《税务会计与税务筹划学课件：第1章_税务会计与税务筹划基础》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计与税务筹划学课件：第1章_税务会计与税务筹划基础（31页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划人一生中，永远无法避免的两人一生中，永远无法避免的两件事就是死亡和纳税。件事就是死亡和纳税。 本杰明富兰克林 任是深山更深处，也应无计避任是深山更深处，也应无计避征徭。征徭。 杜荀鹤引言n你是纳税人吗？你是纳税人吗？n你认为学习你认为学习税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划有有哪些好处？哪些好处？n如果你中奖如果你中奖50万元，拿出其中的万元，拿出其中的30万万元捐赠给红十字会，其余元捐赠给红十字会，其余20万元还用交万元还用交税吗？税吗？n本课程难学吗？怎样学好这门课？本课程难学吗？怎样学好这门课？一一. .教学目标教学目标本科教育中的本科教育中的税务会计
2、与税收筹划税务会计与税收筹划课课程要求学生掌握如下内容程要求学生掌握如下内容n纳税与筹划基础知识纳税与筹划基础知识n各实体税种的法律规定各实体税种的法律规定n各实体税种应纳税额的计算各实体税种应纳税额的计算n各实体税种的会计核算各实体税种的会计核算n各实体税种税收筹划各实体税种税收筹划二二. .学习内容课时分配学习内容课时分配第第1 1章章 基础基础 2 2学时学时第第2 2章章 增值税增值税 8 8学时学时第第3 3章章 消费税消费税 6 6学时学时第第4 4章章 营业税营业税 4 4学时学时第第5 5章章 流转环节小税种流转环节小税种 2 2学时学时第第6 6章章 企业所得税企业所得税 8
3、 8学时学时第第7 7章章 个人所得税个人所得税 4 4学时学时第第8 8章章 财产税和行为税财产税和行为税 2 2学时学时三三. .教学方法教学方法n3636学时、学时、2 2学分学分n评分标准评分标准= =平常平常30%+30%+闭卷闭卷70%70%n考勤缺一次，扣平常成绩考勤缺一次，扣平常成绩1010分。分。n教材：教材：n税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划王素荣编著王素荣编著 机械工业出版社机械工业出版社 20112011年年8 8月版月版 主要参考书：主要参考书：税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划第六版第六版 盖地编著盖地编著 中国人民大学出中国人民大学出版社版社CPACPA考试
4、指定辅导教材考试指定辅导教材税法税法 第一章第一章 税务会计与税务筹划基础税务会计与税务筹划基础一、税务会计概述一、税务会计概述n1. 1. 税务会计概念：税务会计概念：n以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支又合理减轻税负的一个会计学分支. .n2.2.税务会计模式：税务会计模式：n以所得税会计为主体的税务会计。以所得税会计为主
5、体的税务会计。 n以流转税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。 n流转税与所得税并重的税务会计。流转税与所得税并重的税务会计。 n3.3.税务会计特点：税务会计特点：n法律性、专业性、融合性和筹划性法律性、专业性、融合性和筹划性。一一.税务会计概述税务会计概述n4.4.税务会计的目标、前提和原则税务会计的目标、前提和原则n目标：目标：n依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入; ;n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。n前提：前提：纳税主体纳
6、税主体；持续经营；货币时间价值；持续经营；货币时间价值；纳税年度。纳税年度。 n原则：原则：配比原则；配比原则；n权责发生制与收付实现制结合的原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；n划分营业收益和资本收益原则；划分营业收益和资本收益原则；n税款支付能力原则。税款支付能力原则。 二二.纳税基础知识纳税基础知识n1.1.税收实体法要素税收实体法要素n是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式纳税人、课税对象、税率、计税形式( (价内税、价内税、价外税价外税) )、减税免税、纳税环节、纳税期限。、减税免税、纳税环节、纳税期限。n
7、纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。n税率：比例税率、累进税率税率：比例税率、累进税率 额累额累( (扣除数扣除数) )、率累率累( (扣除率扣除率)、定额税率。、定额税率。n名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。零税率与负税率。 某企业年度取得应税利润某企业年度取得应税利润600600万元，销售收入万元，销售收入16001600万元，如果以应税利润为征税对象万元，如果以应税利润为征税对象, ,采用采用超率累进税率超率累进
8、税率形式形式, ,则该企业本年度则该企业本年度应纳税应纳税（）（）n销售利润率销售利润率 税率税率n5 5以下以下 0 0n5 51010（含）（含） 5 5n10102020（含）（含） 1010n20203535（含）（含） 2020n3535以上以上 3535n销售利润率销售利润率n6006001600160037.537.5n应纳税应纳税160016005 50 0n16001600(10(10-5-5) )5 5n16001600(20(20-10-10) )1010n16001600(35(35-20-20) )2020n16001600(37.5(37.5-35-35) )353
9、5n8282二二.纳税基础知识纳税基础知识n2.2.我国现行税种我国现行税种n我国现行税收法律体系是经过我国现行税收法律体系是经过19941994年工商税制年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有改革逐渐完善形成的，现共有1717个税种，按其个税种，按其性质和作用大致分为性质和作用大致分为四大类四大类：n流转税：包括增值税、消费税、营业税流转税：包括增值税、消费税、营业税. .n在生产、流通或者服务业中发挥调节作用在生产、流通或者服务业中发挥调节作用. .n流转环节小税种：包括城市维护建设税、关流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税税、资源税、土地增值税、烟叶税(06
10、,1,1)(06,1,1)2.我国现行税种我国现行税种n所得税类：所得税类：包括企业所得税、个人所得税。包括企业所得税、个人所得税。n主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用润和个人的纯收入发挥调节作用. .n财产和行为税：财产和行为税：包括房产税、车船税、土地包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。用税。n主要是对某些财产和行为发挥调节作用主要是对某些财产和行为发挥调节作用. .2010各税种收入各税种收入占总税收比例占总税收比例(73202亿元亿元)税种
11、税种 增值税增值税消费税消费税营业税营业税进口环进口环节税节税企业所企业所得税得税个人所得个人所得税税收入收入 21092210926071607111158111581251412514128471284748374837占比例占比例28.8%28.8%8.3%8.3%15.2%15.2%17.1%17.1%17.5%17.5%6.6%6.6%税种税种 土地增土地增值税值税契税契税车辆购车辆购置税置税出口退出口退税税土地使土地使用税用税其他其他收入收入 127612762464246417921792-7327-732710041004占比例占比例1.7%1.7%3.4%3.4%2.4%2.
12、4%-10%-10%1.4%1.4%n3.3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任n纳税主体纳税主体: :法律、行政法规规定负有纳税义务的法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。包括居民、非居民。n纳税人权利（依法享有）纳税人权利（依法享有）：n知情权；知情权； 保密权保密权 税收监督权；税收监督权；n纳税申报方式选择权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期申报权；n申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权; 申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权 n依法享受税收优惠权依法享受税
13、收优惠权 委托税务代理权委托税务代理权n陈述与申辩权陈述与申辩权n对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权检查权 n税收法律救济权税收法律救济权 依法要求听证的权利依法要求听证的权利 n索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利 n纳税人义务纳税人义务：n依法进行税务登记的义务依法进行税务登记的义务 ；n依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务法开具、使用、取得和保管发票的义务 ；n财务会计制度和会计核算软件备案的义务；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；n按照规定安装、使用
14、税控装置的义务按照规定安装、使用税控装置的义务 ；n按时、如实申报的义务按时、如实申报的义务 n按时缴纳税款的义务按时缴纳税款的义务 n代扣、代收税款的义务代扣、代收税款的义务 n接受依法检查的义务接受依法检查的义务 n及时提供信息的义务及时提供信息的义务 n报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务 税务违法责任税务违法责任n包括行政责任和刑事责任包括行政责任和刑事责任n行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁n(1)(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。实际危害后果。n(2)(2)罚款：经济上的处罚，罚款：经济上的
15、处罚，20002000元以下，元以下，由税务所决定。由税务所决定。n(3)(3)没收财产。没收财产。行政处罚标准行政处罚标准n（1 1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚为的处罚。除责令限期改正，罚20002000元以下；严元以下；严重的，罚重的，罚20002000元元1 1万元。万元。n未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚造等，罚200020001 1万元；严重，罚万元；严重，罚1-51-5万元。万元。n（2 2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销）对违反发票管理行为
16、处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处并处1 1万以上万以上5 5万以下罚款。万以下罚款。n(3)(3)对逃税行为的处罚。对逃税行为的处罚。n追缴不缴或少缴的税款和滞纳金追缴不缴或少缴的税款和滞纳金, ,罚罚0.5-50.5-5倍。倍。n(4)(4)对欠税行为的处罚。对欠税行为的处罚。n追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-50.5-5倍。倍。n(5)(5)对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚并罚1-51-5倍。在规定期限内，停止办理出口退税。倍。在规定期限
17、内，停止办理出口退税。n(6)(6)对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚1-51-5倍。倍。n(7)(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。n责令改正，处责令改正，处1 1万元以下的罚款；情节严重的，万元以下的罚款；情节严重的，罚罚1-51-5万元。万元。n(8)(8)对编造虚假计税依据的处罚。对编造虚假计税依据的处罚。n责令限期改正，并处责令限期改正，并处5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。n不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳不进行纳税申报，
18、追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚金，罚0.5-50.5-5倍。倍。n(9)(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。对未按规定履行扣缴义务的处罚。n向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-30.5-3倍。倍。刑事处罚刑事处罚n情节严重的，属于危害税收管理罪。情节严重的，属于危害税收管理罪。n一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。n另一类是妨碍发票管理的，包括：另一类是妨碍发票管理的，包括：nA.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发虚开增值税专用发票
19、，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；票罪；nB.伪造、出售伪造增值税专用发票罪；伪造、出售伪造增值税专用发票罪；nC.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；罪；nD.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；税款发票罪；nE.非法制造、出售非法制造的发票罪；非法制造、出售非法制造的发票罪；nF.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪nG.非法出售发票罪非法出售发票罪。n(1)(1)逃税罪的处罚逃税罪的处罚n采取欺骗、隐瞒手段进行虚
20、假申报或不申报，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额逃避纳税数额较大且占应纳税额1010以上的，以上的，处处3 3年以下徒刑，并处或单处罚金年以下徒刑，并处或单处罚金1 1倍倍5 5倍；倍；n数额巨大并且占应纳税额数额巨大并且占应纳税额3030以上的，处以上的，处3 3年年7 7年徒刑，并处罚金年徒刑，并处罚金1 1倍倍5 5倍。倍。n有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；不予追究刑事责任；n但但5年内因逃避缴纳税款
21、受过刑事处罚或被税年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。务机关给予二次以上行政处罚的除外。n(2)(2)抗税罪的处罚抗税罪的处罚n犯抗税罪的，处犯抗税罪的，处3 3年以下徒刑或拘役，并处年以下徒刑或拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n情节严重的，处情节严重的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。n情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。n(3)(3)逃避追缴欠税罪的处罚逃避追缴欠税罪的处罚n犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无
22、法追缴欠犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在缴的税款，税额在1-101-10万元的，处万元的，处3 3年以下徒刑年以下徒刑或拘役，并处或拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n数额在数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。n(4)(4)骗取出口退税罪的处罚骗取出口退税罪的处罚n犯骗取出口退税罪的，处犯骗取出口退税罪的，处5 5年以下徒刑或年以下徒刑或拘役，并处拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n数额巨大或有严重情节的，处数额巨大或有严重情节的，处5 51010年徒年徒刑，并处刑，并处1 15 5倍罚金；倍
23、罚金；n数额特别巨大或有特别严重情节的，处数额特别巨大或有特别严重情节的，处1010年以上徒刑或无期徒刑，并处年以上徒刑或无期徒刑，并处1 15 5倍倍罚金；或没收财产。罚金；或没收财产。n在规定期间内停止办理出口退税。在规定期间内停止办理出口退税。三三.税务筹划基本理论税务筹划基本理论n1.1.税务筹划的概念税务筹划的概念n税务筹划税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税
24、的一系列和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。策略和行为。n2.2.税务筹划的意义和目标税务筹划的意义和目标n(1)(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. .n(2)(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。税收法规。 n(3)(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。财务利益最大化。 三三.税务筹划基本理论税务筹划基本理论n税务筹划的基本目标税务筹划的基本目标：n减轻税收负担，争取税后利润最大化。减轻税收负担，争取税后利润最大化。n税务
25、筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现晚，实现“经济纳税经济纳税”。n3.3.税务筹划的实施税务筹划的实施n税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提不伤害、不防碍他人的权利为前提. .n税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税务筹划意识律，要求纳税人具有税务筹划意识, ,要求纳税人要求纳税人具有相当的规模，在此基础上具有相当的规模，在此基础上, ,实施税务筹划才实施税务筹划才能发挥其应有的作用。能发挥其应有的
26、作用。4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税负转嫁n节税节税: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在税法规定的范围内，当是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。筹资等经济活动进行的涉税选择行为。n具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。样性的特点。n避税避税: :(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税是纳税人
27、在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。负的行为。 4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税负转嫁n偷税偷税:(:(Tax Evasion)Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、
28、少列收入，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。者少缴应纳税款的行为。 n税负转嫁税负转嫁: :是纳税人通过价格的调整与变是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。n税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁只适用于流转税。n是是 违法违法n否否n合合 不违法不违法n法法n 合法合法n n 节税节税 避税避税 偷逃抗欠骗税偷逃抗欠骗税n 税税 负负 转转 嫁嫁 减税形式减税形式四四.税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n1.1. 恰当选择税收筹划的切入点恰当
29、选择税收筹划的切入点 n选择税务筹划空间大的税种为切入点选择税务筹划空间大的税种为切入点; ;n以税收优惠政策为切入点；以税收优惠政策为切入点；n以纳税人构成为切入点；以纳税人构成为切入点；n以影响应纳税额的基本因素为切入点以影响应纳税额的基本因素为切入点; ;n以不同的财务管理过程为切入点。以不同的财务管理过程为切入点。n2.2.充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策n税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。n利用税收优惠政策筹划要注意：利用税收优惠政策筹划要注意：n一是注重对优惠政策的综合衡量。一是注重对优惠政策的综合衡量。n二是注重投资风险对
30、资本收益的影响。二是注重投资风险对资本收益的影响。 n3.3.高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务n4.4. 税收递延税收递延n有利于资金周转，节省利息支出有利于资金周转，节省利息支出; ;通货膨胀的影通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额税额。n5.5.税负转嫁税负转嫁n税负前转税负前转: :通过提高价格，将所纳税款转嫁给购通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。买者或者最终消费者承担。n税负后转税负后转: :将已纳税款向后逆转给货物的生产者。将已纳税款向后逆转给货物的生产者。n税负消转税负消转: :通过自身经营业绩的提高和技术进步通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。等，自行补偿其纳税的损失。
