《第二部分增值税的计算与申报》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二部分增值税的计算与申报（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节 增值税的计算与申报本节主要内容本节主要内容n增值税的计算增值税的计算1一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算2小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算3进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算n增值税的申报增值税的申报4纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间5纳税期限及纳税地点纳税期限及纳税地点纳税期限及纳税地点纳税期限及纳税地点6纳税申报表的编制纳税申报表的编
2、制纳税申报表的编制纳税申报表的编制一一. . 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额1.1.销项税额的计算销项税额的计算2.2.进项税额的计算进项税额的计算3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算（P57P57页）页）返回返回1. 1. 销项税额的计算销项税额的计算n销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率n一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定n特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定n特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定u一般
3、销售方式下销售额一般销售方式下销售额一般销售方式下销售额一般销售方式下销售额= = = =全部价款全部价款全部价款全部价款+ + + +价外费用价外费用价外费用价外费用u价外费用：价外费用：价外费用：价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性
4、质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。的价外收费。的价外收费。的价外收费。u价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。算为不含税的销售额。算为不含税的销售额。算为不含税的销售额。销售额销售额销售额销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）
5、增值税税率） 返回返回特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优因购买数量多或次数频繁而给予的价格优因购买数量多或次数频繁而给予的价格优因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。惠。惠。惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增的，可按折扣后的余额作为销售额计算增的，可按折扣后的余额作为销售额计算增的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在值
6、税；如果将折扣额另开发票，不论其在值税；如果将折扣额另开发票，不论其在值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除财务上如何处理，均不得从销售额中减除财务上如何处理，均不得从销售额中减除财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣额。折扣额。折扣额。几点注意事项几点注意事项几点注意事项几点注意事项A A A A、仅限于价格折扣仅限于价格折扣仅限于价格折扣仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应。若为实物折扣，该实物折扣应。若为实物折扣，该实物折扣应。若为实物折扣，该实物折扣应按按按按“视同销售货物中的赠送他人视同销售货物中的赠送他人视同销售货物中的赠送他人视
7、同销售货物中的赠送他人”项目处理。项目处理。项目处理。项目处理。B B B B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。，销售折扣一律不得从销售额中减除。，销售折扣一律不得从销售额中减除。，销售折扣一律不得从销售额中减除。C C C C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，
8、即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。某公司某公司某公司某公司20082008年年年年1111月销售商品一批，售价为月销售商品一批，售价为月销售商品一批，售价为月销售商品一批，售价为120000120000元元元元（不含税），商业折扣为（不含税），商业折扣为（不含税），商业折扣为（不含税），商业折扣为5%5%（折扣额与销售额在同一张（折扣额与销售额在同一张（折扣额与销售额在同一张（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（发票上列明），现金折扣为（发票
9、上列明），现金折扣为（发票上列明），现金折扣为（2/10,n/302/10,n/30），购买方在），购买方在），购买方在），购买方在第第第第8 8天付款。问：增值税计税销售额是多少？天付款。问：增值税计税销售额是多少？天付款。问：增值税计税销售额是多少？天付款。问：增值税计税销售额是多少？计税销售额计税销售额计税销售额计税销售额=120000=120000（1-5%1-5%）=114000=114000（元）（元）（元）（元） 例题以旧换新以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得
10、扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。值税的全部价款征收增值税。值税的全部价款征收增值税。值税的全部价款征收增值税。 某百货大楼销售某百货大楼销售某百货大楼销售某百货大楼销售A A A A牌电视机零售价牌电视机零售价牌电视机零售价牌电视机零售价3 5103 5103 5103 510元台（含增值元台（含增值元台（含
11、增值元台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价税），若顾客交还同品牌旧电视机作价税），若顾客交还同品牌旧电视机作价税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 0001 0001 0001 000元，交差元，交差元，交差元，交差价价价价2 5102 5102 5102 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售售售售A A A A牌电视机牌电视机牌电视机牌电视机 100100100100台，增值税税率台，增值税税率台，增值税税率台，增值税税率17% 17% 17% 17%
12、。问：销售。问：销售。问：销售。问：销售100100100100台台台台电视机的销项税额是多少？电视机的销项税额是多少？电视机的销项税额是多少？电视机的销项税额是多少？计税销售额计税销售额计税销售额计税销售额= 3510= 3510= 3510= 3510（1+17%1+17%1+17%1+17%）100=300000100=300000100=300000100=300000（元）（元）（元）（元）销项税额销项税额销项税额销项税额=30000017%=51000=30000017%=51000=30000017%=51000=30000017%=51000（元）（元）（元）（元）例题以物易物
13、以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。货额并计算进项税额。 还本销售还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减
14、除还本支出。从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。 包装物押金：出租出借包装物收取的押金包装物押金：出租出借包装物收取的押金包装物押金：出租出借包装物收取的押金包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税；未过期的，不计入销售额征税； 对对对对逾期逾期逾期逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装未收回包装物不再退回的押金，应按所包装未收回包装物不再退回的押金，应按所包装未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；货物的适用税率计征增值税；货物的适用税率计征增值税；
15、货物的适用税率计征增值税； 销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。理，均应并入销售额征税。理，均应并入销售额征税。理，均应并入销售额征税。 包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先包装物押金收入视同含税收入，计算增
16、值税时应先包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。换算为不含税收入。换算为不含税收入。换算为不含税收入。 纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开售，也就是销售货物给最终的消费者
17、，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销具增值税专用发票），按下列公式计算计税销具增值税专用发票），按下列公式计算计税销具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：售额：售额：售额：不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率）返回特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同
18、销售货物行为而无销售额无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：者，按下列顺序确定销售额：者，按下列顺序确定销售额：者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按按按按组
19、成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格确定。确定。确定。确定。组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本利润利润利润利润 成本成本成本成本（1 1 1 1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为：税税额，即公式为：税税额，即公式为：税税额，即公式为： 组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本利润消费税利润消费税利润消费税利润消费
20、税 成本成本成本成本（1 1 1 1 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（ 1 1 1 1 消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）增值税会计自测题（增值税会计自测题（增值税会计自测题（增值税会计自测题（1 1）自测题自测题自测题自测题1 1 某商场为增值税一般纳税人，销售空调机某商场为增值税一般纳税人，销售空调机某商场为增值税一般纳税人，销售空调机某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300300台，每台不含税售台，每台不含税售台，每台不含税售台，每台不含税售价价价价30003000元，商场派人负责安装，每台收取安装费元，商场派人负责安装，每台收取安装费元，商场派人负责安
21、装，每台收取安装费元，商场派人负责安装，每台收取安装费200200元。计算增值税销元。计算增值税销元。计算增值税销元。计算增值税销项税额。项税额。项税额。项税额。自测题自测题自测题自测题22某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计利发给职工，该批产品制造成本共计利发给职工，该批产品制造成本共计利发给职工，该批产品制造成本共计1010万元，利润率为万元，利润率为万元，利润率为万元，利
22、润率为10%10%。计算增值。计算增值。计算增值。计算增值税销项税额。税销项税额。税销项税额。税销项税额。自测题自测题自测题自测题33某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒2020吨，并向购买吨，并向购买吨，并向购买吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000100000元；同时收取元；同时收取元；同时收取元；同
23、时收取包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金35103510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？是多少？是多少？是多少？自测题自测题自测题自测题44某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A A企业企业企业企业一批货物，不含税价为一批货物，不含税价为一批货物，不含税价为一批
24、货物，不含税价为180180万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是“ “5/105/10，2/202/20，n/30”n/30”。A A企业于提货后企业于提货后企业于提货后企业于提货后8 8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销天全部付清货款。计算此项业务应申报的销天全部付清货款。计算此项业务应申报的销天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。项税额。项税额。项税额。自测题自测题自测题自测题55某商场采取某商场采取某商场采取某商场采取“ “以旧换新以旧换新以旧换新以旧换新” ”方式销售方式销售方式销售方式销售A A商品，取得
25、现金收入商品，取得现金收入商品，取得现金收入商品，取得现金收入58505850元；元；元；元；取得旧货若干件，收购金额为取得旧货若干件，收购金额为取得旧货若干件，收购金额为取得旧货若干件，收购金额为23402340元。此项业务应申报的销项税额是多元。此项业务应申报的销项税额是多元。此项业务应申报的销项税额是多元。此项业务应申报的销项税额是多少？少？少？少？自测题自测题自测题自测题66某工厂向某商场销售某工厂向某商场销售某工厂向某商场销售某工厂向某商场销售A A商品商品商品商品500500件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为46804680元（含税）。元（含税）。元（含税）。
26、元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？返回2. 2. 进项税额的计算进项税额的计算n准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税
27、额从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税专用发票专用发票专用发票专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。海关进口增值税海关进口增值税海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书专用缴款书专用缴款书上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额上注明的增值税额 收购收购收购收购免税农产品免税农产品免税农产品免税农产品：准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（13%13%13%13%）购买或销售货物支付的购买或销售货物支付的购买或销
28、售货物支付的购买或销售货物支付的运费运费运费运费： 准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（7%7%7%7%）（运费包括运输费用和建设）（运费包括运输费用和建设）（运费包括运输费用和建设）（运费包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）购入废旧物资回收经营单位销售的购入废旧物资回收经营单位销售的购入废旧物资回收经营单位销售的购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资免税
29、废旧物资免税废旧物资： 准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（10%10%10%10%）自自自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，一般纳税人日起，一般纳税人日起，一般纳税人日起，一般纳税人新购进固定资产新购进固定资产新购进固定资产新购进固定资产的增值税准予抵的增值税准予抵的增值税准予抵的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等
30、不动产除扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除 外）。外）。外）。外）。 n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。物或者应税劳务。物或者应税劳务。物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损
31、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小与企业技术更新无关，
32、且容易混为个人消费的应征消费税的小与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇汽车、摩托车和游艇汽车、摩托车和游艇汽车、摩托车和游艇 取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，2009200920092009年年年年2 2 2 2月发生以下采购业务：月发生以下采购业务：月发生以下采购业务：月发生以下采购业务：（1 1 1 1）购进原材
33、料，取得增值税专用发票，标明价款）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款50000500005000050000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额8500850085008500元，其中元，其中元，其中元，其中1/41/41/41/4用于集体福利；用于集体福利；用于集体福利；用于集体福利；（2 2 2 2）购进原材料，取得普通发票，价税合计）购进原材料，取得普通发票，价税合计）购进原材料，取得普通发票，价税合计）购进原材料，取得普通发票，价税合计8000800080008000元；元；元；元；（
34、3 3 3 3）购进农产品，买价）购进农产品，买价）购进农产品，买价）购进农产品，买价10000100001000010000元；元；元；元；（4 4 4 4）支付采购原材料运输费用）支付采购原材料运输费用）支付采购原材料运输费用）支付采购原材料运输费用2000200020002000元，取得运单；元，取得运单；元，取得运单；元，取得运单；（5 5 5 5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000100000100000100000元，增值税
35、额元，增值税额元，增值税额元，增值税额17000170001700017000元，支付运输费用元，支付运输费用元，支付运输费用元，支付运输费用1000100010001000元，元，元，元，取得运单。取得运单。取得运单。取得运单。试计算可抵扣的进项税额。试计算可抵扣的进项税额。试计算可抵扣的进项税额。试计算可抵扣的进项税额。例题进项税额进项税额进项税额进项税额8500850085008500元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：元中可以抵扣的为：8500850085008500（1-1/41-1/41-1/41-1/4）=6375=6375=6375=6375（元）（元）（元）
36、（元）取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣取得普通发票，增值税不可抵扣购进农产品按买价的购进农产品按买价的购进农产品按买价的购进农产品按买价的13%13%13%13%抵扣：抵扣：抵扣：抵扣：1000010000100001000013%=130013%=130013%=130013%=1300（元）（元）（元）（元）采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的采购运输按运单标明的运费的7%7%7%7%抵扣：抵扣：抵扣：抵扣：20002000200020007%=1407%=1407%=1407%=140（元）（元
37、）（元）（元）2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣170001700017000170001000100010001000 7%=170707%=170707%=170707%=17070（元）（元）（元）（元）合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额合计可抵扣的进项税额=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300
38、+140+17070=24885=6375+1300+140+17070=24885（元）（元）（元）（元） 增值税会计自测题增值税会计自测题（2）自测题自测题自测题自测题1 1 某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，买价为买价为买价为买价为150000150000元。计算此项业务准予抵扣的元。计算此项业务准予抵扣的元。计算此项业务准予抵扣的元。计算此项业务准予抵扣的进项税额。进项税额。进项税额。进项税额。自测题自测题自测题自测题22某企业为增值税一般纳税人，本月购入某企业为增值税一般纳税人，本月
39、购入某企业为增值税一般纳税人，本月购入某企业为增值税一般纳税人，本月购入A A材料材料材料材料50005000千克，每千克单价千克，每千克单价千克，每千克单价千克，每千克单价8 8元，运杂费元，运杂费元，运杂费元，运杂费15001500元（其中运输费元（其中运输费元（其中运输费元（其中运输费10001000元）。计算此项业元）。计算此项业元）。计算此项业元）。计算此项业务准予抵扣的进项税额。务准予抵扣的进项税额。务准予抵扣的进项税额。务准予抵扣的进项税额。1 1 1 1、进项税额、进项税额、进项税额、进项税额=15000013%=19500=15000013%=19500=15000013%=
40、19500=15000013%=19500（元）（元）（元）（元）2 2 2 2、进项税额、进项税额、进项税额、进项税额=5000817%=5000817%=5000817%=5000817%10001000100010007%7% =6870 =6870 =6870 =6870（元）（元）（元）（元）返回3. 3. 应纳税额的计算应纳税额的计算例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2008200820082008年年年年4 4 4 4月份发生下列购月份发生下列购月份发生下
41、列购月份发生下列购销业务：销业务：销业务：销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000100 000100 000元，元，元，元，增值税增值税增值税增值税17000170001700017000元，货已验收入库；另支付运杂费元，货已验收入库；另支付运杂费元，货已验收入库；另支付运杂费元，货已验收入库；另支付运杂费2500250025002500元，其中运费元，其中运费元，其中运费元，其中运费2 2 2 2 250
42、250250250元，建设基金元，建设基金元，建设基金元，建设基金50505050元，装卸费元，装卸费元，装卸费元，装卸费120120120120元，保险费元，保险费元，保险费元，保险费80808080元，已取得运输部元，已取得运输部元，已取得运输部元，已取得运输部门开具的运费发票。门开具的运费发票。门开具的运费发票。门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 00020 00020 00020 000元；购进小汽元；购进小汽元；购进小汽元；购进小汽车一辆
43、，增值税专用发票注明价款车一辆，增值税专用发票注明价款车一辆，增值税专用发票注明价款车一辆，增值税专用发票注明价款50 00050 00050 00050 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税8500850085008500元；为职元；为职元；为职元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10 00010 00010 00010 000元，增元，增元，增元，增值税值税值税值税1700170017001700元。元。元。元。向当地某商场销
44、售自行车向当地某商场销售自行车向当地某商场销售自行车向当地某商场销售自行车300300300300辆，开具增值税专用发票，不含税单价辆，开具增值税专用发票，不含税单价辆，开具增值税专用发票，不含税单价辆，开具增值税专用发票，不含税单价为为为为300300300300元元元元/ / / /辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%5%5%5%的销售折扣，的销售折扣，的销售折扣，的销售折扣，并开具了红字发票。并开具了红字发票。并开具了红字发票。并开具了红字发票。向某个体户销售自行车零配件，取得
45、现金收入向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 3402 3402 3402 340元，开具普通发元，开具普通发元，开具普通发元，开具普通发票。票。票。票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000100 000100 000100 000元。元。元。元。 要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。要求：计算该自行车生产企业
46、当月应缴增值税。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。允计抵扣进项税额允计抵扣进项税额允计抵扣进项税额允计抵扣进项税额=100 000=100 000=100 000=100 00017%+17%+17%+17%+（2 250+502 250+502 250+502 250+50）7%=171617%=171617%=171617%=17161（元）（元）（元）（元）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小
47、汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。销项税额销项税额销项税额销项税额=30030017%=15300=30030017%=15300（元）（元）（元）（元）销项税额销项税额销项税额销项税额=2340=2340（1+17%1+17%）17%=34017%=340（元）（元）（元）（元）进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出=10000017%=17000=10000017%=17000（
48、元）（元）（元）（元） 当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额=15300+340=15640=15300+340=15640（元）（元）（元）（元） 当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额=17161=1716117000=16117000=161（元）（元）（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=15640=15640161=15161=15479479（元）（元）返回二二. . 小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算n小规模纳税人和一般纳税人的区别小规模纳税人和一般纳税人的区别1.1.小
49、规模纳税人不享受税款抵扣；小规模纳税人不享受税款抵扣；小规模纳税人不享受税款抵扣；小规模纳税人不享受税款抵扣；2.2.小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；小规模纳税人按征收率计税；3.3.小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。小规模纳税人不使用增值税专用发票。n应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 （3%3%）n小规模纳税人的销售额：全部价款和价小规模纳税人的销售额：全部价款和价外费用，其含义与一般纳税人相同。若外费用，其含义与一般纳税人相同。若采用价税合并，按下列公
50、式计算不含税采用价税合并，按下列公式计算不含税销售额销售额: : 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+1+1+1+征收率）征收率）征收率）征收率） 李记商店为小规模纳税人，李记商店为小规模纳税人，李记商店为小规模纳税人，李记商店为小规模纳税人，20092009年年年年2 2月销售商品月销售商品月销售商品月销售商品取得收入取得收入取得收入取得收入3290032900元，因产品不合格退回元，因产品不合格退回元，因产品不合格退回元，因产品不合格退回20002000元。元。元。元。计算该商店计算该商店计算该商店计算该商店20092009年年年年
51、2 2月份应纳的增值税税额。月份应纳的增值税税额。月份应纳的增值税税额。月份应纳的增值税税额。不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=（32900-32900-20002000）（1+3%1+3%）=30000=30000（元）（元）（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额=300003%=900=300003%=900（元）（元）（元）（元）例题返回三三. . 进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算n纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）
52、进口货物，纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。n进口货物应纳税额组成计税价格进口货物应纳税额组成计税价格进口货物应纳税额组成计税价格进口货物应纳税额组成计税价格税率税率税率税率n组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格（ 1 1 1 1 关税）关税）关
53、税）关税）（1 1 1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率） 例题：例题：例题：例题：P58P58P58P58（例（例（例（例2-32-32-32-3）返回四四. . 增值税纳税义务的发生时间增值税纳税义务的发生时间n纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间n按销售结算方式的不同具体分为：按销售结算方式的不同具体分为：按销售结算方式的不同具体分为：按销售结算方式的不同具体分为：直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额直接收款方式：不论货物是否
54、发出，均为收到销售额直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天；天；天；天；托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；的当天；的当天；的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期
55、的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天； 预收货款方式：货物发出的当天预收货款方式：货物发出的当天预收货款方式：货物发出的当天预收货款方式：货物发出的当天 委托他人代销货物：（书委托他人代销货物：（书委托他人代销货物：（书委托他人代销货物：（书P59 P59 P59 P59 ） 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发货款的当天。未收到代销
56、清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满出代销货物满出代销货物满180180180180天的当天。天的当天。天的当天。天的当天。进口货物：报关进口当天进口货物：报关进口当天进口货物：报关进口当天进口货物：报关进口当天。 返回五五. . 增值税纳税期限及纳税地点增值税纳税期限及纳税地点n纳税期限纳税期限以以以以1 1 1 1个个个个月月月月或或或或者者者者1 1 1 1个个个个季季季季度度度度为为为为1 1 1 1个个个个纳纳纳纳税税税税期期期期的的的的，自自自自期期期期满满满满之之之之日日日日起起起起15151515日内日内日内日内申报纳税；申报纳税；申报纳税；申报纳税；以以以以1 1 1
57、1日日日日 3 3 3 3日日日日 5 5 5 5日日日日 10101010日日日日或或或或者者者者15151515日日日日为为为为1 1 1 1个个个个纳纳纳纳税税税税期期期期的的的的，自自自自期期期期满满满满之之之之日日日日起起起起5 5 5 5日日日日内内内内预预预预缴缴缴缴税税税税款款款款，于于于于次次次次月月月月1 1 1 1日日日日起起起起15151515日日日日内内内内申申申申报报报报纳纳纳纳税并结清上月应纳税款税并结清上月应纳税款税并结清上月应纳税款税并结清上月应纳税款 进进进进口口口口货货货货物物物物，应应应应当当当当自自自自海海海海关关关关填填填填发发发发海海海海关关关关进
58、进进进口口口口增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用缴缴缴缴款款款款书之日起书之日起书之日起书之日起15151515日内缴纳税款日内缴纳税款日内缴纳税款日内缴纳税款 n纳税地点纳税地点固定业户固定业户固定业户固定业户机构所在地机构所在地机构所在地机构所在地关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定关于总机构与分支机构的规定关于固定业户到外县关于固定业户到外县关于固定业户到外县关于固定业户到外县( ( ( (市市市市) ) ) )销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定销售货物或应税劳务的规定 非固定业户非固定业户非固定业户非固定业户销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地 进口货物进口货物进口货物进口货物报关地海关报关地海关报关地海关报关地海关扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地 返回
