会计学原理：第4章复式记账

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1、第4章复式记账4.1复式记账的基本原理4.2借贷记账法及其应用4.3会计账户的平行登记学习目的与要求通过本章学习了解记账方法的基本构成要素借贷记账法的产生和发展概况掌握记账方法的种类与其各自的特点以及复式记账方法的种类掌握借贷记账法的基本内容会计分录编制的基本规范与要求理解账户对应关系的基本形成原理运用借贷记账法完成简单业务处理的循环 在在本本章章中中将将重重点点讨讨论论会会计计的的第第二二种种方方法法复复式式记记账账。主主要要介介绍绍复复式式记记账账的的定定义义、复复式式记记账账的的理理论论依依据据，重重点点介介绍绍世世界界各各国国所所通通用用的的借借贷贷记记账账法法，以以及及在在进进行行复

2、复式式记记账账的的基基础础上上进进行行账账户户平平行行登登记记的的方法。方法。内内容容导导图图复式记账的理论根据4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理理解理解会计记账的技术方法4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用掌握掌握总账与明细账的有机配合使用4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记理理解解平行登记平行登记借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事项交易交易会计记录会计记录借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理4.1.1 复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1.

3、复式记账的定义复式记账的定义 是指对企业发生的任何一项交易或事是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。素具体内容增减变化的记账方法。借方 银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化复式记账的含义复式记账的含义借方 银行存款行存款 贷方期初余额 1

4、8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录 B 必须在相互联系必须在相互联系的账户中进行记录的账户中进行记录 C 必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会计实质上是反映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况 事项事项交易交易 单式记账法及其缺陷单式记账法及其缺陷 单式记账法的缺陷单式记账法的缺陷 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能全

5、面、设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；系统地反映经济业务之间的来龙去脉； （2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。 单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方 银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。一般只反映一般只反映货币资金和货币资金和债权债务的债权债务的增减变化增减变化交易交易单式单式记账记账2.复式记账的理论依据复式记账的理论

6、依据 在会计上之所以能够将企业所发生的交在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。或事项影响会计要素增减变动的规律性。 资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记

7、账复式记账复式记账3.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录企业能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。所发生的所有交易或事项。 能够清晰地反映企业资金变化的来龙能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。去脉，便于对交易或事项的了解和检查。 能够运用有关数据的平衡关系检查账能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。户记录有无差错。借方 银行存款行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来

8、路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等复式记账法的种类借贷记账法（debit-creditbookkeeping）核算单位发生的每笔经济业务以“借”和“贷”为记账符号以相等的金额、相反的方向反映在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录收付记账法以“收”、“付”为记账符号反映经济业务所引起的会计要素增减变动增减记账法以“增”、“减”为记账符号以“资金占用资金来源”为理论基础反映经济业务所引起的会计要素增减变动曾是我国会计实务中使用的一种特有的记账方法4.2借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义借贷记账法的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账

9、符号，作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。式记账方法。 各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷4.2.2借贷记账法的内容借贷记账法的内容 “借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号

10、的主要作用：表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类不同性质的账户含义不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。记记账账符符号号账账户户结结构构借借 贷贷记账记账法法记记账账规规则则分分录录编编制制试试算算平平衡衡1.记账符号：记账符号： “借借”、“贷贷” 。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ 对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷 贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润

11、类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷贷方方”两栏，其中左方栏为两栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏，右方栏为为“贷方贷方”，分别用来记录增加额减少额及，分别用来记录增加额减少额及余额。余额。 资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账

12、户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额在借贷记帐法下，的基本结构是：每一个帐户都分为左右两方，左方为左方为“借方借方”，右方为，右方为“贷方贷方”。帐户的借贷两方必须作相反方向的记录。即对于每一个帐户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减

13、少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个帐户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看帐户反映的经济内容即帐户的性质。借方帐户名称贷方 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。结构的基

14、本规律。期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户会计等式的会计要素形式：资产=负债+所有者权益+收入-费用则有会计等式的会计科目形式：资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入 资产、成本、费用资产、成本、费用 负债、所有者权益、负债、所有者权益、收入收入 增加增加 减少减少增加增加 减少减少编号名称编号名称编号名称 一、资产类一、资产类 二、负债类二、负债类 五、损益类五、损益类 1001库存现金2001短期借款 6001 主营业

15、务收入1002银行存款2202应付账款6051其他业务收入 1015其他货币资金 2205 预收账款 6111 投资收益 1101 交易性金融资产 2211应付职工薪酬 6301营业外收入1122应收账款 2221 应交税费 1123预付账款 2231 应付股利 6401主营业务成本1131应收股利 2232应付利息6402其他业务支出 1132应收利息 2241其他应付款6405营业税金及附加1231其他应收款2601长期借款6601销售费用1241 坏账准备2801长期应付款 6602管理费用 1401在途物资三、所有者权益类三、所有者权益类6603财务费用 1403 原材料 4001实收

16、资本 6711营业外支出1531 长期应收款4002资本公积 6801所得税费用 1601固定资产4101盈余公积6901 以前年度损益调整1602累计折旧4103本年利润 1604在建工程 4104利润分配 1701无形资产四、成本类四、成本类 1801 长期待摊费用5001生产成本 1901 待处理财产损溢5101制造费用双重账户：资产的增加；资产的增加；负债的减少；负债的减少；资产的减少；资产的减少；负债的增加；负债的增加；借 会计科目 贷 借方账户名称账户名称贷方 期初余额期初余额 Axxxx xxxxxx xxxxxx 本期借方发生额本期借方发生额 xxxxxx xxxxx 本期贷方

17、发生额本期贷方发生额 xxxxxx xxxxxxx 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 Bxxxx 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 Cxxxxxx 期末借方余额期末借方余额 Dxxxx 借方期末余额借方期末余额=期初期初借方借方余额余额+本期本期借方借方发生额发生额 - 本期本期贷方贷方发生额发生额 借方账户名称账户名称贷方 期初余额期初余额 xxxxxx xxxxxx xxxxxx 本期借方发生额本期借方发生额 xxxxxx xxxxx 本期贷方发生额本期贷方发生额 xxxxxx xxxxxxx 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 xxxxx 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计

18、xxxxxxx 期末贷方余额期末贷方余额xxxxxxx 贷方期末余额贷方期末余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额 - 本期借方发生额本期借方发生额3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相等借贷必相等【例例】公公司司收收到到投投 资资者者投投资资600 600 000000元元，已存入银行。已存入银行。不会不会出现借

19、出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有贷有借必有贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000 【例例4 41 1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1） 200 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等

20、式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4 42 2】盛荣公司收到投资者以设备投盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值入资本，设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2） 180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等 【例例4 43 3】盛荣公司盛荣公司

21、用资本公积用资本公积300 000元转增股本。元转增股本。业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 390 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。

22、业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。尚未支付

23、。材料已运达，尚未验收入库。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（5） 5 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式左只影响等式左方要素，有增有减；（方要素，有增有减；（2）影响影响等式双方要素，双方同增等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账户（5） 20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款

24、偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6） 30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1） 200 000负债类账户负债类账户（6） 20 000（5） 50 000业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记

25、账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少包括负债包括负债和所有者和所有者权益两类权益两类收入、利收入、利润增加时润增加时规则相同规则相同收入、利收入、利润减少时润减少时规则相同规则相同等式双方同增等式双方同增资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定在将交易或事项登记账户前预先确定的应记的应记账户名称、方向和金额的记录形式。账户名称、方向和金额的记录

26、形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对对 这这 些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计分录计分录。 在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-14-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期

27、借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 【例例4 41 1】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 0002

28、00 000 【例例4 42 2】盛荣公司收到设备投资，设盛荣公司收到设备投资，设备价值备价值180 000180 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000180 000 【例例4 43 3】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增实收资本。元转增实收资本。 借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料

29、尚未运达企业。材料尚未运达企业。 借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借：短期借款借：短期借

30、款 20 00020 000 应付账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 （3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求先借后贷；借贷分行错位。先借后贷；借贷分行错位。 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金

31、额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元” 会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷：

32、银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类）会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。( (例例4-14-1例例4-44-4均属于简单分录均属于简单分录) 复合（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会

33、计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组成的会计分录。 【例例4-54-5】盛荣公司采购材料货款共计盛荣公司采购材料货款共计20 00020 000元。其中元。其中15 00015 000元已用银行存款支元已用银行存款支付，尚欠供货企业付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款50 00050 000元元偿还短期借款偿还短期借款30 00030 000元、应付账款元、应付账款20

34、 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款偿还短期盛荣公司用银行存款偿还短期借款借款30 00030 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录

35、复合会计分录分分解解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。相互依存关系。 对应账户：对应账户

36、：在会计分录中存在着对应在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。关系的账户互为对应账户（例上）。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投在盛荣公司收到投资者的设备投资时，资时，“固定资产固定资产”与与“股本股本”两个账户就两个账户就建立起了对应关系。建立起了对应关系。会计分录的格式规范注意先借后贷借和贷要分行写文字和金额的数字都应错开一格借方的记账符号、账户、金额在上，贷方在下贷方的记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，以表明借方在左，贷方在右在一借多贷或多借一贷的情况下要求

37、借方或贷方的文字和金额数字必须对齐归纳上借下贷，交错相排一贷多借，一借多贷会计分录的编制要求科目准确科目准确最好用企业会计准则应用指南（2006）中156个会计科目的标准称谓不能随意简化若无特别需要亦不宜随意增设方向准方向准分析确定账户记录时的借贷方向要准确金额准确其他其他若经济业务涉及到相关明细账户时其格式除上述要求外需要在总分类账户与明细分类账户之间划一横线以示区别以便于依据会计分录在登记总分类账户与相关明细分类账户的分别记录5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇

38、总计算和比较，检验账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。术方法。事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 （2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。的增加额和减少额。 平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借

39、在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记

40、账法借贷记账法的记账规则的记账规则有借必有借必有贷，借贷有贷，借贷必相等必相等【例例4-14-1】 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例4-24-2】 借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例4-34-3】 借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例4-44-4】 借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例4-54-5】 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000

41、【例例4-64-6】 借：短期借款借：短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计的发生额合计期初余额期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额

42、本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表4 44 4 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余

43、额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表4 41 12）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、实务中一般不包括收入、费用账户费用账户( (期末无余额期末无余额) )全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷

44、方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户

45、会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理式的平衡原理 平衡依据：一定会计时期末全部账户平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。余额合计。期初余额期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方

46、贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额余额 平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4 45 5总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷

47、方银行存款银行存款（略） 979 000 95 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略） （略）其他账其他账户的余户的余额见表额见表4 41 1 实务中总分类账户发生额及余额试算平实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账

48、款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合合 计计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内内所有所有的账户发的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不生额或余

49、额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生

50、额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入

51、30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额 35 000 4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记关于会计科目及账户知识回顾关于会计科目及账户知识回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用

52、管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账会计账户户总账账总账账户户明细账明细账户户【例例】“原材料原材料”总账科目及明细科目与账户总账科目及明细科目与账户总总 账账会计科目：会计科目：原材料原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账户名称账户名称“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量

53、金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户名称变化账户格式变化账户格式变化 借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方购入购入 5 0005 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方购入购入 15 00015 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 20 00020 000借方 原材料原材料 贷方购入购入 40 00040 000总分类账户总分类账户明明细细分分类类账账户户4.3.1 平行登记的定义及其应用平行登记的定义及其应用1.平行登记的定义平行登记的定义 对发生的每一项交易或事项既要在有对发生的每一项交易或事项既要在

54、有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。细登记的做法。 【例例】总企业购入甲、总企业购入甲、乙、丙三种材料各为乙、丙三种材料各为5 000元、元、15 000元和元和20 000元。元。2.平行登记方法的应用平行登记方法的应用 【例例4 47 7】假定盛荣公司购入假定盛荣公司购入A A、B B两种两种材料计材料计6 0006 000元。其中元。其中A A材料材料4 0004 000元从彩虹元从彩虹公司购得，公司购得，B B材料为材料为2 0002 000元从兴发公司购

55、得。元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：入库手续。会计分录： 借：在途物资借：在途物资A A材料材料 4 0004 000 B B材料材料 2 000 2 000 贷：应付账款贷：应付账款彩虹公司彩虹公司 4 0004 000 兴发公司兴发公司 2 0002 000 注意会注意会计分录中科计分录中科目的变化！目的变化！ 【例例4 48 8】假定盛荣公司购入用银行存假定盛荣公司购入用银行存款款3 0003 000元偿还彩虹公司材料款。款项从本元

56、偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：公司在工商银行开户的户头支付。会计分录： 借：应付账款借：应付账款彩虹公司彩虹公司 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 3 000 3 000 注意会计分录中科目的变化！注意会计分录中科目的变化！ 以上交易的平行登记见表以上交易的平行登记见表4 43 3。 总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000借

57、方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000 总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-7 6 0004-7 6 000发生额发生额 6 0006 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 26 00026 000借方 A材料材料 贷方期初余额期初余额 16 00016 0004-7 4 0004-7 4 000发生额发生额 4 0004 000发生额发生额 0 0期

58、末余额期末余额 20 00020 000借方 B材料材料 贷方期初余额期初余额 4 0004 0004-7 2 0004-7 2 000发生额发生额 2 0002 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 6 0006 000借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3 0003 000发生额发生额 6 0006 000期末余额期末余额 23 00023 0004-7 6 0004-7 6 000借方 彩虹公司彩虹公司 贷方期初余额期初余额 8 0008 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3

59、0003 000发生额发生额 4 0004 000期末余额期末余额 9 0009 0004-7 4 0004-7 4 000借方 兴发公司兴发公司 贷方期初余额期初余额 12 00012 000发生额发生额 0 0发生额发生额 2 0002 000期末余额期末余额 14 00014 0004-7 2 0004-7 2 0004.3.2 总账与明细账的关系及平行登记要点总账与明细账的关系及平行登记要点1. 总账与明细账之间的关系总账与明细账之间的关系 借方 在途物资在途物资 贷方4-7 6 0004-7 6 000总分类账总分类账户户借方 A材料材料 贷方4-7 4 0004-7 4 000借方

60、 B材料材料 贷方4-7 2 0004-7 2 000明细分明细分类账户类账户控制与被控制与被控制的关系控制的关系 总账对明细账总账对明细账起统驭作用；明细起统驭作用；明细账对其所隶属的总账对其所隶属的总账起辅助作用。账起辅助作用。相互配合相互配合的的 关关 系系 核算内容核算内容相同，它们提相同，它们提供的核算资料供的核算资料相互补充。相互补充。 2.总账与明细账平行登记要点总账与明细账平行登记要点 登登记的内容（的内容（时期）相同期）相同 登登记的方向一致的方向一致登登记的金的金额相等相等 借方 在途物资在途物资 贷方4-7 6 0004-7 6 000借方 A材料材料 贷方购入购入 4

61、0004 000借方 B材料材料 贷方购入购入 2 0002 000登记内容相同登记内容相同：同一笔材料购入业务：同一笔材料购入业务登记方向一致登记方向一致：均登记在借方：均登记在借方登记金额相等登记金额相等：总总 账：账：62 00062 000明细账：明细账：62 00062 000（12 00012 00040 00040 00010 00010 000） 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方“银行存款银行存款”总账总账工商银行工商银行“在途物资在途物资”总账总账“在途物资在途物资”明细账合明细账合计计A材料

62、材料B材料材料“应付账款应付账款”总账总账“应付账款应付账款”明细账合明细账合计计彩虹公司彩虹公司兴发公司兴发公司50 00050 00020 00020 00016 000 4 00020 00020 000 8 00012 000 6 000 6 000 4 000 2 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 6 000 6 000 4 000 2 00047 00047 00026 00026 00020 000 6 00023 00023 000 9 00014 0004.3.3 账户平行登记的试算平衡账户平行登记的试算平衡将这两将这两行的合行的合计数分计数

63、分别进行别进行比较，比较，有关数有关数据之间据之间应相等应相等不同于总账账不同于总账账户发生额及余户发生额及余额试算表额试算表 以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户有关总账账户及其所属的明细账户 “合计合计”项目数字为有关明细账户余额或发生额之和项目数字为有关明细账户余额或发生额之和总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表重点回顾: 基本规则 借贷记帐法的记帐规则，概括地说就是：“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”。这一规则是根据借贷记帐法帐户结构

64、的特点概括的。这一规则的具体运用分为两步：（1）分析经济业务内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少；（2）确定该项业务应记入相关帐户的借方还是贷方，以及应记金额。下面举例说明借贷记帐法的记帐规则（1）、用银行存款3000元购买材料。 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 3000 3000遇有复杂的经济业务，需要一借多贷或多借一贷，借贷双方的金额也必须相等。例如，企业收回甲公司前欠的销货款，其中现金5000元，转帐支票10000元。借应收帐款贷借现金贷150005000借银行存款贷10000记账方法是指根据一定的原理与原则、运用货币作为主要计量单位，采用文字与数字来记录经济业务的方式，构成记账方

65、法有记录方式、记账原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法和理论依据六个要素记账方法按其记录经济业务的方式有单式记账法与复式记账法，它们具有不同的特点复式记账法又有借贷记账法、增减记账法与收付记账法之分；借贷记账法在记账符号、账户体系设置、账户结构、记账规则、试算方法五个方面具有自身的显著特征在运用借贷记账法登记每笔经济业务时，有关账户之间会形成一定的对应关系运用借贷记账法分析经济业务并确定应记账户名称、方向和金额的记录为会计分录，它有简单分录与复合分录两种形式会计分录有其特殊的格式，在编制时要做到方向、科目和金额三个准确将借贷记账法的基本原理运用于实务工作时也有一定的程序与要求 两个重要名词两

66、个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 复习与思考什么是记账方法？它具有哪些基本要素？什么是单式记账法？它有哪些基本特点？什么是复式记账法？它有哪些基本特点？复式记账法有哪几种？各自具有什么特征？什么是借贷记账法？它的发展大致经历了哪些阶段？借贷记账法包括哪些内容？借贷记账法的优点有哪些？借贷记账法下的发生额为什么会平衡？会不会不相等？不相等说明什么问题？借贷记账法下的余额为什么会平衡？会不会不相等？不相等说明什么问题？什么是账户的对应关系？什么是对应账户？什么叫会计分录？什么是简单分录？什么是复合分录？如何编制会计分录？