《会计学原理：第五讲 会计循环Ⅱ：以制造业为例 - 副本20150601》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理：第五讲 会计循环Ⅱ：以制造业为例 - 副本20150601（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五讲第五讲 会计循环会计循环：以制造业为：以制造业为例例22本讲内容提要制造业基本的经营活动筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业33问题梁山108条好汉的出身如何？手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的原因是什么？地主富户地主富户地主富户地主富户出身：出身：出身：出身：12121212会计：会计：会计：会计：1 1 1 1医生：医生：医生：医生：2 2 2 2打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：8 8 8 8教师：教师：教师：教师：3 3 3 3江湖闲汉江湖闲汉江湖闲汉江
2、湖闲汉赌徒：赌徒：赌徒：赌徒：14141414手工业者：手工业者：手工业者：手工业者：6 6 6 6商人：商人：商人：商人：18181818土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林好汉：好汉：好汉：好汉：12121212官吏、官吏、官吏、官吏、军人：军人：军人：军人：3232323244手工业者6名，他们是：铁匠出身（雷横）（汤隆） 打银为生（郑天寿）开石碑文（金大坚）裁缝出身（侯健）善造大小船只（孟康）问题（续）天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎 雷雷雷雷 横横横横曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头, ,因枷打白秀英因枷打白秀英因枷打白秀英
3、因枷打白秀英获罪获罪获罪获罪。朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙, ,为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。 地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将 金大坚金大坚金大坚金大坚中原人中原人中原人中原人, ,能开石碑文能开石碑文能开石碑文能开石碑文, ,可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记, ,亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山入伙后入伙后入伙后入伙后, ,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸
4、事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。 地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂猿 侯侯侯侯 健健健健洪都人洪都人洪都人洪都人, ,裁缝出身裁缝出身裁缝出身裁缝出身, ,亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙, ,为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。
5、之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。55问题（续）对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？66制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产77制造业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的
6、结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 88筹资业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本99投入投入资本的确本的确认与与计量量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外 商投入资本1010投入资本的记录“实收资本”账户20112011年年年年1 1月，月，月，月，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入
7、的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200000200000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值5000050000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值8000080000元元元元 借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款200000200000固定资产固定资产固定资产固定资产100000100000无形资产无形资产无形资产无形资产8000080000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本38000038000
8、0 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 1111借入资本负债的种类流动负债长期负债 负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账1212流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量131
9、3长期期负债的确的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重1414长期期负债的的计量量长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或
10、超过一年的一个营业周 期的 款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量1515长期期负债的的计量（量（续）应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出 1616长期期负债的的计量（量（续）长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁
11、费等长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 1717负债的记录“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户20112011年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：
12、银行存款借：银行存款100000100000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款100000100000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款借款借款借款借款 100000100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 1818供应过程：材料采购业务供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金1919材料采
13、购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本2020采采购业务核算核算设置的置的帐户 “材料采购”帐户 “在途材料”帐户 “原材料”帐户 “应付帐款”帐户 “应付票据”帐户 材料采购材料采购材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用买价和采购
14、费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 2121供供应过程的主要程的主要经济业务核算核算举例例 向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料材料材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价
15、款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。 借：在途材料借：在途材料借：在途材料借：在途材料 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000 上项上项上项上项A A材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，验收入库。同时，验收入库。同时，验收入库。同时，验收入库。同时，采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输
16、费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 A A材料材料材料材料1050010500贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000现金现金现金现金500500 2222向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料500500公斤，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款50005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫
17、运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 B B材料材料材料材料54005400贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 2323材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)20
18、002000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两批材料两批材料的采购费用计的采购费用计的采购费用计的采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销
19、前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。 采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元） 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 A A材料材料材料材料16001600B B材料材料材料材料600600现现现现金金金金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存
20、款 10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞15001500 2424结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 A A材料材料材料材料1210012100B B材料材料材料材料60006000贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 A A材料材料材料材料1210012100B B材料材料材料材料60006000 南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表 成成成成 本本本本材材材材 料（料（料
21、（料（20002000公斤）公斤）公斤）公斤）材料（材料（材料（材料（500500公斤）公斤）公斤）公斤） 项项项项 目目目目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本买买买买 价价价价100005.00500010.00100005.00500010.00运输费运输费运输费运输费5000.254000.805000.254000.80杂项费杂项费杂项费杂项费8000.402000.408000.402000.40采购费采购费采购费采购费8000.404000.808000.404000.80合合合合 计计计计121006.
22、05600012.00121006.05600012.00补充小案例：采购成本确认补充小案例：采购成本确认2525引入存货盘存制度存货与盘存制度实地盘存制永续盘存制存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度2626实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”2727实地盘存制要点：平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结
23、存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。2828实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本= =期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+ +本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数实际库存数量实际库存数量实际库存数量实际库存数量= =盘点数量盘点数量盘点数量盘点数量+ +在途商品数量在途商品
24、数量在途商品数量在途商品数量+ +已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价确定的单价确定的单价本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本= =期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+ +本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本2929永续盘存制的定义永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又
25、登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。 3030永续盘存制与存货的账簿组织按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一 3131永续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核核核核对对对对调调调调整整整整差差差差额额额额调调调调
26、整整整整后后后后相相相相等等等等3232生生产过程：程：产品生品生产 工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用3333工工业企企业生生产过程程费用的用的归集集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本3434产品生品生产阶段核算段核算设置的主要置的主要帐户 “生产成本”帐户 “制造费用”帐户 “预付账款” 和“其他应付款”帐户 “应付工资”帐户 “应付福利费”帐户 “累计折旧”帐户 “产成品”帐户 3535反映生产过程各帐户间的关系 生产成本生产成本生产成本生产成本登记当期发生的、登记
27、当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转登记期末结转登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本的完工产品的的完工产品的的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用的生产费用的生产费用实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本 月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 产成品产成品产成品产成品完工入库完工入库完工入
28、库完工入库产品成本产品成本产品成本产品成本 应付工资应付工资应付工资应付工资实际实际实际实际应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付成本负成本负成本负成本负的工资的工资的工资的工资担的工资担的工资担的工资担的工资其他应付款费其他应付款费其他应付款费其他应付款费累计预累计预累计预累计预本期预本期预本期预本期预提数额提数额提数额提数额提金额提金额提金额提金额 制造费用制造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用账
29、户的金额账户的金额账户的金额账户的金额3636产品生品生产主要主要经济业务核算核算举例例 南江公司本月仓库发材汇总如下 ：3737产品生品生产主要主要经济业务核算核算举例例借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本1325013250制造费用制造费用制造费用制造费用24102410管理费用管理费用管理费用管理费用42154215贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 A A材料材料材料材料90759075B B材料材料材料材料1080010800 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本90009000制造费用制造费用制造费用制造费用30003000管理费用管理费用管理费用管理
30、费用30003000贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资1500015000 结算本月应付结算本月应付结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资职工的工资职工的工资1500015000元。元。元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资90009000元，元，元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，元，元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资30003000元元元元 领用材料的领用材料的领用材料的领用材料的会计分录会计分录会计分录会计分录3838按工资总额的按工资总额的
31、按工资总额的按工资总额的1414计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费 应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：90001490001412601260按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：300014300014 420420按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：300014300014 420420 借：生产成本借：生产成本借：生产
32、成本借：生产成本12601260制造费用制造费用制造费用制造费用420420管理费用管理费用管理费用管理费用420420贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费19001900 3939从银行存款中从银行存款中从银行存款中从银行存款中提取现金提取现金提取现金提取现金1500015000元，元，元，元，并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资 借：现金借：现金借：现金借：现金1500015000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1500015000借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资1500015000贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金15
33、00015000 以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款9000090000元预付元预付元预付元预付二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房租金（每月租金（每月租金（每月租金（每月1500015000元）元）元）元） 预付时：预付时：预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款9000090000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款9000090000当月摊销：当月摊销：当月摊销：当月摊销：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用1500015000贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 1500015
34、000 4040预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费10001000元元元元 预提时：预提时：预提时：预提时：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用10001000贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款10001000如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付30003000：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款30003000贷：银行存款贷：银行
35、存款贷：银行存款贷：银行存款30003000 按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧40004000元，元，元，元，其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧30003000元，元，元，元，企业管理部门企业管理部门企业管理部门企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧10001000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用30003000 管理费用
36、管理费用管理费用管理费用10001000贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧400040004141汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的制造费用制造费用制造费用制造费用98309830元，元，元，元，并进行结转。并进行结转。并进行结转。并进行结转。 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本98309830贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用98309830 本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，共计共计共计共计200200件。件。件。件。 借：产成品借：
37、产成品借：产成品借：产成品3334033340贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本3334033340 4242销售售过程：程：销售售业务 销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销产品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本4343销售售阶段主要段主要帐户 “产品销售收入”帐户 “产品销售成本”帐户 “产品销售费用”帐户 “产品销售税金及附加”帐户 “应收帐款”帐户 4444销售售过程主要程主要经济业务核算核算举例南江公司销售给荣达南江公司销售给
38、荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计1200012000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。 南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计5320053200元，元，元，元，产品已发出，产品已发出，产品已发出
39、，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1404014040贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入1200012000应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 20402040 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 三林公司三林公司三林公司三林公司6204462044贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入5320053200应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税88448844454
40、5以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。 借：产品销售费用借：产品销售费用借：产品销售费用借：产品销售费用300300贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金300300 计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税35003500元。元。元。元。 借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加35003500贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 应交消费税应交消费税应交消
41、费税应交消费税35003500 汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。 借：产品销售成本借：产品销售成本借：产品销售成本借：产品销售成本2833928339贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品2833928339 4646财务成果成果 利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。4747利润的计算公式利润总额利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业利润营业利润营业利润+
42、+投资收益投资收益投资收益投资收益+ +营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润= =营业收入营业收入营业收入营业收入- -营业成本营业成本营业成本营业成本- -营业税金营业税金营业税金营业税金营业利润营业利润营业利润营业利润= =营业毛利润营业毛利润营业毛利润营业毛利润- -销售费用销售费用销售费用销售费用- -管理费用管理费用管理费用管理费用- -财务费用财务费用财务费用财务费用投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益= =投资收益投资收益投资收益投资收益- -投资损失投资损失投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额营业外
43、收支净额营业外收支净额= =营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润= =利润总额利润总额利润总额利润总额- -所得税所得税所得税所得税4848财务成果核算的成果核算的账户设置置 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户 4949财务成果核算各账户之间的关系本年利润本年利润本年利润本年利润各项成本、各项成本、各项成本、各项成本、各项收入、各项收入、各项收入、各项收入、费用损失费用损失费用损失费用损失收益的结转收益的结转收益的结转收益的结转的结转的结转的结转的结转利润转出利
44、润转出利润转出利润转出亏损转出亏损转出亏损转出亏损转出产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税所得税所得税所得税利润分配利润分配利润分配利润分配产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益万科实例万科实例5050财务成果成果业务的核算的核算举例南江公司原欠新新南江公司原欠新新南江公司原
45、欠新新南江公司原欠新新公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款10001000元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还， 转为资本公积。转为资本公积。转为资本公积。转为资本公积。 南江公司向希望南江公司向希望南江公司向希望南江公司向希望工程捐赠工程捐赠工程捐赠工程捐赠30003000元，元，元，元，已通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000借：应付帐款
46、借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款 新新公司新新公司新新公司新新公司 10001000贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积10001000 5151结转各种结转各种损益帐户损益帐户 （1 1） 借：产品销售收入借：产品销售收入借：产品销售收入借：产品销售收入6500065000贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润6500065000（2 2） 借：借：借：借： 本年利润本年利润本年利润本年利润4377443774贷：产品销售成本贷：产品销售成本贷：产品销售成本贷：产品销售成本2833928339产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用300300产品销售税金及
47、附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加35003500管理费用管理费用管理费用管理费用86358635营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出300030005252计算并结转南江计算并结转南江计算并结转南江计算并结转南江公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。 假定南江公司适用的假定南江公司适用的假定南江公司适用的假定南江公司适用的所得率为所得率为所得率为所得率为2020。 南江公司本年利润南江公司本年利润南江公司本年利润南江公司本年利润650006500043774437742122621226南江公司本年应交所得税南江公司本年应交所得税南江公司
48、本年应交所得税南江公司本年应交所得税 212262021226204245.204245.20借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税4245.204245.20贷：贷：贷：贷： 应交税金应交税金应交税金应交税金 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税4245.204245.20会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将“ “所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用” ”帐户帐户帐户帐户的余额转入的余额转入的余额转入的余额转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”帐户：帐户：帐户：帐户：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润4245.20
49、4245.20贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用4245.204245.20 5353将将将将“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”帐户余额转入帐户余额转入帐户余额转入帐户余额转入“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”帐户。帐户。帐户。帐户。 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润16980.8016980.80贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配16980.8016980.80 5454按税后净利润的按税后净利润的按税后净利润的按税后净利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。 应提取的盈余公积：（应提取的盈
50、余公积：（应提取的盈余公积：（应提取的盈余公积：（21226212264245.204245.20）101016981698借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配16981698贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积169816985555经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的5050分配给投资者。分配给投资者。分配给投资者。分配给投资者。 应分配的股利为：（应分配的股利为：（应分配的股利为：（应分配的股利为：（21226212264245.204245.2016981698）505076417641元。会计
51、处理为：元。会计处理为：元。会计处理为：元。会计处理为：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配76417641贷：其它应付款贷：其它应付款贷：其它应付款贷：其它应付款 应付利润应付利润应付利润应付利润 76417641 5656资金退出企金退出企业 上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资 5757资金退出企金退出企业举例以银行存款向投资以银行存款向投资以银行存款向投资以银行存款向投资者支付利润者支付利润者支付利润者支付利润76417641 元元。 以银行存款支付本期以银行存款支付本期以银行存款支付本期以银行存款支付本期所欠付的消费税和所欠付的消费税和所欠付的消费税和
52、所欠付的消费税和所得税所得税所得税所得税7945.207945.20 元元。 借：其它应付款借：其它应付款借：其它应付款借：其它应付款 应付利润应付利润应付利润应付利润 76417641贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款76417641 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金7945.207945.20贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款7945.207945.20 以现金支付职工困以现金支付职工困以现金支付职工困以现金支付职工困难补助难补助难补助难补助12001200元。元。元。元。 借：应付福利费借：应付福利费借：应付福利费借：应付福利费12001200
53、贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金12001200 避税与反避税与反避避税税5858本讲小结制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录 5959世界通讯公司是美国第二大长途电话公司， 2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。 要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？案例讨论本讲结束本讲结束
