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1、小企业会计1一、本课程学习内容v1、有关小企业会计制度v2、用金蝶软件进行企业的财务管理2二、本课程学习要求v1、了解小企业会计制度的背景资料，掌握小企业会计制度的适用对象及其他要求，重点掌握小企业会计制度与企业会计制度核算上的区别。v2、了解金蝶标准财务软件的特点，掌握软件的主要功能及其工作流程，能对小企业财务管理业务进行操作和处理。308年资料：v据统计，全国登记注册的中小企业已超过4000万家，占全国全部工商注册登记企业总数的99%，其工业产值和实现利税分别占全国企业的60%和50%左右。在流通领域中，中小企业占全国零售网点的90%以上，提供了大约75%的城镇就业机会，在2008年142
2、85.5亿美元的出口总额中，中小企业占有约60%的份额。4v一、背景资料：小企业会计制度是2004年4月27日由财政部颁布，2005年1月1日在小企业开始实行的。2006年出台了新的企业会计准则，至今没有再出台新的小企业会计制度。 有关小企业会计制度5开设小企业会计课程的现实意义：1、中小企业占所有企业的比例高达95%以上。2、中小企业人才需求的缺口大，特别是适应现代企业信息化的管理的人才需求。3、小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企
3、业的具体会计核算办的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。对比企业会计制度学习可增强会计人员变通的法。对比企业会计制度学习可增强会计人员变通的灵活性。灵活性。4 4、相对大型企业，小企业对会计人员要求能兼多岗位、相对大型企业，小企业对会计人员要求能兼多岗位的工作，对个人早期的专业发展更为有利。的工作，对个人早期的专业发展更为有利。6一、适用对象：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 有关小企业会计制度71、不对外筹集资金：是指不公开发行股票或债券，但不包括向银行或其他金融机构借款的情况。制度中规定的小企业主要指企业法人组织，不包括以个人独资及合伙形式设立
4、的小企业。 说 明82、经营规模较小的企业：符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。9小企业界定行业职工人数（人）销售额（万元）资产总额（万元）工业300以下3000以下4000以下建筑业600以下3000以下4000以下批发业100以下3000以下零售业100以下1000以下交通运输业500以下3000以下邮政业400以下3000以下住宿和餐饮业400以下3000以下10二、符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。1.按照本制度进行核算的小企业，不能
5、在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。11三、两个制度间的总体比较：v相同方面（一）制定依据相同都是依据中华人民共和国会计法和其他有关法律法规制的。（二）会计核算基础工作的要求相同都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档
6、案等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。（三）会计核算的前提条件相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计告。（四）会计核算应遵循的基本原则相同12不同方面1.简化会计科目体系。企业会计制度会计科目较多，共设置五类85个一级会计科目，二级及三级会计科目74个；而小企业会计制度充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单的特点，较企业会计制度减少了25个一级会计科目、18个二级及三级会计科目，共设置五类60个一级会计科目，二级及三级会计科目56个，但是绝大多数科
7、目的名称与核算内容与企业会计制度规定一致。13v2.简化会计核算制度。企业会计制度的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大面广，因而会计核算较为复杂；而小企业会计制度针对小企业不对外筹资且自有资金比重较大的现实因而重点简化负债的核算，同时充分考虑为税务机关的简化核算，使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管。值得注意的是，由于小企业是相对的，可以与大中企业相互转换。14v3.简化会计报表体系。企业会计制度中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；而小企业规
8、模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资，其会计信息使用者相对单调，因此小企业会计制度只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择现金流量表。15会计报表的编制会计报表名称的规定小的规定资产负债表月报、年报月报、年报利润表月报、年报月报、年报现金流量表年报 年报（选择编制应交增值税明细表年报 月报、年报资产减值准备明细表年报不要求编报股东权益增减变动表年报不要求编报利润分配表 年报 不要求编报分部报表（业务分布） 年报 不要求编报分部报表（地区分布） 年报 不要求编报16v4.简化财务管理制度。企业会计制度要求企业一般应单独设置会计机构，对会计职务不允许一人统揽多项
9、会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而小企业会计制度考虑到相当部分小企业会计机构会计人员不全，对会计核算机构的设置要求比较灵活，要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中指定会计主管和人员，允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理不相分离，并且允许不具备设置条件的小企业，其会计机构由社会中介机构代理。17五、总结小制度的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与制度的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化转换为执行制度时，可减少需要调整和说明的内容。18四、在账务处理上的区别1、资产清查的处理不同，资产清查的处理不同，2、不计提长期资产减值准备，、不计提长期资产减值准备，3、简化了长期投
10、资的核算，、简化了长期投资的核算，4、简化了专门借款费用的核算，、简化了专门借款费用的核算，5、简化了融资租赁固定资产的计量，、简化了融资租赁固定资产的计量，6、简化了所得税的账务处理，、简化了所得税的账务处理，7、其他资产核算方法的简化，、其他资产核算方法的简化，8、待转资产价值核算不同、待转资产价值核算不同。19（一）资产清查的处理v1、甲小企业于2008年6月30日在现金清查中，发现库存现金短缺370元，经核查，上述库存现金短缺中210元属于出纳员李某的责任，应由李某赔偿。v2、甲小企业于2008年9月10日在现金清查中，发现库存现金溢余620元，经核查，上述库存现金溢余中520元属于少
11、付丁企业的款项。201、日结和财产清查发现现金短缺借：其他应收款李210管理费用160贷：现金3702、财产清查发现现金溢余借：现金620贷：其他应付款520营业外收入10021二、长期投资的核算v1、长期股权投资采用成本法核算小取消了对投资收益的确认，只要收到被投资单位宣告分派的利润或现金股利就做投资收益。22v甲企业甲企业2008年年1月月1日以银行存款购入乙公日以银行存款购入乙公司司10%的股份，并准备长期持有。实际投资的股份，并准备长期持有。实际投资成本为成本为110000元。乙公司于元。乙公司于2008年年5月月2日宣日宣告分派告分派2007年度的现金股利年度的现金股利100000元
12、。元。v假设乙公司假设乙公司2008年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，其中股本为元，其中股本为1000000元，未分元，未分配利润为配利润为200000元；元；2008年实现净利润年实现净利润400000元；元；v2009年年5月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利300000元。元。23v1.甲企业为小企业，执行小企业会计制度（1）2008年1月1日投资时借：长期股权投资-乙公司110000贷：银行存款110000（2）2008年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：投资收益10000（3）2008年乙公司实现净利润时，无会计分录（4）2009年
13、5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利30000贷：投资收益30000242.甲企业为股份有限公司，执行企业会计制度（1）2008年1月1日投资时借：长期股权投资-乙公司110000贷：银行存款110000（2）2008年5月2日宣告发放现金股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资-乙公司10000（3）2009年5月1日宣告发放现金股利时借：应收股利30000长期股权投资-乙公司10000贷：投资收益40000252、长期股权投资所采用的长期股权投资所采用的权益法的应用权益法的应用股权持有期间股权持有期间企业应于每个会计期末，按企业应于每个会计期末，按 照应享有或应分担的被投资单位当年实
14、现的照应享有或应分担的被投资单位当年实现的 净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资 的账面价值。而不要求核算投资企业的初始的账面价值。而不要求核算投资企业的初始 投资成本与应享有被投资单位所有者权益份投资成本与应享有被投资单位所有者权益份 额之间的股权投资差额等。额之间的股权投资差额等。26v1、2009年初，年初，A企业以银行存款企业以银行存款120万万元对元对B公司投资，占公司投资，占B公司注册资本的比公司注册资本的比例为例为40%。2009年年B公司实现净利润为公司实现净利润为25万元，万元，2010年年2月，月，B公司宣告对投公司宣告对投资者分派利
15、润资者分派利润10万元；万元；3月月A企业收到企业收到B公司分派利润公司分派利润4万元。万元。v请做：请做：A企业投资、企业投资、B公司实现净利润、公司实现净利润、B公司宣告分派利润、收到公司宣告分派利润、收到B公司分派利公司分派利润、润、27v1、A企业企业2009年初，对年初，对B公司投资时公司投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资股票（成本）股票（成本） 1200000 贷：银行存款贷：银行存款 1200000v 2、当当09年年B公司实现净利润公司实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资股票（损益调整）股票（损益调整）100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000v 3、2
16、010年年2月月B公司宣告分派利润时公司宣告分派利润时 借：应收股息借：应收股息 40000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票（损益调整）股票（损益调整） 40000v 4、2010年年3月收到月收到B公司分派利润时公司分派利润时 借：借： 银行存款银行存款 40000 贷：应收股息贷：应收股息 4000028三、专门借款费用的核算小规定，小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，不必与资产支出数挂钩。291、企业为建造厂房，与2009年1月2日借入2年期，年利率为6%到期一次还本付息的长期借款1000万元。1月15日购入工程物资20
17、0万元。2月1日开始建造，工程于2009年末完工，达到预定可使用状态。该企业按月计提长期借款利息。编制会计分录如下：借入款项时：借：银行存款10000000贷：长期借款本金10000000302、1月2日借入专门借款，1月份虽然已经发生借款利息，每月利息费用为5万元，同时也发生了资产支出。但由于工程尚未开工，实体建造活动并未开始，因此，不符合借款费用资本化开始的条件，1月份的利息费用应计入财务费用。1月末计提长期借款利息时，应编制会计分录如下：借：财务费用50000贷：长期借款应计利息50000313、自2月1日起，由于符合借款利息开始资本化的条件，因此，自2009年2月至年末发生的借款利息应
18、全部记入固定资产成本。该期间每月月末计提长期借款利息时：应编制会计分录如下：借：在建工程50000贷：长期借款应计利息50000324、由于2006年年末，固定资产已达到预定可使用状态，因此，2006年各月的长期后借款利息应计入当期财务费用。该期间每月月末计提长期借款利息时，应编制会计分录如下：借：财务费用50000贷：长期借款应计利息500005、2007年年末，偿还长期借款本息时，应编制会计分录如下：借：长期借款本金10000000长期借款应计利息1200000贷：银行存款1120000033四、融资租赁固定资产的计量中规定，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低
19、者作为其入账价值；而小规定，按租赁协议或合同确认的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入的固定资产达到预订可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本，从而降低会计核算的难度。34某小企业通过融资租赁方式从租赁公司租入生产设备一台，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另支付设备运杂费、安装调试费为20000元。35租入固定资产借：在建工程融资租入固定资产 1000000贷：长期应付款1000000支付运杂费和安装调试费借：在建工程融资租入固定资产 20000贷：银行存款20000融资租入固定资产达到预定可使用状态借：固定资产融资租入固定资产 1020000贷：在建
20、工程融资租入固定资产102000036五、所得税的账务处理企业会计制度在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法，小企业会计制度只用应付税款法进行处理。37某企业核定的全年计税工资总额为150万元，本年实际发放工资总额为200万元，按会计核算的税前会计利润为1850万元，该公司适用25%的所得税率。38（1）纳税调整数20015050（万元）（2）计算应纳所得税额：税前会计利润+纳税调整1850+501900（万元）（3）计算应纳所得税额190025%475（万元）借：所得税475贷：应交税金应交所得税47539六、其他资产核算方法的简化1、不要求对固定资产、无形
21、资产等长 期资产计提减值准备。2、期末对短期投资运用成本与市价孰低时，允许企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备；而小规定，短期投资期末计提跌价准备时，应按总市价低于总成本的差额计算并确认。3、对长期债权投资债券的溢价或折价，允许企业采用实际利率法或直线法进行摊销。而小规定，债券的溢价或折价，只能按直线法进行摊销。40v4、小企业会计制度规定：“小企业应当定期或者至少于每年年终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。”因此，小企业只能采用备抵法核算坏账损失。5、企业会计制度对企业应收而未收的股利或利息，分别用“应收股利”和“应收利息”账户进行核算；而
22、小企业会计制度则将两个科目账户合并设置为“应收股息”账户。41七、待转资产价值核算不同接受捐赠核算方法不同：规定非外商企业接受捐赠直接进入“营业外收入”科目处理，外商企业要通过“待转资产价值”后，再转入“营业外收入”科目处理。小规定企业接受捐赠都通过“待转资产价值”后，再转入“营业外收入”科目处理。42某小企业接受捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为42000元，发生运输费、包装费计1000元，适用的所得税税率25%。接受捐赠时：借：固定资产某设备43000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值42000银行存款1000年终时：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值42000贷：应交税金应交所得税10500营业外收入3150043练习一2008年3月1日，A小企业接受B小企业捐赠的材料一批。B小企业提供的增值税专用发票上注明：该批原材料的价格为22000元，增值税额为3740元。材料运输过程中已支付运杂费等相关税费800元，运输费中可抵扣的增值税进项税额为50元。44练习二某小企业为建造厂房，与2007年1月2日借入2年期，年利率为6%到期一次还本付息的长期借款1000万元。1月15日购入工程物资200万元。2月1日开始建造，工程于2006年末完工，达到预定可使用状态。该企业按月计提长期借款利息。45
