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1、中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性及及评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报主讲人：孙晓悦主讲人：孙晓悦 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播2主讲人简介主讲人简介孙晓悦孙晓悦普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所 高级经理高级经理审计准则起草组成员审计准则起草组成员 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计
2、师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播3计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性内容概要内容概要重要性概念重要性概念确定重要性确定重要性审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性审计案例审计案例中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播重要性概念重要性概念（一）财务报告编制基础的重要性概念一）财务报告编制基础的重要性概念企业会计准则第企业会计准则第3030号号- -财务报表列报财务报表列报：重要性，是指财重要性，是指财务报表某项目
3、的省略或错报会影响使用者据此作出经济决务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直
4、接相总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定关项目金额的比重加以确定4中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播重要性概念重要性概念（二）审计准则中的重要性概念二）审计准则中的重要性概念 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号：如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。通常
5、认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。5中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播重要性概念重要性概念（三）财务报表使用者三）财务报表使用者n 公
6、司股东公司股东/ /投资方投资方( (包括现存投资者和潜在投资者包括现存投资者和潜在投资者) )n 公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者者n 供应商供应商n 企业经营管理人员企业经营管理人员n 企业产品的购买者企业产品的购买者n 政府部门政府部门n 证券监管机构证券监管机构n 社会公众社会公众6中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播重要性概念重要性概念（四）重要性和审计风险（四）重要性和审计风险注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标对财
7、务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。具审计报告，并与管理层和治理层沟通。7中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播重要性概
8、念重要性概念（四）重要性和审计风险（续）（四）重要性和审计风险（续）注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：计划审计工作时计划审计工作时确定风险评估程序的性质、时间安排和范围确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；执行审计工作时执行审计工作时 评价识别出的错报对审计的影响评价识别出的错报对审计的影响 评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。8中国注册会计师协会执业准则培训班中
9、国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性（一）财务报表整体的重要性一）财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。的。财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 9中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播基准基准经验百分比经验百分比财务报表整体财务
10、报表整体重要性重要性在以上各步骤中在以上各步骤中运用运用职业判断职业判断！确定重要性确定重要性（一）（一）财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性10中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播被审计单位被审计单位恰当的基准恰当的基准以营利为目的的实体以营利为目的的实体经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/ /亏损亏损非营利性组织非营利性组织 ( (如学校、如学校、慈善机构、研发中心等慈善机构、研发中心等) )费用总额、费用总额、收入收入或资产总额或资产总额经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润
11、/ /亏亏损波动较大损波动较大；或；或以前年度以前年度营利而本年度亏损的实体营利而本年度亏损的实体将异常项目或非经常性项目加将异常项目或非经常性项目加回回；或使用近几年平均税前利或使用近几年平均税前利润润/ /亏损亏损( (通常通常3 3至至5 5年年) )；或或其他其他新设立实体运营初期新设立实体运营初期所有者权益总额、费用总额或所有者权益总额、费用总额或资产总额资产总额以资产为主的实体以资产为主的实体 ( (如如基基金金) )净资产净资产确定重要性确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）一）财务报表整体的重要性（续）11中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知
12、识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播经验百分比经验百分比被审计单位被审计单位经验百分比经验百分比以以营利营利为目的的为目的的实体实体 税前利润的税前利润的5 5% %到到10%10%。非营利性组织非营利性组织费用总额或收入的费用总额或收入的1%1%到到2%2%或资产总或资产总额的额的0.5%0.5%到到1%1%以收入为基准的实体以收入为基准的实体收入的收入的1%1%到到2%2%以资产总额为基准的实体以资产总额为基准的实体通常通常不超过资产总额的不超过资产总额的1 1% %以扣除利息、税金折旧及以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（摊销的利润（EBITDAEBITD
13、A）为为基准的实体基准的实体通常不超过通常不超过EBITDAEBITDA的的2.5%2.5%确定重要性确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）一）财务报表整体的重要性（续）12中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性 运用较低经验百分比的情况：运用较低经验百分比的情况：广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；市企业；有较多外部债务；有较多外部债务；特殊因素，如融资约定事项；特殊因素，如融资约定事项；大型实体大型实体报表使用者
14、对基准的敏感度报表使用者对基准的敏感度（一）财务报表整体的重要性（续）一）财务报表整体的重要性（续）13中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性 运用较高经验百分比的情况：运用较高经验百分比的情况：有限的的财务报表使用者；有限的的财务报表使用者；小型实体；小型实体；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；计估计；通过集团融资（外债少）通过集团融资（外债少）（一）财务报表整体的重要性（续）一）财务报表整体的重要性（续）14中国注
15、册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性 职业判断职业判断职业判断职业判断还是职业判断还是职业判断15中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性（二）实际执行的重要性（二）实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总
16、数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。多个金额。实际执行的重要性定义实际执行的重要性定义16中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播经验百分比经验百分比（二）实际执行的重要性（续）二）实际执行的重要性（续） 实际执行的重要性：财务报表
17、整体重要性的实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%50%-75%。接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50%50%的情况：的情况： 以前年度审计调整较多以前年度审计调整较多项目总体风险较高项目总体风险较高 ( (如处如处于高风险行业，经常面临于高风险行业，经常面临较大市场压力较大市场压力, , 首次承接首次承接的审计的审计项目项目或者需或者需要要出具出具特殊目的报告等特殊目的报告等) )接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%75%的情况的情况: :以前年度审计调整较少以前年度审计调整较少项目总体风险较低项目总体风险较低 ( (如如处于低风险行业，市场处于低风险
18、行业，市场压力较小压力较小) )确定重要性确定重要性17中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播经验百分比百分比某些特殊情况下扣减百分比可小于某些特殊情况下扣减百分比可小于25%25%：满足上述实际执行的重要性的设定满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体接近财务报表整体重要性重要性75%75%的两个标准的两个标准; ;被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。重要科目且经营地点单一。确定重要性确定重要性（二）实际执行
19、的重要性（续）二）实际执行的重要性（续）18中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播确定重要性确定重要性（二）实际执行的重要性（续）（二）实际执行的重要性（续）19对实际执行的重要性的应用举例：对实际执行的重要性的应用举例：确定确定测试项目测试项目分析性程序分析性程序审计抽样审计抽样 审计会计估计审计会计估计中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或（三）特定
20、类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平多个重要性水平确定重要性确定重要性 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一别的交易、一 个或多个账户余额或披露，其发生的错报个或多个账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
21、或多个重要性水平。 20中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平性水平下列因素可能表明下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额其发生的错报金额虽然虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：财务报表使用者依据财务报表作出的
22、经济决策：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）；与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）；发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。面（如新收购的业务）。 确定重要性确定重要性 21中国注册会计师协会执业准则培
23、训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息执行过程中进一步获取的信息( (举例如下举例如下) )，修，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性 发现
24、重大审计调整影响被审计单位的利润；发现重大审计调整影响被审计单位的利润； 被审计单位业务发生预期外的重大衰退被审计单位业务发生预期外的重大衰退22中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：水平：审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性 如有可能，通过扩大控制
25、测试范围或实施追加的控制如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错测试，降低重大错 报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险降低检查风险23中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播案例一：案例一：ABCABC游乐园有限公司为位于某市的一家游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事私营企业。以前年度均由甲会计师事
26、务所进行年度审计，审计调整较少，务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。且近年来利润处于较稳定水平。现取得现取得ABCABC游乐园游乐园20XX20XX年损益表相关信年损益表相关信息如下：息如下：20XX20XX年年7 7月游乐园发生一起过山车事故月游乐园发生一起过山车事故导致导致4 4人受伤，游乐园计划将该设备永人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。已计提。请根据已知信息确定相关重要性水平。请根据已知信息确定相关重要性水平。审计案例审计案例 24中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知
27、知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播财务报表整体重财务报表整体重要性水平要性水平使用的使用的基准基准依据依据经验百分比经验百分比依据依据750,000 750,000 9,790,878(9,790,878(税前税前利润利润) + ) + 5,490,000 (5,490,000 (固定固定资产减值损失资产减值损失) = ) = 15,280,87815,280,8785% x 15,280,878 5% x 15,280,878 = = 764,044 764,044 取整约为取整约为 750,000750,000将经常将经常性业务性业务税前利税前利润调整
28、润调整为不含为不含非经常非经常性减值性减值损失的损失的金额金额使用税前利润为基础使用税前利润为基础 营利性企业。营利性企业。公司主要目标为增加税前利润以公司主要目标为增加税前利润以及及 增加全年入园流量。以上目增加全年入园流量。以上目标均与利润直接相关。标均与利润直接相关。利润稳定。利润稳定。调整固定资产减值损失调整固定资产减值损失- -由于该减值损失的计提是由于本由于该减值损失的计提是由于本年度发生事故直接导致的而并非年度发生事故直接导致的而并非由于技术落后等原因，因此该项由于技术落后等原因，因此该项目对公司来说为非经常性特殊项目对公司来说为非经常性特殊项目。如公司通常每年度评估并计目。如公
29、司通常每年度评估并计提减值损失，在此情况下将减值提减值损失，在此情况下将减值损失加回的做法可能不恰当。损失加回的做法可能不恰当。扣除非经常扣除非经常性减值损失性减值损失后的经常性后的经常性业务税前利业务税前利润的润的5%5%ABCABC游乐园有限公司游乐园有限公司是一家营利性实体。是一家营利性实体。当使用税前利润作为当使用税前利润作为基准时，经验百分比基准时，经验百分比不超过不超过5%5%。 审计案例审计案例( (续续) ) 25中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播此案例中不恰当的基准：此案例
30、中不恰当的基准： 未经调整的税前利润未经调整的税前利润与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润或损失。或损失。 总收入总收入由于由于ABCABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。财务状况也主要由其税前利润进行评价。审计案例审计案例( (续续) ) 26中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师
31、协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播 实际执行的重实际执行的重要性要性扣减百扣减百分比分比依据依据550,000 550,000 750,000 x 750,000 x 75% = 75% = 550,000550,00025%25%当确定实际执行的重要性水平时可使用当确定实际执行的重要性水平时可使用25%25%至至75%75%的百分比的百分比对于对于ABCABC公司而言使用公司而言使用25%25%的扣减百分比较的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素为恰当，主要由于下列因素: : ABCABC公司为私营企业；公司为私营企业；在在ABCAB
32、C公司以前年度财务审计中发现的公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少；审计调整较少；该审计项目总体风险较低，被审计单位该审计项目总体风险较低，被审计单位不处于高风险行业，未面临高度市场压不处于高风险行业，未面临高度市场压力力审计案例审计案例( (续续) ) 27中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播 应收账款和其他应收款应收账款和其他应收款20092009200820081 1应收账款应收账款 1,817,400 1,817,400 1,694,400 1,694,400 2 2减：应收账款坏
33、账准备减：应收账款坏账准备 (100,000) (100,000) (90,000) (90,000) 1,717,400 1,717,400 1,604,400 1,604,400 3 3预付账款预付账款 210,000 210,000 180,000 180,000 4 4应收关联方款项应收关联方款项 25,400 25,400 34,600 34,600 5 5关联方借款关联方借款 266,800 266,800 138,800 138,800 2,219,600 2,219,600 1,957,800 1,957,800 假设实际执行的重要性水平为170,000, 如何确定进一步审计程
34、序的性质、时间安排和范围？审计案例审计案例( (续续) ) 案例二：案例二：28中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播 确定审计计划时，应分别考虑重要性水平对项目确定审计计划时，应分别考虑重要性水平对项目1 1至项目至项目5 5的影响，的影响，而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响；而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响；通常，对于超过实际执行重要性水平的项目通常，对于超过实际执行重要性水平的项目( (项目项目1 1、3 3、5)5)，考虑执，考虑执行进一步测试以降低错报风险；行
35、进一步测试以降低错报风险；同时应考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险；同时应考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险；对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目3 3，将计划执行有限的，将计划执行有限的审计工审计工 作，如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试；作，如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试；由于应收账款坏账准备由于应收账款坏账准备( (项目项目2)2)存在计价和完整性风险，并且会计估存在计价和完整性风险，并且会计估计通常为较高审计风险，针对项目计通常为较高审计风险，针对项目2 2也应执行相应的审计程序；也应执行相应的
36、审计程序；如法律法规有特殊规定的、发现舞弊或存在表达与披露风险的，可如法律法规有特殊规定的、发现舞弊或存在表达与披露风险的，可设定特定设定特定 的重要性水平。的重要性水平。审计案例审计案例( (续续) ) 29中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播30中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报内容概要内容概要错报的定义和类型错报的定义和类型累积识别出
37、的错报累积识别出的错报考虑识别出的错报考虑识别出的错报评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响31中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播错报的定义和类型错报的定义和类型 错报错报某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告适用的财务报告编制基础编制基础应当列示的金额、分类、列报应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反
38、映，需要对金额、使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。误或舞弊导致的。 32中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播错报的定义和类型（续）错报的定义和类型（续） 事实错报事实错报 毋庸置疑的错报毋庸置疑的错报 判断错报判断错报 管理层对会计估计作出不合理的管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报推断错报
39、 根据在样本中识别出的错报，对根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计总体存在的错报作出的最佳估计 错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露不完整、不准确或遗漏的披露33中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播经验百分比注册会计师风险评估注册会计师风险评估的结果的结果以前年度错报以前年度错报 ( (包括已更正与未包括已更正与未更正的错报更正的错报) )被审计单位的期望被审计单位的期望 ( (预期与其沟通的错预期与其沟
40、通的错报金额大小报金额大小) )是否可能违反债务契是否可能违反债务契约或其他合同要求约或其他合同要求确定最低未更正错报入账水平确定最低未更正错报入账水平累积识别出的错报累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。除非错报明显微小。34中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播最低未更正错报入账水平最低未更正错报入账水平: : 约为财务报表整体重要性水平的约为财务报表整体重要性水平的5%5%， 不不超过财务报表整体重要性的超过财
41、务报表整体重要性的10%10%；累积识别出的错报累积识别出的错报( (续续) )最低未更正错报入账水平低于报表整体最低未更正错报入账水平低于报表整体重要性水平重要性水平5%5%的情况：的情况： 预计有较多审计调整；预计有较多审计调整；较高重大错报风险；较高重大错报风险；已识别出较多重大风险；已识别出较多重大风险；跨地域大型联合项目审计；跨地域大型联合项目审计；被审计单位和审计委员会希望知晓被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要所有错报或低于财务报表整体重要性水平性水平5%5%金额的错报金额的错报最低未更正错报入账水平高于报表整体最低未更正错报入账水平高于报表整体重要性水平
42、重要性水平5%5%的情况的情况： 预计当年审计调整较少或金额不重预计当年审计调整较少或金额不重大；大；以前年度调整较少或金额不重大；以前年度调整较少或金额不重大；风险评估结果为低；风险评估结果为低；跨地域项目所涉及地区较少；跨地域项目所涉及地区较少；被审计单位和审计委员会希望仅沟被审计单位和审计委员会希望仅沟通通5%5%的未更正错报的未更正错报35中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播考虑识别出的错报考虑识别出的错报n是否需要修改总体审计策略和具体审计计划是否需要修改总体审计策略和具体审计计划n
43、可能存在其他错报可能存在其他错报 内部控制失效内部控制失效不恰当的假设或评估方法不恰当的假设或评估方法n错报合计数接近重要性错报合计数接近重要性发现的错报发现的错报未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险）未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险） 36中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响n评估每一错报对相关的财务报表项目的影响评估每一错报对相关的财务报表项目的影响n评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的
44、财务报表科目是否重大综合影响对所有的财务报表科目是否重大n评估以前期间的未更正错报的影响评估以前期间的未更正错报的影响37中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响n财务报表组成部分财务报表组成部分 将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。正错报相互抵消通常是不恰当的。n财务报表分类财务报表分类 按过于宽泛的财务报表分类按过于宽泛的财务报表分类( (如资产、负债、
45、权益等如资产、负债、权益等) )评价未更评价未更正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余额或披露额或披露( (如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续) )评价其影响。评价其影响。n未更正错报的累积影响未更正错报的累积影响 即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财务报表产生重大影响。务报表产生重
46、大影响。38中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) )评价当期和以前期间未更正错报的方法之一评价当期和以前期间未更正错报的方法之一 铁幕法铁幕法( (资产负债表法资产负债表法)-)- 不不用以前期间用以前期间累积未更正错报累积未更正错报的影响抵消当的影响抵消当期末期末累积未更正错报的影响。累积未更正错报的影响。 例例1:1:从从20042004年至年至20082008年，每年多暂估预提费用年，每年多暂估预提费用2020元，截止元，截止20082
47、008年末年末 共计多暂估预提费用共计多暂估预提费用100100元。于元。于20042004年至年至20072007年，该错报均被认年，该错报均被认 为不重大。为不重大。 对对20082008年年提出以下提出以下更正更正分录分录： 借：预提费用借：预提费用 100100 贷：费用贷：费用 10010039中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) ) 铁幕法铁幕法( (资产负债表法资产负债表法)()(续续) ) 例例2:20082:2008年年末发
48、现销售截止性问题，年年末发现销售截止性问题，20092009年度收入年度收入5050元元被计入了被计入了 2008 2008年度，由此导致年度，由此导致20082008年度收入高估年度收入高估5050元。元。20072007年度也发现年度也发现 类似问题，类似问题，20082008年收入年收入110110元被计入了元被计入了20072007年。上述错报合计导年。上述错报合计导 致致20082008年收入低估年收入低估6060元。元。20072007年度错报由于对当年财务报表影年度错报由于对当年财务报表影 响不重大而未更正。响不重大而未更正。 对对20082008年提出以下更正分录：年提出以下更
49、正分录： 借：收入借：收入 5050 贷：应收账款贷：应收账款 505040中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) )评价当期和以前期间未更正错报的方法之二评价当期和以前期间未更正错报的方法之二 结转法结转法( (损益表法损益表法/ /当期法当期法)- )- 可以考虑可以考虑以前期间以前期间累积未更累积未更正错报对本期的影响。正错报对本期的影响。 例例1:1:从从20042004年至年至20082008年，每年多暂估预提费用年，每年多暂估预提费
50、用2020元，截止元，截止20082008年末年末 共计多暂估预提费用共计多暂估预提费用100100元。于元。于20042004年至年至20072007年，该错报均被认年，该错报均被认 为不重大。为不重大。 对对20082008年年提出以下提出以下更正更正分录：分录： 借：预提费用借：预提费用 100100 贷：费用贷：费用 2020 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 808041中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) ) 结转法结转法(
51、(损益表法损益表法/ /当期法当期法)()(续续) ) 例例2:20082:2008年年末发现销售截止性问题，年年末发现销售截止性问题，20092009年度收入年度收入5050元被计入了元被计入了 2008 2008年度，由此导致年度，由此导致20082008年度收入高估年度收入高估5050元。元。20072007年度也发现年度也发现 类似问题，类似问题，20082008年收入年收入110110元被计入了元被计入了20072007年。上述错报合计导年。上述错报合计导 致致20082008年收入低估年收入低估6060元。元。20072007年度错报由于对当年财务报表影年度错报由于对当年财务报表影
52、 响不重大而未更正。响不重大而未更正。 对对20082008年年提出以下更正分录：提出以下更正分录： 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 110 110 贷：收入贷：收入 6060 贷：应收账款贷：应收账款 505042中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) )分类错报的定性分析分类错报的定性分析 超过超过重要性重要性的金额也可能不重大的金额也可能不重大财务报表使用者可能对仅影响资产负债表分类的错报财务报表使用者可能对仅影响资产负债表分类的错
53、报有更高的容忍度有更高的容忍度考虑对关键财务比率的影响考虑对关键财务比率的影响43中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响( (续续) )低于重要性的错报也可能是重大错报低于重要性的错报也可能是重大错报 掩盖未能达到市场分析人士预期的事实掩盖未能达到市场分析人士预期的事实 与财务报表主表、关键财务指标或财务报表其他方面（如披露）相与财务报表主表、关键财务指标或财务报表其他方面（如披露）相关关 与特定账户的错误分类有关（例如：影响营业收入和营业外收入）与特定账
54、户的错误分类有关（例如：影响营业收入和营业外收入） 涉及隐瞒不合法的交易（例如向管理层提供非法贷款）涉及隐瞒不合法的交易（例如向管理层提供非法贷款） 隐瞒偿付能力或持续经营能力方面的问题或可能影响分红能力隐瞒偿付能力或持续经营能力方面的问题或可能影响分红能力 属于有系统化倾向的错报属于有系统化倾向的错报 显示管理层的相关动机（如由于管理层一直不愿纠正财务报告过程显示管理层的相关动机（如由于管理层一直不愿纠正财务报告过程的缺陷而造成的错报）的缺陷而造成的错报）44中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知知识产权与版与版权作者所有作者所有 , ,谢绝以任何形式以任何形式传播播45
