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1、会计基础知识会计基础知识税务版税务版5 借贷记账法n学习目标与内容要点n在确定会计科目、设置会计账户后，还需要选择和运在确定会计科目、设置会计账户后，还需要选择和运用一定的方法，将各项经济业务的发生情况分类登记用一定的方法，将各项经济业务的发生情况分类登记到相关会计账户中。我国现行的会计法规规定应该采到相关会计账户中。我国现行的会计法规规定应该采用用“借贷记账法借贷记账法”进行账务处理。借贷记账法属于复进行账务处理。借贷记账法属于复式记账法的一种，税务人员通过掌握借贷记账法，可式记账法的一种，税务人员通过掌握借贷记账法，可以实现从多个角度进行检查、验证纳税人的纳税数据，以实现从多个角度进行检查
2、、验证纳税人的纳税数据，更全面了解企业经营活动的来龙去脉。更全面了解企业经营活动的来龙去脉。n本部分主要介绍借贷记账法的原理及具体运用。本部分主要介绍借贷记账法的原理及具体运用。5.1 复式记账原理n5.1.1会计记账方法n1.记账方法n所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。经济业务的方法。n2.记账方法种类n按记账方式的不同，可分为单式记账方法和复式记账方法。5.1 复式记账原理n单式记账法是对每笔经济业务只在一个账户中进行记单式记
3、账法是对每笔经济业务只在一个账户中进行记录的方法，一般只记录现金和银行存款的收付以及应录的方法，一般只记录现金和银行存款的收付以及应收、应付等往来款项。收、应付等往来款项。n复式记账法是对发生的每笔经济业务，都必须以相等复式记账法是对发生的每笔经济业务，都必须以相等的金额，同时在两或两个以上的账户中相互联系地进的金额，同时在两或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方行登记，借以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。法。n复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法n我国行政、事业、企业单位统一使用借贷记账法。我国行政、事业、企业单位统一使用借贷记账法。5
4、.1 复式记账原理n5.1.2 会计等式复式记账的理论依据n资产负债+所有者权益n增减变化对会计等式的影响不外乎四种情况：n1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；n2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；n3.资产内部有增有减，增减的金额相等；资产内部有增有减，增减的金额相等；n4.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。5.2 借贷记账法n5.2.1借贷记账法的含义n借贷记账法是以会计等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映经济业务增减变化
5、的一种复式记账方法。n对于任何一项经济业务，都必须在有关的至少两个账对于任何一项经济业务，都必须在有关的至少两个账户中进行全面的、相互联系的记录，一方面记入一个户中进行全面的、相互联系的记录，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方，记入借方的数额与记入贷方的数额相等。贷方，记入借方的数额与记入贷方的数额相等。5.2 借贷记账法n5.2.1“借”与“贷”借贷记账法的记账符号n借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，来反映经济业务所引起的会计要素具体内容增减变化的情况。n1.指账户中借方和贷方两个对立部位，用来指明在账户指账户
6、中借方和贷方两个对立部位，用来指明在账户中应记入的两个不同方向。中应记入的两个不同方向。n2.指构成会计分录中的两个或两个以上的对应账户的相指构成会计分录中的两个或两个以上的对应账户的相互关系，可用来了解一笔经济业务所引起的资金增减互关系，可用来了解一笔经济业务所引起的资金增减变化的来龙去脉。变化的来龙去脉。n3.指已登记在账户中两个对立部位的数字所包含的不同指已登记在账户中两个对立部位的数字所包含的不同经济内容，可用来说明账户的经济性质。经济内容，可用来说明账户的经济性质。5.2 借贷记账法n小知识n借贷记账法起源于借贷记账法起源于1213世纪商品经济比较发达的意世纪商品经济比较发达的意大利
7、，后逐渐流传于全世界。大利，后逐渐流传于全世界。“借借”、“贷贷”二字最二字最初只表示资本家与贷款人或与借贷人之间的债权、债初只表示资本家与贷款人或与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。号。5.2 借贷记账法n5.2.3借贷记账法下各类账户的结构n基本结构：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“n借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方5.2 借贷记账法n所有账户的借
8、方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加金额，另一方登记减少金额。n至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，取至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，取决于各账户的性质。决于各账户的性质。n各账户的性质是由各账户所反映的经济内容决定的。各账户的性质是由各账户所反映的经济内容决定的。n期初余额：上期的期末余额转入n借方发生额：借方记录的合计数额n贷方发生额：贷方记录的合计数额n期末余额：在每一个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称为期末余额5.2 借贷记账法n1.资产类账户结构n基本结构：账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。基本结构：账户的借方记录增加额，贷方记录
9、减少额。n资产类账户若有期末（期初）余额，其期末（期初）资产类账户若有期末（期初）余额，其期末（期初）余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数n资产类账户的期末余额计算公式：n借方期末余额借方期初余额借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额贷方借方本期发生额贷方本期发生额本期发生额资产类账户资产类账户借方 贷方期初余额 （2）增加数 （1）增加数 （1）减少数 （2）减少数 本期发生额 期末余额 本期发生额 5.2 借贷记账法n2.负债类和所有者权益类账户结构n基本结构：账户的贷方记录增加额，借方记录减少额。基本结构：账户的贷方记录增加额，借方记
10、录减少额。n负债类和所有者权益类账户若有期末（期初）余额，负债类和所有者权益类账户若有期末（期初）余额，其期末（期初）余额一般在贷方，表示负债类和所有其期末（期初）余额一般在贷方，表示负债类和所有者权益的期末（期初）实有数者权益的期末（期初）实有数n负债类和所有者权益类账户的期末余额计算公式：n贷方期末余额贷方期初余额贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发生额借方贷方本期发生额借方本期发生额本期发生额负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额 (1)增加数 (2)增加数(1)减少数(2)减少数本期发生额本期发生额期末余额 成本类账户成本类账户借方 贷方期初余额 （2）增加数 （1）增加数 （1）结转
11、数 本期发生额 期末余额 本期发生额 费用与收入类（损益）账户费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数 （2）增加数 （1）转出额 本期发生额 本期发生额 收入类账户借方贷方（1）增加数（2）增加数（1）转出额本期发生额 本期发生额 5.2 借贷记账法n采用借贷记账法时，还可以设置一些双重性质的账户。n如往来结算账户，这些账户的性质并不确定，根据账如往来结算账户，这些账户的性质并不确定，根据账户期末余额的方向，来确定账户的性质，如是借方余户期末余额的方向，来确定账户的性质，如是借方余额，则为资产类账户；如是贷方余额，则为负债类账额，则为资产类账户；如是贷方余额，则为负债类账户。户
12、。账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少转销增加转销增加增加减少资产类负债类所有者权益类费用成本类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者 权益余额5.2 借贷记账法n收入和费用类账户在期末要将所记录的金额全部转入收入和费用类账户在期末要将所记录的金额全部转入“本年利润本年利润”账户，结转后这两类账户均无余额。账户，结转后这两类账户均无余额。n5.2.4借贷记账法的记账规则n“有借必有贷，借贷必相等”n对每项经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或对每项经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关几个有关账户的借方
13、，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相等。等。n例52：企业收到投资者投入的厂房一栋，价值500000元。n该业务涉及该业务涉及“固定资产固定资产”和和“实收资本实收资本”两个账户，两个账户，一方面使固定资产增加一方面使固定资产增加500000元，另一方面使实收资元，另一方面使实收资本增加本增加500000元。元。借方 固定资产 贷方5000005.2 借贷记账法借方 实收资本 贷方500000n例53：企业从银行借入短期借款100000元。n该业务涉及该业务涉及“银行存款银行存款”和和“短期借款短期借款”两个账
14、户，两个账户，一方面使银行存款增加一方面使银行存款增加100000元，另一方面使短期借元，另一方面使短期借款增加款增加100000元。元。借方 银行存款 贷方1000005.2 借贷记账法借方 短期借款 贷方100000n例54：企业从银行提取现金5000元。n该业务涉及该业务涉及“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”两个账户，两个账户，一方面使库存现金增加一方面使库存现金增加5000元，另一方面使银行存款元，另一方面使银行存款减少减少5000元。元。借方 库存现金 贷方50005.2 借贷记账法借方 银行存款 贷方5000n例55：企业以银行存款80000元，偿还前欠外单位货款。n该业
15、务涉及该业务涉及“应付账款应付账款”和和“银行存款银行存款”两个账户，两个账户，一方面使应付账款减少一方面使应付账款减少80000元，另一方面使银行存款元，另一方面使银行存款减少减少80000元。元。借方 应付账款 贷方800005.2 借贷记账法借方 银行存款 贷方8000005.2 借贷记账法n5.2.5编制会计分录n1.借贷记账法下账户对应关系n运用借贷记账法记录经济业务时，根据运用借贷记账法记录经济业务时，根据“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”的记账规则，对每项经济业务都要在两的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映。个或两以上账户的
16、借方和贷方相互联系地进行反映。这些账户之间形成了一定的关系，这种关系的账户的这些账户之间形成了一定的关系，这种关系的账户的对应关系，存在对应关系的账户。对应关系，存在对应关系的账户。5.2 借贷记账法n2.会计分录n会计分录会计分录 (简称分录），是指按照复式记账的要求，对简称分录），是指按照复式记账的要求，对每项业务以账户名称、记账方向和金额，反映账户间每项业务以账户名称、记账方向和金额，反映账户间对应关系的记录。对应关系的记录。n在借贷记账法下，则是指对每笔经济业务列示其应借、在借贷记账法下，则是指对每笔经济业务列示其应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。应贷的账户名称及其金额的一种记录
17、。n在会计实际工作中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，根据经济业务发生时所取得的原始凭证，先确定经济业务所涉及的账户及应记的借、应贷方向和金额，编制会计分录。5.2 借贷记账法n会计分录应包括以下内容：n（1）一组对应的记账符号：借方和贷方；）一组对应的记账符号：借方和贷方；n（2）所涉及两个或两个以上的账户的名称；）所涉及两个或两个以上的账户的名称；n（3）借贷双方的相等金额。）借贷双方的相等金额。n编制会计分录步骤：n（1）首先要分析确定该项经济业务的内容涉及的对应）首先要分析确定该项经济业务的内容涉及的对应账户名称及其账户性质；账户名称及其账户性质；n（2）根据该项经
18、济引起的会计要素的增减变化和账户）根据该项经济引起的会计要素的增减变化和账户结构，确定对应账户的记账方向和金额；结构，确定对应账户的记账方向和金额；n（3）根据）根据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，的记账规则，检查会计分录是否正确。检查会计分录是否正确。5.2 借贷记账法n例56：上述例52至例55中经济业务可分别编制会计分录如下：n借：固定资产借：固定资产 500000n 贷：实收资本贷：实收资本 500000n借：银行存款借：银行存款 100000n 贷：短期借款贷：短期借款 100000n借：库存现金借：库存现金 5000n 贷：银行存款贷：银行存款 5000
19、n借：应付账款借：应付账款 80000n 贷：银行存款贷：银行存款 800005.2 借贷记账法n会计分录根据经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录。n简单会计分录是指一项经济业务发生以后，只在两个简单会计分录是指一项经济业务发生以后，只在两个账户中记录其相互对应的金额变化情况的会计分录。账户中记录其相互对应的金额变化情况的会计分录。n复合会计分录也称复合会计分录也称“复杂分录复杂分录”，是指经济业务发生，是指经济业务发生后，需要在三个或三个以上的账户中记录其相互对应后，需要在三个或三个以上的账户中记录其相互对应的金额变化情况的会计分录。的金额变化情况的会计分录。5.2 借贷记
20、账法n例57：某企业是增值税一般纳税人，以银行存款支付购进材料价款10000元和增值税进项税额1700元，材料验收入库。n该业务涉及该业务涉及“原材料原材料”、“应交税费应交税费”和和“银行存款银行存款”三个账户。三个账户。n会计分录：会计分录：n借：原材料借：原材料 10000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700n 贷：银行存款贷：银行存款 170005.2 借贷记账法n例58：某企业是增值税一般纳税人，销售一批货物，根据合同约定企业将企业发出并向买方开出增值税专用发票，发票注明交易价格40000元，增值税额6800元。月末收到买方支付的全部价款，收存银
21、行这批货物的生产成本是31000元。分录分录1：借：银行存款借：银行存款 46800n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68005.2 借贷记账法n分录2：借：主营业务成本借：主营业务成本 31000n 贷：库存商品贷：库存商品 31000n小知识：n会计分录包括三个要素：账户名称、记账方向和记账会计分录包括三个要素：账户名称、记账方向和记账金额。金额。n会计分录的书写要要求：会计分录的书写要要求：“借借”在上，在上，“贷贷”在下，在下，“借借”、“贷贷”错开一格，金额分排两列，金额后面错开一格，金额分排两列，金额后
22、面不必写不必写“元元”。5.2 借贷记账法n5.2.6试算平衡n试算平衡，就是根据资产和权益之间的平衡关系以及试算平衡，就是根据资产和权益之间的平衡关系以及记账规则来检查各账户的记录是否正确的一种验证方记账规则来检查各账户的记录是否正确的一种验证方法。在借贷记账法下，试算平衡有发生额试算平衡法法。在借贷记账法下，试算平衡有发生额试算平衡法和余额平衡法。和余额平衡法。n1.发生额试算平衡n根据借贷记账规则：根据借贷记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，每一项经济业务所编制的会计分录，借贷两方的发生每一项经济业务所编制的会计分录，借贷两方的发生额必然相等。将一定时期内反映全部
23、经济业务的所有额必然相等。将一定时期内反映全部经济业务的所有分录，都记入有关账户后，所有账户的借方本期发生分录，都记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计数与所有账户的贷方本期发生额合计数也必然额合计数与所有账户的贷方本期发生额合计数也必然相等。相等。5.2 借贷记账法n全部账户借方本期发生额全部账户贷方本期发生额n2.余额试算平衡n根据根据“期初余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额”，计算每一账户的期末余额后，计算每一账户的期末余额后，“所有账所有账户的期末借方余额合计数户的期末借方余额合计数”与与“所有者期末余额贷方所有者期末余额贷方合
24、计数合计数”两者之间也应该相等，即：两者之间也应该相等，即：n全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计5.2 借贷记账法n由于当期期初余额是由上期期末余额结转而来，因此由于当期期初余额是由上期期末余额结转而来，因此得出：得出：n全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计n借贷记账法下试算平衡是通过编制借贷记账法下试算平衡是通过编制“试算平衡表试算平衡表”进进行的。行的。n5.2.7借贷记账法应用举例n例59：假设A企业2010年11月30日账户余额情况如下表。A企业账户余额情况表 2010年11月30日 单位：元会计科目期末余额借方贷方库存现金1000银行存款40000应收账款3
25、000原材料142000固定资产140000短期借款66000应付票据0应付账款20000实收资本240000合计3260003260005.2 借贷记账法nA企业2010年12月份发生以下经济业务：n收到投资者投入资本30000元，存入银行。n借：银行存款借：银行存款 30000n 贷：实收资本贷：实收资本 30000n以银行存款50000元偿还银行借款。n借：短期贷款借：短期贷款 50000n 贷：银行存款贷：银行存款 500005.2 借贷记账法n企业以应付票据10000元，偿还应付账款。n借：应付账款借：应付账款 10000n 贷：应付票据贷：应付票据 10000n收到客户偿还的前欠货
26、款3000元n借：银行存款借：银行存款 3000n 贷：应付账款贷：应付账款 3000n会计人员编制会计分录后，记入有关账户，过账以后，一般要在月终进行结账，即结出各账户的本期发生额和期末余额。5.2 借贷记账法借方 库存现金 贷方期初余额1000本期增加额0本期减少额0本期发生额0本期发生额0期末余额1000借方 银行存款 贷方期初余额40000本期增加额30000本期减少额500003000本期发生额33000本期发生额50000期末余额230005.2 借贷记账法借方 应收账款 贷方期初余额3000本期增加额0本期减少额3000本期发生额0本期发生额3000期末余额0借方 原材料 贷方期
27、初余额142000本期增加额0本期减少额0本期发生额0本期发生额0期末余额1420005.2 借贷记账法借方 固定资产 贷方期初余额140000本期增加额0本期减少额0本期发生额0本期发生额0期末余额140000借方 短期借款 贷方期初余额66000本期减少额50000本期增加额0本期发生额50000本期发生额0期末余额160005.2 借贷记账法借方 应付票据 贷方期初余额0本期减少额0本期增加额10000本期发生额0本期发生额10000期末余额10000借方 应付账款 贷方期初余额20000本期减少额10000本期增加额0本期发生额10000本期发生额0期末余额100005.2 借贷记账法
28、借方 实收资本 贷方期初余额240000本期减少额0本期增加额30000本期发生额0本期发生额30000期末余额270000n会计人员在“过账”、“结账”后，还要进行试算平衡，以检查其记账是否正确。n试算平衡通常通过编试算平衡通常通过编制制“试算平衡表试算平衡表”进进行。行。A企业总分类账试算平衡表 2010年12月31日 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100001000银行存款40000330005000023000应收账款300030000原材料142000142000固定资产140000140000短期借款660005000016000应付票据
29、1000010000应付账款200001000010000实收资本24000030000270000合计32600032600093000930003060003060005.2 借贷记账法n试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。n如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误。n但是如果借贷平衡，也并不能肯定记账没有错误，因但是如果借贷平衡，也并不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。n某项经济业务被漏记或重记；某项经济业务被漏记或重记；n某项经济业务用错了账户，或应借、应贷的方向被颠某项经济业务用错了账户，或应借、应贷的方向被颠倒；倒；n对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现等额对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现等额多记或少记的错误等等。多记或少记的错误等等。
