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1、第二章 货币资金及应收款项应收及预付款项内容提要内容提要应收及预付款项是指企业在日常生产经应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况营过程中发生的各种债权，在一般情况下，应收及预付款项应按实际发生的金下，应收及预付款项应按实际发生的金额入账，应收票据不管是否带息，均按额入账，应收票据不管是否带息，均按票面价值入账。票面价值入账。应收及预付款项的概念应收及预付款项的概念应收及预付款项是指企业在日常生产经应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应项（包括应收票据、应收账款、其他应
2、收款）和预付账款等。收款）和预付账款等。2.2应收票据2.2.1 应收票据概述1.应收票据的性质与分类应收票据的性质与分类2.应收票据的入账价值应收票据的入账价值按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收利息，并同时计入当期损益。利息应增加应收利息，并同时计入当期损益。即借即借“应收利息应收利息”，贷，贷“财务费用财务费用
3、”。应收票据相对于应收账款而言，风险相对较应收票据相对于应收账款而言，风险相对较小小.2.2应收票据2.2.1 应收票据概述3.应收票据到期日的确定期限指签发日到到期日的时间间隔。如期限指签发日到到期日的时间间隔。如票据期限按月表示，应以到期月份与出票据期限按月表示，应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。如以日表票日相同的那一天为到期日。如以日表示，则出票日和到期日，只能计算其中示，则出票日和到期日，只能计算其中的一天，即算头不算尾，算尾不算头。的一天，即算头不算尾，算尾不算头。2.2.2-4应收票据的取得、计息和到期应收票据的取得、计息和到期收回的核算收回的核算1.不带息应收票据的核算不
4、带息应收票据的核算例例28某企业向甲公司销售产品一批，价款某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税元，增值税11900元，收到由甲公司开出、承兑的面元，收到由甲公司开出、承兑的面值为值为81900元、期限为元、期限为3个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票1张。编张。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税119003个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应收票据贷：应收票据甲
5、公司甲公司 819002.带息票据的核算带息应收票据到期回收时，收取的票款等带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值票据到期价值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应收票据利息应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：期限计算的。即：应收票据利息应收票据利息= =应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限由于票面利率往往按年利率表示，而商业票据的由于票面利率往往按年利率表示，而商业票据的最长期限为最长期限为6 6个月，所以在计算时要对年利率
6、进个月，所以在计算时要对年利率进行调整。行调整。例例28某企业某企业2010年年3月月1日向甲公司销售产品一日向甲公司销售产品一批，价款批，价款30000元，增值税元，增值税5100元，收到甲公司元，收到甲公司当日签发的面值为当日签发的面值为35100元，期限元，期限60天的银行承天的银行承兑汇票，票面利率兑汇票，票面利率8%，编制收到票据，票据到，编制收到票据，票据到期收回票款的会计分录。期收回票款的会计分录。例例29某企业某企业2010年年10月月1日向丙公司销售产品日向丙公司销售产品一批，价款一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元，收到丙元，收到丙公司当日签发的面值为公司
7、当日签发的面值为117000元，期限元，期限6个月的个月的商业承兑汇票，票面利率商业承兑汇票，票面利率8%（1）收到票据时）收到票据时（2）年度终了，计提票据利息）年度终了，计提票据利息（3）票据到期收回款项）票据到期收回款项2.2.5 应收票据转让应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。人的业务活动。背书转让时背书转让时,背书人应当对票据到期付款负连带背书人应当对票据到期付款负连带责任责任,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所企业将持有
8、的商业汇票背书转让以取得所需物资时需物资时,按应计入取得物资成本的金额按应计入取得物资成本的金额,借借“材材料采购料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，等科目，按专用发票上注明可抵扣的增值税，借按专用发票上注明可抵扣的增值税，借“应交税应交税费费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按商业汇票的，按商业汇票的票面金额，贷票面金额，贷“应收票据应收票据”科目，按尚未计提的科目，按尚未计提的利息，贷利息，贷“财务费用财务费用”，如有差额，借记或贷记，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”科目。科目。例例210某企业向某企业向A单位采购材料，材料价单位采购材料，材料
9、价款款57000元，增值税元，增值税9690元，款项共元，款项共66690元，元，材料已验收入库。企业将一票面价值材料已验收入库。企业将一票面价值60000元元的不带息应收票据背书转让，以偿付的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货单位货款，差额款，差额6690元当即以银行存款支付。元当即以银行存款支付。借：原材料借：原材料 57000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 9690 贷：应收票据贷：应收票据 60000 银行存款银行存款 6690例例211 A公司为一般纳税人，公司为一般纳税人，2010年年10月月1日取日取得应收票据，面值为得应收票据，面值为10000万元，票面利率万元，票
10、面利率12%，期限，期限6个月。个月。2011年年2月月1日将该票据背书转让日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，万元，进项税额进项税额2040万元，差额部分通过银行支付。万元，差额部分通过银行支付。要求：要求：（1）编制编制2010年年12月月31日计提利息的会计分录日计提利息的会计分录（2）编制）编制2011年年2月月1日背书转让购进原材料的日背书转让购进原材料的会计分录会计分录2.2.6、应收票据贴现、应收票据贴现票据贴现是指持票人为了解决临时的资票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送金需要，将尚未到期
11、的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。供短期贷款的行为。应收票据贴现的计算与账务处理应收票据贴现的计算与账务处理贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现金额贴现金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据面值票据面值票据利率票据利率期期限限票据贴现时，如不附追索权票据贴现时，如不附追索权,则按贴现金额借则按贴现金额借“银行存款银行存
12、款”，按票据账面余额贷，按票据账面余额贷“应收票据应收票据”，差额借记或贷记差额借记或贷记“财务费用财务费用”。如附追索权。如附追索权,则则按贴现金额借记按贴现金额借记“银行存款银行存款”,贷记贷记“短期借款短期借款”.已贴现的商业汇票到期，承兑人无力承兑，在附已贴现的商业汇票到期，承兑人无力承兑，在附追索权情况下追索权情况下,贴现人负有连带的清偿义务，因贴现人负有连带的清偿义务，因此应收票据贴现对于贴现企业会形成一项或有负此应收票据贴现对于贴现企业会形成一项或有负债，需在资产负债表的附注中披露。债，需在资产负债表的附注中披露。在不附追索权情况下在不附追索权情况下,已贴现的商业汇票到期，已贴现
13、的商业汇票到期，承兑人无论是否如数付款，贴现人都不需进承兑人无论是否如数付款，贴现人都不需进行账务处理。附追索权情况下行账务处理。附追索权情况下,承兑人如数付承兑人如数付款，则贴现人借记款，则贴现人借记“短期借款短期借款”,贷记贷记“应收应收票据票据”,差额借或贷记差额借或贷记“财务费用财务费用”。如无力。如无力承兑，则贴现人以自己银行存款支付票款，承兑，则贴现人以自己银行存款支付票款，按按票据本息全额票据本息全额作偿还借款的会计处理作偿还借款的会计处理,借借“短期借款短期借款”,贷贷“银行存款银行存款”,差额记差额记“财务财务费用费用”，按应收票据的账面余额转入应收账，按应收票据的账面余额转
14、入应收账款，不再计息，借记款，不再计息，借记”应收账款应收账款”，贷记，贷记“应收票据应收票据”。例例212 1、Z公司销售一批产品给公司销售一批产品给E公司，公司，货款货款10000元，增值税元，增值税1700元，元，20010年年5月月1日收到一张三个月的不带息商业汇票，日收到一张三个月的不带息商业汇票，6月月1日将该票据向银行贴现，贴现率日将该票据向银行贴现，贴现率12%(假定不附追索权假定不附追索权)。票据到期后，付。票据到期后，付款人如期付款。款人如期付款。计算贴现金额并进行相应的账务处理。计算贴现金额并进行相应的账务处理。例例213 2、Y公司销售一批商品给公司销售一批商品给G公司
15、，公司，货款货款10000元，增值税元，增值税1700元，元，2010年年5月月1日日收到一张收到一张3个月带息商业承兑汇票，票面利率个月带息商业承兑汇票，票面利率8%，6月月1日向银行贴现，贴现率为日向银行贴现，贴现率为12%，假，假定附追索权定附追索权,票据到期后，付款人如期付款。票据到期后，付款人如期付款。如票据到期承兑人无力付款，如票据到期承兑人无力付款，Y公司用银行存公司用银行存款支付票款款支付票款分别计算贴现金额并进行相应的账务处理。分别计算贴现金额并进行相应的账务处理。2.3 应收账款应收账款2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围应收账款的确认时间应收账款的确认时间与
16、收入同时入帐。与收入同时入帐。2.3.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括货款、代税务部门征收的增值税和代包括货款、代税务部门征收的增值税和代购货单位垫付的运杂费。购货单位垫付的运杂费。2.3 .2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值（1）商业折扣）商业折扣商业折扣对应收账款入账价值没有影响，商业折扣对应收账款入账价值没有影响，企业应收账款的入账金额应按发票所列企业应收账款的入账金额应按发票所列示的实际销售价格确认。示的实际销售价格确认。（2）现金折扣）现金折扣如：如：“2/10，1/20，N/30”或或“1/10，N/60”会计上有总价法和净价法可供选用，我国会计上有总价法和净价法可
17、供选用，我国规定采用总价法核算。规定采用总价法核算。2 3.2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值【 例例214】A公司销售甲产品一批给公司销售甲产品一批给B公公司，该批产品原始售价司，该批产品原始售价25000元，但由于元，但由于B公司购买数量较多，公司购买数量较多，A公司决定给予八公司决定给予八折的优惠。产品已发运，折的优惠。产品已发运，A公司以支票垫公司以支票垫付付500元的运杂费。元的运杂费。B公司尚未支付所有公司尚未支付所有款项。款项。2.3 .2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值借：应收账款借：应收账款 23900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税
18、金应交增值税（销）应交增值税（销）3400 银行存款银行存款 500【例例2-15】（1）A公司销售产品一批，增公司销售产品一批，增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款1000元，增值元，增值税税170元，付款条件为元，付款条件为“2/10，N/40”。双方约定折扣不含增值税。双方约定折扣不含增值税。 2.3 .2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值借：应收账款借：应收账款 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）170（2）假设对方企业在）假设对方企业在10天内付款。天内付款。借：银行存款借：银行存款 1150 财务费用
19、财务费用 20 贷：应收账款贷：应收账款 11702.3 .2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值（3）假设对方在第）假设对方在第45天付款。天付款。借：银行存款借：银行存款 1170 贷：应收账款贷：应收账款 11702.4.其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款其他应收款其他应收项目是指其他应收项目是指非购销活动非购销活动形成的应收债权，如企形成的应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。具体内容如下：工收取的各种垫付款项等。具体内容如下：（1）不设置）不设置“备用金备用金”账户
20、的企业拨出的备用金账户的企业拨出的备用金（2）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款（3）应收出租包装物租金）应收出租包装物租金（4）存出的保证金）存出的保证金（5）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项（6）已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款）已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款（7）以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款）以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项项【例例2-16】企业向甲公司租入包装物一批，企业向甲公司租入包装物一批，支付押金支付押金2000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000【例例2
21、-17】发生水灾后，应向保险公司收取发生水灾后，应向保险公司收取赔偿款赔偿款10000元元 借：其他应收款借：其他应收款 10000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10000 【例例2-18】为职工垫付本月水电费为职工垫付本月水电费3000元元 借：其他应收款借：其他应收款 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000【例例2-19】例例4：甲公司以银行存款替副总经理：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从元，拟从其工资中扣回。其工资中扣回。（1）垫支时：借：其他应收款）垫支时：借：其他应收款 5000 贷：银行存款贷：银行存款
22、5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬）扣款时：借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款 50002.4其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款2.4.2预付账款预付账款一般设一般设“预付账款预付账款”科目进行核算，如预付账款业科目进行核算，如预付账款业务不多的企业，也可以在平时将预付账款记入应务不多的企业，也可以在平时将预付账款记入应付账款的借方，即预付与应付合并处理，但在编付账款的借方，即预付与应付合并处理，但在编制会计报表时，必须将制会计报表时，必须将“预付账款预付账款”与与“应付账应付账款款”的金额分开报告。的金额分开报告。会计核算包括以下内容：会计核算包括以下内容：1
23、、预付货款、预付货款2、收到预订的货物、收到预订的货物3、补付货款或退回多余货款（多退少补）、补付货款或退回多余货款（多退少补）预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。【例例2-20】 A公司向公司向B公司预付货款公司预付货款20000元元购买甲材料。购买甲材料。A收到收到B公司发来的甲材料，材料价款公司发来的甲材料，材料价款20000元，增值税进项税元，增值税进项税3400元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。补付货款。补付货款。如如B发来的甲材料价款发来的甲材料价款
24、10000元，增值税进项元，增值税进项税额税额1700元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。收到收到B退回的多余款项。退回的多余款项。2.5坏账坏账.2.5.1坏账及确认条件坏账及确认条件P472.5.2坏账核算方法坏账核算方法直接转销法和备抵法，但我国规定只能采直接转销法和备抵法，但我国规定只能采用备抵法。用备抵法。2.5坏账坏账2、备抵法、备抵法（1）原理）原理（2）计提比例的确定）计提比例的确定（3）计提方法）计提方法账龄分析法、应收账款余额百分比法和赊账龄分析法、应收账款余额百分比法和赊货百分比法及个别分析法。货百分比法及个别分析法。 坏账准备 （性质用途结构明细账）发生坏账初次计提
25、补提坏账冲多提坏账已发生坏账又收回 年末估计额计提=估计额-已有余额性质：资产抵减或备抵调整账户2.5坏账2.5坏账坏账淮河公司为一般纳税企业，增值税税率为淮河公司为一般纳税企业，增值税税率为17%，该公司，该公司历年采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为历年采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。有关资料如下：。有关资料如下：1、2008年期初应收账款余额年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方万元，坏账准备贷方余额余额20万元；当年万元；当年8月销售商品一批，含税价款月销售商品一批，含税价款4030万万元尚未收到，元尚未收到，2008年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失30
26、万元。万元。2、2009年年4月收回以前年度的应收账款月收回以前年度的应收账款2000万元存入银万元存入银行，当年行，当年6月销售商品，含税价款月销售商品，含税价款4010元尚未收到，元尚未收到，2009年年12月实际发生坏账损失月实际发生坏账损失30万元。万元。3、2010年年3月收回以前年度的应收账款月收回以前年度的应收账款5000万元存入银万元存入银行，当年行，当年7月销售商品，含税价款月销售商品，含税价款8000万元尚未收到，尚未收到，2010年年9月收回已确认的坏账损失月收回已确认的坏账损失25万元。万元。要求：进行相关的会计处理。要求：进行相关的会计处理。2.5坏账坏账A公司从公司
27、从2008年开始采用备抵法核算坏账年开始采用备抵法核算坏账损失，计提比例为损失，计提比例为5%。2008年底应收账年底应收账款余额为款余额为1 000 000元。元。2009年度发生坏年度发生坏账损失账损失60 000元，其中，甲单位元，其中，甲单位10 000元，元，乙单位乙单位50 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1 200 000元。元。2010年，已核销的上年乙单年，已核销的上年乙单位应收账款位应收账款50 000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款为款为1 300 000元。元。2.5坏账坏账1、2008年年底计提坏账准备年年底计提坏账准备1 000 0005
28、%=50 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 0002、2009年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 60 000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 10 000 乙乙 50 0002.5坏账坏账3、2009年底年底1 200 0005%=60 000（元）（元）60 000-（50000-60 000）=70 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 70 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 0004、2010年已核销的坏账又收回年已核销的坏账又收回借：应收账款借：应收账款乙乙 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 50 0005、2010年底年底1 300 0005%=65 000（元）（元）65000-（60 00050 000）=-45 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 45 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 45 000
