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1、 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计 管理会管理会计第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计学学 习 要要 点点盈盈亏平衡点和本量利分析的涵平衡点和本量利分析的涵义盈盈亏平衡点平衡点销售量的售量的计算方法算方法本量利分析的基本原理、基本方法本量利分析的基本原理、基本方法和具体和具体应用用有关因素有关因素变动对临界点和目界点和目标利利润的影响的影响本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计学学 习 内内 容容本量利分析概述本量利分析概述盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析和盈和
2、盈亏平衡平衡图多品种条件下本量多品种条件下本量利分析利分析本量利分析的本量利分析的扩展展 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计第一第一节本本 量量 利利 分分 析析 概概 述述本量利分析的涵本量利分析的涵义和意和意义本量利分析的前提条件本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本本 量量 利利 分分 析析 的的 涵涵 义本量利分析本量利分析(Cost-Volume-Profit(Cost-Volume-ProfitAnalysis)Analysis)，全称，全称“成本成本 数量数量 利利润分析分析”，简称称CV
3、PCVP分析，它是一种主要反映成本、分析，它是一种主要反映成本、数量和利数量和利润三者依存关系的分析方法，又三者依存关系的分析方法，又称盈称盈亏平衡点分析、平衡点分析、损益平衡点分析、保益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。本点分析和利量分析等。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义本量利分析是在成本本量利分析是在成本习性分析的基性分析的基础上，重点研究上，重点研究产品的数量、价格、成本和利品的数量、价格、成本和利润之之间的依存关系，的依存关系，计算确定企算确定企业的盈的盈亏平平衡点，衡点，进而分析在不同而分析在不同产销水平下，成本、水
4、平下，成本、售价等有关因素的售价等有关因素的变动对企企业盈盈亏的影响。的影响。这种分析方法在企种分析方法在企业的的经营决策、目决策、目标制定制定和控制分析中得到广泛的和控制分析中得到广泛的应用。用。CVPCVP分析可分析可以准确剖析以准确剖析销售数量，售数量，销售成本和售成本和销售利售利润之之间存在的存在的错综复复杂的关系。的关系。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计资料：某公司生料：某公司生产H H产品，年生品，年生产能力能力120000120000台。当年台。当年产销量量100000100000台，台，售价售价116116元，元，总成本成本86000008600000元，其
5、中元，其中变动成本成本60000006000000元，固定成本元，固定成本26000002600000元。元。要求：要求：计算算H H产品品单位成本与位成本与销售利售利润。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计HH产品品单位成本与位成本与销售利售利润可可计算如下：算如下：单位成本位成本=8600000/100000=86=8600000/100000=86（元（元) )销售利售利润=(116=(116一一86)10000086)100000=3000000(=3000000(元元本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义 上海上海财经
6、大学大学 会会计学院学院管管理理会会计延用上例，如果延用上例，如果产销量增加量增加10%10%，由于在公，由于在公司的生司的生产能力范能力范围内，因此可不增加固定内，因此可不增加固定成本。成本。产量增加后的量增加后的总成本成本92000009200000元，元，比原来增加比原来增加600000600000元，即元，即为变动成本的增成本的增加加额。 本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计 本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义增增产后后H H产品的品的计算如下：算如下： 单位成本位成本=9200000/110000=83.64(=9
7、200000/110000=83.64(元元) )销售利售利润=(116-83.64=(116-83.64110000110000=3559600(=3559600(元元) )销售利售利润增加率增加率= =（3559600-30003559600-3000000000）3000000100%=18.65%3000000100%=18.65% 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义 如果如果产销量减少量减少10%10%，总成本成本80000008000000元。元。H H产品品单位成本与位成本与销售利售利润如何如何变化？化？ 上海上海财经大
8、学大学 会会计学院学院管管理理会会计结论：当当产销量增加量增加10%10%时， 销售利售利润增增长18.65%18.65%，增，增长幅度大于幅度大于产销量的增加百分量的增加百分比。同比。同样，当，当销售量减少售量减少10%10%时，销售利售利润率减少率减少18.67%18.67%，其减少幅度大于，其减少幅度大于产销量减量减少的百分比。少的百分比。销售数量的增减售数量的增减变化与化与销售利售利润的增减的增减变化并不存在同化并不存在同样的正比关系，并且企的正比关系，并且企业销售利售利润增减幅度往往要大于增减幅度往往要大于销售量的增售量的增减幅度。减幅度。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义
9、 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本量利分析的前提条件本量利分析的前提条件相关范相关范围和和线性关系假性关系假设。 单位售价、位售价、单位位变动成本和固定成本成本和固定成本总额保持不保持不变的假的假设。 产销平衡假平衡假设。 产品的品的结构比例不构比例不变假假设。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式贡献毛益和献毛益和贡献毛益率献毛益率 盈盈亏平衡点平衡点 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计贡献毛益献毛益贡献毛益献毛益(ContributionMargin)(ContributionMargin)，也称，也
10、称贡献献毛益、毛益、边际收益或收益或创利利额，它是企，它是企业的的销售收入减去售收入减去变动成成本后的差本后的差额。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计单位位贡献毛益献毛益= =单位售价一位售价一单位位变动成本成本C=SPC=SP一一b b贡献毛益献毛益总额= =销售收入售收入总额变动成本成本总额TC=STC=S一一VCVC贡献毛益献毛益 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计贡献毛益率献毛益率 贡献毛益率献毛益率(ContributionMarginRatio)(ContributionMarginRatio)是是贡献毛益献毛益总额与与销售收入售收入总额的比率，它
11、的比率，它表示每表示每100100元元销售收入中提供的售收入中提供的贡献毛益献毛益额。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计贡献毛益和献毛益和贡献毛益率献毛益率公司生公司生产机床，每台售价机床，每台售价1000010000元，元，单位位变动成本成本60006000元，固定成本元，固定成本总额800000800000元，当年生元，当年生产销售售10001000台。台。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计贡献毛益和献毛益和贡献毛益率献毛益率单位位产品品贡献毛益献毛益=10000-6000=10000-6000=4000(=4000(元元) )贡献毛益率献毛益率=400
12、0/10000100%=40%=4000/10000100%=40%或或=4000000/10000000100%=4000000/10000000100%=40%=40% 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏平衡点平衡点 盈盈亏平衡点平衡点(Break-Even Point，简称称BEP)，也称保本点，是企也称保本点，是企业经营达到不盈不达到不盈不亏、损益益平衡的状平衡的状态。在。在这一点上企一点上企业的的销售收入正好售收入正好补偿全部全部变动成本和固定成本。成本和固定成本。该点的点的销售量售量就是盈就是盈亏平衡点平衡点销售量，同售量，同样该点的点的销售收入售收入就是盈就
13、是盈亏平衡点平衡点销售售额。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计利利润的的计算公式：算公式：P=SPV-(bV+F)P=SPV-(bV+F)盈盈亏临界点界点计算公式：算公式：VBEP=F/(SP-b)=F/CVBEP=F/(SP-b)=F/C盈盈亏平衡点平衡点 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏平衡点平衡点盈盈亏平衡点平衡点销售量售量= =固定成本固定成本单位售价位售价-单位位变动成本成本盈盈亏平衡点平衡点销售量售量= =固定成本固定成本/ /单位位贡献毛益献毛益盈盈亏平衡点平衡点销售售额= =固定成本固定成本/ /贡献毛益率献毛益率盈盈亏平衡点平衡点销售
14、售额= =固定成本固定成本1-1-单位位变动成本成本/ /单位售价位售价 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏平衡点平衡点沿用上例公司生沿用上例公司生产机床，每台售价机床，每台售价1000010000元，元，单位位变动成本成本60006000元，固定成本元，固定成本总额800000800000元，当年生元，当年生产销售售10001000台。台。 盈盈亏平衡点平衡点销售量售量=800000/4000=200=800000/4000=200（台）（台）盈盈亏平衡点平衡点销售售额=800000/40%=2000000(=800000/40%=2000000(元元) )End of
15、 section one 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计第二第二节盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析 和盈和盈亏平衡平衡图盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析盈盈亏平衡平衡图 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析安全安全边际(Marginof(MarginofSafety)Safety)，是指，是指产品的品的现有或有或预计销售量超售量超过盈盈亏平衡点的平衡点的销售售量，它表明量，它表明现有或有或预计的的销售量与平衡点售量与平衡点销售量有多大差距，售量有多大差距，这个差距反映了个差距反映了产品品盈利的安全程度。盈利的安全程度。安全安全边
16、际 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计安安 全全 边 际安全安全边际销售售额- -盈盈亏平衡点平衡点销售售额安全安全边际越大，即超越大，即超过平衡点平衡点销售量越售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。的安全程度就越低。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计安安 全全 边 际 率率 安全安全边际率率(Margin-of-Safety(Margin-of-Safetyratioratio，M/S)M/S)，是指安全，是指安全边际与与现有或有或预计销售量售量( (或金或金额) )间的比率，的比率，它是从比率指它是从比
17、率指标上反映盈利的安全上反映盈利的安全程度。程度。 安全安全边际率安全率安全边际销售售额 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏平衡平衡图 盈盈亏平衡平衡图（Break-EvenChartBreak-EvenChart），），是将企是将企业的盈的盈亏平衡点，以及成本、平衡点，以及成本、数量和利数量和利润间的依存关系，集中在的依存关系，集中在一一张直角坐直角坐标图形上反映出来的一形上反映出来的一种种图表。表。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计基本模式的盈基本模式的盈亏平衡平衡图 固定成本线固定成本线固定成本线固定成本线Units SoldSales in Do
18、llars总成本线总成本线总成本线总成本线销售收入线销售收入线销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点利润区利润区亏损区 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计贡献毛益模式的盈献毛益模式的盈亏平衡平衡图 -50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800Sales in Dollars变动成本变动成本利润区利润区亏损区固定成本固定成本固定成本固定成本销售收入线销售收入线销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点总成本线总
19、成本线总成本线总成本线贡献献毛毛益益 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计利量模式的盈利量模式的盈亏平衡平衡图13452678ProfitUnits sold (00s)盈亏平衡点盈亏平衡点利润区利润区亏损区亏损区End of section two 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计第三第三节多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析加加权平均法平均法分分别计算法算法历史史资料法料法 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计加加 权 平平 均均 法法所所谓加加权平均法，是指平均法，是指计算出一个加算出一个加权平均平均贡献毛益率，然后根据固定成本献
20、毛益率，然后根据固定成本总额和加和加权平均平均贡献毛益率献毛益率计算出算出综合盈合盈亏平衡点平衡点销售售额。该种方法的关种方法的关键在于求出各种在于求出各种产品的品的贡献毛益献毛益率和各自的率和各自的销售比重。售比重。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计加加 权 平平 均均 法法某公司生某公司生产销售售A、B、C三种三种产品。假定品。假定产销平衡，固定成平衡，固定成本本总额180 000元。元。项目目AA产品品BB产品品CC产品品合合计销售售单价价102050102050销售数量售数量1000020000600010000200006000销售收入售收入100000400000
21、300000800000100000400000300000800000销售收入比率售收入比率12.5%50%37.5%100%12.5%50%37.5%100%变动成本成本6000020000018000044000060000200000180000440000贡献毛益献毛益4000020000012000036000040000200000120000360000贡献毛益率献毛益率40%50%40%40%50%40% 多品种下多品种下贡献毛益率和保本献毛益率和保本额计算算 单位：元位：元 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计加加 权 平平 均均 法法加加权平均平均贡献毛益率
22、献毛益率（各种（各种产品的品的贡献毛益率献毛益率各种各种产品的品的销售比重）售比重）404012.512.5+50+505050+40+4037.537.5=45=45=贡献毛益献毛益总额销售收入售收入总额3600003600008000008000004545保本点保本点销售售额1800001800004545400000400000（元）（元） 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计分分 别 计 算算 法法所所谓分分别计算法，是指管理上能方便算法，是指管理上能方便地将固定成本地将固定成本总额正确分配到各正确分配到各产品上，品上，可先可先计算各算各产品盈品盈亏平衡点平衡点销售售额
23、，再最，再最终确定企确定企业总盈盈亏平衡点平衡点销售售额的一种的一种计算方法。算方法。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计分分 别 计 算算 法法 资料：料： 假定固定成本假定固定成本总额180 000元可正确分元可正确分配配给各各产品，品，A、B、C三种三种产品分品分摊的固的固定成本分定成本分别为20000元、元、60000元和元和 100000元。元。 要求：分要求：分别计算法下各算法下各产品盈品盈亏平衡平衡点点销售售额，以及企，以及企业总盈盈亏平衡点平衡点销售售额 。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计分分 别 计 算算 法法A A产品保本点品保本点销售售
24、额200004020000405000050000（元）（元）B B产品保本点品保本点销售售额60000506000050120000120000（元）（元）C C产品保本点品保本点销售售额1000004010000040250000250000（元）（元）企企业总的盈的盈亏平衡点平衡点销售售额5000050000120000120000250000250000420000420000（元）（元） 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计续例例2 2资料，当年末料，当年末A A产品品销售售额达达5500055000元、元、B B产品达品达110000110000元、元、C C产品达品
25、达256000256000元。元。 分分 别 计 算算 法法 A产品超品超过平衡点的平衡点的贡献毛益献毛益=（55 000-50 000）40%=2 000（元）（元） B产品超品超过平衡点的平衡点的贡献毛益献毛益=（110 000-120 000）50%= - 5 000（元）（元） C产品超品超过平衡点的平衡点的贡献毛益献毛益=(256 000-250 000) 40%=2 400（元）（元） A、B、C三三产品品贡献毛益合献毛益合计=2 000+（- 5 000）+2 400= - 600（元）（元） 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计 所所谓历史史资料法，是指根据企料法
26、，是指根据企业的的历史史资料料计算当期平均的算当期平均的销售收入与售收入与贡献毛益献毛益总额，再通，再通过平均平均贡献毛益率献毛益率预测盈盈亏平平衡点衡点销售售额的一种方法。在企的一种方法。在企业经营产品品品种十分繁多的情况下，如大型超市、品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，准件制造商等，这时便可采用便可采用历史史资料法料法进行本量利行本量利计算和分析。算和分析。 历 史史 资 料料 法法Back 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计第四第四节本量利分析的本量利分析的扩展展 本量利分析基本模本量利分析基本模式的式的扩展展不确定条件下的本不确定条件下的本量利分析量利分
27、析 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计本量利分析基本模式的本量利分析基本模式的扩展展 在本量利分析基本模式的基在本量利分析基本模式的基础上引入目上引入目标利利润，可得出本量利分析的，可得出本量利分析的扩展模式。展模式。本量利分析的本量利分析的扩展模式反映了企展模式反映了企业为实现目目标利利润所所应达到的达到的产销量、量、销售售额、以、以及及变动成本和固定成本等水平。成本和固定成本等水平。 V=(F+T)/(SP-b)V=(F+T)/(SP-b)产销量量= 固定成本固定成本+目目标利利润单位售价位售价-单位位变动成本成本 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计目目标销
28、售量和目售量和目标销售售额目目标产销量量= 固定成本固定成本+目目标利利润单位售价位售价-单位位变动成本成本目目标产销额= 固定成本固定成本+目目标利利润1 - 单位售价位售价单位位变动成本成本 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计目目标销售量和目售量和目标销售售额 某公司生某公司生产汽汽车，每台售价，每台售价100000100000元，元，单位位变动成本成本6000060000元，固定成本元，固定成本总额90000009000000元，目元，目标利利润10000001000000元。元。 目目标销售量售量=（9 000 000+1 000 000） （100 000- 60 0
29、00） =250（辆）目目标销售售额=（9 000 000+1 000 000） （1-60 000/100 000） =25 000 000（元）（元） 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计目目标成本的确定成本的确定 目目标固定成本固定成本=销售量售量单位位贡献毛益献毛益- -目目标利利润=销售量售量(单位售价一位售价一单位位变动成本成本) )-目目标利利润 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计沿用例沿用例1 1资料，如果公司生料，如果公司生产的汽的汽车，市，市场对其最大需求量其最大需求量为234234辆，目，目标利利润还是是10001000000000元。元。要
30、求要求计算：算： （1 1）如果）如果单位位变动成本无法减少，固定成本必成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平；降低到什么水平； （2 2）如果固定成本无法减少，）如果固定成本无法减少，单位位变动成本成本应降低到什么水平。目降低到什么水平。目标成本可成本可计算如下：算如下：目目标成本的确定成本的确定 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计目目标成本的确定成本的确定 目目标固定成本固定成本=234=234（100000-60000100000-60000）-1000000=8360000-1000000=8360000（元）（元）固定成本降低固定成本降低额=9000000-8360
31、000=640000=9000000-8360000=640000（元）（元）目目标单位位变动成本成本=100000-=100000-（9000000+10000009000000+1000000）/234/234=57265=57265（元）（元）单位位变动成本降低成本降低额=60000-57265=2735=60000-57265=2735（元）（元） 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计不确定条件下的本量利分析不确定条件下的本量利分析 盈盈亏平衡点的概率分析平衡点的概率分析 盈盈亏平衡点的敏感性分析平衡点的敏感性分析 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏
32、平衡点的概率分析平衡点的概率分析 将概率引入盈将概率引入盈亏平衡点分析平衡点分析模式，其目的是模式，其目的是对分析模式各要素分析模式各要素变动情况情况进行概率分析，然后加以行概率分析，然后加以综合考合考虑，最，最终合理地确定盈合理地确定盈亏平平衡点，使盈衡点，使盈亏平衡点的确定更具科平衡点的确定更具科学性。学性。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计盈盈亏平衡点的敏感性分析平衡点的敏感性分析某公司生某公司生产汽汽车，每台售价每台售价100000100000元，元，单位位变动成本成本6000060000元，固定成本元，固定成本总额99000000000000元，目元，目标利利润10
33、000001000000元。元。 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计计算盈算盈亏平衡点平衡点销售量售量（1 1）盈）盈亏平衡点平衡点销售量售量=9000000/=9000000/（100000-60000100000-60000）=225=225（辆）（2 2）安全）安全边际260225=35260225=35（辆) )（3 3）安全）安全边际率率3535260=13.46%260=13.46% 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计 敏感性分析（最高或最低限度）敏感性分析（最高或最低限度） 基本模式的基本模式的扩展公式展公式V=(F+T)/(SP-b)V=(F+T)/(SP-b) 单位售价位售价变化的最低限度化的最低限度SP=(F+T)/V+bSP=(F+T)/V+b单位位变动成本最高限成本最高限额b=SP-(F+T)/Vb=SP-(F+T)/V固定成本最高限度固定成本最高限度F=(SP-b)V-TF=(SP-b)V-T 上海上海财经大学大学 会会计学院学院管管理理会会计结束束语Lets set the standard alittle higher.Back
