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1、8 流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 9 9 流动负债流动负债理解流动负债与长期负债的区别理解流动负债与长期负债的区别掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理明确流动负债在资产负债表中的披露明确流动负债在资产负债表中的披露认识和掌握或有负债的涵义和内容认识和掌握或有负债的涵义和内容学习目的与要求学习目的与要求 9 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算应交税费、职工薪酬的核算 难点难点 增值税业务的会计处理增值税业务的会计处理教学重点与难点教学重点与难点一、流动负债的定义与分类一、流动负债的定义与分类（一）定
2、义（一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 9 流动负债流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。 9 流动负债流动负债二、短期借款的核算二、短期借款的核算（例题书（例题书175175页页）取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行
3、存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 9 流动负债流动负债（一）应付票据的核算（一）应付票据的核算签发票据时签发票据时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑支付银行承兑汇票手续费时汇票手续费时 借：财务费用借：财
4、务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据与应付账款应付票据与应付账款（例题书（例题书178页）页） 9 流动负债流动负债（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应
5、付票据无法支付无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入8/2/20248四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的定义（一）职工薪酬的定义1.含义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 中级财务会计 8/2/20249（二）范围（二）范围1、职工的范围与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；虽与企业未订立劳动合同或企业未正
6、式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 中级财务会计 8/2/202410（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容u职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；u职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；u医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；u住房公积金；住房公积金；u工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；u非货币性福利；非货币性福利；u因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ；u其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给其他与获得职工提供的服务相关的
7、支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。 中级财务会计 8/2/202411 （四）（四）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则（一）职工薪酬确认的原则u应由生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成本或劳务成本；u应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本；u其他职工工资计入当期损益。 中级财务会计 8/2/202412（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬u有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提
8、。没有规定计提基础和计提比例的u 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。u 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。u 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益。 中级财务会计 8/2/202413 2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬（书182-183页）u以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；u将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象
9、，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；u租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。u难以认定受益对象的计入当期损益。 中级财务会计 8/2/202414 例题例题 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%。 中级财务会计 8/2/202415（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产
10、成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000（2）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 476 000同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000中级财务会计 （2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3 276 000
11、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 476000应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额17014 00017%+3014 00017% 404 600+71 400476 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 8/2/202417【例例】A A企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额462 000462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 00040 000元，企业代垫职工
12、家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2 0002 000元，实发工资元，实发工资420 000 420 000 元。元。u （1）向银行提取现金：借：库存现金 420 000贷：银行存款420 000u （2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金420 000u （3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷：其他应收款职工房租40 000代垫医药费 2 000 中级财务会计 【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8
13、 000元。乙公司的账务处理如下： （1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 0008/2/202420（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量（书184页）u辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。u确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条
14、件：p 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。p 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。u企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。u 借：管理费用u 贷：应付职工薪酬 中级财务会计 8/2/202421五、应交税费五、应交税费企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占
15、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。用税等。 中级财务会计 8/2/202422（一）应交增值税的核算（一）应交增值税的核算1.1.科目设置科目设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目分别设置专栏科目分别设置专栏 ： “进项税额进项税额” “已交税金已交税金” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目 中级财务会计 8/2/202423（一）应交增值税的核算（一）应交增值税的核算1.1.科目设置科目设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目分别设置专栏科目分别设置专栏 ： “进项税
16、额进项税额” “已交税金已交税金” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目 中级财务会计 8/2/202424（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）转出多交增值税）转出多交增值税 （1 1） 销项税额销项税额 （2 2）出口退税）出口退税 （3 3）进项税额转出）进项税额转出 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税 中级财务会计 q（销项（销项税额税额+进项税额转出）进项税额进项税额转出）进项税额上期留抵增值税上期留抵增值税若若0：为当期：为当期应交应交增值税增值税若若0：为当
17、期：为当期多交多交增值税增值税若若0：为当期：为当期未交未交增值税增值税月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税 中级财务会计 8/2/2024262.2.增值税的有关账务处理（书增值税的有关账务处理（书186-189186-189页）页）【例例】企业本月份购入原材料一批，买价企业本月份购入原材料一批，买价3030万元，专用发票上万元，专用发票上注明增值税额注明增值税额5100051000元，另发生外地运费元，另发生外地运费2 2万元（万元（7%7%的扣率），的扣率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为款项已付，料已入库，该材料的计划成本为333
18、3万元；本月销售万元；本月销售产品价值产品价值5050万元，增值税率万元，增值税率17%17%，款未收；预交本月税金，款未收；预交本月税金3000030000元。元。 中级财务会计 8/2/202427购买购买借：材料采购借：材料采购 318 600318 600 应交税费应交税费应交增（进）应交增（进） 52 40052 400 贷：银行存款贷：银行存款 371 000371 000入库入库借：原材料借：原材料 330 000330 000 贷：材料采购贷：材料采购 330 000330 000结转差异结转差异借：材料采购借：材料采购 11 40011 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差
19、异 11 40011 400销售款未收销售款未收借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增（销）应交增（销） 85 00085 000上交税金上交税金借：应交税费借：应交税费应交增（已交税金）应交增（已交税金） 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000借：应交税费借：应交税费应交增（转出未交增值税）应交增（转出未交增值税） 2 6002 600 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2 6002 600 中级财务会计 （二）应交消费税二）应交消费税（书
20、（书192-193192-193页）页）1.征收方法征收方法v从从价价定定率：率：不含增值税不含增值税销售额销售额v从从量量定额：销售数量、使用数量等定额：销售数量、使用数量等2.会计处理会计处理 中级财务会计 视同销售视同销售应税消费品应税消费品长期投权投资、在建长期投权投资、在建工程、应付职工薪酬工程、应付职工薪酬委托加工物资、委托加工物资、生产成本生产成本应应交税费交税费应交消费税应交消费税固定资产、材料采购固定资产、材料采购进口进口消费品消费品出口出口消费品消费品直接出口直接出口直接免税直接免税委托出口委托出口应收账款应收账款应应交税费交税费应交消费税应交消费税营业税金及附加营业税金及
21、附加销售销售应税消费品应税消费品委托加工委托加工应税消费品应税消费品直接销售直接销售连续加工连续加工1受托方处理：受托方处理：代扣代缴消费税代扣代缴消费税金银首饰缴纳消金银首饰缴纳消费税费税 中级财务会计 （三）应交营业税三）应交营业税（书（书195-197195-197页）页）1.征收办法征收办法v征税对象：提供劳务、转让无形资产、征税对象：提供劳务、转让无形资产、 销售不动产销售不动产v营业额：全部价款和营业额：全部价款和价外费用价外费用 中级财务会计 应应交税费交税费应交营业税应交营业税提供提供劳务劳务其他业务成本其他业务成本销售销售不动产不动产固定资产清理（营固定资产清理（营业税金及附
22、加）业税金及附加）其他业务成本其他业务成本出租出租无形资产无形资产营业外支出（收入）营业外支出（收入）出售出售无形资产无形资产2.会计处理会计处理 中级财务会计 4说明：流转税（增值税、消费税、营业税）说明：流转税（增值税、消费税、营业税）先征先征后返后返的处理的处理先征后返先征后返增值税：增值税：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入营业税、消费税：营业税、消费税：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 营业税金及附加等营业税金及附加等 中级财务会计 （四）应交资源税四）应交资源税销售销售应税产品应税产品借：营业税金及附加借：营业税金及附加自产自用自产自用
23、应税产品应税产品借：生产成本、制造费用等借：生产成本、制造费用等收购未税收购未税矿产品矿产品借：材料采购等借：材料采购等应应交税费交税费应交资源税应交资源税 中级财务会计 v购入购入液体盐液体盐扣税扣税：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 材料采购材料采购 贷：银行存款等贷：银行存款等v出售固体盐出售固体盐应纳税应纳税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税v按按差额交税差额交税：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款外购外购液体盐加液体盐加工固体盐工固体盐 中级财务会计 （五）其他税类五）其他税类（196-
24、197页）页）税种税种主要账务处理主要账务处理土地增值税土地增值税借：其他业务成本借：其他业务成本 （兼营房地产）（兼营房地产） 固定资产清理、在建工程固定资产清理、在建工程 （国有土地使用权及房地产一并转让）（国有土地使用权及房地产一并转让） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税房产税、房产税、土地使用税、土地使用税、车船使用税车船使用税借：借：管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 中级财务会计 印花税印花税借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款借：营业税金及附加借：营业税金及附
25、加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交城市应交城市 维护建设税维护建设税城市维护城市维护建设税建设税 中级财务会计 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应应纳税处理纳税处理借：银行存款借：银行存款 贷：所得税费用贷：所得税费用先征后返先征后返借：在建工程借：在建工程 贷：贷：银行存款银行存款所得税所得税所得税所得税耕地占用税耕地占用税 中级财务会计 （六）其他应交款（六）其他应交款（196196页）页）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交教应交教 育费附加育费附加其他其他应交款应交
26、款教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费q按月计提时按月计提时：借：管理费用借：管理费用矿产资源补偿费矿产资源补偿费 贷：贷：应交税费应交税费应交矿产应交矿产 资源补偿费资源补偿费借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交矿产应交矿产 资源补偿费资源补偿费 中级财务会计 归类标准归类标准可能税费种类可能税费种类不通过不通过“应交税费应交税费”核算核算印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”消费税、营业税、资源税、城建消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加税、教育费附加借记借记“管理费用
27、管理费用”房地产税、车船使用税、土地使房地产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费用税、印花税、矿产资源补偿费借记有关资产成本借记有关资产成本增值税、消费税、资源税、耕地增值税、消费税、资源税、耕地占用税、矿产资源补偿费占用税、矿产资源补偿费借借记记”固定资产清理固定资产清理”科科目目营业税、土地增值税营业税、土地增值税先征后返处理先征后返处理增值税、消费税、营业税、土地增值税、消费税、营业税、土地增值税、所得税、教育费附加返增值税、所得税、教育费附加返还款还款应交税费小结应交税费小结 中级财务会计 8/2/202440六、预收账款六、预收账款（书（书197197页）页）预收款时预
28、收款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款销售实现销售实现借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）退后多付退后多付款款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款对方补付对方补付借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款 中级财务会计 七、流动负债列示七、流动负债列示 9 流动负债流动负债流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬预计负债预计负债 9 流动负债流动负债本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付 企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项国际会计准则国际会计准则 IAS19雇员福利雇员福利 IAS37准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产
