认该企业增值税计税依据以及当期销项税额。当期销项税额。该企业增值税计税依据为该企业增值税计税依据为8080万元万元该企业当期销项税额该企业当期销项税额8017801713.613.6万元万元【练习【练习2121计算】甲企业计算】甲企业( (一般纳税人一般纳税人)8)8月份将自产的月份将自产的甲产品赠与乙企业甲产品赠与乙企业( (一般纳税人一般纳税人) )，该批产品成本为，该批产品成本为100100万元，无同类货物销售价格。该产品适用的增值税税万元，无同类货物销售价格。该产品适用的增值税税率为率为17%17%，假设法定成本利

103、润率为，假设法定成本利润率为10%10%。试计算甲企业。试计算甲企业8 8月份应确认的销项税额。月份应确认的销项税额。销项税额销项税额100100（1+101+10）171718.718.7万元万元【练习【练习2222计算】将练习计算】将练习2121中甲产品改为化妆品，消中甲产品改为化妆品，消费税税率费税税率30%30%。假设法定成本利润率为。假设法定成本利润率为5%5%。试计算甲企。试计算甲企业业8 8月份应确认的销项税额。月份应确认的销项税额。销项税额销项税额=100(1+5%)(1-30%)17%=25.5(=100(1+5%)(1-30%)17%=25.5(万元万元) ) ( (二二)

104、 )进项税额的计算进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。付或者负担的增值税税额。注意：注意：进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。少产生举足轻重的作用。 1. 1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (1) (1)基本规定基本规定 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税

105、额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (1) (1)基本规定基本规定 购进免税农业产品购进免税农业产品：按照农产品收购发票或者销售：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。计算公式为：额。计算公式为：准予抵扣进项税额买价准予抵扣进项税额买价13%13% (2) (2)特殊规定特殊规定 购销货物支付的运费购销货物支付的运费 ：购进或者销售货物以及在生：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单产

106、经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。计算公式为：额。计算公式为：准予抵扣进项税额运费金额准予抵扣进项税额运费金额7%7%注意：注意：运费准予抵扣进项税额的三要件：运费准予抵扣进项税额的三要件：取得运输单位开具的货票；取得运输单位开具的货票；运费金额包括建设基金运费金额包括建设基金, ,不包括装卸费、保险费等其不包括装卸费、保险费等其他杂费；他杂费； 所运输的购进货物允许抵扣进项税额。所运输的购进货物允许抵扣进项税额。自自20092009年年1 1月月1 1日起日起，施行消费型增值税，增值

107、税一，施行消费型增值税，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）机器、机械、运输工具以及其（包括改扩建、安装）机器、机械、运输工具以及其他他与生产经营有关的设备、工具、器具等所含的进项与生产经营有关的设备、工具、器具等所含的进项税额，准予抵扣，未抵扣完的进项税额结转下期继续税额，准予抵扣，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣抵扣。（。（房屋、建筑物等不动产除外房屋、建筑物等不动产除外）P33 P33 “废旧物资废旧物资”处理有调整处理有调整（财税（财税20081572008157号）调整了现行废旧物资回收经号）调整了

108、现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。的规定。注意注意【练习【练习2323计算】某一般纳税人企业计算】某一般纳税人企业20102010年年9 9月购进某月购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为6583065830元。试元。试计算当期准予抵扣的进项税额和采购成本。计算当期准予抵扣的进项税额和采购成本。准予抵扣准予抵扣进项税额进项税额=6583013%=8557.90=6583013%=8557.90（元

109、）（元）采购成本采购成本=65830=65830（1-13%1-13%）=57272.10=57272.10（元）（元）【练习【练习2424计算】某食品加工厂从农民手中收购花生，计算】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为收购凭证上注明收购价格为5000050000元，货已入库，支付元，货已入库，支付运输企业运输费用运输企业运输费用400400元（有货票）。试计算当期准予元（有货票）。试计算当期准予抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。准予抵扣准予抵扣进项税额进项税额=5000013%+4007%=5000013%+4007%65286528元元【练习【练习2525计算】某企业采购

110、原材料支付运杂费计算】某企业采购原材料支付运杂费10001000元，取得运输发票上注明的运输费元，取得运输发票上注明的运输费800800元、建设基金元、建设基金8080元、保险费元、保险费2020元、装卸费元、装卸费100100元。试计算当期准予抵扣元。试计算当期准予抵扣的进项税额。的进项税额。准予抵扣准予抵扣进项税额进项税额= =（800+80800+80）7%7%61.661.6元元【练习【练习2626多选】增值税一般纳税人的下列凭据中多选】增值税一般纳税人的下列凭据中, ,可可据以计算进项税额据以计算进项税额, ,从销项税额中准予抵扣的有（从销项税额中准予抵扣的有（ ）A.A.购进免税农

111、产品取得的普通发票购进免税农产品取得的普通发票B.B.购进生产设备支付运费取得的运输发票购进生产设备支付运费取得的运输发票C.C.进口生产设备取得的海关完税凭证进口生产设备取得的海关完税凭证D.D.购进原材料取得的增值税专用发票购进原材料取得的增值税专用发票( (该原材料用于生该原材料用于生产免税药品产免税药品) )E.E.一般纳税人取得的国际货物运输发票一般纳税人取得的国际货物运输发票【答案】【答案】ABCABC以票抵税以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣】明的增值税额【先认证，后抵扣】从海关取得的专用缴款书上注明的增从海关取得

112、的专用缴款书上注明的增值税额【先比对，后抵扣】值税额【先比对，后抵扣】 计算抵税计算抵税外购免税农产品：外购免税农产品：进项税额买价进项税额买价13%13%外购运输劳务：外购运输劳务：进项税额运输费用进项税额运输费用7%7%注意：注意：合法的增值税扣税凭证包括：合法的增值税扣税凭证包括：增值税专用发票增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品收购发票 运输费用结算单据运输费用结算单据准予抵扣的进项税额总结准予抵扣的进项税额总结 2. 2.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 （1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征

113、增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程（纳税转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）。动产在建工程）。免征增值税项目：免征增值税项目：P19 P19 减免税规定（减免税规定（1 1）- -（7 7）个人消费包括纳税人的实际应酬消费。个人消费包括纳税人的实际应酬消费。（2 2）非正常损失的购进货物及相关

114、的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失，其他非正常损失；发生霉烂变质等损失，其他非正常损失；“相关的应相关的应税劳务税劳务”，是指与购进货物相关的应税劳务，如运输，是指与购进货物相关的应税劳务，如运输费、加工修理等。费、加工修理等。（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。费品。纳税人自用的应征消

115、费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。（5 5）不得抵扣增值税项目中包含的货物的运输费用和）不得抵扣增值税项目中包含的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。（6 6）无效专用发票上注明的进项税款。）无效专用发票上注明的进项税款。（7 7）20092009年年1 1月月1 1日起，取消进口设备免税政策和外商日起，取消进口设备免税政策和外商投资企业采购国产设备退税政策。投资企业采购国产设备退税政策。（8 8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务）一般纳税人兼营免税项目或者

116、非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计注意：注意：不得抵扣的进项税额的两类处理：不得抵扣的进项税额的两类处理：购入时不予抵扣，直接计入成本购入时不予抵扣，直接计入成本；如：购进时就用于非增值税应税项目、免征增值税项如：购进时就用于非增值税应税项目、免征

117、增值税项目等，则购进货物对应的进项税额直接计入成本。目等，则购进货物对应的进项税额直接计入成本。已抵扣后改变用途、发生损失作进项税额转出处理已抵扣后改变用途、发生损失作进项税额转出处理如如:不动产在建工程领用原材料不动产在建工程领用原材料,则原材料购进时已抵则原材料购进时已抵扣的进项税额在不动产在建工程领用时应做转出处理扣的进项税额在不动产在建工程领用时应做转出处理【练习【练习2727计算】某生产企业月末盘存发现上月购进计算】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额的原材料被盗，金额5000050000元。试计算该批货物不得抵元。试计算该批货物不得抵扣的进项税额。扣的进项税额。进项税额

118、转出进项税额转出= 5000017%= 5000017%85008500元元【练习【练习2828计算】某企业月末盘点时发现，上月从农计算】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为民手中购进的玉米（库存账面成本为117500117500元，已申元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 14038 140元。试计算该批玉米不得抵扣的进项税额。元。试计算该批玉米不得抵扣的进项税额。进项税额转出进项税额转出38140 (1-13%) 13%38140 (1-13%) 13% 5699.085699.08元元【练习【练习2929计

119、算】某商业企业月初购进一批饮料，取计算】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款得专用发票上注明价款8000080000元，税金元，税金1360013600元，货款元，货款已支付，另支付运输费已支付，另支付运输费10001000元（有货票）。月末将其元（有货票）。月末将其中的中的5%5%作为福利发放给职工。试计算当月准予抵扣的作为福利发放给职工。试计算当月准予抵扣的进项税额。进项税额。准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =（13600+10007%13600+10007%）(1-5%) (1-5%) =12986.5 =12986.5元元【练习【练习3030计算】某生产企业月末盘

120、存发现上月购进计算】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料因水灾发生毁损的原材料因水灾发生毁损, ,金额金额5465054650元元, ,其中分摊的运其中分摊的运输费用输费用46504650元。该批货物进项税额转出数额为多少？元。该批货物进项税额转出数额为多少？进项税额转出额进项税额转出额=5000017%+4650(1-7%) 7%=5000017%+4650(1-7%) 7% =8500+350=8850 =8500+350=8850元元【练习【练习3131计算】某制药厂（增值税一般纳税人）计算】某制药厂（增值税一般纳税人）3 3月月份销售抗生素药品取得含税收入份销售抗生素药品取得含税收入

121、117117万元，销售免税药万元，销售免税药品品5050万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款专用发票上注明税款6.86.8万元，抗生素药品与免税药品万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，试计算该制药厂当月不得抵扣的无法划分耗料情况，试计算该制药厂当月不得抵扣的进项税额。进项税额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=6.850=6.850【50+117(1+17%)50+117(1+17%)】 =2.27 =2.27万元万元 3. 3.进项税额的抵扣时间规定进项税额的抵扣时间规定 P34 P34 有调整有调整 (1)(1)

122、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起机动车销售统一发票，应在开具之日起180180日内日内到税务到税务机关办理机关办理认证认证，并在，并在认证通过的次月认证通过的次月申报期内，向主申报期内，向主管税务机关申报管税务机关申报抵扣抵扣进项税额。进项税额。国税函国税函20092009617617号号(2)(2)实行实行海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应管理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起在开具之日起1801

123、80日内日内向主管税务机关报送海关完税向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽申请稽核比对核比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣扣(3)(3)未实行未实行海关缴款书海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增管理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。注意：注意：未在规定期限

124、认证、申报抵扣或者申请稽核比未在规定期限认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得扣税。对的，不得扣税。 4. 4.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理税法规定，在计算应纳税额时出现当期销项税额小于税法规定，在计算应纳税额时出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况时，不足抵扣的部分可当期进项税额不足抵扣的情况时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。【例【例2-12-1】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，20092009年年6 6月发生购销业月发生购销业务如下：务如下：(1)(1)购进生产用甲原料一批，取得的增值税专用

125、发票上注明的价购进生产用甲原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为款为200 000200 000元，增值税税款为元，增值税税款为34 00034 000元，另支付运费元，另支付运费( (取得运取得运费结算单据费结算单据)10 000)10 000元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(2)(2)购进生产用钢材购进生产用钢材5050吨，取得的增值税专用发票上注明价款为吨，取得的增值税专用发票上注明价款为150 000150 000元，增值税税款元，增值税税款25 50025 500元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(3)(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批直接

126、向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为准的收购凭证上注明价款为100 000100 000元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(4)(4)销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，注明价款为注明价款为400 000400 000元，税款为元，税款为68 00068 000元；元；(5)(5)将本月外购钢材将本月外购钢材2020吨移送本企业修建车间工程使用；吨移送本企业修建车间工程使用；(6)(6)期初留抵进项税额期初留抵进项税额10 00010 000元。元。上述款项均以银行存款收付。上述款

127、项均以银行存款收付。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额。(3)(3)当期应纳增值税额当期应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 =68000-63000-10000=-5000( =68000-63000-10000=-5000(元元) )(1)(1)当期销项税额当期销项税额 =68 000 =68 000元元(2)(2)当期进项税额当期进项税额=34 000=34 00010 000710 000725 50025 500100 00013100 0001325 5005020=63 000(25 50

128、05020=63 000(元元) )注意：注意：本期销项税额小于进项税额本期销项税额小于进项税额( (即应纳增值税即应纳增值税0),0),不足抵扣，其不足抵扣部分不足抵扣，其不足抵扣部分50005000元结转下期继续抵元结转下期继续抵扣，而本期的应纳增值税为零。扣，而本期的应纳增值税为零。【练习【练习3232计算】某企业为一般纳税人，计算】某企业为一般纳税人，3 3月份外购货月份外购货物物5050万元，增值税专用发票上注明税款万元，增值税专用发票上注明税款8.58.5万元万元; ;当月当月销售货物销售货物4040万元万元( (不含税不含税) )。4 4月份外购货物月份外购货物2020万元，增万

129、元，增值税专用发票上注明税款值税专用发票上注明税款3.43.4万元，当月销售货物万元，当月销售货物7070万万元元( (不含税不含税) )，增值税税率均为，增值税税率均为17%17%。试计算该企业。试计算该企业4 4月月份应纳增值税。份应纳增值税。3 3月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税=4017%-8.5=-1.7(=4017%-8.5=-1.7(万元万元) )4 4月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税=7017%-3.4-1.7=6.8(=7017%-3.4-1.7=6.8(万元万元) ) 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销

130、售小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额项税额应纳税额计算公式应纳税额计算公式: : 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率(3(3) )由于小规模纳税人的销售额一般都是含税的，采用以由于小规模纳税人的销售额一般都是含税的，采用以下的公式进行转换：下的公式进行转换： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1征收率征收率) )【练习【练习3333计算】某商场（小规模纳税人）某月初从计算】某商场（小规模纳税人）某月初从各厂家购进各种服装各厂家购进各种服装2000002000

131、00元，当月销售额为元，当月销售额为309000309000元，试计算其应纳增值税额。元，试计算其应纳增值税额。不含税销售额不含税销售额=309000=309000（1+3%1+3%）=300000=300000（元）（元）当月应纳增值税额当月应纳增值税额=3000003%=9000=3000003%=9000（元）（元）【练习【练习3434计算】某街道工厂（小规模纳税人）生产计算】某街道工厂（小规模纳税人）生产瓶盖，该厂瓶盖，该厂20092009年年1 1月份业务情况如下：月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入3180031800元；元；企业购进材料一

132、批，价格为企业购进材料一批，价格为80008000元，支付增值税额元，支付增值税额13601360元，款项已付；元，款项已付；企业接受委托加工特制瓶盖一批，共收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批，共收取加工费（含税）（含税）2114221142元。元。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。不含税销售额（不含税销售额（31800+2114231800+21142）（1+3%1+3%） 5140051400（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额51400351400315421542（元）（元） 三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算 纳税纳税人人( (

133、无论是一般纳税人还是小规模纳税人无论是一般纳税人还是小规模纳税人) )进口货进口货物，物，按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣任按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式是：何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式是：组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率注意：注意：进口货物的关税完税价格是以该货物运抵我国进口货物的关税完税价格是以该货物运抵我国的到岸价的到岸价格格(CIF)(CIF)为为依据的。依据的。【练习【练习3535计算】某外贸公司（一般纳税人）计算】某外贸公司

134、（一般纳税人）20102010年年7 7月从国外进口液晶显示屏一批，到岸价为月从国外进口液晶显示屏一批，到岸价为7000070000元，进元，进口关税为口关税为1750017500元。当月，该公司将这批进口液晶显示元。当月，该公司将这批进口液晶显示屏在国内销售给屏在国内销售给A A公司，获取销售收入公司，获取销售收入180000180000元。假定元。假定增值税税率均为增值税税率均为17%17%。请计算该公司应纳增值税税额。请计算该公司应纳增值税税额。在进口环节：在进口环节：组成计税价格组成计税价格70 000+17 50070 000+17 50087 50087 500元元进口增值税进口增

135、值税=87 50017=87 50017=14 875=14 875（元）（元）在国内销售环节：在国内销售环节：销项税额销项税额=180 00017=180 00017=30 600=30 600（元）（元）应纳增值税应纳增值税30 60030 60014 875=15 72514 875=15 725（元）（元）【练习【练习3636计算】若将进口液晶显示屏改为进口化妆计算】若将进口液晶显示屏改为进口化妆品，其它资料不变。请计算该公司应纳增值税税额。品，其它资料不变。请计算该公司应纳增值税税额。在进口环节：在进口环节：组成计税价格（组成计税价格（70 000+17 50070 000+17 5

136、00）（1 130%30%） 125 000125 000元元进口增值税进口增值税125 00017125 0001721 25021 250（元）（元）在国内销售环节：在国内销售环节：销项税额销项税额=180 00017=180 00017=30 600=30 600（元）（元）应纳增值税应纳增值税30 60030 60021 25021 2509 3509 350（元）（元） 第四节第四节 增值税会计核算增值税会计核算 一、账户设置一、账户设置 ( (一一) )一般纳税人增值税核算应设置的账户一般纳税人增值税核算应设置的账户 “应交税费应交税费”一级科目下开设两个二级明细账户一级科目下开设

137、两个二级明细账户: : 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税 1. 1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户下开设九个细明账户：账户下开设九个细明账户：(1)(1)进项税额进项税额 (2) (2)已交税额已交税额 (3) (3)减免税款减免税款 (4)(4)出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 (5) (5)转出未交增值税转出未交增值税 (6)(6)销项税额销项税额 (7) (7)出口退税出口退税 (8) (8)进项税额转出进项税额转出(9)(9)转出多交增值税转出多交增值税应交税费应交税费应交增值税应交

138、增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税 2. 2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户账户应交税费应交税费未交增值税未交增值税 上交以前月份未交增值税上交以前月份未交增值税转入的当月多交的增值税转入的当月多交的增值税转入的当月未交的增值税转入的当月未交的增值税 多交的增值税多交的增值税未交的增值税未交的增值税( (二二) )小规模纳税人增值税核算应设置的账户小规模纳税人增值税核算应设置的账户 只需设置只需设置“

139、应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级账户，无需二级账户，无需设置明细项目。设置明细项目。贷方反映应交的增值税；借方反映实贷方反映应交的增值税；借方反映实际上交的增值税；贷方余额反映尚未上交或欠交的增际上交的增值税；贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税；借方余额反映多交的增值税。值税；借方余额反映多交的增值税。 二、销项税额的会计核算二、销项税额的会计核算 1. 1.正常销售货物或提供劳务的会计核算正常销售货物或提供劳务的会计核算 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据等应收票据等贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销

140、项税额销项税额)【例例例例2-22-22-22-2】甲甲甲甲公公公公司司司司2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月22222222日日日日销销销销售售售售给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司商商商商品品品品一一一一批批批批，该该该该批批批批商商商商品品品品成成成成本本本本为为为为80 80 80 80 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明的的的的售售售售价价价价100 100 100 100 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税17 17 17 17 000000000000

141、元元元元，当当当当天天天天收收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司开据的银行承兑汇票一张，金额为司开据的银行承兑汇票一张，金额为司开据的银行承兑汇票一张，金额为司开据的银行承兑汇票一张，金额为117 000117 000117 000117 000元。元。元。元。 借借: :应收票据应收票据乙公司乙公司 117 000 117 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000 ) 17 000 2. 2.发生销货退回及折让的会计核算发生销货退回及折让的会计核算 【例例例例2-32-32-32-3】甲

142、甲甲甲公公公公司司司司本本本本月月月月10101010日日日日销销销销售售售售给给给给天天天天方方方方公公公公司司司司的的的的A A A A商商商商品品品品因因因因质质质质量量量量问问问问题题题题全全全全部部部部退退退退货货货货，本本本本月月月月15151515日日日日已已已已收收收收到到到到对对对对方方方方转转转转来来来来的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票的的的的发发发发票票票票联联联联和和和和抵抵抵抵扣扣扣扣联联联联( ( ( (未未未未认认认认证证证证) ) ) )，上上上上列列列列价价价价款款款款50 50 50 50 000000000000元，税额元，

143、税额元，税额元，税额8 5008 5008 5008 500元，甲公司尚未收天方公司的货款。元，甲公司尚未收天方公司的货款。元，甲公司尚未收天方公司的货款。元，甲公司尚未收天方公司的货款。借借: :主营业务收入主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 500) 8 500 贷贷: :应收账款应收账款天方公司天方公司 58 500 58 500 (1) (1)发生销货退回的核算发生销货退回的核算 发生销货退回时应发生销货退回时应冲销原入账收入和销项税额冲销原入账收入和销项税额，因退，因退货原因而产生的运费，应列作货原因而产生的运费

144、，应列作“销售费用销售费用”处理处理 假假假假设设设设上上上上述述述述退退退退货货货货产产产产生生生生运运运运费费费费1 1 1 1 000000000000元元元元，并并并并收收收收到到到到承承承承运运运运部部部部门门门门转转转转来来来来的单证，并以银行存款支付。的单证，并以银行存款支付。的单证，并以银行存款支付。的单证，并以银行存款支付。 借：销售费用借：销售费用 930 930 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 70) 70 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 (2) (2)发生发生销货折让销货折让的核算的核算 销售折让是因为企业的产品存在质量问

145、题，而给购买销售折让是因为企业的产品存在质量问题，而给购买方价款上的优惠。方价款上的优惠。发生销货折让时发生销货折让时, ,如果具备增值税专用发票作废条件的，如果具备增值税专用发票作废条件的，作废后重新开具。如果不具备作废条件的，则应按规作废后重新开具。如果不具备作废条件的，则应按规定开具红字增值税发票，作为销货方冲消销项税额、定开具红字增值税发票，作为销货方冲消销项税额、购货方进项税额转出的依据。购货方进项税额转出的依据。注意：注意：发生销售折让发生销售折让应该冲减销售收入，但不能冲减应该冲减销售收入，但不能冲减销售成本。销售成本。【例例例例2-42-42-42-4】甲甲甲甲企企企企业业业业

146、2009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月20202020日日日日销销销销售售售售A A A A商商商商品品品品100 100 100 100 000000000000元元元元给给给给华华华华纶纶纶纶公公公公司司司司，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额17 17 17 17 000000000000元元元元。由由由由于于于于质质质质量量量量问问问问题题题题，双双双双方方方方协协协协商商商商给给给给予予予予华华华华纶纶纶纶公公公公司司司司20202020的的的的货货货货款款款款折折折折让让让让。3 3 3 3月月月月23232323日日日日收收收收到到到到华华华华纶纶纶

147、纶公公公公司司司司转转转转来来来来的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票的的的的发发发发票票票票联联联联和和和和抵抵抵抵扣扣扣扣联联联联( ( ( (未未未未认认认认证证证证) ) ) )，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收回回回回增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票的的的的发发发发票票票票联联联联及及及及抵抵抵抵扣扣扣扣联联联联，同同同同记记记记账账账账联联联联一一一一同同同同作作作作废废废废处处处处理理理理。然然然然后后后后，根根根根据据据据折折折折让让让让后后后后的的的的价价价价款款款款开开开开具蓝字增值税专用发票。具蓝字增值税专用发票。具蓝字

148、增值税专用发票。具蓝字增值税专用发票。 借：应收账款借：应收账款华纶公司华纶公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000 ) 17 000 3 3月月2020日发出商品，开出发票时：日发出商品，开出发票时：借：应收账款借：应收账款华纶公司华纶公司 93 600 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 13 600 ) 13 600 借：应收账款借：应收账款华纶公司华

149、纶公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000 ) 17 000 3 3月月2323日收回增值税专用发票时，先冲消原分录日收回增值税专用发票时，先冲消原分录: :然后然后, ,按扣除折扣后的价款按扣除折扣后的价款80 00080 000元和增值税额元和增值税额1360013600元元, ,重新开具增值税专用发票，会计核算为：重新开具增值税专用发票，会计核算为：【例例例例2-52-52-52-5】甲甲甲甲公公公公司司司司1 1 1 1月月月月份份份份销销销销售售售

150、售给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司甲甲甲甲商商商商品品品品100 100 100 100 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税17 17 17 17 000000000000元元元元, , , ,因因因因质质质质量量量量问问问问题题题题,3,3,3,3月月月月份份份份二二二二公公公公司司司司经经经经协协协协商商商商给给给给予予予予乙乙乙乙公公公公司司司司甲甲甲甲商商商商品品品品10 10 10 10 000000000000元元元元的的的的折折折折让让让让。由由由由于于于于已已已已经经经经不不不不具具具具备备备备增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票作作

151、作作废废废废条条条条件件件件, , , ,由由由由乙乙乙乙公公公公司司司司填填填填写写写写申申申申请请请请单单单单向向向向主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关提提提提出出出出申申申申请请请请, , , ,并并并并开开开开具具具具了了了了证证证证明明明明单单单单后后后后，转转转转交交交交给给给给甲甲甲甲公公公公司司司司, , , ,注注注注明明明明货货货货款款款款为为为为10 10 10 10 000000000000元元元元, , , ,税税税税款款款款为为为为1 1 1 1 700700700700元元元元。因因因因1 1 1 1月月月月份份份份乙公司货款尚未支付乙公司货款尚未支

152、付乙公司货款尚未支付乙公司货款尚未支付, , , ,款项直接从货款中扣除。款项直接从货款中扣除。款项直接从货款中扣除。款项直接从货款中扣除。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700 ) 1 700 甲公司的处理甲公司的处理: :借借: :库存商品库存商品 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 700) 1 700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 11 700 11 700

153、(3) (3)发生发生销售折扣销售折扣的核算的核算 销售折扣销售折扣是先销售后折扣，即是先销售后折扣，即“现金折扣现金折扣”，是企业，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用。该在实际发生的时候计入财务费用。乙乙公司的处理公司的处理: :【例例例例2-62-62-62-6】甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售一一一一批批批批商商商商品品品品给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，全全全全部部部部价价价价款款款款为为为为200 200 200 200 000000000000元元元元，税税税税额额额额为为为为3

154、4 34 34 34 000000000000元元元元，规规规规定定定定的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件为为为为价款的：价款的：价款的：价款的：2/102/102/102/10，n/30n/30n/30n/30。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 34 000) 34 000借：银行存款借：银行存款 230 000 230 000 财务费用财务费用 4 000 4 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司

155、 234 000 234 000 借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000 234 000发出商品并开具发票时：发出商品并开具发票时：如果乙公司在如果乙公司在10天内付款，则甲公司收到货款时：天内付款，则甲公司收到货款时：如果乙公司超过如果乙公司超过10天付款，则甲公司收到货款时：天付款，则甲公司收到货款时： 3. 3.视同销售行为销项税额的核算视同销售行为销项税额的核算 (1) (1)代销货物销项税额的会计核算代销货物销项税额的会计核算纳税义务发生时间纳税义务发生时间委托方收到受托方送交的代销委托方收到受托方送交的代销清单

156、的当天，并开具增值税专用发票。清单的当天，并开具增值税专用发票。 代销方式：视同买断方式、收取手续费方式代销方式：视同买断方式、收取手续费方式视同买断方式：视同买断方式：委托方委托方按协议价收取代销货款按协议价收取代销货款受托方受托方自定销售价格自定销售价格实际售价协议价实际售价协议价收取手续费方式：收取手续费方式：委托方委托方按协议价收取代销货款按协议价收取代销货款受托方受托方按协议价销售货物按协议价销售货物实际售价协议价实际售价协议价注意：注意：受托方向委托方收取的手续费，实质上是一种受托方向委托方收取的手续费，实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税。劳务收入，应缴纳营业税。委托方账务处理委托

157、方账务处理A.A.发出代销商品时：发出代销商品时：借：委托代销商品（成本）借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品贷：库存商品B. B. 收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品C.C.收到代销款项时：收到代销款项时： a. a.视同买断方式视同买断方式 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方 b. b.收取手续费方式收取

158、手续费方式 借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方受托方账务处理受托方账务处理视同买断视同买断收取手续费收取手续费收到代销商品收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款同视同买断同视同买断销售代销商品销售代销商品并结转代销商并结转代销商品成本品成本按实际售价按实际售价借借: :银行存款银行存款/ /应收账款应收账款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增增( (销销) )借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品按合同协议价按合同协议价借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款

159、 贷贷: :应付账款应付账款委托方委托方 应交税费应交税费增（销）增（销）借：借：代销商品款代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品发出代销清单并发出代销清单并收到委托方增值收到委托方增值税专用发票税专用发票借：借：代销商品款代销商品款 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方支付代销商品款支付代销商品款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入【例例例例2-72-72-72-

160、7】20092009年年5 5月月1010日日，甲甲公公司司委委托托新新华华商商场场代代销销A A商商品品1 1 000000件件，不不含含税税代代销销价价200200元元/ /件件，税税率率1717，单单位位成成本本120120元元。6 6月月3030日日，收收到到新新华华商商场场转转来来的的代代销销清清单单，列列明明已已售售甲甲商商品品100100件件的的价价款款20 20 000000元元，收收取取增增值值税税3 3 400400元元，开开出出增增值值税税专专用用发发票票。代代销销手手续续费费按按不不含含税税代代销销价价的的5 5支支付付，已已通通过过银银行行收收到到扣扣除除代代销销手手

161、续续费费的的全全部部款款项项。要要求求：作作出出甲甲公公司司和和新新华华商商场场相应的账务处理。相应的账务处理。借：委托代销商品借：委托代销商品AA商品商品 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品AA商品商品 120 000 120 000 甲公司甲公司( (委托方委托方) )账务处理账务处理 发出代销商品时：发出代销商品时：借：银行存款借：银行存款 22 400 22 400 销售费用销售费用 1 000 1 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400借：主营业

162、务成本借：主营业务成本 12 000 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 200 000 200 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 200 000 200 000 新华商场新华商场( (受托方受托方) )账务处理账务处理 收到新华商场转来的代销清单并结算代销手续费时：收到新华商场转来的代销清单并结算代销手续费时：结转代销商品成本时：结转代销商品成本时：收到某企业发来的受托代销商品时：收到某企业发来的受托代销商品时：借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 20 000

163、20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400 ) 3 400 借：代销商品款借：代销商品款 20 000 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 20 000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400) 3 400 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 3 400 3 400借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 22 400 22 400 其他业务收入其他业务收入 1 000 1 000对外销售时：对外销售时：开出代销清单并收到委托方开来的

164、增值税专用发票开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票支付代销款，结算手续费时支付代销款，结算手续费时借：其他业务成本借：其他业务成本 50 50 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50 50取得手续费收入，计提营业税取得手续费收入，计提营业税营业税营业税=10005%=50=10005%=50元元课后思考：若上例改为视同买断方式，假定委托方与课后思考：若上例改为视同买断方式，假定委托方与受托方约定的合同协议价不含税受托方约定的合同协议价不含税200200元元/ /件，受托方对件，受托方对外销售的实际价格外销售的实际价格250250元元/ /件，试编制委托方与受托方件，试编制委

165、托方与受托方相应的会计分录。相应的会计分录。 (2) (2)机构之间机构之间货物移送销项税额的会计核算货物移送销项税额的会计核算设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构从一个机构移送至其他机构( (不在同一县、市不在同一县、市) )用于销用于销售的，货物移送要开具增值税专用发票，调出方作为售的，货物移送要开具增值税专用发票，调出方作为销项税额，调入方作为进项税额。销项税额，调入方作为进项税额。借：库存商品借：库存商品甲仓库甲仓库 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：库存商品贷：库存商品

166、乙仓库乙仓库 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )注意：注意：货物的转移，只是存放地点的改变，没有转移货物的转移，只是存放地点的改变，没有转移任何与货物所有权有关的风险和报酬，也没有导致经任何与货物所有权有关的风险和报酬，也没有导致经济利益流入企业，属于企业内部商品的调拨。但济利益流入企业，属于企业内部商品的调拨。但税收税收是有地域性是有地域性的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。 (3) (3)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自

167、产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目，是指提供，是指提供非增值税应税劳务非增值税应税劳务、转、转让无形资产、销售不动产和让无形资产、销售不动产和不动产在建工程不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。不动产在建工程：包括新建、改建、扩建、修缮、装不动产在建工程：包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。饰不动产。纳税义务发生时间：货物

168、移送并开具增值税普通发票纳税义务发生时间：货物移送并开具增值税普通发票的当天。的当天。计税价格的确定：移送货物的公允价值计税价格的确定：移送货物的公允价值【例例2-82-8】乙乙企企业业将将自自产产A A产产品品1010台台，用用于于本本企企业业非非生生产产性性基基本本建建设设改改造造工工程程，该该产产品品单单位位生生产产成成本本是是2 2 000000元元/ /台，售价为台，售价为3 0003 000元元/ /台。台。 借：在建工程借：在建工程 25 100 25 100 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项

169、税额) 5 100 ) 5 100 若若【例例2-82-8】自自产产A A产产品品( (或或企企业业生生产产用用材材料料) )，用用于于本本企企业的生产性基本建设改造工程，则会计处理为：业的生产性基本建设改造工程，则会计处理为： 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品( (或原材料等或原材料等) 20 000) 20 000注意：注意：20092009年年1 1月月1 1日之后用于生产性在建工程领用日之后用于生产性在建工程领用企企业生产用材料，进项税额不必转出；领用自产产品则业生产用材料，进项税额不必转出；领用自产产品则不用计算销项税额。不用

170、计算销项税额。 (4) (4)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户给其他单位或者个体工商户纳税义务发生时间：货物移送并开具增值税普通发票纳税义务发生时间：货物移送并开具增值税普通发票的当天。的当天。计税价格的确定：投出货物的公允价值计税价格的确定：投出货物的公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 ( (公允价值公允价值) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：主营业务成本借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本

171、贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料【例【例2-92-9】甲企业为一般规模纳税人，适用的增值税税】甲企业为一般规模纳税人，适用的增值税税率为率为1717。该公司于。该公司于20092009年年1 1月月1 1日以自制的原材料对日以自制的原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的乙企业投资，占乙企业注册资本的5 5，甲企业对该项，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面金额为投资计划长期持有。投出原材料的账面金额为9 500 9 500 000000元，该项原材料已计提减值准备元，该项原材料已计提减值准备30 00030 000元，该原材元，该原材料的公允价值为料的公允价值为9 500

172、0009 500 000元。元。借借: :长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 11 115 000 11 115 000 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 9 500 000 9 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 615 000 ) 1 615 000 该项投资初始投资成本该项投资初始投资成本=9 500 000(1+17%)=9 500 000(1+17%) =11 115 000( =11 115 000(元元) ) 借：其他业务成本借：其他业务成本 9 470 000 9 470 000 存货跌价准备存货跌价准备 30 000 30 0

173、00 贷：原材料贷：原材料 9 500 000 9 500 000结转成本：结转成本：【例【例2-102-10】不要求掌握！】不要求掌握！(5)(5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者计税价格的确定：公允价值计税价格的确定：公允价值注意：注意：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，按税法规定属于视同销售行为。按新准东或投资者，按税法规定属于视同销售行为。按新准则规定属于正常的销售行为，按正常销售处理。则规定属于正常的销售行为，按正常销售处理。借：应付股利借：应付股利 117 000

174、117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000) 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 70 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 70 000 70 000借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 / / 其他业务收入其他业务收入 ( (公允价值公允价值) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【例【例2-112-11】甲公司将自产的甲商品作为应付

175、股利分配】甲公司将自产的甲商品作为应付股利分配给投资者。甲商品售价为给投资者。甲商品售价为100 000100 000元，成本为元，成本为70 00070 000元元 (6) (6)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费计税价格的确定：公允价值计税价格的确定：公允价值借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 ( (公允价值公允价值) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：主营业务成本借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品

176、/ /原材料原材料注意：注意：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利、企业将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费，按新准则规定属于正常销售，按税法规定，个人消费，按新准则规定属于正常销售，按税法规定，应视同销售货物计算缴纳增值税应视同销售货物计算缴纳增值税。借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 1 404 000 1 404 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 1 200 000 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 204 000) 204 000借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品

177、空调器空调器 800 000 800 000【例【例2-122-12】乙公司将本企业生产的空调器】乙公司将本企业生产的空调器400400台，产品台，产品成本成本2 0002 000元元/ /台，售价台，售价30003000元元/ /台发给职工，作为职工台发给职工，作为职工福利。福利。 (7) (7)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出借：营业外支出 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 ( (公允价值公允价值) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：主营业务成本借：主营业务成

178、本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料注意：注意：将货物无偿赠送他人，按税法规定视同销售计将货物无偿赠送他人，按税法规定视同销售计算缴纳增值税。按新准则规定属于正常销售。算缴纳增值税。按新准则规定属于正常销售。 计税价格的确定：公允价值计税价格的确定：公允价值借：营业外支出借：营业外支出 17 550 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 15 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 2 550) 2 550借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商

179、品 10 000 10 000【例【例2-132-13】乙公司将自产甲商品无偿赠送其他单位和】乙公司将自产甲商品无偿赠送其他单位和个人试用，该产品成本个人试用，该产品成本10 00010 000元，售价为元，售价为15 00015 000元。元。 4. 4.包装物包装物销项税额的核算销项税额的核算 (1) (1)包装物销售收入包装物销售收入随同产品销售不单独计价的包装物：主营业务收入随同产品销售不单独计价的包装物：主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物：其他业务收入随同产品销售并单独计价的包装物：其他业务收入会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收

180、入贷：主营业务收入 （产品销售收入）（产品销售收入） 其他业务收入其他业务收入 （包装物销售收入）（包装物销售收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：主营业务成本借：主营业务成本 （产品销售成本）（产品销售成本） 其他业务成本其他业务成本 （包装物销售成本）（包装物销售成本） 贷：库存商品贷：库存商品 周转材料周转材料包装物包装物借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 76 050 76 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 其他业务收入其他业务收入 5 000 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项

181、税额) 11 050) 11 050【例【例【例【例2-142-142-142-14】丙公司销售商品一批给甲公司，开出增值】丙公司销售商品一批给甲公司，开出增值】丙公司销售商品一批给甲公司，开出增值】丙公司销售商品一批给甲公司，开出增值税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为60 00060 00060 00060 000元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为10 10 10 10 200200200200元；随同商品销售包装箱元；随同商品销售包装箱元；随同商品销售包装箱元；随同商品销售包装箱5 5 5 5个，开出增值税专用发个

182、，开出增值税专用发个，开出增值税专用发个，开出增值税专用发票价款为票价款为票价款为票价款为5 0005 0005 0005 000元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为850850850850元。以上款项尚未元。以上款项尚未元。以上款项尚未元。以上款项尚未收到。收到。收到。收到。 (2) (2)包装物租金收入包装物租金收入包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （产品销售收入）（产品销售收入） 其他业务收入其他业务收入 （包装物租金

183、收入）（包装物租金收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：主营业务成本借：主营业务成本 （产品销售成本）（产品销售成本） 贷：库存商品贷：库存商品 借：银行存款借：银行存款 59 670 59 670 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 其他业务收入其他业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 670) 8 670【例【例【例【例2-152-152-152-15】丙公司销售一批商品给乙公司，开出增值】丙公司销售一批商品给乙公司，开出增值】丙公司销售一批商品给乙公司，开出增值】

184、丙公司销售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为税专用发票注明的价款为50 00050 00050 00050 000元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为元，增值税款为8 5008 5008 5008 500元，并出租包装物给乙公司包装商品使用，收取租金元，并出租包装物给乙公司包装商品使用，收取租金元，并出租包装物给乙公司包装商品使用，收取租金元，并出租包装物给乙公司包装商品使用，收取租金1 1 1 1 170170170170元，开具普通发票。款已收存银行。元，开具普通发票。款已收存银行。元，开具普通发票。款已收存银行。元，开具普通

185、发票。款已收存银行。 三、进项税额的会计核算三、进项税额的会计核算 1. 1.国内采购物资进项税额的核算国内采购物资进项税额的核算 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款银行存款/ /其他货币资金等其他货币资金等(1)(1)单货同到单货同到( (销货方发票等有关单证和货物同时到达销货方发票等有关单证和货物同时到达) )【例例例例2-162-162-162-16】某某某某公公公公司司司司是是是是增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，存存存

186、存货货货货按按按按实实实实际际际际成成成成本本本本核核核核算算算算。2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月29292929日日日日购购购购入入入入原原原原材材材材料料料料一一一一批批批批，取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明的的的的原原原原材材材材料料料料价价价价款款款款为为为为200000200000200000200000万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额为为为为34000340003400034000元元元元，发发发发票票票票等等等等结结结结算算算算凭证已收到，货款尚未支付，材料已

187、验收入库。凭证已收到，货款尚未支付，材料已验收入库。凭证已收到，货款尚未支付，材料已验收入库。凭证已收到，货款尚未支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 234 000 收到发票时收到发票时借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款银行存款/ /其他货币资金等其他货币资金等(2)(2)单到货未到单到货未到( (销货方发

188、票等有关单证已到销货方发票等有关单证已到, ,货物尚未到达货物尚未到达) )货物验收入库后，货物验收入库后，借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资【例例例例2-172-172-172-17】承承承承【例例例例2-162-162-162-16】，若若若若货货货货物物物物未未未未到到到到或或或或尚尚尚尚未未未未验验验验收收收收入入入入库，则会计核算如下：库，则会计核算如下：库，则会计核算如下：库，则会计核算如下：借：在途物资借：在途物资 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 贷：应付

189、账款贷：应付账款 234 000 234 000 假设，货物于假设，货物于假设，货物于假设，货物于5 5 5 5月月月月2 2 2 2日收到并验收入库，则：日收到并验收入库，则：日收到并验收入库，则：日收到并验收入库，则：借：原材料借：原材料 200 000 200 000 贷：在途物资贷：在途物资 200 000 200 000 货到单未到下货物先按合同规定的价款暂估入账，货到单未到下货物先按合同规定的价款暂估入账，下月初用红字冲回，等收到发票账单后，再按实下月初用红字冲回，等收到发票账单后，再按实际成本入账。际成本入账。(3)(3)货到单未到货到单未到( (货物已验收入库，销货方发票等有关

190、单证未到货物已验收入库，销货方发票等有关单证未到) )【例例例例2-182-182-182-18】承承承承【例例例例2-162-162-162-16】，若若若若货货货货物物物物已已已已到到到到并并并并验验验验收收收收入入入入库库库库，尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票等等等等相相相相关关关关单单单单证证证证时时时时，合合合合同同同同价价价价暂暂暂暂估估估估入账，假设合同价款为入账，假设合同价款为入账，假设合同价款为入账，假设合同价款为200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。 4 4 4 4月底暂估入账时：月底

191、暂估入账时：月底暂估入账时：月底暂估入账时：借：原材料借：原材料 200 000 200 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 200 000 200 000 下月初，用红字冲销：下月初，用红字冲销：下月初，用红字冲销：下月初，用红字冲销：收到增值税专用发票等相关单证时：收到增值税专用发票等相关单证时：借：原材料借：原材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 234 000 借：原材料借：原材料 200 000 200 000 贷：应付账款贷：应

192、付账款暂估应付账款暂估应付账款 200 000 200 000 2. 2.接受应税劳务进项税额的核算接受应税劳务进项税额的核算 企业接受加工、修理修配劳务，应使用增值税专用发票，企业接受加工、修理修配劳务，应使用增值税专用发票，分别反映加工、修理修配的成本和进项税额；发生往返分别反映加工、修理修配的成本和进项税额；发生往返运费，也要按的扣除率计算进项税额。运费，也要按的扣除率计算进项税额。【例例例例2-192-192-192-19】甲甲甲甲企企企企业业业业为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，2009200920092009年年年年6 6 6 6月月月月1

193、1 1 1日日日日委委委委托托托托某某某某包包包包装装装装箱箱箱箱公公公公司司司司加加加加工工工工包包包包装装装装箱箱箱箱。发发发发出出出出原原原原木木木木100100100100立立立立方方方方米米米米，成成成成本本本本42 42 42 42 000000000000元元元元，28282828日日日日包包包包装装装装箱箱箱箱加加加加工工工工完完完完毕毕毕毕，结结结结算算算算加加加加工工工工费费费费8 8 8 8 000000000000元元元元，并并并并取取取取得得得得了了了了对对对对方方方方填填填填开开开开的的的的专专专专用用用用发发发发票票票票，专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注

194、注注注明明明明进进进进项项项项税税税税额额额额为为为为1 1 1 1 360360360360元元元元。按按按按合合合合同同同同约约约约定定定定，2 2 2 2个个个个月月月月后后后后付付付付款款款款。包包包包装装装装箱箱箱箱运运运运回回回回并并并并已已已已验验验验收收收收入入入入库库库库，支支支支付付付付运运运运送送送送原原原原木木木木及及及及包包包包装装装装箱箱箱箱的的的的运运运运费费费费共共共共计计计计1 1 1 1 000000000000元元元元，取取取取得得得得了了了了承承承承运运运运部部部部门门门门开开开开具具具具的的的的运运运运费费费费发发发发票票票票，转账支付。转账支付。转账

195、支付。转账支付。 借：委托加工物资借：委托加工物资包装箱包装箱 42 000 42 000 贷：原材料贷：原材料原木原木 42 000 42 000 发出原木时：发出原木时：发出原木时：发出原木时：借：委托加工物资借：委托加工物资包装箱包装箱 8 000 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 360) 1 360 贷：应付账款贷：应付账款包装公司包装公司 9 360 9 360 收到增值税专用发票结算加工费时：收到增值税专用发票结算加工费时：收到增值税专用发票结算加工费时：收到增值税专用发票结算加工费时：借：委托加工物资借：委托加工物资包装箱包装箱 93

196、0 930 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 70) 70 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 支付运费时：支付运费时：支付运费时：支付运费时：借：周转材料借：周转材料包装物包装物 50 930 50 930 贷：委托加工物资贷：委托加工物资包装箱包装箱 50 930 50 930 包装箱运回验收入库时：包装箱运回验收入库时：包装箱运回验收入库时：包装箱运回验收入库时： 3. 3.接受投资转入货物进项税额的核算接受投资转入货物进项税额的核算 借借: :原材料原材料/ /库存商品库存商品/ /固定资产固定资产【按照投资确认的货物价值】【按照投资确认的货物

197、价值】 应交税费应交税费增增 ( (进进) ) 【按照专用发票上注明的税额】【按照专用发票上注明的税额】 贷贷: :实收资本实收资本/ /股本股本【按此项投资在注册资本中所占的份额】【按此项投资在注册资本中所占的份额】 资本公积资本公积 【差额】【差额】【例例例例2-202-202-202-20】2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月10101010日日日日，甲甲甲甲企企企企业业业业接接接接受受受受乙乙乙乙企企企企业业业业用用用用原原原原材材材材料料料料作作作作投投投投资资资资，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明的的的的价价

198、价价款款款款为为为为500 500 500 500 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税85 85 85 85 000000000000元元元元，材材材材料料料料已已已已运运运运到到到到仓仓仓仓库库库库验验验验收收收收入入入入库库库库。假假假假定定定定材材材材料料料料的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与账账账账面面面面价价价价值值值值相相相相同同同同。双双双双方方方方确确确确认认认认的的的的占占占占注注注注册册册册资资资资本的份额为本的份额为本的份额为本的份额为400 000400 000400 000400 000元。元。元。元。 借：原材料借：原材料 50

199、0 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 85 000) 85 000 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本乙企业乙企业 400 000 400 000 资本公积资本公积 185 000 185 000 假假假假设设设设【例例例例2-202-202-202-20】中中中中投投投投入入入入的的的的货货货货物物物物是是是是乙乙乙乙企企企企业业业业的的的的产产产产品品品品，而而而而甲企业作为设备使用，也取得了增值税专用发票。甲企业作为设备使用，也取得了增值税专用发票。甲企业作为设备使用，也取得了增值税专用发票。甲企业作为设备使用，也取得了增值税专用发

200、票。 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 85 000) 85 000 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本乙企业乙企业 400 000 400 000 资本公积资本公积 185 000 185 000 【练练习习37-37-业业务务】上上海海鸿鸿飞飞有有限限责责任任公公司司接接受受大大华华公公司司投投资资转转入入原原材材料料一一批批，取取得得防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，注注明明双双方方确确认认的的价价值值为为120 120 000000元元，增增值值税税为为20 20

201、400400元元。增增值值税税专专用用发发票票已已通通过过认认证证。该该项项投投资资占占鸿鸿飞飞公公司司2020的的股股份份，鸿鸿飞飞公公司司注注册册资资本本为为500 000500 000元。元。 借借: :原材料原材料 120 000 120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 20 400) 20 400 贷贷: :实收资本实收资本 100 000 100 000 资本公积资本公积 40 400 40 400 4. 4.接受捐赠转入货物进项税额的核算接受捐赠转入货物进项税额的核算( (不要求掌握不要求掌握) ) 接受捐赠（假定不考虑递延所得税因素）接受捐

202、赠（假定不考虑递延所得税因素）借借: :原材料原材料/ /库存商品库存商品/ /固定资产固定资产 应交税费应交税费增增 ( (进进) ) 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 5. 5.购进免税农产品货物进项税额的核算购进免税农产品货物进项税额的核算 按税法规定，对于一般纳税人购入的免税农业产品可按税法规定，对于一般纳税人购入的免税农业产品可以按买价（或收购金额）的一定比率以按买价（或收购金额）的一定比率(13%)(13%)计算进项计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。税额，并准予从销项税额中抵扣。借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

203、值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等注意：注意：支付的购货与销货有关的运输费用支付的购货与销货有关的运输费用(7%)(7%)，可以，可以按运费金额（含建设基金）的一定比率按运费金额（含建设基金）的一定比率(7%)(7%)计算进项计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。税额，并准予从销项税额中抵扣。【例例2-222-22】20092009年年4 4月月6 6日日，某某罐罐头头生生产产企企业业，向向农农民民收收购购农农副副产产品品一一批批，法法定定收收购购凭凭证证内内列列买买价价共共计计200 200 000000元元，同同时时发发生生运运输输费费用用5 5 000000元元，收收到到运运

204、输输公公司司开开具具的的运运费费发发票票。以以上上款款项项均均以以现现金金支支付付，农农副副产产品品已已运达并验收入库。运达并验收入库。 借借: :原材料原材料 178 650 178 650 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 26 350) 26 350 贷贷: :库存现金库存现金 205 000 205 000 应抵扣的进项税额应抵扣的进项税额=200 00013=200 00013+50007+50007=26 350=26 350【练练习习38-38-业业务务】大大明明公公司司20092009年年5 5月月份份购购进进原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用

205、用发发票票上上注注明明价价款款50 50 000000元元，增增值值税税额额8 8 500500元元。另另支支付付运运费费、装装卸卸费费、保保险险费费等等共共计计1 1 200200元元，其其中中运运费费800800元元，建建设设基基金金200200元元，取取得得普普通通发发票票，材料已验收入库，货款未付。材料已验收入库，货款未付。 借：原材料借：原材料 51 13051 130 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5708 570 贷：应付账款贷：应付账款 58 500 58 500 银行存款银行存款 1 200 1 200 运费允许抵扣的进项税额运费允许抵扣的进

206、项税额=(800+200)7=(800+200)7=70(=70(元元) )计入原材料成本的运输费用计入原材料成本的运输费用=1200=120070=113070=1130（元）（元）【练练习习39-39-业业务务】大大明明公公司司20092009年年5 5月月份份从从农农民民手手中中收收购购花花生生一一批批，收收购购价价格格50 50 000000元元。另另支支付付运运费费、装装卸卸费费、保保险险费费等等共共计计1 1 200200元元, ,其其中中运运费费800800元元, ,建建设设基基金金200200元，取得运输发票，花生已验收入库元，取得运输发票，花生已验收入库, ,货款已付。货款已

207、付。 借：原材料借：原材料 44 63044 630 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 5706 570 贷：银行存款贷：银行存款 51 200 51 200 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=50000=5000013+(800+200)7(800+200)7 =6570( =6570(元元) ) 6. 6.进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 企业购进的货物企业购进的货物( (包括商品、原材料、包装物、免税农包括商品、原材料、包装物、免税农产品等产品等) )发生非正常损失，或者改变用途发生非正常损失，或者改变用途( (由用于增值由用于增值税应税项目

208、生产经营改为用于增值税非应税项目、免税应税项目生产经营改为用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等税项目、集体福利、个人消费等) )，其进项税额不能从，其进项税额不能从销项税额中抵扣。由于这些货物的进项税额在其购进销项税额中抵扣。由于这些货物的进项税额在其购进时已从当期销项税额中抵扣，因此，应将其从进项税时已从当期销项税额中抵扣，因此，应将其从进项税额中转出，作为相关项目的成本、费用或损失处理。额中转出，作为相关项目的成本、费用或损失处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢/ /在建工程在建工程/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品/ /周

209、转材料周转材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )【例【例2-232-23】某商场为增值税一般纳税人，国庆节期间，】某商场为增值税一般纳税人，国庆节期间，将商场中的一批商品发给职工作为福利，该批商品的将商场中的一批商品发给职工作为福利，该批商品的进价为进价为100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元元 。借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 117 000 117 000 贷贷: :库存商品库存商品 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 17 000 ) 17

210、 000 【例【例2-242-24】某企业为增值税一般纳税人，因火灾造成】某企业为增值税一般纳税人，因火灾造成材料仓库材料被烧毁，共计价值为材料仓库材料被烧毁，共计价值为500 000500 000元，因已元，因已投财产保险，保险公司确认应赔偿投财产保险，保险公司确认应赔偿480 000480 000元，款未元，款未收，该企业购进材料的增值税税率为收，该企业购进材料的增值税税率为1717。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 585 000 585 000 贷：原材料贷：原材料 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税

211、额转出进项税额转出) 85 000 ) 85 000 批准处理前：批准处理前：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 480 000 480 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 105 000 105 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 585 000 585 000 批准处理后：批准处理后： 7. 7.进口物资进项税额的会计核算进口物资进项税额的会计核算 企业进口物资，应按组成计税价格和规定的税率计税，企业进口物资，应按组成计税价格和规定的税率计税，依法缴纳增值税。依法缴纳增值税。 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /

212、周转材料周转材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /其他货币资金等其他货币资金等【例【例2-252-25】某电脑公司进口电子元件一批，到岸价格】某电脑公司进口电子元件一批，到岸价格折合人民币为折合人民币为1 560 0001 560 000元，海关核定的关税计税价元，海关核定的关税计税价格为格为1 560 0001 560 000元，关税的税率为元，关税的税率为1010，增值税税率，增值税税率为为1717，货款等到岸前的费用以信用证存款支付，关，货款等到岸前的费用以信用证存款支付，关税及增值税以银行存款支付。税

213、及增值税以银行存款支付。进口关税进口关税=1 560 00010=1 560 00010=156 000(=156 000(元元) )借借: :原材料原材料 1 716 000 1 716 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 291 720) 291 720 贷贷: :其他货币资金其他货币资金信用证存款信用证存款 1 560 000 1 560 000 银行存款银行存款 447 720 447 720增值税增值税=(1 560 000+156 000)17=(1 560 000+156 000)17=291 720(=291 720(元元) ) 四、增值税缴纳

214、和结转的会计核算四、增值税缴纳和结转的会计核算 1. 1.增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额( (销项税额出口退税进项税额转出销项税额出口退税进项税额转出) )( (进项税额进项税额期初留抵进项税额期初留抵进项税额已交税金减免已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额税款出口抵减内销产品应纳税额) )当期应纳税额当期应纳税额( (销项税额出口退税进项税额转出销项税额出口退税进项税额转出) )( (进项税额已交税金减免税款出口抵减内销进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额)-)-期初留抵进项税额期初留抵进项税额 2. 2.增值税缴纳和结转的账务

215、处理增值税缴纳和结转的账务处理 (1) (1)缴纳当月应交增值税缴纳当月应交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 (2) (2)转出当月应交未交增值税转出当月应交未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税 (3) (3)本月缴纳上月应交增值税本月缴纳上月应交增值税借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 (4) (4)转出当月多交增值税转出当月多交增值税借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税

216、费应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）【例【例【例【例2-262-262-262-26】承【例】承【例】承【例】承【例2-12-12-12-1】 ，某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2009200920092009年年年年6 6 6 6月发生购销业务如下：月发生购销业务如下：月发生购销业务如下：月发生购销业务如下：(1)(1)(1)(1)购进生产用甲原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价购进生产用甲原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价购进生产用甲原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价购

217、进生产用甲原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为款为款为款为200 000200 000200 000200 000元，增值税税款为元，增值税税款为元，增值税税款为元，增值税税款为34 00034 00034 00034 000元，另支付运费元，另支付运费元，另支付运费元，另支付运费( ( ( (取得运取得运取得运取得运费结算单据费结算单据费结算单据费结算单据)10 000)10 000)10 000)10 000元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(2)(2)(2)(2)购进生产用钢材购进生产用钢材购进生产用钢材购进生产用钢材50505050

218、吨，取得的增值税专用发票上注明价款为吨，取得的增值税专用发票上注明价款为吨，取得的增值税专用发票上注明价款为吨，取得的增值税专用发票上注明价款为150 000150 000150 000150 000元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款25 50025 50025 50025 500元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(3)(3)(3)(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批直接向农民收购用于生产加工的农产品一

219、批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为准的收购凭证上注明价款为准的收购凭证上注明价款为准的收购凭证上注明价款为100 000100 000100 000100 000元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；(4)(4)(4)(4)销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，销售商品一批，货已发出，向买方开出增值税专用发票一张，注明价款为注明价款为注明价款为注明价款为400 000400 000400 000400 000元，税款为元，税

220、款为元，税款为元，税款为68 00068 00068 00068 000元；元；元；元；(5)(5)(5)(5)将本月外购钢材将本月外购钢材将本月外购钢材将本月外购钢材20202020吨移送本企业修建车间工程使用；吨移送本企业修建车间工程使用；吨移送本企业修建车间工程使用；吨移送本企业修建车间工程使用；(6)(6)(6)(6)期初留抵进项税额期初留抵进项税额期初留抵进项税额期初留抵进项税额10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。上述款项均以银行存款收付。上述款项均以银行存款收付。上述款项均以银行存款收付。上述款项均以银行存款收付。要求：根据以上资料编制相关会计分录。要求

221、：根据以上资料编制相关会计分录。要求：根据以上资料编制相关会计分录。要求：根据以上资料编制相关会计分录。(1)(1)购进甲材料购进甲材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料 209 300 209 300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 700) 34 700 贷：银行存款贷：银行存款 244 000 244 000 (2)(2)购进钢材购进钢材借：原材料借：原材料钢材钢材 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 25 500) 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 175 500 (3)(

222、3)购进农产品购进农产品借：原材料借：原材料农产品农产品 87 000 87 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 13 000) 13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 (4)(4)销售商品销售商品借：银行存款借：银行存款 468 000 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68 000 ) 68 000 (5)(5)外购钢材外购钢材2020吨移送修建车间工程吨移送修建车间工程借借: :在建工程在建工程 70 200 70

223、 200 贷贷: :原材料原材料钢材钢材 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)10 200)10 200当月应纳增值税当月应纳增值税 (68000+10200)-(34700+25500+13000)-10000(68000+10200)-(34700+25500+13000)-10000 -5000-5000元元注意：注意：当应纳增值税当应纳增值税0(0(销项进项，进项未抵扣完销项进项，进项未抵扣完) )，出现期末留抵税额，本期不用交税。留底税额不必，出现期末留抵税额，本期不用交税。留底税额不必进行账务处理。进行账务处理。【例【例【

224、例【例2-272-272-272-27】承【例】承【例】承【例】承【例2-12-12-12-1】若上月没有留抵税款】若上月没有留抵税款】若上月没有留抵税款】若上月没有留抵税款 ( (即本月即本月期初没有留抵税额期初没有留抵税额) )。则：当月应纳增值税则：当月应纳增值税则：当月应纳增值税则：当月应纳增值税 （68000+1020068000+1020068000+1020068000+10200）- - - -（34700+25500+1300034700+25500+1300034700+25500+1300034700+25500+13000） 5000500050005000元元元元当月

225、缴纳应交增值税当月缴纳应交增值税当月缴纳应交增值税当月缴纳应交增值税5000500050005000元时：元时：元时：元时：借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金） 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 若本月未交，将应交增值税结转至下月交纳时：若本月未交，将应交增值税结转至下月交纳时：若本月未交，将应交增值税结转至下月交纳时：若本月未交，将应交增值税结转至下月交纳时：借借: :应交税费应交增值税应交税费应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税)5 000)5 000 贷贷: :应交税费未交增值税应交税费未交增值税 5 000 5 0

226、00 下月实际缴纳上月未交增值税时下月实际缴纳上月未交增值税时: :借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 五、小规模纳税人的会计核算五、小规模纳税人的会计核算 小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算税额。按不含税销售额乘以征收率，计算其应缴计算税额。按不含税销售额乘以征收率，计算其应缴增值税。增值税。小规模纳税人不能享受税款抵扣权，因此其采购货物小规模纳税人不能享受税款抵扣权，因此其采购货物或接受应税劳务时，无论收到的是普通发票还是增值或接受应税劳务时，无

227、论收到的是普通发票还是增值税专用发票，所付税款均直接计入物资的采购成本。税专用发票，所付税款均直接计入物资的采购成本。【2-282-282-282-28】某零售小商场为小规模纳税人，】某零售小商场为小规模纳税人，】某零售小商场为小规模纳税人，】某零售小商场为小规模纳税人，2009200920092009年年年年3 3 3 3月从月从月从月从批发公司购进商品，取得普通发票上注明价款为批发公司购进商品，取得普通发票上注明价款为批发公司购进商品，取得普通发票上注明价款为批发公司购进商品，取得普通发票上注明价款为50 50 50 50 000000000000元，增值税为元，增值税为元，增值税为元，增

228、值税为8 5008 5008 5008 500元，款项尚未支付；本月销售元，款项尚未支付；本月销售元，款项尚未支付；本月销售元，款项尚未支付；本月销售商品取得收入商品取得收入商品取得收入商品取得收入( ( ( (含税含税含税含税)61 800)61 800)61 800)61 800元，款存银行。元，款存银行。元，款存银行。元，款存银行。 购进商品时：购进商品时：购进商品时：购进商品时：借：库存商品借：库存商品 58 500 58 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 500 58 500 销售商品时：销售商品时：销售商品时：销售商品时：借：银行存款借：银行存款 61 800 61 800

229、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 800 1 800第五节第五节 增值税纳税申报增值税纳税申报 一、纳税申报资料一、纳税申报资料 (1)(1)增值税纳税申报表增值税纳税申报表( (适用于增值税一般纳税人适用于增值税一般纳税人) ) （P51P51表表2-6 2-6 ）(2)(2)增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料( (表一表一) )(P53(P53表表2-7)2-7)(3)(3)增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料( (表二表二) )(P54(P54表表2-8)2-8)(4)(4)固定资产进项税额抵

230、扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表(P55(P55表表2-9)2-9) 成品油购销情况明细表成品油购销情况明细表成品油经营企业提供成品油经营企业提供 1. 1.一般纳税人必报资料一般纳税人必报资料 (1)(1)已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；已开具的增值税专用发票和普通发票存根联； (2)(2)符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；票抵扣联；(3)(3)海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件；通发票及购进废旧物资普通发票的复印件；(4)(4)

231、收购凭证的存根联或报查联；收购凭证的存根联或报查联；(5)(5)代扣代缴税款凭证存根联；代扣代缴税款凭证存根联；(6)(6)主管税务机关规定的其他备查资料。主管税务机关规定的其他备查资料。 2. 2.备查资料备查资料 注意：注意：备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。税务局确定。纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。(1)(1)防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，应按开票顺防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，应按开票顺序号码每序号码每2525份装订一册，不足份装订

232、一册，不足2525份的按实际开具份数装订。份的按实际开具份数装订。(2)(2)对属于扣税凭证的单证，根据取得的时间顺序，按单证种类对属于扣税凭证的单证，根据取得的时间顺序，按单证种类每每2525份装订一册，不足份装订一册，不足2525份的按实际份数装订。份的按实际份数装订。(3)(3)装订时，必须使用税务机关统一规定的征税装订时，必须使用税务机关统一规定的征税/ /扣税单证汇扣税单证汇总簿封面总簿封面( (以下简称以下简称“封面封面”)”)，并按规定填写封面内容，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。启用封面后，纳税人可由办税人员和财务人员审核签章。启用封面后，纳税人可不再填写原

233、增值税专用发票的封面内容。不再填写原增值税专用发票的封面内容。(4)(4)纳税人开具的普通发票及收购凭证在其整本使用完毕的当月，纳税人开具的普通发票及收购凭证在其整本使用完毕的当月，加装封面。加装封面。(5)(5)封面的内容包括纳税人单位名称、本册单证份数、金额、封面的内容包括纳税人单位名称、本册单证份数、金额、税额、本月此种单证总册数及本册单证编号、税款所属时间等，税额、本月此种单证总册数及本册单证编号、税款所属时间等，具体格式由各省一级国家税务局制定。具体格式由各省一级国家税务局制定。 3. 3.增值税纳税申报资料的管理增值税纳税申报资料的管理 二、一般纳税人增值税纳税申报二、一般纳税人增

234、值税纳税申报 一般纳税人增值税的申报缴纳是个实务操作的过程一般纳税人增值税的申报缴纳是个实务操作的过程, ,整整个实务流程主要有认证、抄税、报税、提交申报资料。个实务流程主要有认证、抄税、报税、提交申报资料。( (以下以网上申报为例介绍申报步骤以下以网上申报为例介绍申报步骤) 步骤一：登录申报网站步骤一：登录申报网站申报期内，通过厦门市国税局门户网站的办税大厅入申报期内，通过厦门市国税局门户网站的办税大厅入口（如下图），录入纳税人识别号、密码、校验码后口（如下图），录入纳税人识别号、密码、校验码后点击点击“登录登录”，登入办税大厅。，登入办税大厅。登入成功后可以看到如下的页面：登入成功后可以看

235、到如下的页面：步骤二：选择申报税种。步骤二：选择申报税种。在上述页面的左侧菜单用鼠标选择在上述页面的左侧菜单用鼠标选择“网上申报网上申报”，则，则可以进入如下的页面，并继续选择可以进入如下的页面，并继续选择“增值税增值税”菜单，菜单，就可以进行申报。就可以进行申报。步骤三：填列相关表报步骤三：填列相关表报点击页面左侧菜单的点击页面左侧菜单的“增值税增值税”，则页面显示如下图，则页面显示如下图，选择页面所列的报表逐一填列。选择页面所列的报表逐一填列。 增值税一般纳税人申报表列表中包括：增值税一般增值税一般纳税人申报表列表中包括：增值税一般纳税人申报表、增值税一般纳税人申报表附表纳税人申报表、增值

236、税一般纳税人申报表附表1 1、增、增值税一般纳税人申报表附表值税一般纳税人申报表附表2 2、成品油购销情况明细、成品油购销情况明细表、四小票文件上传。纳税人点击申报表名，进入申表、四小票文件上传。纳税人点击申报表名，进入申报表页面，填写并保存。点击所需填列的申报表名时报表页面，填写并保存。点击所需填列的申报表名时可以看到如下页面（以主表为例）：可以看到如下页面（以主表为例）：所有需要的数据输入完毕后，可以点击页面最下方的所有需要的数据输入完毕后，可以点击页面最下方的“保存保存”按钮，如下图：按钮，如下图：此时申报表就会被系统保存，系统检查无错误数据后，会显示此时申报表就会被系统保存，系统检查无

237、错误数据后，会显示操作成功页面如下图：操作成功页面如下图：此时如果已经保存过所有的申报表，要正式申报时可此时如果已经保存过所有的申报表，要正式申报时可以点击以点击“下一步下一步”进行正式申报。如果要继续填写其进行正式申报。如果要继续填写其他申报表可点击他申报表可点击“退出退出”按钮。退出后系统纳税人如按钮。退出后系统纳税人如下页面，这时可以看到填报过的申报表显示为下页面，这时可以看到填报过的申报表显示为“已保已保存存”，说明该报表填写结束。如果需要修改该报表的，说明该报表填写结束。如果需要修改该报表的数据，可以再次点击该报表，进入修改。数据，可以再次点击该报表，进入修改。步骤四：进行正式提交或

238、正式申报。步骤四：进行正式提交或正式申报。当所有的报表填列并保存完毕后，页面将显示如下状当所有的报表填列并保存完毕后，页面将显示如下状态，此时就可以点击正式提交（正式申报）按钮。态，此时就可以点击正式提交（正式申报）按钮。对没有使用防伪税控系统的纳税人，到这里申报全部完成。对对没有使用防伪税控系统的纳税人，到这里申报全部完成。对使用防伪税控系统的纳税人则可以进行后面的申报程序。使用防伪税控系统的纳税人则可以进行后面的申报程序。步骤五：正式申报步骤五：正式申报在网上正式提交申报数据后，就可以将自己的防伪税控开票系在网上正式提交申报数据后，就可以将自己的防伪税控开票系统中的开票数据，抄到税控统中的

239、开票数据，抄到税控ICIC卡中，打印出申报所属月份的发卡中，打印出申报所属月份的发票汇总表、明细表并加盖公章，然后将税控票汇总表、明细表并加盖公章，然后将税控ICIC卡和发票汇总表、卡和发票汇总表、明细表送到国税机关办税大厅抄报税和确认前面步骤提交的申明细表送到国税机关办税大厅抄报税和确认前面步骤提交的申报数据，确认无误后，申报结束。报数据，确认无误后，申报结束。步骤六：缴税。步骤六：缴税。申报后有应缴税款的，如果有签订银行代扣税款协议，则税务申报后有应缴税款的，如果有签订银行代扣税款协议，则税务机关会通知银行自动划转应缴税款；如果没有签订银行代扣税机关会通知银行自动划转应缴税款；如果没有签订

240、银行代扣税款协议，或者银行账户中的存款余额不足于缴纳税款的，则必款协议，或者银行账户中的存款余额不足于缴纳税款的，则必须到税务机关办税大厅打印税收缴款书，自行到银行缴纳税款。须到税务机关办税大厅打印税收缴款书，自行到银行缴纳税款。恭喜，你已完成增值税一般纳税人网上申报有关手续。恭喜，你已完成增值税一般纳税人网上申报有关手续。 三、小规模纳税人增值税纳税申报三、小规模纳税人增值税纳税申报 纳税人按月申报纳税，按规定时间到主管税务机关纳纳税人按月申报纳税，按规定时间到主管税务机关纳税申报，并提交以下纳税申报资料：税申报，并提交以下纳税申报资料：1.1.增值税小规模纳税人纳税申报表增值税小规模纳税人

241、纳税申报表( (格式见格式见P55P55表表2-10)2-10)2.2.财务报表。财务报表。以上纳税申报资料各一式三份。以上纳税申报资料各一式三份。 小王是某自行车生产企业小王是某自行车生产企业( (增值税一般纳税人，适增值税一般纳税人，适用税率为用税率为17%)17%)的会计，该企业的会计，该企业20112011年年9 9月份发生下列经月份发生下列经济业务：济业务：(1)(1)购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，材料已验收入库；元，材料已验收入库；另支付运杂

242、费另支付运杂费2 5002 500元元( (其中运费其中运费2 2502 250元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费120120元，保险费元，保险费8080元元),),取得承运部门开具的取得承运部门开具的运输发票。运输发票。(2)(2)购进办公用品一批，取得增值税普通发票上注明价购进办公用品一批，取得增值税普通发票上注明价款款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400。(3)(3)购进车间设备一台，取得增值税专用发票注明价款购进车间设备一台，取得增值税专用发票注明价款50 50 000000元，增值税元，增值税8 5008 500元。元。(4)(4)向当地

243、某商场销售自行车向当地某商场销售自行车300300辆，开具增值税专用发辆，开具增值税专用发票，不含税单价为票，不含税单价为300300元元/ /辆，商场当月付清全部货款，辆，商场当月付清全部货款，该企业给予商场该企业给予商场5%5%的销售折扣的销售折扣( (折扣额以不含税售价计算折扣额以不含税售价计算) )。(5)(5)向某个体户销售自行车零配件向某个体户销售自行车零配件, ,取得现金收入取得现金收入2 3402 340元，开具增值税普通发票。元，开具增值税普通发票。(6)(6)该企业非生产性基本建设工程领用上月购进的生产用该企业非生产性基本建设工程领用上月购进的生产用材料，材料成本材料，材料

244、成本100 000100 000元。元。试问试问: :会计小王该如何核算该企业当月应缴纳的增值税会计小王该如何核算该企业当月应缴纳的增值税? ? 借：原材料借：原材料 102 339 102 339 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17 161) 17 161 贷：银行存款贷：银行存款 119 500 119 500 （1 1）购进材料取得增值税专用发票，其进项税额允许）购进材料取得增值税专用发票，其进项税额允许抵扣。同时，购料所支付的运杂费取得运输发票，可抵扣。同时，购料所支付的运杂费取得运输发票，可按运费和建设基金合计的按运费和建设基金合计的7%7%计算抵扣进

245、项税额，则：计算抵扣进项税额，则：允计抵扣进项税额允计抵扣进项税额=100 00017%+(2 250+50)7%=100 00017%+(2 250+50)7% =17 161 =17 161（元）（元） （2 2）购进办公用品取得普通发票，增值税不得抵扣。）购进办公用品取得普通发票，增值税不得抵扣。借：管理费用借：管理费用 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 借：固定资产借：固定资产 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500

246、 （3 3）购进车间设备属生产性固定资产，取得增值税专）购进车间设备属生产性固定资产，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额。用发票可以抵扣进项税额。（4 4）销售折扣销售折扣是先销售后折扣，即是先销售后折扣，即“现金折扣现金折扣”，是，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用。税法规定不得应该在实际发生的时候计入财务费用。税法规定不得在销售实现计算销项税额时扣除销售折扣。故销售实在销售实现计算销项税额时扣除销售折扣。故销售实现时销项税额为：现时销项税额为：销项税额销项税额=30030017%=15 300=

247、30030017%=15 300（元）（元）销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 105 300 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 30015 300（5 5）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。税销售额。销项税额销项税额=2340=2340（1+17%1+17%）17%=34017%=340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2 340 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 2 000 应

248、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340实际收到款项时：实际收到款项时：折扣折扣90 0005%90 0005%4 500(4 500(元元) )借：银行存款借：银行存款 100 800 100 800 财务费用财务费用 4 500 4 500 贷：应收账款贷：应收账款 105 300 105 300 （6 6）购进货物用于非增值税应税项目）购进货物用于非增值税应税项目( (改变用途改变用途) )，其，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应作转进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应作转出处理：出处理：进项税额转出进项税额转出=100 00017%=17

249、000=100 00017%=17 000（元）（元） 借借: :在建工程在建工程 117 000 117 000 贷贷: :原材料原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)17 000 )17 000 （6 6）根据上述资料计算当期应纳税额）根据上述资料计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税当期销项税- -当期允许抵扣的进项税当期允许抵扣的进项税当期销项税额当期销项税额=15 300+340=15 640=15 300+340=15 640（元）（元）当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额=17 161

250、+8 500=17 161+8 50017 00017 000 =8 661 =8 661（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额=15 640=15 6408 661=6 9798 661=6 979（元）（元） 月末应将当月应交而实际未交的增值税转入月末应将当月应交而实际未交的增值税转入“未交增未交增值税值税”明细科目。明细科目。借借: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) 6 979) 6 979 贷贷: :应交税费应交税费未交增值税未交增值税 6 979 6 979 下月初缴纳增值税时：下月初缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税

251、6 979 6 979 贷：银行存款贷：银行存款 6 979 6 979月末转出应交未交的增值税时：月末转出应交未交的增值税时：1.1.某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税率17%17%，预计每年可实现含税销售收入，预计每年可实现含税销售收入500500万元，同万元，同时需要外购棉布时需要外购棉布200200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率用发票，适用税率17%17%，乙为生产棉布的小规模纳税人，乙

252、为生产棉布的小规模纳税人(2009(2009年起小规模纳税人增值税征收率年起小规模纳税人增值税征收率3%)3%)，能够委托，能够委托主管税务局代开增值税征收率为主管税务局代开增值税征收率为3%3%的专用发票，甲、的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨同，分别为每吨2 2万元、万元、1.51.5万元，作为财务人员，为万元，作为财务人员，为降低增值税应纳税额应当如何选择降低增值税应纳税额应当如何选择? ?从甲企业购进：从甲企业购进：应纳增值税应纳增值税=500/(1+17%)17%-2002/(1+17%)17%=

253、500/(1+17%)17%-2002/(1+17%)17% =14.53( =14.53(万元万元) )从乙企业购进：从乙企业购进：应纳增值税应纳增值税=500/(1+17%)17%-2001.5/(1+3%)3% =500/(1+17%)17%-2001.5/(1+3%)3% = 63.91( = 63.91(万元万元) )可以看出，由于采购对象不同，造成企业应纳增值税可以看出，由于采购对象不同，造成企业应纳增值税税额差异较大。为最大程度降低税收负担，应当选择税额差异较大。为最大程度降低税收负担，应当选择从从甲企业购进棉布甲企业购进棉布( (因为从甲企业购进可以使得全年应因为从甲企业购进可

254、以使得全年应纳增值税较低纳增值税较低) )。2.2.某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税率17%17%，预计每年可实现含税销售收入，预计每年可实现含税销售收入500500万元，同万元，同时需要外购棉布时需要外购棉布200200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率用发票，适用税率17%17%，乙为生产棉布的小规模纳税人，乙为生产棉布的小规模纳税人(2009(2009年起小规模纳税人增值税征收率年起小规模纳

255、税人增值税征收率3%)3%)，能够委托，能够委托主管税务局代开增值税征收率为主管税务局代开增值税征收率为3%3%的专用发票，甲、的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨同，分别为每吨2 2万元、万元、1.51.5万元，作为财务人员，为万元，作为财务人员，为降低资金支付压力应当如何选择降低资金支付压力应当如何选择? ?从甲企业购进：从甲企业购进：应纳增值税应纳增值税=500/(1+17%)17%-2002/(1+17%)17%=500/(1+17%)17%-2002/(1+17%)17% =14.53( =14.5

256、3(万元万元) )采购支付资金采购支付资金=2002=400(=2002=400(万元万元) )共需支付资金共需支付资金=14.53+400=414.53(=14.53+400=414.53(万元万元) )从乙企业购进：从乙企业购进：应纳增值税应纳增值税=500/(1+17%)17%-2001.5/(1+3%)3%=500/(1+17%)17%-2001.5/(1+3%)3% = 63.91( = 63.91(万元万元) )采购支付资金采购支付资金= 2001.5=300(= 2001.5=300(万元万元) )共需支付资金共需支付资金=63.91+300=363.91(=63.91+300=

257、363.91(万元万元) )可以看出，为最大程度降低资金支付压力应当选择从可以看出，为最大程度降低资金支付压力应当选择从乙乙企业购进棉布。企业购进棉布。3.3.某企业某企业( (一般纳税人一般纳税人) )采购货物时面临两种运输方式：采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为选择运输公司运输，则货物采购价格为100100万元，运费万元，运费9 9万元。若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计万元。若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计110110万元万元( (可开具一张增值税专用发票

258、可开具一张增值税专用发票) )，增值税税率，增值税税率17%17%。为了使得可以抵扣的增值税额较多为了使得可以抵扣的增值税额较多，企业应如何，企业应如何选择选择? ?若由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为：若由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为：11017% = 18.7(11017% = 18.7(万元万元) ) 若由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为：若由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为：10017%+97% = 17.63(10017%+97% = 17.63(万元万元) )可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税较多。可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税较多。学习要求：学习要求：1.1.需要上交的作业需要上交的作业 P59 ( P59 (三三) )增值税缴纳的会计处理增值税缴纳的会计处理2.2.课后抽查的作业课后抽查的作业 P56-64 P56-64 ( (除除( (三三) )增值税缴纳的会计处理增值税缴纳的会计处理) )3.3.课后阅读课后阅读增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则Thank You!