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1、中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 第第1313章章 债务重组债务重组中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 本本节节介绍了债务重组的界定、以低于债务额的介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金资产抵债的会计现金抵债的会计处理、以非现金资产抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。处理。 现金抵债（银行存款）现金抵债（银行存款） 非现金抵债（存货、固定资产、无形资产、金融资产等）非现金抵债（存货、固定资产、
2、无形资产、金融资产等） 债转股债转股 修改偿债条件修改偿债条件中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（一）债务重组的概念一）债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的裁定作出让步的事项。 实质：债权人让步实质：债权人让步中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420420万元到期，因万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
3、当日，甲公司就该经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。）。A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司现金偿万元债务，剩余部分甲公司现金偿还还正确答案正确答案
4、ACD ACD中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（二二）债务重组的方式）债务重组的方式1 1、以现金清偿债务以现金清偿债务（1 1）会计处理原则会计处理原则债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。债权人的会计处理原则债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益；债权人已对额与收到的现金之间的
5、差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出营业外支出”；坏账准；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。备的多提额抵减当期资产减值损失。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计（2 2）债务人债务人与债权人与债权人的会计处理的会计处理 债务人的会计处理：债务人的会计处理：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计债权人的会计处理债权人的会
6、计处理：所收款额小于债权的账面价值时所收款额小于债权的账面价值时借：银行存款（实收款额）借：银行存款（实收款额） 坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款贷：应收账款所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失资产减值损失中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计乙公司于乙公司于20209 9年年2 2月月1515日销售一批材料给甲公司，日销售一批材料给甲公司，开具的增值
7、税专用发票上的价款为开具的增值税专用发票上的价款为300 000300 000元，增元，增值税税额为值税税额为51 00051 000元。按合同规定，甲公司应于元。按合同规定，甲公司应于20209 9年年5 5月月1515日前偿付价款。由于甲公司发生财日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于方协商于2 21010年年7 7月月1 1日进行债务重组。债务重组日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司协议规定，乙公司同意减免甲公司50 00050 000元债务，元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于余额用现
8、金立即清偿。乙公司于2 21010年年7 7月月8 8日收日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了已为该项应收账款计提了30 00030 000元坏账准备。元坏账准备。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计甲公司的账务处理甲公司的账务处理借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司351 000351 000贷：银行存款贷：银行存款301 000301 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 000 50 000乙公司账务处理乙公司账务处理借：银行存款借：银行存款301 000301 000 坏账准备坏账
9、准备 30 000 30 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 20 000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司351 000351 000中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计经典例题【经典例题【20122012年单选题】甲公司因乙公司发生严年单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120120万元。经协商，乙公司以银行存款万元。经协商，乙公司以银行存款9090万元结清万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备准备1212万元。假
10、定不考虑其他因素，债务重组日万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。甲公司应确认的损失为（）万元。A.0A.0B.12B.12C.18C.18 D.30 D.30中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计正确答案正确答案C C会计会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款 90 90坏账准备坏账准备 12 12营业外支出营业外支出 18 18贷：应收账款贷：应收账款120120中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 2 2、以以存货存货清偿债务清偿债务债务人的会计处理债务人的会计处理如果所抵资产是存货如果所抵资产是存货- -所有的分录是所有的分录是基于基
11、于出售出售存货的一般账来改造的存货的一般账来改造的a.a.借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得（债务额存债务重组利得（债务额存货的公允价值销项税额）货的公允价值销项税额）b.b.借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品c.c.借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税中级财务会计中级财务会计中级
12、财务会计中级财务会计债权人的会计处理债权人的会计处理：a.a.价税合计小价税合计小于债权的账面价值时于债权的账面价值时借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款贷：应收账款 b.b.价税合计价税合计大于债权的账面价值但小于账面余额时大于债权的账面价值但小于账面余额时借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值） 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失资产减
13、值损失中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计例题例题甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%、消、消费税税率为费税税率为3%3%。20122012年年2 2月月1 1日，甲企业因购买商日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计品而欠乙企业购货款及税款合计200200万元。由于甲万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于于20122012年年1010月月1 1日，双方经协商，甲企业以其生产日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格的产品偿还债务，该产品的公
14、允价格110110万元，成万元，成本本120120万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备1818万元。乙企业万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了1111万万元的坏账准备。元的坏账准备。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计甲企业的账务处理甲企业的账务处理 借：应付账款借：应付账款200200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入110110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18.718.7营业外收入营业外收入债务重组
15、利得债务重组利得71.371.3借：主营业务成本借：主营业务成本102102存货跌价准备存货跌价准备1818 贷：库存商品贷：库存商品120120借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3.33.3贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3.33.3债务重组利得债务重组利得71.371.3万元万元商品转让损益商品转让损益1101101021023.33.34.74.7（万元）（万元） 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计乙企业的账务处理乙企业的账务处理借：库存商品借：库存商品110110 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)18.7)18.7坏账准备坏账准备
16、1111营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失60.360.3贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业200200 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计3 3、以固定资产清偿债务、以固定资产清偿债务- -以动产设备为例以动产设备为例债务人会计处理债务人会计处理- -如果所抵资产是固定资产如果所抵资产是固定资产（基于固定资产基于固定资产的正常出售一样的正常出售一样）a.a.借：应付账款（债务额）借：应付账款（债务额）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债
17、务重组利得 b. b.借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计c.c.当固定资产清理产生盈余时：当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入 当固定资产清理产生亏损时：当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计债权人会计处理：债权人会计处理：a.a.价税合计小价税合计小于债权的账面价值时于债权的账面价值时借：借：固定资产固定资产（公允价值）（公
18、允价值） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款贷：应收账款 b.b.价税合计价税合计大于债权的账面价值但小于账面余额时大于债权的账面价值但小于账面余额时借：借：固定资产（公允价值）固定资产（公允价值） 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失资产减值损失中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计4 4、债转股方式、债转股方式例题例题20112011年年4 4月月3 3日，甲股份有限公司因购买材料而
19、欠乙企业购货日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为款及税款合计为500500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，万元，由于甲公司无法偿付应付账款，20112011年年7 7月月2 2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务。假设普通股每股面值为假设普通股每股面值为1 1元，股票市价为每股元，股票市价为每股2.52.5元，甲公元，甲公司以司以120120万股偿该项债务假定无相关税费。万股偿该项债务假定无相关税费。20112011年年1212月月3131日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏
20、账准备1010万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。成本法核算。中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计甲公司甲公司20112011年年1212月月3131日账务处理日账务处理借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 500 500贷：股本贷：股本 120120资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 180营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得200200乙企业的账务处理乙企业的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 300 300坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 190 190贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司500500
