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1、成成 本本 会会 计计Cost AccountingCost Accounting1成本会计综合费用的归集和分配第四章综合费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配2成本会计综合费用的归集和分配第四章综合费用的归集和分配第四章综合费用的归集和分配 本章重点：本章重点： 1. 1. 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 2. 2. 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 3. 3. 生产损失的核算生产损失的核算2024/8/23成本会计综合费用的归集和分配 第一节第一节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在大规模的生产企业中，除了
2、基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。4成本会计综合费用的归集和分配 第一节第一节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配5成本会计综合费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集“生产成本辅助生产成本
3、”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。对于辅助车间发生的制造费用较为重要的，则可以设置“制造费用-辅助生产车间”先归集，期末再分配至个辅助车间。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。6成本会计综合费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000贷：原材料2000 应付职
4、工薪酬5000累计折旧30007成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。辅助生产部门生产的产品和提供的劳务不同，其费用的分配程序也不同。辅助生辅助生产成本产成本原材料、低值易耗品基本生产成本制造费用销售费用管理费用等工具、模具等入库产品供电、供水等劳务8成本会计综合费用的归集和分配三、产品成本核算账户之间的对应关系三、产品成本核算账户之间的对应关系 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款生产成本辅助生产成本制造费用低值易耗
5、品原材料工具、模具等入库产品9成本会计综合费用的归集和分配三、产品成本核算账户之间的对应关系三、产品成本核算账户之间的对应关系 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款生产成本辅助生产成本制造费用制造费用基本生产成本期间费用在建工程等供电、供水等劳务10成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时最简单的情况就是只有一个辅助生产部门，或者辅助生产部门之间不存在相互业务，我们在分配时，工作较为简单，只需要区分劳务和入库产品，按照对应的受益对象，进行分配。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分
6、配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元实训资料111成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？12成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间
7、提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。13成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。14成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法
8、直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。15成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【计算公式】费用分配率各辅助生产部门的产品或劳务总量-其他辅助生产部门的耗用量待分配辅助生产费用某受益
9、对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率16成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 17成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法18【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工
10、薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。18成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本-辅助生
11、产成本机修车间 700019成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。20成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间4100
12、0410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600021成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46
13、000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 实训资料222成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于
14、车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业23成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。24成本会计综合费用的归集和分
15、配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。25成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的
16、单价用于对内分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.437526成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法机修车间供电车间1009.66=966元借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75供电车间机修车间5000.4375=218.75元对内分配业务分录：27成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生
17、产费用的分配交互分配法交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.528成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成
18、本机修车间 6252.75借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.2529成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。30成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米
19、）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600031成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 参考答案(1)对内分配借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水
20、车间 1000 (2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 实训资料2：交互分配法32成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算
21、结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确33成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。34成本会计综合费用的归集和分配二
22、、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。35成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用
23、分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借： 生辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：生辅机修车间 797536成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借： 生辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：生辅供电车间 800037成本会计综合
24、费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：生辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元38成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生辅机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：生辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100
25、元供电车间贷方：8000元差额：100元39成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。各车间给出的计划单价为：供水车间计划单价：0.08元/立方米供电车间计划单价：0.3元/度40成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 受益单位受益单位耗水（
26、立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600041成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4130+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=110
27、80（元）供水车间的成本差异 =59306608= -678（元）供电车间的成本差异 =1108013800= -2720（元）42成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 参考答案(1)按计划成本分配：借： 生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生辅供电车间 6608 供水车间 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用 3398 贷：生辅供电车间 678 供水车间 2720实训资料243成本会计综合费用的归集和分配【方法小结】当我们面
28、对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法44成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法 【概念】顺序分配法，是指先按照各辅助生产车间收益的多少排序，收益少的排在前面，然后按顺序分配，分配时，顺序前面的部门把费用分配给后面
29、的受益部门，但顺序后面的部门不能把费用给顺序前面的部门分配。【分析】该方法下，通过先对各辅助部门排序，按照次序依次往后进行费用的分配。关键在于排序和费用分配次序的不可逆性。45成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度
30、，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。46成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法1.对于上述机修和供电车间，先按照收益大小进行辅助部门的排序，我们在这里假设机修部门收益小排在前面：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.6647成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法机修车间供电车间1009.66=966元借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 贷：生产成本辅助
31、生产成本机修车间 966 对内分配业务分录：48成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法2.再将两辅助车间费用进行调整，再对外分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000机修966元725小时劳务16000度电供电车间：（7000+966）/（16000-500）=0.5139机修车间：7000/725=9.6649成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：生产成本-辅助生产成本供电车间 966 制造费
32、用 4830 管理费用 1204 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000借：制造费用 6423.75 管理费用 1542.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 796650成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。由于计算所产生的误差计入管理费用。51成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配
33、二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000实训资料52成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法 参考答案(1) 分析可知：供电部门用水1
34、000元，供水部门用电1260，所以供电部门收益少排在前面。（分配率分别是：0.2061、0.0857）借：生产成本辅助生产成本供水车间 1236.6 生产成本基本生产成本甲产品 4245.66 制造费用 3513.7+3297.6=6811.3 管理费用 1371.2+494.64=1867.02 销售费用 479.92+206.1=686.02 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4130+ 1236.6=5366.6 供电车间 9480 53成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法【方法小结】先按照各辅助生产车间收益的多少排序，收益少的排
35、在前面，然后按顺序在辅助车间及以外的受益对象之间进行分配，这就是顺序分配法。它的优点在较于于简单它的缺点表现在计算较烦琐，较不准确54成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。 【概念】代数分配法，是根据数学原理建立方程组，计算单位产品或劳务的实际单位成本，再按照实际单位成本
36、计算、分配辅助生产费用的方法。55成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。56成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分
37、配法代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电57成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100
38、Y=16000X58成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元59成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本-辅助生产成本-供
39、电车间 1000 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本-辅助生产成本-供电车间 250 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 800060成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。61成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配
40、代数分配法代数分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600062成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下
41、： 4130 4130 6000y 6000y 82600x 82600x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000x 20000x 46000y x 46000y x 0.070.0763成本会计综合费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算64
42、成本会计综合费用的归集和分配【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的五种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。65成本会计综合费用的归集和分配 第二节第二节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。66成本会计综合费用的归集和分配一、制造费用的含义一、制造费用的含义制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定
43、发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。67成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等68成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生
44、产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法69成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配生产工人工资比例法生产工人工资比例法【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率70成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配生产工时比例法生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工
45、时的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率71成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配生产工时比例法生产工时比例法 【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。72成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配生产工时比例法生产工时比例法参考答案制造费用分配率= 24000
46、/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 2400073成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配年度计划分配率比例法年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配
47、率74成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配年度计划分配率比例法年度计划分配率比例法 【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。75成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配年度计划分配率比例法年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500
48、615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805 40076成本会计综合费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配年度计划分配率比例法年度计划分配率比例法参考答案(4) 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余
49、额为借方2000元。77成本会计综合费用的归集和分配 第三节第三节 生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。78成本会计综合费用的归集和分配一、生产损失的含义一、生产损失的含义生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。79成本会计综合费用的归集和
50、分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品80成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。81成本会计综合费用的归
51、集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本82成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净
52、损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本83成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
53、84成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算不可修复废品的核算参考答案（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品
54、实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）85成本会计综合费用的归集和分配（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算不可修复废品的核算参考答案86成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算
55、可修复废品的核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入生产成本原材料等87成本会计综合费用的归集和分配二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。88成本会计综合费用的归集和分配（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元
56、）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363二、废品损失的归集和分配二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算参考答案89成本会计综合费用的归集和分配三、停工损失的归集和分配三、停工损失的归集和分配【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。 停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等生产成本90成本会计综合费用的归集和分配
