现行出口退税政策简介概要

《现行出口退税政策简介概要》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现行出口退税政策简介概要（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、现行出口退税政策简介现行出口退税政策简介（2010.11.16）重庆市国家税务局进出口税收管理处重庆市国家税务局进出口税收管理处1内内 容容 简简 介介 主要内容包括三个方面：主要内容包括三个方面：一、出口退税的基本概念一、出口退税的基本概念 二、现行主要政策及管理规定二、现行主要政策及管理规定 三、问题互动三、问题互动 2一、出口退税的基本概念一、出口退税的基本概念基本含义基本含义 出口退税，全称出口货物退（免）税，是出口退税，全称出口货物退（免）税，是指对指对报关出口货物报关出口货物退还在国内各生产环节和流退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免转环节按税法规定缴纳

2、的增值税和消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。（争的一种税收措施。（间接税间接税 避免双重课税避免双重课税）3重要作用重要作用 实行出口退税政策，对我国对外出口贸易实行出口退税政策，对我国对外出口贸易发展起了重要的支持和鼓励作用发展起了重要的支持和鼓励作用（三促进三促进）。）。 我市我市1997年至年至2009年，十三年间共办理年，十三年间共办理出口退税出口退税235亿元，对重庆对外贸易快速发亿元，对重庆对外贸易快速发展起到了非常重要的推动作用

3、。展起到了非常重要的推动作用。 2010年年1-10月，全市办理出口退税月，全市办理出口退税35亿亿元，同比增长元，同比增长40%。4 法律依据法律依据 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第第二条规定：纳税人出口货物，税率为零；但二条规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。是，国务院另有规定的除外。 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第第十一条规定：对纳税人出口的应税消费品，十一条规定：对纳税人出口的应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。免征消费税；国务院另有规定的除外。5基本原则基本原则 出口退税政策设定及调整遵循的主要

4、原出口退税政策设定及调整遵循的主要原则有：则有： 国际惯例原则国际惯例原则 属地管理原则属地管理原则 征多少退多少原则征多少退多少原则 宏观调控原则宏观调控原则6历史沿革根据我国出口退税政策确立、调整的情根据我国出口退税政策确立、调整的情况，新中国成立以来，我国出口退税的况，新中国成立以来，我国出口退税的历史发展进程大致可分为四个阶段：历史发展进程大致可分为四个阶段： 1.建国至建国至1984年；年； 2.1985年至年至1993年；年； 3.1994年至年至2003年；年； 4.2004年至今。年至今。7第一阶段：建国至第一阶段：建国至1984年年1950年年12月月21日，修订后的日，修订

5、后的货物税暂行条货物税暂行条例例及其实施细则，规定了出口产品实行出及其实施细则，规定了出口产品实行出口退税政策。口退税政策。其后，历经多次反复，包括政策取消、恢复其后，历经多次反复，包括政策取消、恢复和调整等情况，至和调整等情况，至1984年，当时的出口退税年，当时的出口退税政策针对的基本上是部分企业和部分产品实政策针对的基本上是部分企业和部分产品实行的。行的。8第二阶段：第二阶段：1985年至年至1993年年1985年年3月国务院又正式下发了国发月国务院又正式下发了国发（1985）43号号关于批转财政部关于批转财政部关于对进出关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定口产品征、退产品税或增值

6、税的规定的通的通知知。在出口退税方面，对退税产品的范围、。在出口退税方面，对退税产品的范围、税种、税率、计税依据、管理程序、退库级税种、税率、计税依据、管理程序、退库级次等作出了明确的规定。国务院次等作出了明确的规定。国务院43号文件的号文件的颁布标志着我国出口退税制度的正式形成。颁布标志着我国出口退税制度的正式形成。9第三阶段：第三阶段：1994年至年至2003年年1994年，我国进行了一次重大的税制改革。年，我国进行了一次重大的税制改革。根据国务院颁布的根据国务院颁布的中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例和和中华人民共和国消费税暂行中华人民共和国消费税暂行条例条例，出口

7、退税政策也作了相应的，出口退税政策也作了相应的调整调整。其后，随着当时所面临的管理问题以及亚洲其后，随着当时所面临的管理问题以及亚洲金融危机爆发等情况，出口退税政策进行了金融危机爆发等情况，出口退税政策进行了若干次若干次调整调整（退税率从调低到调高）（退税率从调低到调高）。至至2003年，出现了比较严重的欠退税情况。年，出现了比较严重的欠退税情况。10第四阶段：2004年至今年至今针对出现的严重的欠退税情况，国务院于针对出现的严重的欠退税情况，国务院于2003年年10月作出了改革出口退税机制的决定，月作出了改革出口退税机制的决定，从从2004年年1月月1日开始，调整出口退税率和出日开始，调整出

8、口退税率和出口退税负担机制。口退税负担机制。其后，根据国家经济发展和宏观调控的需要，其后，根据国家经济发展和宏观调控的需要，出口退税政策又进行了若干次出口退税政策又进行了若干次调整调整（退税率从（退税率从调低到调高）调低到调高）。11出口退税的基本要素出口退税的基本要素出口退税的基本要素包括：出口退税的基本要素包括： 企业范围、货物范围、税种、税率、企业范围、货物范围、税种、税率、计税依据、期限和地点、预算级次等。计税依据、期限和地点、预算级次等。12企业范围企业范围 出口退税企业范围包括对外贸易经营者、出口退税企业范围包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定没有出口经营资

9、格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。退（免）税的企业和人员。（国税发国税发200551号号） 根据享受出口退税企业的性质、经营与核根据享受出口退税企业的性质、经营与核算方式等情况，在出口退税管理中，一般将其算方式等情况，在出口退税管理中，一般将其分为分为生产企业生产企业和和外贸企业外贸企业两种主要类型。两种主要类型。 界定标准：实际生产能力界定标准：实际生产能力。（国税发国税发2004955号号） 13货物范围货物范围 目前我国的出口退税主要是以通过海关目前我国的出口退税主要是以通过海关报关报关的属于已征或应征增值税、消费税的的属于已征或应征增值税、消费税的出出口货物口货物为对象

10、的。同时，考虑到国家宏观调为对象的。同时，考虑到国家宏观调控的需要和与国际惯例接轨，对一些特定货控的需要和与国际惯例接轨，对一些特定货物，也特准实行出口退税。物，也特准实行出口退税。14 根据出口退税现行的相关规定，可以根据出口退税现行的相关规定，可以将将报关出口货物报关出口货物分为以下几类：分为以下几类： 1.不予退（免）税的出口货物不予退（免）税的出口货物 2.准予免税的出口货物准予免税的出口货物 3.准予退税的出口货物准予退税的出口货物15 1.不予退（免）税（应征税）的出口货物不予退（免）税（应征税）的出口货物 根据国家宏观调控及出口退税管理的需要，根据国家宏观调控及出口退税管理的需要

11、，对一些出口货物，不予退还已缴纳的增值税、消对一些出口货物，不予退还已缴纳的增值税、消费税，并且还应按规定征收出口环节的增值税、费税，并且还应按规定征收出口环节的增值税、消费税。消费税。（国税发国税发 2006102号号） 这类出口货物主要有（这类出口货物主要有（3种）：种）：国家明确规定不予退税货物，包括国家明确规定不予退税货物，包括禁止和限制禁止和限制出出口的货物，如濒危动植物、口的货物，如濒危动植物、“两高一资两高一资”货物等；货物等；（根据最新统计，目前取消退税的商品代码有（根据最新统计，目前取消退税的商品代码有2260个）个）违反出口退税管理规定的出口货物；违反出口退税管理规定的出口

12、货物；限定经营以外的出口货物。（自产货物、卷烟）限定经营以外的出口货物。（自产货物、卷烟）16 2.准予免税的出口货物准予免税的出口货物主要分两种：内销规定免税和出口规定免税。主要分两种：内销规定免税和出口规定免税。内销：如化肥产品。出口：如：内销：如化肥产品。出口：如：来料加工复出来料加工复出口货物口货物、小规模纳税人、小规模纳税人出口货物出口货物、卷烟、计算、卷烟、计算机软件、含金成份产品、机软件、含金成份产品、旧设备旧设备等。生产企业等。生产企业出口实行简易办法征税的货物免征增值税。出口实行简易办法征税的货物免征增值税。（根据统计，目前规定免税的商品代码有（根据统计，目前规定免税的商品代

13、码有208个）个）按政策规定实行免税的出口货物，不予办理退按政策规定实行免税的出口货物，不予办理退税。其进项税额，应按规定作进项转出，计入税。其进项税额，应按规定作进项转出，计入产品成本。产品成本。17 3.准予退税的出口货物准予退税的出口货物对上述规定以外的其他出口货物，按现行规定办理对上述规定以外的其他出口货物，按现行规定办理出口退税。出口退税。可以退税的出口货物一般应具备以下条件：可以退税的出口货物一般应具备以下条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作对外销售处

14、理的货物。）必须是在财务上作对外销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。）必须是出口收汇并已核销的货物。（5）生产企业出口货物必须是自产或视同自产货物。生产企业出口货物必须是自产或视同自产货物。 （国税发（国税发2000165号和号和国税函国税函20021170号号） 目前，非贸易性质的出口物品目前，非贸易性质的出口物品，如向国外捐赠、如向国外捐赠、不作对外销售的出口样展品，是不予退税的。不作对外销售的出口样展品，是不予退税的。18 特准办理出口退税的货物特准办理出口退税的货物 开展境外带料加工装配业务的企业所使用的出境设备及原材开展境外带料加工装配业务的企业所使用的出境设备及原材

15、料和散件料和散件出口加工区（保税物流中心出口加工区（保税物流中心B型、保税港区）外企业销售给型、保税港区）外企业销售给区内企业的国产物品区内企业的国产物品（包括部分取消退税产品包括部分取消退税产品 财税财税200810号号）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品研发机构采购用于科技开发、科学研究和教学的研发机构采购用于科技开发、科学研究和教学的国产设备国产设备生产企业销售给指定的国内海上石油天然气开采企业的海洋生产企业销售给指定的国内

16、海上石油天然气开采企业的海洋工程结构物产品等。工程结构物产品等。19退税税种退税税种 我国现行政策规定出口退税的税种我国现行政策规定出口退税的税种仅限于增值税和消费税。仅限于增值税和消费税。 20退税税率退税税率我国现行出口货物我国现行出口货物增值税增值税退税率有：退税率有：17%、16%、15%、13、9%、5%（3%）具体出口货物的退税率按国家税务总局制定具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的的出口退税率文库出口退税率文库确定（确定（扩展码问题扩展码问题）。）。目前消费税出口退税税率是随着其征税税率目前消费税出口退税税率是随着其征税税率的改变而作相应的调整。具体按照的改变而作相应的调整。

17、具体按照消费税消费税税目税率（税额）表税目税率（税额）表和国家新的有关政策和国家新的有关政策规定执行。规定执行。21计税依据计税依据按照现行政策规定：按照现行政策规定：外贸企业出口货物退税主要以外贸企业出口货物退税主要以出口数量和货出口数量和货物购进金额物购进金额作为计税依据作为计税依据生产企业出口货物退（免）税主要以生产企业出口货物退（免）税主要以出口货出口货物离岸价物离岸价作为计税依据作为计税依据22期限和地点期限和地点 出口企业应在货物报关出口之日（以出口出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单货物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日上注明的出口日期为准）起期为准）起90日

18、内日内，向退税部门申报办理出口，向退税部门申报办理出口退税手续。退税手续。（国税发国税发 200464号号） 新：新：出口之日起出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期内天后的第一个增值税纳税申报期内 退税申报地点一般为企业所在地主管税务退税申报地点一般为企业所在地主管税务机关。机关。委托代理出口的，由委托企业向其所在委托代理出口的，由委托企业向其所在地主管税务机关申报办理出口退税。地主管税务机关申报办理出口退税。23预算级次预算级次出口退税的预算级次是指出口退税款的财政出口退税的预算级次是指出口退税款的财政负担级次。负担级次。增值税退税（含出口货物增值税退税（含出口货物“免抵免抵”增值税税

19、增值税税额）由中央财政和地方共同负担。目前我市额）由中央财政和地方共同负担。目前我市的负担比例为超基数部分的负担比例为超基数部分中央中央92.5%、市级市级7.5%。消费税退税的预算级次为中央级。消费税退税的预算级次为中央级。24 计算办法计算办法 现行出口货物现行出口货物增值税增值税的退税办法主要有的退税办法主要有2种：种： 1.退税退税（又称先征后退或免、退税）办法，（又称先征后退或免、退税）办法，即对出口环节增值部分免税，对货物在生产即对出口环节增值部分免税，对货物在生产加工环节已征收的增值税，按规定的退税率加工环节已征收的增值税，按规定的退税率计算办理退税。计算办理退税。这种办法主要是

20、适用于外贸这种办法主要是适用于外贸企业及部分特准退税企业。企业及部分特准退税企业。25计算公式：计算公式：应退税额应退税额= =出口货物购进金额出口货物购进金额退税率退税率 或或应退税额应退税额= =出口货物数量出口货物数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率 外贸企业委托加工出口货物计算公式外贸企业委托加工出口货物计算公式应退税额应退税额=购进原材料进项金额购进原材料进项金额原材料适用原材料适用退税率退税率+专用发票注明的加工费金额专用发票注明的加工费金额复出口复出口货物退税率货物退税率 （国税发国税发 1999101101号号） 262.“免、抵、退免、抵、退”税税办法。办法。“免免”税，

21、是指对生产企税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。税。这种办法目前主要适用于生产企业。这种办法目前

22、主要适用于生产企业。 （财税财税20027号号）27计算公式计算公式 A A、应纳税额的计算应纳税额的计算 当当期期应应纳纳税税额额= =当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（当当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） B B、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税税税率率- -出出口口货货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 这里的

23、这里的出口货物离岸价出口货物离岸价是指准予退税出口货物是指准予退税出口货物当期全部出口销售收入。当期全部出口销售收入。28 出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为准，若出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口货物销售收入的运费、保险费、佣金等，若冲减出口货物销售收入的运费、保险费、佣金等，若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报离岸价申报“免

24、、抵、退免、抵、退”税。税务机关有权按照有税。税务机关有权按照有关规定予以核定。（关规定予以核定。（国税发国税发200211200211号号） 准确计算当期准确计算当期“免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额”后，出口企业应按规定在当期后，出口企业应按规定在当期增值税纳税申报表附增值税纳税申报表附列资料（二）列资料（二）第第1818栏中填列。栏中填列。29入账时间及依据入账时间及依据 生产企业自营出口，不论海、陆、空、邮出生产企业自营出口，不论海、陆、空、邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一

25、律以离岸价售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。支出，均应作冲减销售收入处理。 出口货物销售收入应以人民币记账。出口企业出口货物销售收入应以人民币记账。出口企业可采用可采用当月当月1日或当日日或当日的汇率作为记账汇率，确定的汇率作为记账汇率，确定后报税务机关备案，一个年度内不得调整。后报税务机关备案，一个年度内不得调整。30免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免

26、税购进原免税购进原材料价格材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率） 免税购进料件包括免税购进料件包括国内购进免税料件国内购进免税料件和进料加和进料加工免税进口料件。（工免税进口料件。（国税发国税发2003139号第七条号第七条） C C、免抵退税额的计算免抵退税额的计算 免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额 这里的这里的出口货物离岸价出口货物离岸价是指当期单证齐全且通是指当期单证齐全且通过信息预审的出口货物销售收入。过信息预审的出口货物销售收入。 31 免抵退

27、税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率 D D、当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0 出口企业应当按规定将确认的当期应退税额在出口企业应当按规定将确认的当期应退税

28、额在下期下期增值税纳税申报表增值税纳税申报表第第1515栏中填列。栏中填列。32 现行出口货物现行出口货物消费税消费税退税办法，除规定退税办法，除规定不予退税应税消费品外，对生产企业出口的不予退税应税消费品外，对生产企业出口的应税消费品，一律免征消费税；对外贸企业应税消费品，一律免征消费税；对外贸企业从生产企业直接收购出口的应税消费品实行从生产企业直接收购出口的应税消费品实行退税办法（退税办法（须提供专用税票须提供专用税票）。）。计算公式计算公式: 应退税额应退税额= =出口货物购进金额出口货物购进金额退税率退税率 或或 应退税额应退税额= =出口货物数量出口货物数量单位税额单位税额33基本管

29、理流程出口企业出口企业税务机关税务机关外汇管理部门外汇管理部门口岸海关口岸海关国库1234121562电子口岸系统电子口岸系统7总局传输系统总局传输系统关单、发票、税票、代理证明信息关单、发票、税票、代理证明信息34二、现行主要政策及管理规定 按照现行规定，出口退税管理主要包括认按照现行规定，出口退税管理主要包括认定管理、申报管理、单证证明管理、审核审批定管理、申报管理、单证证明管理、审核审批管理等日常性管理和其他一些综合性管理等环管理等日常性管理和其他一些综合性管理等环节。以下对现行的节。以下对现行的日常管理日常管理一些主要规定进行一些主要规定进行简要介绍。简要介绍。35认定管理对对外外贸贸

30、易易经经营营者者按按中中华华人人民民共共和和国国对对外外贸贸易易法法和和商商务务部部对对外外贸贸易易经经营营者者备备案案登登记记办办法法的的规规定定办办理理备备案案登登记记后后，没没有有出出口口经经营营资资格格的的生生产产企企业业委委托托出出口口自自产产货货物物（含含视视同同自自产产产产品品），应应分分别别在在备备案案登登记记、代代理理出出口口协协议议签签定定之之日日起起30日日内内持持有有关关资资料料，填填写写出出口口货货物物退退（免免）税税认认定定表表，到到所所在在地地税税务务机机关关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（

31、免）特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。税认定手续按国家有关规定执行。（国税发国税发200551号号）具体操作规定见渝国税函具体操作规定见渝国税函2004562号文件。号文件。 36申报管理出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。内销予以征税。（国税发国税发2006102号号） 如果到期之日超过了当月的如果到期之日超过了

32、当月的“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报期，生产企业应当在次月期，生产企业应当在次月“免、抵、退免、抵、退”税申报期税申报期内申报内申报“免、抵、退免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。应当视同内销货物予以征税。（国税发国税发2004113号号）37 外贸企业在外贸企业在20082008年年1 1月月1 1日后申报出口退税的，申报日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单口货物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准）上注明的出口日期为准）起起9

33、090天后第一个增值税纳税申报期截止之日。外贸企业天后第一个增值税纳税申报期截止之日。外贸企业确有特殊原因在上述规定期限内无法申报出口退税的，确有特殊原因在上述规定期限内无法申报出口退税的，按现行有关规定申请办理延期申报手续。按现行有关规定申请办理延期申报手续。（国税函国税函2007115020071150号号） 自自20082008年年6 6月月1 1日起日起, ,向主管退税部门提供出口收汇向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由核销单（远期收汇除外）的期限由180180天内调整为自货天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单物报关出口之日（以出口货物报关单 上上注明的出

34、口日期为准）起注明的出口日期为准）起210210天天内。（内。（国税发国税发200847200847号号） 38 对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，主管税务机关退税部门除按国税发主管税务机关退税部门除按国税发200420046464号文号文件第三条规定和件第三条规定和国家税务总局关于出口货物退国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知（免）税管理有关问题的补充通知（国税发（国税发20042004113113号）第一条规定执行外，出口企业号）第一条规定执行外，出口企业提出书提出书面合理理由面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务

35、机关的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。（国税发国税发200568200568号号）适用范围：出口报关单、核销单（国税函201089号）39 出出口口企企业业向向税税务务机机关关主主管管出出口口退退税税的的部部门门申申报报出出口口货货物物退退（免免）税税时时，在在提提供供有有关关出出口口货货物物退退（免免）税申报表及相关资料时，应同时附送下列纸质凭证：税申报表及相关资料时，应同时附送下列纸质凭证：1.1.实实行行“免免、抵抵、退退”税税管管理理办办法法的的生生产产企企业业提提供供出出口口货货物物的的出出口口发发票

36、票；外外贸贸企企业业提提供供购购进进出出口口货货物物的的增增值税专用发票或值税专用发票或普通发票（普通发票（20052005年年4 4月月1 1日起停用）日起停用）；2.2.出口货物报关单（出口退税专用）；出口货物报关单（出口退税专用）；3.3.出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）。（国税发国税发200464200464号号）具体操作要求见渝国税发具体操作要求见渝国税发20041932004193号文件。号文件。跨境贸易人民币结算试点跨境贸易人民币结算试点（国税函2010303号）40新发生出口业务及小型生产企业管理 退税审核期为退税审核期为12个月的新发生出口业务的企

37、业和个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业；对小型企业的

38、各月误的应退税额一次性退给企业；对小型企业的各月累计应退税款，可在次年一月一次性办理退税。累计应退税款，可在次年一月一次性办理退税。提前退税按提前退税按国税发国税发2003139号文件第八条执行。号文件第八条执行。41代理出口申报管理代理出口申报管理 出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起外，须在自货物报关出口之日起60天天内凭内凭出口货物出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管，向主管税务机关申请开具税务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明，并及时，并及时转给委托出口

39、企业。如因资料不齐等特殊原因，代转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代天申请开具代理出口证明。理出口证明。 42 代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准）上注明的出口日期为准）起起210天天内，向签发代理出口证明的税务机关提供内，向签发代理

40、出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。业所在地税务机关对该批货物按内销征税。 43征税管理征税管理出出口口企企业业出出口口的的下下列列货货物物，除除另另有有规规定定者者外外，视视同同内销货物计提销项税额或征收增值税。内销货物计

41、提销项税额或征收增值税。1.1.国家明确规定不予退（免）增值税的货物；国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2.2.出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3.3.出出口口企企业业虽虽已已申申报报退退（免免）税税但但未未在在规规定定期期限限内内向税务机关补齐有关凭证的货物；向税务机关补齐有关凭证的货物；4.4.出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报开开具具代代理理出出口口货货物证明物证明的货物的货物；5.生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。购货物。44一一般般纳纳税税人人以

42、以一一般般贸贸易易方方式式出出口口上上述述货货物物计计算算销销项项税额公式：税额公式：销销项项税税额额= =出出口口货货物物离离岸岸价价格格外外汇汇人人民民币币牌牌价价（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率一一般般纳纳税税人人以以进进料料加加工工复复出出口口贸贸易易方方式式出出口口上上述述货货物物以以及及小小规规模模纳纳税税人人出出口口上上述述货货物物计计算算应应纳纳税税额公式：额公式：应纳税额应纳税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌外汇人民币牌价）价）（1+1+征收率）征收率）征收率征收率 （国税发国税发2006102号号）45三、互动问

43、题当前需要明确和说明的几个问题当前需要明确和说明的几个问题1.规范管理，防范骗税规范管理，防范骗税代理出口问题（市场采购备案管理）代理出口问题（市场采购备案管理） 严禁出口企业从事严禁出口企业从事“四自三不见四自三不见”等不规范的出口等不规范的出口业务业务 （国税发（国税发20024号）号）骗取出口退税骗取出口退税法律责任法律责任征管法征管法六十六条：税务机关追缴骗取税款，并处骗取税六十六条：税务机关追缴骗取税款，并处骗取税款款1倍以上倍以上5倍以下罚款；可停权。（具体办法见国税发倍以下罚款；可停权。（具体办法见国税发200832号）号）46 刑法刑法二百零四条二百零四条:骗税数额较大，处五年

44、以下有骗税数额较大，处五年以下有期徒刑或拘役；数额巨大，处期徒刑或拘役；数额巨大，处5-10年；数额特别巨年；数额特别巨大，处大，处10年以上有期徒刑或无期徒刑。年以上有期徒刑或无期徒刑。 2.关于出口退税进度关于出口退税进度 退税凭证收集退税凭证收集 信息传递信息传递 函调管理函调管理 3.近期可能的政策调整（归集）近期可能的政策调整（归集） 核销单核销单 免税政策免税政策 来料加工来料加工 对外承包工程对外承包工程 企业提问企业提问47近年来主要管理文件：近年来主要管理文件： 20042004年：年：国税发国税发200464200464号号、国税函国税函20049552004955号号、国

45、税发国税发20041132004113号号； 20052005年：年：国税发国税发200551200551号号、国税发国税发200568200568号号、国税发国税发20051992005199号号； 20062006年：年：国税发国税发200624200624号号、国税发国税发20061022006102号号、国税函国税函20069042006904号号、国税发国税发20061652006165号号； 20072007年：年：国税发国税发2007420074号号、国税函国税函2007115020071150号号、国税发国税发20071232007123号号； 20082008年至今，年至今，国税发国税发200847200847号号；国税函国税函20091042009104号号 48以上就现行出口退税政策及相关情况作了简以上就现行出口退税政策及相关情况作了简要介绍。不当之处，敬请批评指正。要介绍。不当之处，敬请批评指正。谢谢 谢！谢！49