事业单位会计制度讲解金贞福改过部分终稿PPT参考课件

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1、新事业单位会计制度讲解吉林工商学院 金贞福2013年3月联系方式：13009003531QQ:6956240901讲解内容讲解内容v 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成v 第二篇 事业单位会计制度改革概况v 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解v 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接v 2第一篇第一篇 事业单位财务会计制度事业单位财务会计制度 体系构成体系构成v两点： （一) 事业单位财务制度体系构成v （二）事业单位会计制度体系构成v（一）事业单位财务制度体系构成v 四个层次：v 第一层次：预算法v 第二层次：通用的财务规则：事业单位v 财务规则（2012年4月1日起施行）v 第三层次：特殊行业

2、财务制度：目前为止一共出v 台了10个行业制度。具体包括（下页）v 第四层次：单位内部财务管理规定3v v 1.医院财务制度v 2.基层医疗卫生机构财务制度v 3.高等学校财务制度v 4.中小学校财务制度v 5.科学事业单位财务制度v 6.文化事业单位财务制度v 7.广播电视事业单位财务制度v 8.体育事业单位财务制度v 9.文物事业单位财务制度v 10. 人口和计划生育事业单位财务制度4v（二）事业单位会计制度体系构成v包括四个层次：v 第一层次：会计法v 第二层次：会计准则：事业单位会计准则v 第三层次：会计制度：v 1.通用会计制度：事业单位会计制度（2013v 年1月1日起施行）v 2

3、.特殊行业会计制度：具体包括v （1）医院会计制度（2012年1月1日全国施行）v （2）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7v 月1日起施行）v （3）高等学校会计制度等等。v 第四层次：单位内部会计管理规定5v财务规则、会计准则及会计制度三者财务规则、会计准则及会计制度三者之间的关系之间的关系v1、财务规则与会计准则之间的关系、财务规则与会计准则之间的关系v财务规则，是国家对事业单位进行财务管理、制定其他具体财务制度的基本法规依据，是各单位从事财务活动必须遵循的行为规范，它侧重于处理各种分配关系，主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。v而会计准则，是规范事

4、业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原则和总体要求（如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原则的规定等等）6v二者区别：财务规则是规范单位财务活动的依据，而会计准则是规范会计核算的依据。v二者联系：它们都是反映单位的价值运动，即资金运动，两者是相适应、相配套的关系。具体讲，有什么样的财务制度，就应制定相应的会计准则，二者密不可分，是完整的统一体。7v2、会计准则与会计制度之间的关系、会计准则与会计制度之间的关系v会计准则，是对会计工作提出的普遍性原则和总体要求；v会计制度，是对会计工作实施规范。v两者关系：会计准则与会计制度都是规范会计工作的规定，会计制度对会计工作的规定比较明

5、确具体，便于单位操作执行，而准则比较概括、原则、抽象，但在执行上有一定的灵活性，其作用主要是指导性的、制度则具有强烈的命令性。8第二篇 事业单位会计制度改革概况v讲五点：讲五点：v 一、修订背景一、修订背景v 二、修订原则二、修订原则v 三、修订过程三、修订过程v 四、新旧主要变化四、新旧主要变化 9一、修订背景一、修订背景v 1、适应财政管理改革的需要v 2、配合事业单位财务规则实施的需要v 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事v 业单位会计信息质量的需要v 10二、修订原则二、修订原则v 一是，遵循事业单位会计准则一是，遵循事业单位会计准则v 二是，考虑多方会计信息需求二是，考虑多方会计

6、信息需求v 三是，与财政改革政策相协调三是，与财政改革政策相协调v 四是，与财务规则修订相协调四是，与财务规则修订相协调v 五是，服务科学化精细化管理五是，服务科学化精细化管理v 六是，着力提高会计信息质量六是，着力提高会计信息质量11三、修订过程三、修订过程v充分准备：充分准备：2007-2011v加快推进：加快推进：2012年全年年全年6月底前月底前月底后月底后v发布：发布：2012.12.19 财会财会201222号号12四、新旧主要变化四、新旧主要变化u全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容 1、协调增加了财政改革会计核算内容 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销

7、3、明确规定了基建数据并入会计“大账” 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会 计核算 6、突出强化了资产计价和入账管理 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明 8、系统改进了财务报表体系和结构 13第三篇第三篇 新事业单位会计制度内容新事业单位会计制度内容 讲解讲解v包括五部分内容：v 第一部分 总说明v 第二部分 会计科目名称和编号v 第三部分 会计科目使用说明v 第四部分 会计报表格式v 第五部分 财务报表编制说明14第一部分第一部分 总说明总说明v共有10条说明：v 一、制定的目的及依据v 二、适用范围v 三、基建投资会计核算问题

8、v 四、会计核算基础v 五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题v 六、会计要素v 七、运用会计科目的规定v 八、编报财务报表的规定要求v 九、其他会计工作要求v 十、新制度施行时间15第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号v1、列示5大类共48个会计科目。v2、会计科目编号变化： （1）总账科目：原为3位数码，改为4位数码； （2）明细科目：共规定了6个一级明细科目，并加 以编号(6位数码)。 3、编号规律：。v 16第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明v 一、资产类v 二、负债类v 三、净资产类v 四、收入类v 五、支出或费用类17v一、资产类一、资产类 v1

9、1 1001 1001 库存现金库存现金 v2 2 1002 1002 银行存款银行存款 v3 3 1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v4 4 1101 1101 短期投资短期投资 v5 5 1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度 v 120101 120101 财政直接支付财政直接支付 v 120102 120102 财政授权支付财政授权支付 v6 6 1211 1211 应收票据应收票据 v7 7 1212 1212 应收账款应收账款 v8 8 1213 1213 预付账款预付账款 v9 9 1215 1215 其他应收款其他应收款 v10 10 1301

10、 1301 存存 货货 v11 11 1401 1401 长期投资长期投资 v12 12 1501 1501 固定资产固定资产 v13 13 1502 1502 累计折旧累计折旧 v14 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 无形资产无形资产 v16 16 1602 1602 累计摊销累计摊销 v17 17 1701 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢18一、资产类一、资产类v【1001 库存现金】库存现金】（原：101现金）v主要变化：主要变化：v现金溢余或短缺的账务处理：现金溢余或短缺的账务处理：v（1）发现现金溢余；v 属于应支付给有关人员或单

11、位部分，v 借：库存现金v 贷：其他应付款v 属于无法查明原因的部分，v 借：库存现金v 贷：其他收入（原：应缴预算款）19v（2）发现现金短缺；v 属于应由责任人赔偿的部分，v 借：其他应收款v 贷：库存现金v 属于无法查明原因的部分，经批准后，v 借：其他支出（原：事业支出）（原：事业支出）v 贷：库存现金20v【1011 1011 零余额账户用款额度】零余额账户用款额度】v（原：103零余额账户用款额度）v主要变化：主要变化：v二、主要账务处理：二、主要账务处理：v（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的， v v属于以前年度支付的款项，按照退回金额，v 借：零余额账户用款额度v 贷

12、：财政补助结转（项目支出部分） 、（即不冲减本年v 财政补助结余 、 支出，增加结余）v 存货等v v属于本年度支付的款项，按照退回金额，v 借：零余额账户用款额度v 贷：事业支出（冲减本年支出）v 存货等 21【1101 1101 短期投资】（新）短期投资】（新）（原：117对外投资）v一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 v二、要求： v三、明细核算：按种类等进行。 v四、主要账务处理：v（一）取得时：应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， v 借：短期投资（原：对外投资）v 贷：银行存款等 v（二）持有期间收到

13、利息时：按实际收到的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入投资收益 22v（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息时：v 借：银行存款（实收金额）v 其他收入投资收益（实收成本）v 贷：短期投资（成本）v 其他收入投资收益（实收成本）23v【1211 1211 应收票据】应收票据】 （原：105应收票据）v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理：三、主要账务处理：v（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时，（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时， v 借：借：应收票据应收票据v 贷：经营收入等贷：经营收入等v 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税（新）（新）24v【1212 1212 应

14、收账款】应收账款】（原：106应收账款）v主要变化：主要变化：v四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，账款，按规定报经批准后予以核销按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。查簿中保留登记。 （新）v（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，v 借：待处置资产损溢v 贷：应收账款应收账款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出（原：事业支出或经营支出）v 贷：待处置资产损溢 v（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的 v金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收

15、入25v【1213 1213 预付账款】预付账款】 （原：108预付账款）v主要变化：主要变化：v二、明细核算：应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。 v事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。v即，区分预付账款资金性质： v 1.财政补助资金v 2.非财政专项资金v 3.其他资金26v四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 v（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，v 借：待处置资

16、产损溢v 贷：预付账款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出v 贷：待处置资产损溢 v（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入27v【1215 1215 其他应收款】其他应收款】（原：110其他应收款）v主要变化：主要变化：v四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 v（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，v 借：待处置资产损溢v 贷：其他应收款v（二）报经批准予以核销时，v 借：其他支出v 贷：待处置资产损溢 v（三）已核销其他应收款在以

17、后期间收回的，按照实际收回的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入 28v【1301 1301 存货】存货】 v（原：115材料、116产成品、 117成本费用）v重点关注：重点关注： 一、核算内容：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。（核算范围扩大）v事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 29v二、明细核算或辅助登记v应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 v事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金

18、、非财政专项资金和其他资金）。 v发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。 30三、主要账务处理：三、主要账务处理： （一）存货在取得时（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。v3.接受捐赠、无偿调入的存货v其成本：v（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；v（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；v（3）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币名义金额（即

19、人民币1 1元，下同）元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 31v接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，v 借：存货存货（原：材料）v 贷：银行存款v 其他收入v按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，v 借：存货存货v 贷：其他收入v按照发生的相关税费、运输费等，v 借：其他支出（原：事业支出）v 贷：银行存款等32v（二）存货在发出时（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。v低值易耗品的成本于领用时一次摊销。v2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照

20、存货的账面余额，v 借：待处置资产损溢v 贷：存货 v属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，v 借：待处置资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，v 借：其他支出（原：事业支出）v 贷：待处置资产损溢33v四、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：v（一）盘盈的存货，按照确定的入账价值，v 借：存货v 贷：其他收入v（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，v 借：待处置资产损溢

21、v 贷：存货v属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v报经批准予以处理时，v 借：其他支出（原：事业支出或经营支出）v 贷：待处置资产损溢v（处理存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。） 34v【1401 1401 长期投资】长期投资】（原：117对外投资）v一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 v二、要求：v三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被

22、投资单位等进行。 v四、主要账务处理： v（一）长期股权投资 v1. 取得时：（按其实际成本作为投资成本） v（1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，v 借：长期投资（原：对外投资）v 贷：银行存款等v同时，按照投资成本金额，v 借：事业基金（原：事业基金一般基金）v 贷：非流动资产基金长期投资 v （原：事业基金投资基金）35v（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费v同时，按照投出固定资产

23、对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产（原：固定基金）v 累计折旧v 贷：固定资产（账面余额）36v（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金无形资产v （原：事业基金一般基金） v 累计摊销v 贷：无形资产（账面余额） 37v以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，

24、v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等38v2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入投资收益v3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，v按照待转让长期股权投资的账面余额，v 借：待处置资产损溢处置资产价值v 贷：长期投资 v实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处置资产损溢处置资产价值 39v4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，v 借：待处置资

25、产损溢v 贷：长期投资v报经批准予以核销时，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处置资产损溢40v（二）长期债券投资 v1. 取得时，按照其实际成本作为投资成本。 v以货币资金购入时，v 借：长期投资v 贷：银行存款等v同时，按照投资成本金额，v 借：事业基金v 贷：非流动资产基金长期投资 v2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入投资收益 41v3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，v 借：银行存款等（实收金额）v 其他收入投资收益（实收成本）v 贷：长期投资（收回长期投资的成本）v 其他收入投资收益（实收成本）v同时，按照收回长期投资

26、对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资”科目，v 贷：事业基金 42v【1501 1501 固定资产】固定资产】（原：120固定资产）v主要变化：主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定按同类或类似资产市场价格确定的价值的价值名义金额名义金额43v一、核算内容：事业单位固定资产的原价。v【定义】固定资产是指事业单位持有的使用期限超过

27、1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为作为固定资产核算和管理。 v二、固定资产分类：六类（与财务规则、会计准则相同）v有关说明如下： v1.关于应用软件：对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 44v2. 经营租赁租入的固定资产：事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记

28、。 v3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程” ，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。v三、固定资产明细核算要求45v四、主要账务处理四、主要账务处理： v（一）固定资产增加：v在取得时，应当按照其实际成本入账。 v1.购入的固定资产：v（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：v计价：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 v购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款

29、额度、银行存款等46v购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。v安装完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 47v（2）购入固定资产扣留质量保证金的：v应当在取得固定资产时，按照确定的成本，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需要安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额， 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等（全部支出）v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（实支） v 其他应付款”扣留期在1年以内（含1年）（扣留

30、的质保金）v 或“长期应付款”扣留期超过1年 （扣留的质保金）48v取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等v质保期满支付质量保证金时，v 借：其他应付款、长期应付款（取得全款发票时）v 或事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 v （取得发票不包括质保金时） v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等49v2.自行建造的固定资产：v计价：其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 v（1）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际

31、支出，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程”v 贷：在建工程v(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。)50v3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产：v计价：按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 v将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借：在建工程（90万）v 贷：非流动资产基金在建工程（90万） v同时，按固定资产对应的非流动资产基

32、金，v 借：非流动资产基金固定资产（90万）v 累计折旧（10万）v 贷：固定资产（100万）v工程完工交付使用时，v 借：固定资产（150万）v 贷：非流动资产基金固定资产（150万）v同时，借：非流动资产基金在建工程（150万）v 贷：在建工程（150万）51v4.融资租赁租入固定资产时：v计价：其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 v融资租入的固定资产时：v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确v 定的租赁价款）v 非流动资产基金固定资产、在建

33、工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，v 借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 52v定期支付租金时，按照支付的租金金额，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v 同时，借：长期应付款v 贷：非流动资产基金固定资产v（跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产）53v5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：v计价：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）

34、没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 v账务处理：v接受捐赠、无偿调入的固定资产时：v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v按照发生的相关税费、运输费等，v 借：其他支出 v 贷：银行存款 54v（二）按月计提固定资产折旧时：v按照实际计提金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧v（三）固定资产后续支出处理： v1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。（有关账务处理参见“在建

35、工程”科目。） v2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款55v（四）固定资产减少v报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：v1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢（账面价值）v 累计折旧（已提折旧）v 贷：固定资产（账面余额）v实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：待处置资产损溢v（出售固定资产过程中取得价款、发生相关

36、税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。） 56v2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产57v五、固定资产盘点：v每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 v（一）盘盈的固定资产v计价：（1）按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；（2）同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金

37、额入账。 v盘盈时，按照确定的入账价值盘盈时，按照确定的入账价值，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产 58v（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产：v1、转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，v 借：待处置资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v2、报经批准予以处置时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：待处置资产损溢v3、处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处理收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。59v【1502 1502 累计折旧】累计折旧】 （新）v一、核算内容v二、明细核算：

38、应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行。 v三、不计提折旧的固定资产范围： v （一）文物和陈列品； v （二）动植物； v （三）图书、档案； v （四）以名义金额计量的固定资产。v四、折旧的有关说明： （七点）60v（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。v（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 v（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 v（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从

39、下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 61v（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 v（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 v（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重

40、新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。62v五、累计折旧的主要账务处理： v（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧 v（二）固定资产处置时，v 借：待处置资产损溢（账面价值）v 累计折旧（已提折旧）v 贷：固定资产（账面余额）63v【15111511在建工程在建工程 】 （新）（新） v一、核算内容：核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 v二、明细核算：应当按照工程性质和具体工程项目等进行。 v三、基建投资核算要求三、基建投资核算要求

41、：v事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 v事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 64v四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： v（一）建筑工程 v1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程（原：固定基金）v同时，v 借：非流动资产基金固定资产（账面价值）v 累计折旧（已提折旧）v 贷：固定资产（账面余额） 65v2.根据工程价款结算账单与施工企业结算

42、工程价款时，按照实际支付的工程价款，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款v 额度、银行存款等66v3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：其他支出v 贷：银行存款 v4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程67v（二）设备安装 v1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建

43、工程v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出、经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，v 借：在建工程v 贷：长期应付款v 非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等， v 借：事业支出、经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 68v2.发生安装费用，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户v 用款额度、银行存款等 v3.设备安装完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，

44、借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 69v【16011601 无形资产无形资产 】 （原124 无形资产 ）v主要变化：主要变化：v一、核算内容v事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 v二、明细核算：按照类别、项目等v三、主要账务处理： v（一）无形资产取得v1.外购的无形资产v计价：包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 v购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产（新）v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

45、 70v2.委托软件公司开发软件时：v视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款 v 额度、银行存款等v v软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产 71v3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产v按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，（确之指出）v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，v 借：事业支出v 贷：银行存款

46、 72v4.接受捐赠、无偿调入的无形资产v计价：（1）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。 v接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v按照发生的相关税费等，v 借：其他支出v 贷：银行存款等73v（二）无形资产摊销（有变化）v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：累计摊销 v（三）后续支出处理：v 1.为增加无形资产的使用效能

47、而发生的后续支出：（如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产的成本）v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v 同时，借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 74v2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出：v（如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本）v 借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用v 款额度、银行存款等 75v（四）无形资产减少v1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产：v转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值，v 借：待处置资产损溢v 累计摊销v 贷：无形资产

48、v实际转让、调出、捐出时，按照处理无形资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：待处置资产损溢v转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。 76v2.以已入账无形资产对外投资：v按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时记，v 借：非流动资产基金无形资产（账面价值）v 累计摊销（已计提摊销额）v 贷：无形资产（账面余额）77v（五）无形资产核销v转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢（账

49、面价值）v 累计摊销（已计提摊销额）v 贷：无形资产（账面余额）v报经批准予以核销时，v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：待处置资产损溢 78v【1602 1602 累计摊销累计摊销 】 （新）（新）v一、核算内容：v二、明细核算：按照对应无形资产的类别、项目等进行。 v三、摊销范围及相关说明（五点）v（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：（1）法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；v（2）法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；v（3）法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限

50、摊销。 v（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 v（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。 v（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。 v（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。 79v四、主要账务处理： v（一）按月计提无形资产摊销时：v按照应计提摊销金额，v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：累计摊销v（二）无形资产处置时：v按照所处理无形资产的账面价值，v 借：待处置资产损溢v 累计摊销v 贷：无形资产80v【1701 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 】 （新）（新）v 一、核算内容v二、

51、明细核算v1、应当按照待处置资产项目进行；v2、对于在处理过程中取得相关收入、发生相关费用的处理项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目进行。v三、核算要求v事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。 81v四、主要账务处理： v（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 v1.转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢v 累计摊销v 贷：应收账款、预付账款、其他应v 收款、长期投资、无形资产等 v2.报经批准予以核销时，v 借：其他支出应收及预付款项核销v 或非流动资产基金长期投资、无形资产 v

52、 贷：待处置资产损溢 82v（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 v1.转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢处置资产价值v 累计折旧处置固定资产的v 贷：存货、固定资产等 v2.报经批准予以处置时，v 借：其他支出处置存货v 非流动资产基金固定资产处置固定资产v 贷：待处置资产损溢处置资产价值83v3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，v 借：库存现金、银行存款v 贷：待处置资产损溢处置净收入 v4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，v 借：待处置资产损溢处置净收入v 贷：库存现金、银行存款等 v5.处置完毕，按照处置收入扣除相关

53、处置费用后的净收入，v 借：待处置资产损溢处置净收入v 贷：应缴国库款等 84v（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 v1.转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢v 累计折旧、累计摊销v 贷：存货、固定资产、无形资产等v2.实际捐出、调出时，v 借：其他支出捐出、调出存货v 或“非流动资产基金固定资产、无形资v 产”科目捐出、调出固定资产、无形资产v 贷：待处置资产损溢85v（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 v1.转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢处置资产价值v 累计折旧、累计摊销转让固定资产、无形资产的v 贷：长期投资、固定资产、无形资产等 v2.实际转

54、让时，v 借：非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产v 贷：待处置资产损溢处置资产价值 v3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。 86v五、本科目期末，v如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；v如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。87v二、负债类二、负债类v18 2001 短期借款 v19 2101 应缴税费 v20 2102 应缴国库款 v21 2103 应缴财政专户款 v22 2201 应付职

55、工薪酬 v23 2301 应付票据 v24 2302 应付账款 v25 2303 预收账款 v26 2305 其他应付款 v27 2401 长期借款 v28 2402 长期应付款 88二、负债类二、负债类 v【2001 2001 短期借款短期借款 】 （原：借入款项）v三、主要账务处理： （四点）v（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，v 借：银行存款v 贷：短期借款 v（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，v 借：应付票据v 贷：短期借款 v（三）支付短期借款利息时，v 借：其他支出v 贷：银行存款v（四）归还短期借款时，v 借：短期借款v 贷：银

56、行存款 89v【21012101 应缴税费应缴税费 】 v（原：应交税金、其他应付款中教育附加部分）v一、核算内容及范围v二、明细核算：按照应缴纳的税费种类进行。v属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。v三、主要账务处理： v（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，v v借：待处置资产损溢处置净收入出售不动产应缴的税费v 或有关支出v 贷：应缴税费v实际缴纳时，v 借：应缴税费v 贷：银行存款90v（二）增值税一般纳税人，购入非自用材料的，v 借：存货v 应缴税费

57、应缴增值税进项税额v 贷：银行存款、应付账款等v属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出v属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务时，按包含增值税的价款总额，v 借：银行存款、应收账款、应收票据等v 贷：经营收入等v 应缴税费应缴增值税销项税额 v属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，v 借：应缴税费应缴增值税已交税金v 贷：银行存款91v属于增值税小规模纳税人的事业单

58、位销售应税产品或提供应税服务时，v 借：银行存款、应收账款、应收票据等v 贷：经营收入等v 应缴税费应缴增值税v实际缴纳增值税时，v 借：应缴税费应缴增值税v 贷：银行存款 92v（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，v 借：有关科目v 贷：应缴税费v实际缴纳时，v 借：应缴税费v 贷：银行存款 v（四）代扣代缴个人所得税的，v 借：应付职工薪酬v 贷：应缴税费v实际缴纳时，v 借：应缴税费v 贷：银行存款 93v（五）发生企业所得税纳税义务的，v 借：非财政补助结余分配（原：结余分配）v 贷：应缴税费v 实际缴纳时，v 借：应缴税费v 贷：银行存款v（六）发生其他纳税义务的，v

59、 借：有关科目v 贷：应缴税费v 实际缴纳时，v 借：应缴税费v 贷：银行存款”等94v【2102 2102 应缴国库款应缴国库款 】 v（原：208应缴预算款）v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理： v（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。 v【2103 2103 应缴财政专户款应缴财政专户款 】 v（原：209应缴财政专户款）95v【2201 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬 】 v（原：211 “应付工资（离退休费）、212应付 地方（部门）津贴补贴、213应付其他个人收入）v主要变化：主要变化：v一、核算范围：核算事业单位按有关

60、规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 v二、明细核算：应当根据国家有关规定按照v “工资（离退休费）”、v “地方（部门）津贴补贴”、v “其他个人收入”v 以及“社会保险费”、v “住房公积金”等进行。 96v三、主要账务处理： v（一）计算当期应付职工薪酬，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：应付职工薪酬v（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，v 借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 v（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，v 借：应付职工薪酬v 贷：应缴税费应缴个人所得税v（四）按

61、照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，v 借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 v（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，v 借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。 97v【23012301 应付票据应付票据 】 v（原：202应付票据）v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理：v（一）开出、承兑商业汇票时，v 借：存货等v 贷：应付票据v【23022302 应付账款应付账款 】 v（原：203应付账款）v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理：v（一）购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，按照应付未付金额，v 借：存

62、货等v 贷：应付账款98v【2303 2303 预收账款预收账款 】 （原：204预收账款）v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理：v（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，v 借：预收账款v 贷：其他收入 99v【2305 2305 其他应付款其他应付款 】 v（原：207其他应付款）v主要变化：主要变化：v一、核算内容：核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。 v三、主要账务处理：v（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，v 借：其他应付款v 贷：其他收

63、入100v【24012401 长期借款长期借款 】 （原：201借入款项）v主要变化：主要变化：v一、核算内容：核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。 v二、明细核算：应当按照贷款单位和贷款种类进行。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 v三、主要账务处理： v（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，v 借：银行存款v 贷：长期借款101v（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：理： v1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程

64、v 同时，v 借：其他支出v 贷：银行存款v2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，v 借：其他支出v 贷：银行存款 v（三）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，v 借：其他支出v 贷：银行存款 v（四）归还长期借款时，v 借：长期借款v 贷：银行存款102v【2402 2402 长期应付款长期应付款 】 （新）（新） v一、核算内容：核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等 ） 。v二、明细核算：按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）。 v三、主要账务处理：

65、 v（一）发生长期应付款时，v 借：固定资产、在建工程等v 贷：长期应付款 、非流动资产基金等 v（二）支付长期应付款时，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：银行存款等v同时，v 借：长期应付款 v 贷：非流动资产基金 v（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，v 借：长期应付款 v 贷：其他收入103v 四、收入类四、收入类 v 38 4001 财政补助收入 v 39 4101 事业收入 v 40 4201 上级补助收入 v 41 4301 附属单位上缴收入 v 42 4401 经营收入 v 43 4501 其他收入 v 104四、收入类四、收入类 v【4001 4001 财政补助收入财

66、政补助收入 】 v（原：401财政补助收入）v主要变化：主要变化： v一、核算内容：核算从同级财政部门取得的各类财各类财政拨款政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 v二、明细核算：v 基本支出支出功能相关科目人员经费v 日常公用经费v 项目支出支出功能相关科目具体项目105v三、主要账务处理： v（一）财政直接支付方式下，v对财政直接支付的支出，根据财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，v 借：有关科目（如事业支出）v 贷：财政补助收入v年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，v 借：财政应返还额度财政直接支付v 贷：财政补

67、助收入106v（二）财政授权支付方式下，v 事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入v年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，v 借：财政应返还额度财政授权支付v 贷：财政补助收入 v（三）其他方式下，v实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款等v 贷：财政补助收入 107v（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，v属于以前年度支付的款项，按照退回金额，v 借：财政应返还额度v 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等v属于本年度支

68、付的款项，按照退回金额，v 借：财政补助收入v 贷：事业支出、存货等v（五）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，v 借：财政补助收入v 贷：财政补助结转108v【4101 4101 事业收入事业收入 】 （原：405事业收入 ）v主要变化：主要变化：v二、明细核算：v1、本科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。v2、事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行。 109v三、主要账务处理： v（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 v1.收到时，v 借：银行存款、库存现金v 贷：应缴财政专户款 v2.上缴专户时，v 借：应缴财政专户

69、款v 贷：银行存款等 v3.收到专户返还收入时，v 借：银行存款等v 贷：事业收入 110v（二）其他事业收入 v收到时，借：银行存款、库存现金等v 贷：事业收入 v（涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。 ）v（三）期末结转，v1.将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，v 借：事业收入各专项资金收入明细v 贷：非财政补助结转v 2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，v 借：事业收入各非专项资金收入明细v 贷：事业结余 111v【4201 4201 上级补助收入上级补助收入 】 v（原：403上级补助收入 ）v主要变化：主要变化：v二、明细核算

70、：v1.应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。v2.上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行。 112v三、主要账务处理：v（一）收到时，v 借：银行存款等v 贷：上级补助收入v（二）期末，v1.将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转时，v 借：上级补助收入各专项资金收入明细v 贷：非财政补助结转v2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余时，v 借：上级补助收入各非专项资金收入明细v 贷：事业结余113v【43014301附属单位上缴收入 】 v（原：412附属单位缴款 ）v主要变化：主要变化：v二、明

71、细核算：v1.应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。v2.附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行。 114v三、主要账务处理： v（一）收到附属单位缴来款项时，v 借：银行存款等v 贷：附属单位上缴收入v（二）期末，v1.将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转时，v 借：附属单位上缴收入各专项资金收入明细v 贷：非财政补助结转v2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余时，v 借：附属单位上缴收入各非专项资金收入明细v 贷：事业结余 115v【4401 4401 经营收入经营收入 】 （原：（原：409

72、409经营收入经营收入 ）v主要变化：主要变化：v二、明细核算：应按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行。 v三、主要账务处理： v（一）经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 v1.实现经营收入时，按照确定的收入金额，v 借：银行存款、应收账款、应收票据等v 贷：经营收入 v2.属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入时，v 借：银行存款、应收账款、应收票据等v 贷：经营收入v 应缴税费应缴增值税v3.属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入时，v 借：银行存款、应收账款、应收票据等v

73、 贷：经营收入v 应缴税费应缴增值税（销项税额）v（二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余时，v 借：经营收入 v 贷：经营结余116v【4501 4501 其他收入其他收入 】 （原：413其他收入 ）v主要变化：主要变化：v一、核算范围：v除上述收入以外的各项收入，包括：v 投资收益、v 银行存款利息收入、v 租金收入、v 捐赠收入、v 现金盘盈收入、v 存货盘盈收入、v 收回已核销应收及预付款项、v 无法偿付的应付及预收款项等。 117v二、明细核算：v1.应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行。v2.对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资

74、收益”明细科目进行；v3.其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收v入），还应按具体项目进行。 v三、主要账务处理：v（一）投资收益 v1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额， 借：银行存款等v 贷：其他收入投资收益 v2出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额， v 借：银行存款等（实收金额）v 其他收入投资收益（实收金额成本）v 贷：短期投资、长期投资（成本）v 其他收入投资收益（实收金额成本）118v（二）银行存款利息收入、租金收入 v 借：银行存款等v 贷：其他收入v（三）捐赠收入 v1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他

75、收入v2.接受捐赠的存货验收入库时，v 借：存货（确定的成本）v 贷：银行存款等（发生的费用）v 贷：其他收入v（接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 ）119v（四）现金盘盈收入 v现金溢余，属于无法查明原因的部分，v 借：库存现金v 贷： 其他收入v（五）存货盘盈收入 v盘盈的存货，按照确定的入账价值，v 借：存货v 贷：其他收入v（六）收回已核销应收及预付款项 ，按照实际收回的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入120v（七）无法偿付的应付及预收款项 v 借：应付账款、预收账款、其他应付款、v 长期应付款等v 贷：其他收入v（八）期末，v1.将本科目本期发生额中

76、的专项资金收入结转入非财政补助结转，v 借：其他收入各专项资金收入明细v 贷：非财政补助结转v2.将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，v 借：其他收入各非专项资金收入明细v 贷：事业结余121v五、支出类五、支出类 v44 5001 事业支出 v45 5101 上缴上级支出 v46 5201 对附属单位补助支出 v47 5301 经营支出 v48 5401 其他支出 122五、支出类五、支出类 v【5001 5001 事业支出事业支出 】 v（原：501拨出经费、504事业支出、520结转自筹基建、512销售税金中非经营业务部分）v主要变化：主要变化： v一、核算范围：核算事业

77、单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 123v二、明细核算：v1.本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；v2.“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；v3.同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行。 124事业支出财政补助支出支出功能分类基本支出支出经济分类v 项目支出支出经济分类项目v 非财政专项资金支出支出功能分类基本支出支出经济分类v 项目支出支出经济分类

78、项目v 其他资金支出支出功能分类基本支出支出经济分类v 项目支出支出经济分类项目v或或：v或事业支出基本支出支出经济分类财政补助支出支出功能分类v 非财政专项资金支出支出功能分类v 其他资金支出支出功能分类v 项目支出支出经济分类项目财政补助支出支出功能分类v 非财政专项资金支出支出功能分类v 其他资金支出支出功能分类v v v v 125v三、主要账务处理： v（一）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，v 借：事业支出v 贷：应付职工薪酬等 v（二）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，v 借：事业支出v 贷：存货v（三）开展专业业务活动及其辅助活动中发生

79、的其他各项支出，v 借：事业支出v 贷：库存现金、银行存款、零余额账户v 用款额度、财政补助收入等 126v（四）期末，v1.将本科目（财政补助支出财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目时，v 借：财政补助结转基本支出结转、v 项目支出结转 v 贷：事业支出财政补助支出基本支出、v 项目支出 v 或事业支出基本支出财政补助支出v 项目支出财政补助支出v2.将本科目（非财政专项资金支出非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时，v 借：非财政补助结转v 贷：事业支出非财政专项资金支出v 或事业支出项目支出非财政专项资金支出v3.将本科目（其他资金支出）其他资金支出）

80、本期发生额结转入“事业结余”科目时，v 借：事业结余v 贷：事业支出其他资金支出v 或事业支出基本支出其他资金支出v 项目支出其他资金支出v四、期末结账后，本科目应无余额。 127v【5101 5101 上缴上级支出上缴上级支出 】 v（原：516上缴上级支出 ）v主要变化：主要变化： v二、明细核算：本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行。 128v【5201 5201 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 】 v（原：517 对附属单位补助对附属单位补助）v主要变化：主要变化： v二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“

81、支出功能分类”相关科目等进行明细核算。 129v【5301 5301 经营支出经营支出】 v（原：505 经营支出、512销售税金中经营业务部分）v主要变化：主要变化：v二、归集及配比要求：v1.事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；v2.无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。 v事业单位的经营支出与经营收入应当配比。 v三、明细核算：应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行。 130v四、主要账务处理： v（一）为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，v 借：经营支出v 贷：

82、应付职工薪酬等 v（二）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，v 借：经营支出v 贷：存货 v（三）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，v 借：经营支出v 贷：库存现金、银行存款、应缴税费等 v（四）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，v 借：经营结余v 贷：经营支出131v【5401 5401 其他支出】其他支出】 （新）（新）v一、核算内容：核算除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：v 利息支出、v 捐赠支出、v 现金盘亏损失、v 资产处置损失、v 接受

83、捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 v二、明细核算：v1.应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行。v2.其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行。 132v三、主要账务处理： v（一）利息支出 v支付银行借款利息时，v 借：其他支出v 贷：银行存款v（二）捐赠支出 v1.对外捐赠现金资产，v 借：其他支出v 贷：银行存款等v2.对外捐出存货，v 借：其他支出v 贷：待处置资产损溢 v（对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 ）133v（三）现金盘亏损失 v每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，v

84、借：其他支出v 贷：库存现金 v（四）资产处置损失 v报经批准核销应收及预付款项、处置存货， v 借：其他支出v 贷：待处置资产损溢 134v（五）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 v 借：其他支出v 贷：银行存款等 v（以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。） v（六）期末，v1.将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，v 借：非财政补助结转v 贷：其他支出各专项资金支出明细v2.将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，v 借：事业结余v 贷：其他支出各非专项资金支出明细 135v三、净资产类三

85、、净资产类 v29 3001 事业基金 v30 3101 非流动资产基金 v 310101 长期投资 v 310102 固定资产 v 310103 在建工程 v 310104 无形资产 v31 3201 专用基金 v32 3301 财政补助结转 v 330101 基本支出结转 v 330102 项目支出结转 v33 3302 财政补助结余 v34 3401 非财政补助结转 v35 3402 事业结余 v36 3403 经营结余 v37 3404 非财政补助结余分配 136三、净资产类三、净资产类 v【33013301财政补助结转财政补助结转】（新）（新） v一、核算内容：v核算事业单位滚存的财

86、政补助结转资金，包括： v 基本支出结转v 项目支出结转v二、明细核算：v 基本支出结转人员经费支出功能相关科目 v 日常公用经费支出功能相关科目v 项目支出结转具体项目支出功能相关科目137v三、主要账务处理：三、主要账务处理： v（一）期末，v1.将财政补助收入本期发生额结转入本科目，v 借：财政补助收入基本支出v 项目支出v 贷：财政补助结转基本支出结转v 项目支出结转v2.将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，v 借：财政补助结转基本支出结转v 项目支出结转v 贷：事业支出财政补助支出基本支出 项目支出v 或事业支出基本支出财政补助支出v 项目支出财政补助支出 138v（二

87、）年末，完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析：v按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，v 借：财政补助结转项目支出结转项目v 贷：财政补助结余v 或相反分录：v 借：财政补助结余v 贷：财政补助结转项目支出结转项目139v（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，v1.按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，v 借：财政补助结转v 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、v 银行存款等 v2.取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录，v 借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、v 银行存款等v 贷：财政补助

88、结转140v四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。 v五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。 141v【33023302财政补助结余财政补助结余】（新）（新） v一、核算内容：核算滚存的财政补助项目支出结余资金。 v二、明细核算：应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行。 v三、主要账务处理： v（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，v 借：财政补助结转项目支出结转项目v 贷：财政补助结余v或相反分录：v 借：财政补助结余 v 贷：财政补助结转项目支出

89、结转项目142v（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，v1.按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，v 借：财政补助结余v 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、v 银行存款等v2.取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 v 借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、v 银行存款等v 贷：财政补助结余v四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。 v五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额143v【3401 3401 非非财政补助结转财政补助结转】（新）（新）v （原：拨入转款、拨出专款、专款支出）v一、核算

90、内容：核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。v二、明细核算：应当按照非财政专项资金的具体项目进行。 v三、主要账务处理： v（一）期末，v1.将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，v 借：事业收入 各专项资金收入明细v 上级补助收入各专项资金收入明细v 附属单位上缴收入各专项资金收入明细“v 其他收入各专项资金收入明细，v 贷：非财政补助结转非财政补助结转144v2.将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目， 借：非财政补助结转非财政补助结转v 贷：事业支出非

91、财政专项资金支出v 或事业支出项目支出非财政专项资金支出 各专项支出明细 其他支出各专项支出明细145v（二）年末，完成上述（一）结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析：v将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：v（1）缴回原专项资金拨入单位的，v 借：非财政补助结转项目v 贷：银行存款等v（2）留归本单位使用的，v 借：非财政补助结转项目v 贷：事业基金 v四、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。 v五、本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。 146v【3402 3402 事业结余】事业结余】（原306事业结余） v主要

92、变化：主要变化：v一、核算内容：一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 （核算内容（核算内容不再包括财政补助收支不再包括财政补助收支）v二、主要账务处理： v（一）期末，v1.将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，v 借：事业收入各非专项资金收入明细v 上级补助收入各非专项资金收入明细v 附属单位上缴收入各非专项资金收入明细v 其他收入各非专项资金收入明细v 贷：事业结余147v2.将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资非财政、非专项资金支出金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的

93、本期发生额结转入本科目，v 借：事业结余v 贷：事业支出其他资金支出v 或事业支出基本支出其他资金支出v 项目支出其他资金支出v 其他支出各非专项资金支出明细v 对附属单位补助支出v 上缴上级支出v（二）年末，完成上述（一）结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，v 借：事业结余v 贷：非财政补助结余分配v或相反分录：或相反分录：v 借：非财政补助结余分配v 贷：事业结余148v三、本科目余额：v1.期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；v2.如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。 v（变化：可以出现

94、借方余额）149v【3403 3403 经营结余】经营结余】（原（原307307经营结余）经营结余） v主要变化：主要变化： v一、核算内容：一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 v二、主要账务处理： v（一）期末，v1.将经营收入本期发生额结转入本科目，v 借：经营收入v 贷：经营结余v2.将经营支出本期发生额结转入本科目，v 借：经营结余v 贷：经营支出（取消了“销售税金”科目）v（二）年末，完成上述（一）结转后，v1.如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目v 借：经营结余v 贷：非财政补助结余分配v2.如本科目为借方余额，为经营亏损，不予

95、结转。 150v三、本科目期末余额：v1.如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；v2.如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。 v年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。151v【3404 3404 非财政补助结余分配】非财政补助结余分配】v（原308 结余分配）v主要变化：主要变化：v一、核算内容：本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（不包括财政补助结余） v二、主要账务处理： v（一）年末，v1.将“事业结余”科目余额结转入本科目，v 借：事业结余v 贷：非财政补助结余分配v或相

96、反分录：或相反分录：v 借：非财政补助结余分配v 贷：事业结余v2.将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，v 借：经营结余v 贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配152v（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，v 借：非财政补助结余分配v 贷：应缴税费应缴企业所得税 v（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，v 借：非财政补助结余分配v 贷：专用基金职工福利基金v（四）年末，按规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转入事业基金，v 借：非财政补助结余分配v 贷：事业基金v或相反分录或相反分录：v 借：事业基金v 贷：非财政补助结余分配v三、年末

97、结账后，本科目应无余额。153v【3001 3001 事业基金】事业基金】（原301事业基金一般基金）v主要变化：主要变化： v一、核算内容：拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 （不再划分一般和投资基金）v二、主要账务处理： v（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，v 借：非财政补助结余分配v 贷：事业基金 v （或相反分录）（或相反分录）v（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，v 借：非财政补助结转项目v 贷：事业基金154v（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价

98、款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：银行存款等v同时，按照投资成本金额，v 借：事业基金v 贷：非流动资产基金长期投资 v（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息， v 借：银行存款等（实收金额）v 其他收入投资收益（实收金额成本）v 贷：长期投资（成本）v 其他收入投资收益（实收金额成本）v同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：事业基金155v三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 v四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产

99、的金额。156v【3101 3101 非流动资产基金】非流动资产基金】 v（原301 事业基金投资基金、固定基金）v主要变化：主要变化：v一、核算内容：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 v二、明细科目：v 长期投资v 固定资产v 在建工程v 无形资产157v三、主要账务处理： v（一）确认：非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 v取得相关资产或发生相关支出时，v 借：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等v 贷：非流动资产基金等v同时或待以后发生相关支出时，v 借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零

100、余额账户用款额度、银行存款等 v（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。 v 借：非流动资产基金固定资产v 无形资产v 贷：累计折旧v 累计摊销158v（三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 v1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款等v 同时，v 借：非流动资产基金固定资产、无形资产v 累计折旧、累计摊销v 贷：固定资产、无形资产159v2.出售或以其他方式处置长期投

101、资、固定资产、无形资产，v转入待处置资产时，v 借：待处置资产损溢v 累计折旧处置固定资产v 或“累计摊销”处置无形资产v 贷：长期投资、固定资产、无形资产等v实际处置时，v 借：非流动资产基金有关资产明细v 贷：待处置资产损溢 v四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。 160v【3201 3201 专用基金】专用基金】 （原3013 专用基金）v主要变化：主要变化： v一、核算内容：按规定规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 （财务规则规定）v二、明细核算：按类别进行v三、主要账务处理： v（一）提取修购基金 v按规定提取修购基金的，

102、按照提取金额，v 借：事业支出、经营支出v 贷：专用基金修购基金 v（二）提取职工福利基金 v年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，v 借：非财政补助结余分配v 贷：专用基金职工福利基金 161v（三）提取、设置其他专用基金 v若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额， v 借：有关支出科目v 或非财政补助结余分配等（所得税）v 贷：专用基金v若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，v 借：银行存款等 v 贷：专用基金 v（四）使用专用基金 v按规定使用专用基金时，v 借：专用基金v 贷：银行存款等v使用专用基金形成固定资产的，还应，v 借：固定

103、资产v 贷：非流动资产基金固定资产 v四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。 162第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事会事业业0101表表资产负债资产负债表表月度、年度月度、年度会事会事业业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事会事业业0303表表财财政政补补助收入支出表助收入支出表年度年度163第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明v事业单位财务报表的作用 v 1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况 2、解除管理层受托责任、解除管理层受托

104、责任 3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息 4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力 事业单位财务报表的构成 资产负债资产负债表表v 1.会计报表：会计报表：3张报表张报表 收入支出表收入支出表v 2.附注附注 财财政政补补助收入支出表助收入支出表编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时164v一、资产负债表编制说明一、资产负债表编制说明 v（一）本表反映事业单位在某一特定日

105、期全部资产、负债和净资产的情况。 v（二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 v（三）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法：填列方法： 165v二、收入支出表编制说明二、收入支出表编制说明 v（一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 v（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年

106、数”栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。 v本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 v（三）本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法填列方法： 166v三、财政补助收入支出表编制说明三、财政补助收入支出表编制说明 v（一）本表反映事业单位某一会计年度某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 v（二）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支

107、出表“本年数”栏内数字填列。 v（三）本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法填列方法： v 167v四、附注四、附注 v事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容： v（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明； v（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明； v（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； v（四）重要资产处置情况的说明； v（五）重大投资、借款活动的说明； v（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； v（七）以前年度结转结余调整情况的说明； v（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 168

108、第四篇第四篇 新旧事业单位会计制度衔接新旧事业单位会计制度衔接vv 文号：财会文号：财会20132 20132 号号vv 发布日期：发布日期：20132013年年1 1月月1010日日169讲讲 解解 内内 容容v一、新旧制度衔接总要求 v二、将原账科目余额转入新账 v三、按照新制度将基建账相关数据并入新账 v四、财务报表新旧衔接 v五、其他衔接事项 v附： 新旧事业单位会计制度会计科目对照表170一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求v（一）自2013年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 v（二）事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。v相关工作包括以下几个

109、方面： （具体步骤（具体步骤如下页图）如下页图）v1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。 v2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。 v3.将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 v4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。 v（三）及时调整会计信息系统。171v 1.根据原账编制2012年12月31日 的科目余额表2.设立2013年1月1日的新账3. 原账科目余额按照本规定进行调整4.按调整后的科目余额编制科目余额表5.根

110、据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。172二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账 v（一）资产类（一）资产类v1.“现金” “库存现金”v“银行存款” “银行存款”v“零余额账户用款额度” “零余额账户用款额度”v“财政应返还额度” “财政应返还额度”v“应收票据” “应收票据”v“应收账款” “应收账款”v “预付账款” “预付账款”v“其他应收款” “其他应收款”173v2.“材料”、“产成品”、“成本费用”科目： v “材料”v “产成品” “存货” 相关明细v “成本费用” v v3.“对外投资”科目：v “对外投资 “短期投资”v

111、“长期投资”v v v 174v4.“固定资产”科目： v 固定资产价值标准提高，v固定资产实物资产 转为低值易耗品v “固定资产”v对原账中“固定资产”科目余额进行分析：v（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，v “固定资产”科目余额 “存货”v “固定基金”科目 “事业基金”v对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的等级管理工作，在新账中，v 借：事业基金v 贷：存货v（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。 175v5.“无形资产”科目： v “无形资产” “无形资产” “事业基金” “非流动资产基金无形资产”

112、 v事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。 176（二）负债类（二）负债类v1.“借入款项”科目：v “借入款项” “短期借款”v “长期借款”v v 177v2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目： v “应交税金” “应缴税费”v “应缴预算款” “应缴国库款”v “应缴财政专户款” “应缴财政专户款”v3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、v“应付其他个人收入”科目：v“应付工资（离退休费）”v“应付地方（部门）津贴

113、补贴”v“应付其他个人收入” “应付职工薪酬”v“其他应付款”应付的社会保险费 （设置相应明细）v 住房公积金等v 178v4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目： v “应付票据” “应付票据”v “预收账款” “预收账款”v “应付账款” “应付账款” v “长期应付款”（1年以上含1年）v5.“其他应付款”科目：v “其他应付款” “应付职工薪酬” （应付社保和v 住房公积金） v “长期应付款” （偿还期1年以上） v “其他应付款” （范围缩小） 179（三）净资产类（三）净资产类 1.“事业基金”科目：v“事业基金一般基金 “非流动资产基金无形资产” v “财政补助结转”

114、v “财政补助结余”v “事业基金”v 投资基金 “非流动资产基金长期投资” 2.“固定基金”科目： v“固定基金” （扣除转为存货的） “非流动资产基金固定资产180v3.“专用基金”科目： v “专用基金”（分析转入） “专用基金”v4.“经营结余”科目： v “经营结余”（借方余额） “经营结余”v5.“事业结余”、“结余分配”科目： v新制度 “事业结余”科目v 不再包括 财政补助结转和v 财政补助结余；v新制度“非财政补助结余分配”科目（范围缩小） “结余分配”v核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。v“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目自自20132013年年1 1

115、月月1 1日起直接启用新账即可日起直接启用新账即可。（因原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。）181（四）收入支出类（四）收入支出类 v1.“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目：v由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。进行转账处理。v自自20132013年年1 1月月1 1日起，应当按照新制度设置收入支出日起，应当按照新制度设置收

116、入支出类科目并进行账务处理。类科目并进行账务处理。v 182v2.“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目： v“拨入专款”余额 “非财政补助结转”贷方v“拨出专款”余额v“专款支出” 余额 “非财政补助结转”借方183三、按照新制度将基建账相关数据三、按照新制度将基建账相关数据并入新账并入新账 v事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。v设“在建工程基建工程” 科目（核算由基建账并入的在建工程成本）。184v将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：v1.按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”

117、、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目；v “建筑安装工程投资”v “设备投资”v “待摊投资” “在建工程基建工程”借方 “预付工程款”等科目余额v2.按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；v “交付使用资产” “固定资产”等185v3.按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；v “基建投资借款” “长期借款”贷方v4.按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；v“建筑安装工程投资”v“

118、设备投资”v“待摊投资” “非流动资产基金”贷方v“预付工程款”v“交付使用资产”等科目余额， 186v5.按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；v “基建拨款” “财政补助结转”贷方v6.按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；v7.按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。v贷：“事业基金”（借方贷方差额 ） v或： 借：“事业基金”（借方贷方差额）v【强调】【强调】事业单位执行新制度后，应当至少按月至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。187四、财务报表新旧衔接四

119、、财务报表新旧衔接 v（一）编制2013年1月1日期初资产负债表。 v事业单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。 v（二）事业单位2013年度财务报表的编制。 v1、事业单位应当按照新制度规定编制2013年的月度、年度财务报表。v2、在编制2013年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。 188五、其他衔接事项五、其他衔接事项 v关于“累计折旧”：v1.事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。v2.不对固定资产计提折旧的，不设置“累计折旧”科目。v3.对固定资产计提折旧的，应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目，并进行如下处理：v（1）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额， v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧v自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；189v（2）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。v附： 新旧事业单位会计制度会计科目对照表190v v 谢谢大家谢谢大家！191