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1、解决资本化和费用化解决资本化和费用化问题问题(ppt )（一一）基基本本概概念念1、 借款费用借款费用2、专门借款、专门借款3、处理总原则、处理总原则2专专门门借借款款借借款款费费用用是指企业因借款而发生的是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销利息、折价或溢的摊销和和辅助费用辅助费用以及因外币借款而发生的以及因外币借款而发生的汇兑差额汇兑差额。注意注意不涉及不涉及（1）与融资租赁有关的融资费用）与融资租赁有关的融资费用（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用）房地产商品开发过程中发生的借款费用指为购建固定资产而专门借入的款项指为购建固定资产而专门借入的款项。注意：注意：（1）应有明确的用途
2、）应有明确的用途（2）并具有标明该用途的借款合同）并具有标明该用途的借款合同处处理理总总原原则则（1）正确计算每期实际发生的借款费用）正确计算每期实际发生的借款费用（2）符合条件的）符合条件的资本化，即计入资产的成本；资本化，即计入资产的成本；（一般只有专用借款的借款费用才可以考虑资本（一般只有专用借款的借款费用才可以考虑资本化。）化。）（3）其他借款费用）其他借款费用均计入当期损益（财务费用）均计入当期损益（财务费用）。3（二二）确确认认原原则则 解决资本化与费用化问题解决资本化与费用化问题予以资本化范围予以资本化范围具体确认原则具体确认原则资本化期间的确定资本化期间的确定41、予予以以资资
3、本本化化范范围围有有两两个个限限定定借借款款限限定定仅仅限限于于专专门门借借款款 资资产产限限定定仅仅限限固固定定资资产产的的购购建建5*开始资本化开始资本化 *暂暂停停 *停止停止同时符合三个条件同时符合三个条件非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使用状态使用状态2、资本化期间的确定、资本化期间的确定6* *允许资本允许资本允许资本允许资本化的条件化的条件化的条件化的条件（必须同时符合必须同时符合三个条件）三个条件）已开工已开工资资产产支支出出已已经经发发生生 支付现金支付现金（如支付工程进度款）（如支付工程进度款）转移非现金资产转移非现金资产（如使用自制水泥）（如使用自制水泥）承
4、担带息债务承担带息债务（如带息票据；（如带息票据；若不带息若不带息则不予资本化）则不予资本化） 没有占用借款资金没有占用借款资金不得资本化（即不得作资产支出）不得资本化（即不得作资产支出）对专门借款对专门借款可以计息可以计息为使固定资产达到预定使用为使固定资产达到预定使用状态所必要的购建活动状态所必要的购建活动（即资产主体建造工作已经开始（即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）已开工）借款费用借款费用已经发生已经发生7 * 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息所需物资都是赊购且不带息 * 用银行存款购置了工程物资且已动工
5、兴建，但专用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位门借款资金尚未到位 * 用用银银行行存存款款购购置置了了水水泥泥、钢钢材材，专专门门借借款款已已开开始始计息，但尚未动工兴建计息，但尚未动工兴建注：注：每题中的红色序号（如每题中的红色序号（如 ）为缺少的条件）为缺少的条件 以下情况均不得资本化以下情况均不得资本化8 如如质质量量纠纠纷纷 / 用用料料短短缺缺 / 资资金金紧紧张张 / 施施工工发发生生安安全全纠纠纷纷 / 劳劳动动纠纠纷纷等等等等（气气候候因因素素导导致致停工的停工的属正常情况）属正常情况）3个月个月*暂停暂停1、 非正常中断非正常中断2、中断时间较长、中断
6、时间较长 9实体建造（包括安装）实体建造（包括安装）已全部已全部/实质上已完全完工实质上已完全完工所购或建固定资产与设计所购或建固定资产与设计/合同要求合同要求相符相符/基本相符基本相符（极个别不符的（极个别不符的不影响）不影响）继续发生的资产支出很少或几乎不再发生继续发生的资产支出很少或几乎不再发生需要试生产需要试生产/试运行试运行正常生产合格品正常生产合格品/正常运转或营业正常运转或营业分别完工且可单独使用分别完工且可单独使用已完工部分已完工部分分别完工但整体完工后才可使用分别完工但整体完工后才可使用整体完工时整体完工时停停停停止止止止条条条条件件件件停停停停止止止止时时时时点点点点*停止
7、停止10确认项目确认项目利息、利息、折折/溢价摊销、溢价摊销、汇兑差额汇兑差额辅助费用辅助费用资本化条件资本化条件 资本化期间（开资本化期间（开停）停） / 须与所购建固定资产上须与所购建固定资产上的支出挂钩（的支出挂钩（则不必）则不必） 否则费用化否则费用化达到预定可使用状达到预定可使用状态态之前发生的之前发生的费用化条件费用化条件 不符合资本化条件的不符合资本化条件的之后发生的之后发生的 /金额金额较小的较小的 / 其他借其他借款的款的3、具体确认原则、具体确认原则11（三）计量（或计算）（三）计量（或计算）2、辅辅助助费费用用3、汇汇兑兑差差额额1、利利息息（包包括括折折、溢溢价价摊摊销
8、销）资资本本化化计计算算步骤：步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额第二，确定该期应予资本化金额关键关键 第三，剩余部分第三，剩余部分计入当期损益，即财务计入当期损益，即财务费用费用关键是资本化金额的计算关键是资本化金额的计算12*利息（包括利息（包括利息（包括利息（包括折、溢价摊销）折、溢价摊销）折、溢价摊销）折、溢价摊销）资本化计算资本化计算资本化计算资本化计算与与资资产产支支出出挂挂钩钩 已用于购建支出的已用于购建支出的资本化资本化 尚未用于购建支出的尚未用于购建支出的费用化费用化 未用专门借款存入银行的利息收入
9、未用专门借款存入银行的利息收入计入当期损益计入当期损益 计算公式计算公式 每期利息的每期利息的 至当期末止购建至当期末止购建 资本资本 = 固定资产累计支固定资产累计支 资本化金额资本化金额 出出加权平均数加权平均数 化率化率 13 每笔资每笔资 该笔资产支出占用天数该笔资产支出占用天数 = （ 产支出产支出 ） 金金 额额 会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数（1）累计支出）累计支出加权平均数加权平均数资产支出资产支出笔数较少笔数较少资产支出资产支出笔数较多笔数较多且发生比且发生比较平衡：较平衡：（简化）（简化） 按月计算：按月计算： = 月初资产月初资产 当月资产支出算术平均数当月资产支出算术
10、平均数 支出余额支出余额 （当月资产支出总额（当月资产支出总额 / 2）按季、按季、半年、年半年、年计算：计算：（3、6、 12个月）个月）月初资月初资 当月资产当月资产 1=（ 产支出产支出 支出算术支出算术 ） 余余 额额 平均数平均数 涵盖的月数涵盖的月数1415*笔数较少：笔数较少： 每笔专每笔专 该笔专门借款占用天该笔专门借款占用天= （ 门借款门借款 ） 本金本金 会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数*笔数较多且发生比较平衡：（简化）笔数较多且发生比较平衡：（简化）月初月初当月新当月新1=（本金增本金）（本金增本金）余额余额算平数算平数涵盖的月数涵盖的月数专门借款本金加权平均数专门借款
11、本金加权平均数*16(1)累计资产支出总额累计资产支出总额 专门借款总额专门借款总额 超出部分不纳入累 计支出加权平均数即费用化。 原因是资本化范围仅限于专门借款(2)利息资本化金额限额利息资本化金额限额当期实际发生的利息和折当期实际发生的利息和折/溢价溢价的摊销额之和的摊销额之和。 原因是资产支出发生不够均衡导致计算结果可能实际发生数注意两点：注意两点：17金额相对较小，一般一次性发生。金额相对较小，一般一次性发生。 （1）不与资产支出挂钩不与资产支出挂钩（2）资本化金额）资本化金额达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款）达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款）（3）费用化金额费用化金额
12、金额较小的（据重要性原则）金额较小的（据重要性原则）达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款）达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款）因其他借款发生的因其他借款发生的*辅助费用资本化金额辅助费用资本化金额18*汇兑差额资本化金额汇兑差额资本化金额（1）不要求与资产支出挂钩）不要求与资产支出挂钩（2）资本化金额）资本化金额每期外币专门借款本息每期外币专门借款本息汇兑差额实际发生数汇兑差额实际发生数（3）其他）其他均费用化均费用化19（1）一般会计分录）一般会计分录借：长期待摊费用（筹建期间借：长期待摊费用（筹建期间待开始经营的当待开始经营的当月一次计入当期损益）月一次计入当期损益）在建工程
13、（资本化）在建工程（资本化）财务费用（总金额资本化金额财务费用（总金额资本化金额=费用化金额）费用化金额）贷：银行存款贷：银行存款/长期借款长期借款/应付债券应付债券（2）案例分析）案例分析(共共4个个)（四）会计处理（四）会计处理20公司公司4月月6月间资产支出如下：月间资产支出如下：4月月1日，支付工程物资款日，支付工程物资款12万元万元(含增值税款含增值税款)；5月月10日，支出工程职工工资日，支出工程职工工资9万元；万元；6月月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为为30万元，计税价格为万元，计税价格为40万元，增值税销项税额
14、为万元，增值税销项税额为6.8万元，万元，该产品耗用原材料该产品耗用原材料20万元，进项税额万元，进项税额3.4万元；万元；6月月30日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款3.4万元。万元。要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数。要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数。 某公司为一般纳税企业，从某公司为一般纳税企业，从2002年年4月月1日开始建造一项固定资日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了60万元的万元的3年期借年期借款，年利率为款，年利率为5%，固定资产于，固定资
15、产于2002年年7月月1日建造完工。日建造完工。 【案例分析【案例分析1】21答：答：（1）若按月）若按月 4月份累计月份累计资产资产支出加权平均数支出加权平均数 =1230/30 =12 5月份累计月份累计资产资产支出加权平均数支出加权平均数 =12+920/30 =18 6月份累计月份累计资产资产支出加权平均数支出加权平均数 =21+（30+ 3.4 ）15/30 + 3.4 0/30=37.7万元万元（2）若按季计算）若按季计算第二季度累计资产支出加权平均数第二季度累计资产支出加权平均数=1290/90+950/90+（30+3.4）15/90+3.40/90=226167资本化金额资本
16、化金额=2261675%1/4=28272223答：答： 专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数 =203/3+301/3 或者或者 = 2090/90+3030/90 = 30 利息之和利息之和= (206%3/12 + 306%1/12)=0.45 加权平均资本化率加权平均资本化率 =0.45 30100% =1.5%24 假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有：假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有： 01年年12月月1日借款日借款60万元，年利率万元，年利率6%，期限为，期限为3年；年； 02年年7月月1日借款日借款70万元，年利率万元，年利率9%，期限为，期限为2年。年。 发生的办
17、公楼建造支出：发生的办公楼建造支出： 02年年1月月1日开工，当日支出日开工，当日支出50万元；万元； 02年年7月月1日，支出日，支出40万元。万元。 当年当年12月月31日工程完工交付使用。日工程完工交付使用。 要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、费用化金额，并进行会计处理费用化金额，并进行会计处理。【案例【案例3】25答：答：01年年12月月31日：日： 借：财务费用借：财务费用 3 000 贷：长期借款贷：长期借款 3 00002年年12月月31日：日：利息费用利息费用=606%+709%2=6.75资产支出累
18、计加权平均数资产支出累计加权平均数=50360/360+40180/360=70资本化率资本化率=6.75(60360/360+70180/360)=7.1%利息资本化金额利息资本化金额=707.1%=4.97利息费用化金额利息费用化金额=6.75-4.97=1.78账务处理：账务处理：借：在建工程借：在建工程49700财务费用财务费用17800贷：长期借款贷：长期借款67500 26资产支出时间资产支出时间年初余额年初余额1.12.13.14.15.16.1合计合计资产支出余额资产支出余额4003006009006008009004500累计支出总额累计支出总额400700130022002
19、800360045004500累计支出加权平均数累计支出加权平均数2001502503001501050A公司为此专门借入两笔借款：公司为此专门借入两笔借款：（1）2001年年9月月15日与银行签订贷款协议，借入一笔日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款年期借款1000万元，万元，年利率年利率6%；（2）2002年年1月月1日发行日发行5年期公司债券，面值年期公司债券，面值2000万元，发行价格万元，发行价格1800万元，折价万元，折价200万元，票面利率万元，票面利率6%。承销人按债券面值的。承销人按债券面值的2%收取手续收取手续费，直接从发行收入中扣除。费，直接从发行收入中扣除。厂房实体
20、建造于厂房实体建造于2002年年6月月30日完成并投入使用，该公司日完成并投入使用，该公司2002年上半年年上半年没有其他借款。没有其他借款。 要求：计算要求：计算资产支出累计加权平均数、资产支出累计加权平均数、资本化率、利息和折价摊销金额资本资本化率、利息和折价摊销金额资本化与费用化金额，并进行会计处理。化与费用化金额，并进行会计处理。A公司采用出包方式于公司采用出包方式于2001年年11月月1日开始建造日开始建造一厂房，一厂房，2002年其支出数的年初余额及上半年年其支出数的年初余额及上半年各月发生额如下：（单位：万元）各月发生额如下：（单位：万元） 【案例分析【案例分析4】表中表中“”表
21、示不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。表示不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。27答：上半年分摊的债券折价答：上半年分摊的债券折价 =200/56/12=20上半年的利息和折价摊销金额上半年的利息和折价摊销金额=10006%6/1210006%6/1220006%6/1220006%6/122020=110资本化率资本化率 =110/（10001800）=3.93% 上半年资本化金额上半年资本化金额 =10503.93%41.27 上半年费用化金额上半年费用化金额 =11041.27=68.73 辅助费用资本化金额辅助费用资本化金额=20002%=40（手续费）（手续费）会计处理会计处理借
22、：在建工程借：在建工程81.27财务费用财务费用68.73贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息30应付债券应付债券应计利息应计利息60债券折价债券折价20银行存款银行存款40注意：累计支出4500万元，而专门借款总额为2800万元。公司的累计支出总额超过了专门借款总额，公司又无其他借款，显然，公司在建造厂房时使用了自有资金。因此，公司在计算累累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分排除在外。在本例中，公司截止4.1的资产支出累计金额正好为2800元，因此5.1和6.1发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。281、当期资本化借款费用金额、当期资本化借款费用金额2、当期用于确定资本化金额的资本化率、当期用于确定资本化金额的资本化率 企业在披露资本化率时，应当注意以下两个问题：企业在披露资本化率时，应当注意以下两个问题： （1）涉涉及及多多项项资资产产且且资资本本化化率率不不同同（或或 相相同同）分项目（或分项目（或 合并披露）；合并披露）； （2）对外报告的时间）对外报告的时间长于长于计算资本化金额的期间计算资本化金额的期间且且各期适用的资本化率不同各期适用的资本化率不同应分别各期披露，应分别各期披露，如如果资本化率相同果资本化率相同则合并披露。则合并披露。 （五）披露（五）披露29
