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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常投资与筹资循环审计第第1212章章 投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计n12.112.1概述概述n12.212.2投资与筹资循环的内部控制投资与筹资循环的内部控制n12.312.3投资与筹资循环的控制测试投资与筹资循环的控制测试n12.412.4投资与筹资循环的实质性程序投资与筹资循环的实质性程序投资与筹资循环审计12.1概述12.1.1投资与筹资循环涉及的凭证与记录12.1.2 投资与筹资循环涉及的主要业务活动投资与筹资循环审计投资与筹资循环，包括投资活动和筹资活动，系企业重要的经营与理财活动。投资循环是企业将自有或筹措
2、的资金投放于其他企业或证券的过程，而筹资循环则是企业筹集生产经营所需资金的过程概述概述投资与筹资循环审计n与企业投资相关的项目审计：q交易性金融资产审计、可供出售金融资产审计、持有至到期投资审计、长期股权投资审计、投资性房地产审计、应收股利审计、应收利息审计等n与企业筹资相关的项目审计：q短期借款审计、长期借款审计、应付债券审计、财务费用审计、应付股利审计、实收资本（股本）审计、资本公积审计、盈余公积审计、未分配利润审计；q其他相关的项目审计，则主要包括其他应收款审计、其他应付款审计、长期应付款审计、预计负债审计等与企业活动与企业活动相关的项目审计相关的项目审计投资与筹资循环审计n投资循环涉及
3、的主要凭证与会计记录股票、债券、债权契约、经纪人通知书、被投资企业的章程及投资协议n筹资循环涉及的主要凭证与会计记录股票、债券、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议以及相关的记账凭证、明细账与总账投资与筹资循环涉及的凭证与记录投资与筹资循环审计n投资循环涉及的主要业务活动审批、获取证券或其他投资、获得投资收益、证券转让或收回其他投资n筹资循环涉及的主要业务活动审批、签订合同或协议、获取资金、股利或利息的计算和发放投资与筹资循环涉及的主要业务活动投资与筹资循环审计12.2 投资与筹资循环的内部控制12.2.1投资循环的内部控制12.2.2筹资循环的内部控制投资与筹资
4、循环审计n合理的职务分离n投资计划的审批n健全的资产保管制度n详尽的会计核算制度n严格的记名登记制度n定期的盘点制度n投资收益的控制投资循环的内部控制投资与筹资循环审计n长期债券的发行需经正式的授权程序，每次均需有董事会的授权n申请发行债券时，应履行必要的审批手续，向政府相关机构递交申请报告n发行长期债券，应由受托管理人行使保护发行人和持有人合法权益的权利n每种债券发行都必须签订债券契约n债券的承销或包销必须签订有关协议n参与长期债券账务处理的相关会计人员，不得参与债券的发行n如果保存有债券持有人的明细分类账，则应将其与总分类账相核对n未发行的债券需由专人保管n债券的回购需有正式的审批程序筹资
5、循环的内部控制投资与筹资循环审计12.3 投资与筹资循环的控制测试12.3.1 投资循环的控制测试12.3.2 筹资循环的控制测试投资与筹资循环审计n检查控制执行留下的轨迹n查阅内部盘点报告n分析企业的投资业务管理报告n投资业务的核算是否符合有关财务制度的规定，投资收益的会计处理是否正确n检查对投资收益的监控是否适当n审计人员在完成上述工作后，可以初步评价被审计单位的内部控制是否健全、有效，并对投资业务进行总括评价，进而确定实质性测试的程序和重点。投资循环的控制测试投资与筹资循环审计n检查筹资活动是否经过授权批准n检查筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分离，是否存在由一人同时执行两项
6、以上业务n查明筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并进行定期检查n审计人员在完成上述工作后，即可对被审计单位进行评价，进而确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制的薄弱环节提出改进意见筹资循环的控制测试投资与筹资循环审计12.4 投资与筹资循环的实质性程序12.4.1 负债的审计12.4.2 所有者权益的审计12.4.3 金融资产的审计12.4.4 其他相关账户的审计投资与筹资循环审计n短期借款的实质性程序n长期借款的实质性程序n应付债券的实质性程序n财务费用的实质性程序负债的审计投资与筹资循环审计n实收资本的实质性程序n资本公积的实质性程序n盈余公积的实质性程序n未分配利润的实质性程序所有者权益的审计投资与筹资循环审计n交易性金融资产的实质性程序n可供出售金融资产的实质性程序n持有至到期投资的实质性程序n长期股权投资的实质性程序金融资产的审计投资与筹资循环审计n无形资产的实质性程序n应付股利的实质性程序其他相关账户的审计投资与筹资循环审计n思考题n练习题n案例题总总结结投资与筹资循环审计
