财务会计学：第六章固定资产

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1、第六章 固定资产内容提要内容提要企业不论以何种方式取得固定资产，都应企业不论以何种方式取得固定资产，都应按取得时的实际成本作为入账价值。固定按取得时的实际成本作为入账价值。固定资产在使用中发生价值损耗，应通过计提资产在使用中发生价值损耗，应通过计提折旧的方式补偿。固定资产因出售、报废、折旧的方式补偿。固定资产因出售、报废、毁损等原因减少时，应按规定的会计处理毁损等原因减少时，应按规定的会计处理方法进行处理。方法进行处理。6.1 固定资产概述6.1.1固定资产的性质固定资产的性质固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、是指企业为生产商品、提供劳务、出租（不包括房屋建筑物）或进行经营管理出租

2、（不包括房屋建筑物）或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。形资产。固定资产具有以下特征固定资产具有以下特征：（：（1）持有的主要目）持有的主要目的不是出售，是为生产商品、提供劳务、出的不是出售，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（有别于存货）；租或经营管理而持有的（有别于存货）；（2）使用期限超过）使用期限超过1年或一个经营周期；年或一个经营周期；（3）固定资产为有形资产。）固定资产为有形资产。6.1.2固定资产的分类1.按经济用途分类，可分为生产经营用固定按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。资

3、产和非生产经营用固定资产。2.按使用情况分类，可分为使用中固定资产、按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。未使用固定资产和不需用固定资产。3.按所有权分类，可分为自有固定资产和租按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。入固定资产。4.按经济用途和使用情况进行分类，可分为按经济用途和使用情况进行分类，可分为7类：（类：（1）生产经营用固定资产；（）生产经营用固定资产；（2）非生）非生产经营用固定资产；（产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指）租出固定资产（指经营租赁租出的）；（经营租赁租出的）；（4）不需用固定资产；）不需用固定资产；（5）未使用固定资产

4、；（）未使用固定资产；（6）土地；（）土地；（7）融）融资租入固定资产。资租入固定资产。6.1.3固定资产的计价固定资产的计价固定资产的计价基础固定资产的计价基础1.按历史成本计价按历史成本计价2.按现值计价按现值计价3.按重置价值计价按重置价值计价4.按折余价值计价按折余价值计价固定资产取得方式固定资产取得方式1.外购的不需要安装就可使用的固定资产外购的不需要安装就可使用的固定资产2.外购的需要安装的固定资产外购的需要安装的固定资产3.延期付款购买的固定资产延期付款购买的固定资产4.自行建造的固定资产自行建造的固定资产5.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产6.融资租入的固定资产融资租入

5、的固定资产7.在原有基础上改扩建在原有基础上改扩建8.盘盈的固定资产盘盈的固定资产6.1.4固定资产账户设置账户设置“固定资产固定资产”账户账户“累计折旧累计折旧”账户账户“在建工程在建工程”账户账户“工程物资工程物资”账户账户6.2固定资产取得6.2.1外购固定资产的核算企业购入的固定资产，有的需要经过比较复杂的企业购入的固定资产，有的需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能在生产经营中使用，安装、调试和试运行，才能在生产经营中使用，称为需要安装的固定资产。有的则不需要经过安称为需要安装的固定资产。有的则不需要经过安装工程，购入后即可使用，或者安装比较简单，装工程，购入后即可使用，或者安装

6、比较简单，不需要花费多少成本，称为不需要安装的的固定不需要花费多少成本，称为不需要安装的的固定资产。后者按实际支付的全部价款作为购入固定资产。后者按实际支付的全部价款作为购入固定资产的原价入账；前者支付的固定资产价款和发资产的原价入账；前者支付的固定资产价款和发生的安装费用等均应通过生的安装费用等均应通过“在建工程在建工程”账户核算，账户核算，安装完成交付使用时，再转入安装完成交付使用时，再转入“固定资产固定资产”账户。账户。注：注：生产型固定资产购入时支付的增值税进项税生产型固定资产购入时支付的增值税进项税可以抵扣，不应计入固定资产的成本中。可以抵扣，不应计入固定资产的成本中。练习练习1、甲

7、公司向乙公司购入一台不需要安装的、甲公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为买价为650000元，增值税额元，增值税额110500元，另支元，另支付运杂费付运杂费20000元，款项全部付清。元，款项全部付清。练习练习2、甲公司购入一台需要安装的设备，取得、甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为的增值税专用发票上注明设备的买价为100000元，增值税为元，增值税为17000元，运杂费元，运杂费4000元，发生的安装费元，发生的安装费12000元，所有费用均由元，所有费用均由银行存款支付。银行存

8、款支付。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。6.2.2自行建造固定资产的核算1. 自营工程的核算自营工程的核算企业应通过企业应通过“在建工程在建工程”账户核算发生的实际支出，同账户核算发生的实际支出，同时还需要设置时还需要设置“工程物资工程物资”账户核算企业为基建工程、账户核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。核算内容：购入工程物资；领用工程物资；领用本企业核算内容：购入工程物资；领用工程物资；领用本企业生产用原材料；领用本企业生产的商品；自营工程发生生产用原材料；领用本企业生产的商品；自营工程发生的其他费用

9、（如人工成本，长期借款利息，监理费等）；的其他费用（如人工成本，长期借款利息，监理费等）；剩余工程物资转归生产用料；工程达到预定可使用状态。剩余工程物资转归生产用料；工程达到预定可使用状态。注：工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时，注：工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时，按实质重于形式的原则，应按暂估价计入按实质重于形式的原则，应按暂估价计入“固定资产固定资产”。待办理竣工决算后，再调整原暂估价值，但原已提折旧待办理竣工决算后，再调整原暂估价值，但原已提折旧不再调整。不再调整。练习练习3、甲公司自行建造生产用房屋一栋，有关业务发生、甲公司自行建造生产用房屋一栋，有关业务发生如

10、下：如下：（1）购入为工程准备的材料物资，价款）购入为工程准备的材料物资，价款300000元，增值元，增值税税51000元，已用银行存款付清。元，已用银行存款付清。（2）工程领用物资）工程领用物资292500元元（3）工程领用企业生产用的原材料，实际成本）工程领用企业生产用的原材料，实际成本50000元，元，应转出的增值税为应转出的增值税为8500元元（4）结算工程人员工资）结算工程人员工资28000元元（5）计算长期借款利息（与固定资产有关）计算长期借款利息（与固定资产有关）15000元元（6）用银行存款支付工程管理费、监理费）用银行存款支付工程管理费、监理费76000元元（7）工程完工交付

11、使用，结转工程成本）工程完工交付使用，结转工程成本（8）剩余工程物资转做企业生产用原材料）剩余工程物资转做企业生产用原材料要求：做相关账务处理要求：做相关账务处理2出包工程的核算出包工程的核算企业对出包工程，主要是核算与承包单位结企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，核算通过算的工程价款，核算通过“在建工程在建工程”账户账户进行。进行。练习练习4、企业将建造仓库的工程出包，双方签订、企业将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定工程总造价为的合同约定工程总造价为500000元，企业先元，企业先预付工程价款的预付工程价款的50%，另一半待工程竣工验，另一半待工程竣工验收后再支付。收后

12、再支付。要求：编制预付款，补付款及工程完工交付使要求：编制预付款，补付款及工程完工交付使用的会计分录。用的会计分录。6.2.3投资者投入固定资产的核算投资者投资转入的固定资产在办理了移交手续后，按投投资者投资转入的固定资产在办理了移交手续后，按投资合同或协议约定的价值加上投资过程中发生的相关税资合同或协议约定的价值加上投资过程中发生的相关税费作为入账价值，按投资各方确认的占注册资本份额的费作为入账价值，按投资各方确认的占注册资本份额的价值作为实收资本或股本，支付的相关税费确认为银行价值作为实收资本或股本，支付的相关税费确认为银行存款或应交税费，差额部分作为资本公积。存款或应交税费，差额部分作为

13、资本公积。例：某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的例：某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面价值为该设备的账面价值为300000元，已计提折旧元，已计提折旧30000元，元，经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，设备价经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，设备价值为值为290000元，发生相关费用元，发生相关费用10000元（已用银行存款元（已用银行存款支付），按占该企业资本份额计算，价值为支付），按占该企业资本份额计算，价值为250000元。元。会计分录为：借：固定资产会计分录为：借：固定资产 300000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 银行存款银

14、行存款 10000 资本公积资本公积 40000 盘盈固定资产盘盈固定资产作为前期差错更正，通过作为前期差错更正，通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目进行会计处理。科目进行会计处理。练习练习5、甲公司为增值税一般纳税人，、甲公司为增值税一般纳税人，2009年年1月月采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资资351万元，另外领用本公司所生产的产品一批，万元，另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值账面价值360万元，计税价格万元，计税价格390万元万元，发生的工程人员工资和应付福利费分别为，发生的工程人员工资和应付福利费分别为195万万元和元

15、和27.3万元，万元，2009年年6月该生产线已达到预定月该生产线已达到预定可使用状态，其入账价值为多少万元？可使用状态，其入账价值为多少万元？练习练习6、甲公司、甲公司2009年自行建造一条流水线生产设备，发生以下有年自行建造一条流水线生产设备，发生以下有关业务：关业务：1、为购置大型设备而预付款、为购置大型设备而预付款2000万元万元2、收到设备验收入库并补付设备价款，价款、收到设备验收入库并补付设备价款，价款2000万元，进项税万元，进项税340万元万元3、购入工程物资一批，价款、购入工程物资一批，价款500万元，增值税进项税万元，增值税进项税85万元，款项万元，款项以银行存款支付以银行

16、存款支付4、该工程领用工程物资、该工程领用工程物资-专用设备专用设备2000万元，专用材料万元，专用材料300万元。万元。共计共计2300万元，剩余物资转为企业生产用原材料。万元，剩余物资转为企业生产用原材料。5、领用生产用原材料、领用生产用原材料320万元，购进时支付的进项税万元，购进时支付的进项税54.40万元万元6、辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出、辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出480万元万元7、应付工程人员工资、应付工程人员工资888万元万元8、工程于、工程于2009年年8月达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手月达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，按实际支出结转固

17、定资产成本。续，按实际支出结转固定资产成本。9、该工程决算实际成本、该工程决算实际成本4000万元，经查与暂估成本的差额为其他万元，经查与暂估成本的差额为其他费用。费用。6.3 固定资产折旧6.3.1折旧的含义折旧的含义固定资产的一个主要特征是能够长期参加生固定资产的一个主要特征是能够长期参加生产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中或构成费用。固定资产在使产的产品成本中或构成费用。固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称

18、为固定资产折旧。为固定资产折旧。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗，前固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗，前者是指固定资产在使用过程中由于使用和自者是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响引起的使用价值和价值上的损失；然力影响引起的使用价值和价值上的损失；而后者是指由于科学技术等而引起的固定资而后者是指由于科学技术等而引起的固定资产价值的损失。其有形损耗是显而易见的，产价值的损失。其有形损耗是显而易见的，如机械磨损和自然条件的侵蚀，但随着科学如机械磨损和自然条件的侵蚀，但随着科学技术发展的日新月异，一些固定资产的无形技术发展的日新月异，一些固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计

19、算折旧损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。的影响更大。6.3.2影响折旧的因素1.固定资产的账面原值。固定资产的账面原值。2.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值,指假定固定资产预计使用寿指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从企业目前从该项资产处置中获得的扣除处置费用后的余额。该项资产处置中获得的扣除处置费用后的余额。3.固定资产的使用年限。要综合考虑固定资产的经济寿固定资产的使用年限。要综合考虑固定资产的经济寿命和物理寿命。具体包括（命和物理寿命。具体包括（1）预计生产能力或实物产）预计生产能力或实物产量

20、；（量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或类似）法律或类似规定对资产使用的限制（如建筑物相关土地使用权法律规定对资产使用的限制（如建筑物相关土地使用权法律年限的规定）年限的规定）4、已提的固定资产减值准备。、已提的固定资产减值准备。固定资产折旧的计提范围除了以下情况外，企业应对所有固定资产除了以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。地。注意事项：注意事项：1、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的

21、，、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理竣工决算应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但对已计提的折后，再按实际成本调整原来的暂估价，但对已计提的折旧不再调整。旧不再调整。2、融资租入的固定资产，视同自有提折旧，应在租赁、融资租入的固定资产，视同自有提折旧，应在租赁期和资产尚可使用年限两者中孰短的确认折旧年限。期和资产尚可使用年限两者中孰短的确认折旧年限。3、更新改造的，先将其账面价值转入在建工程，不提、更新改造的，先将其账面价值转入在建工程，不提折旧，待改造后达到预定可使用状态再提折旧。折旧，待改造后

22、达到预定可使用状态再提折旧。4、大修理停用的固定资产照提折旧。、大修理停用的固定资产照提折旧。5、企业一般按月提折旧，当月增加的固定资产，当月、企业一般按月提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提折旧，提前报废的固定资不管能否继续使用，均不再提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。产也不再补提折旧。6.3.3折旧方法1.年限平均法年限平均法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方

23、法。公是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。公式为：式为：年折旧额年折旧额=固定资产原价固定资产原价- -（预计残值收入（预计残值收入- -预计清理费预计清理费用）用）预计使用年限预计使用年限= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212年折旧率年折旧率= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值）预计净残值） （预计使（预计使用年限用年限固定资产原价）固定资产原价）100%100%或或= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率= =年

24、折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率年限平均法适用于使用均衡的固定资产，如高速公路的年限平均法适用于使用均衡的固定资产，如高速公路的路面、储油罐等。路面、储油罐等。1.个别折旧率个别折旧率某项固定资产年折旧率某项固定资产年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100% 100% 月折旧率月折旧率= =该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率12122.分类折旧率分类折旧率 某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率=该类各项固定资产年折旧额该类各项固定资产年折旧额 该类各项固定资产原价该类各项固定资产原价100%

25、100%某类固定资产月折旧率某类固定资产月折旧率= =某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率12123.综合折旧率综合折旧率固定资产年综合折旧率固定资产年综合折旧率=各项固定资产年折旧额各项固定资产年折旧额各项固定资产原价各项固定资产原价100%100%月综合折旧率月综合折旧率= =年综合折旧率年综合折旧率1212练习练习7、企业某项固定资产原价为、企业某项固定资产原价为80000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。计算其年折旧率，月折旧率和月折旧额。计算其年折旧率，月折旧率和月折旧额。2.工作量法是指按是指按固定资产实际工作量计算折旧的一种固定资

26、产实际工作量计算折旧的一种方法。公式为：方法。公式为：每一工作量折旧额每一工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-净净残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工该项固定资产当月工作量作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额适用于在使用寿命内其折旧与使用状态正相适用于在使用寿命内其折旧与使用状态正相关的固定资产（季节性使用），如运输设备。关的固定资产（季节性使用），如运输设备。1.按照行驶里程计算折旧按照行驶里程计算折旧单位里程折旧额单位里程折旧额= = 固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）规定的总行驶里程规定的

27、总行驶里程月折旧额月折旧额= =月内实际完成的行驶里程月内实际完成的行驶里程单位里程折旧额单位里程折旧额2.按照工作小时计算折旧按照工作小时计算折旧每工作小时折旧额每工作小时折旧额= = 固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）规定的总工作小时规定的总工作小时月折旧额月折旧额= =月内实际完成的工作小时数月内实际完成的工作小时数每工作小时折每工作小时折旧额旧额3.按工作台班计算折旧按工作台班计算折旧每台班折旧额每台班折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）规规定的总工作台班数定的总工作台班数月折旧额月折旧额= =月内实际完成的工作台班数月内实际完成的工作台班

28、数每台班折旧额每台班折旧额练习练习8、某公司有一台设备，原值、某公司有一台设备，原值100000元，元，预计净残值预计净残值5%，预计总工作时数，预计总工作时数5万小时，万小时，当月实际工作当月实际工作1000小时。小时。计算该固定资产当月应提折旧额。计算该固定资产当月应提折旧额。 上述直线法总结上述直线法总结 ： （1 1）平均年限法的概念）平均年限法的概念 平均年限法平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额等额的。 b 如果以时间（或工作量）为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线。直线法折旧示意图直线法折旧示意

29、图说明：横轴：横轴：折旧时期纵轴：纵轴：年折旧率 折旧额直线：直线： 折旧率变化轨迹斜线斜线： 累计折旧额 （2 2）平均年限法的平均年限法的评价评价 优点优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况 缺点缺点 固定资产各年使用成本不均衡 适用范围适用范围适合于不受季节影响，各期 使用程度大致相同的固定资产。 （3 3）工作量法的评价）工作量法的评价 优点优点简单实用 缺点缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素 适用范围适用范围适合于在使用年限内各期工 作量不均衡的固定资产，如季节性生产。 加速折旧法涵义：指在固定资产有效使用年限的前期多提折涵义：指在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折

30、旧，从而加快折旧的速度，以旧，后期则少提折旧，从而加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。理由：理由：1、固定资产使用前期创造收益高、固定资产使用前期创造收益高 2、前期修理费用低、前期修理费用低 3、减少无形损耗的影响、减少无形损耗的影响 4、税收上的好处、税收上的好处加速折旧法有如下特点：加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。 加速折旧法加速折旧法加速折旧的理论依据加速折旧的理论依据请自学请自学 3.3.双倍余额递减

31、法双倍余额递减法 双倍余额递减法的概念双倍余额递减法的概念 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定不考虑固定资产残值资产残值的情况下，根据每期期初期初固定资产账面余额账面余额和双倍双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 双倍余额递减法的特点双倍余额递减法的特点 A A、折旧率不变，折旧基数递减； B B、为了使期末固定资产的账面折折余余价价值值等等于于预预计计残残值值，应当在其固定资产折旧年限到期前前两两年年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销平均摊销。 固定资产年初账面净值折旧率= =年折旧额年折旧率 = = 2 预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减

32、最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 计算计算公式公式 100% 例例11 某设备原值为30 000元，预计使用4年，假设其净残值为1 000元。 年折旧率年折旧率2/42/41001005050年度年度年度年度年初账面余额年初账面余额年初账面余额年初账面余额折旧率折旧率折旧率折旧率折旧额折旧额折旧额折旧额累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧年末账面余额年末账面余额年末账面余额年末账面余额1 1 1 130 00030 00030 00030 00050%50%50%50%15 00015 00015 00015 00015 00015 00015 00015 00015 00015 00

33、015 00015 0002 2 2 215 00015 00015 00015 00050%50%50%50%7 5007 5007 5007 50022 50022 50022 50022 5007 5007 5007 5007 5003 3 3 37 5007 5007 5007 5003 2503 2503 2503 25025 75025 75025 75025 7504 2504 2504 2504 2504 4 4 44 2504 2504 2504 2503 2503 2503 2503 25029 00029 00029 00029 0001 0001 0001 0001 0

34、00练习练习9、企业某项固定资产原价为、企业某项固定资产原价为80000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算每年的应提折旧额。按双倍余额递减法计算每年的应提折旧额。 4 4、年数总和法、年数总和法 年数总和法的概念年数总和法的概念 年年数数总总和和法法是以固定资产原原值值减减去去预预计计净净残残值值后的余额乘以一个逐逐年年递递减减的的分分数数计提折旧额的一种方法。该分数的分分母母为估计使用年限中各年尚尚可可使使用用年年数数的的总总和和，分分子子是固定资产尚尚可可使用的年数使用的年数。参看教材参看教材 年数总和法的特点年数总和法的特

35、点 折旧基数不变基数不变（原值-预计净残值 ） 折旧率递减 计算计算公式公式 年折旧率年折旧率= 尚可使用年限/ /年数总和 年折旧额年折旧额= =（原值-净残值）折旧率 例例22 某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。年份年份年份年份可折旧可折旧可折旧可折旧总总总总 额额额额尚可使尚可使尚可使尚可使用年限用年限用年限用年限年年年年折旧率折旧率折旧率折旧率年年年年折旧额折旧额折旧额折旧额累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧1 1 1 130 00030 00030 00030 0004 4 4 44/104/104/104/1012 00012 00012 0001

36、2 00012 00012 00012 00012 0002 2 2 230 00030 00030 00030 0003 3 3 33/103/103/103/109 0009 0009 0009 00021 00021 00021 00021 0003 3 3 330 00030 00030 00030 0002 2 2 22/102/102/102/106 0006 0006 0006 00027 00027 00027 00027 0004 4 4 430 00030 00030 00030 0001 1 1 11/101/101/101/103 0003 0003 0003 0003

37、0 00030 00030 00030 000练习练习1010、企业某项固定资产原价为企业某项固定资产原价为80000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。用年数总和法计算其年折旧额。用年数总和法计算其年折旧额。练习练习11、某企业、某企业2010年年6月月16日自行建造的日自行建造的一条生产线投入使用，实际成本一条生产线投入使用，实际成本1110万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值30万元，万元，在采用年数总和法情况下，在采用年数总和法情况下，2010年应计提年应计提的折旧额是多少？的折旧额是多少？三种折旧方法对比某

38、企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为200元元(残值率残值率1%)。按直线法、双倍余。按直线法、双倍余额递减法及年数总和法分别计算各年折旧。额递减法及年数总和法分别计算各年折旧。1,直线法直线法年折旧率年折旧率=(1-1%)/5=19.8 %,各年折旧额各年折旧额=20000*19.8%=39602，年数总和法，年数总和法各年折旧率各年折旧率=5/15,4/15,3/15,2/15,1/15各年折旧额各年折旧额第一年第一年=5/15*(20000-200)=6600,其他各年结果分别为其他各年结果分

39、别为5280,3960,2640,13203，双倍余额递减法双倍余额递减法双倍直线折旧率双倍直线折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=20 00040%=8 000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（200008000）40%=4 800元元第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（120004800）40%=2880元元第四、第五年应提的折旧额第四、第五年应提的折旧额=（4320200）2=2060元元某企业于某企业于2008年年3月月3日取得一项固定资产日取得一项固定资产,原价原价84000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6年，预计年，预计净残

40、值为残值率净残值为残值率1%。按直线法、双倍余额。按直线法、双倍余额递减法及年数总和法分别计算各年折旧。递减法及年数总和法分别计算各年折旧。3，双倍余额递减法双倍余额递减法双倍直线折旧率双倍直线折旧率=26100%=1/32008年应提的折旧额年应提的折旧额=84000 1/3 *9/12=21000（元）（元）(第一年第一年08年年4月至月至09年年3月折旧额月折旧额=84000 1/3= 28000)2009年应提的折旧额年应提的折旧额= 84000 1/3 *3/12 +(84000-28000) 1/3 *9/12=21000(第二年第二年09年年4月至月至10年年3月折旧额月折旧额=

41、56000 1/3= 18667)2010年应提的折旧额年应提的折旧额=56000 1/3 *3/12+(56000- 18667 ) 1/3 *9/12 =14000 (第三年第三年10年年4月至月至11年年3月折旧额月折旧额=37333 1/3= 12444)2011年应提的折旧额年应提的折旧额=(56000- 18667 ) 1/3 *3/12+(37333- 12444) 1/3 *9/12 =14000 (第四年第四年11年年4月至月至12年年3月折旧额月折旧额= 24889 1/3= 8296)2012年年1-3月应提的折旧额月应提的折旧额= (37333- 12444) 1/3

42、*3/12=2074,12年年4月至月至12月折旧额月折旧额=4096 9/12=3072 13年应提的折旧额年应提的折旧额= 4096,14年应提的折旧额年应提的折旧额= 4096 3/12 =1024(第第5,6年应提的折旧额年应提的折旧额=(24889 2/3 -8400)/2=4096)1,直线法直线法年折旧率年折旧率=(1-1%)/6=16.5. %,各年折旧额各年折旧额=84000*16.5%=13860,2008年折旧额年折旧额=13860*9/12=10395,09至至13年年=13860,14年年折旧额折旧额=13860*3/12=34652，年数总和法，年数总和法各年折旧率

43、各年折旧率=6/21,5/21,4/21,3/21,2/21,1/21各年折旧额各年折旧额2008年折旧额年折旧额=6/21*(84000-840) *9/12=17820,09年折旧额年折旧额= 6/21*(84000-840) *3/12+ 5/21*(84000-840) *9/12=20790其他各年结果分别为其他各年结果分别为练习练习12、甲公司为一般纳税企业，适用增值税率、甲公司为一般纳税企业，适用增值税率17%。2010年年2月月购入设备一台，价款购入设备一台，价款380万元，增值税万元，增值税64、60万元，运杂费万元，运杂费3、75万元。安装过程中领用工程物资万元。安装过程中

44、领用工程物资22、40万元，材料实际成本万元，材料实际成本5万元，领用库存商品（应税消费品）实际成本万元，领用库存商品（应税消费品）实际成本18万元，市场售价万元，市场售价20万元（不含税），消费税率万元（不含税），消费税率10%。安装完毕交付使用，该设备。安装完毕交付使用，该设备预计使用预计使用5年，预计净残值年，预计净残值20万元。万元。要求：要求：1、计算安装完毕投入使用固定资产成本、计算安装完毕投入使用固定资产成本2、假定、假定2010年年4月安装完毕并投入使用，采用平均年限法计算月安装完毕并投入使用，采用平均年限法计算2010年折旧额。年折旧额。3、假定、假定2010年年9月安装完毕

45、并投入使用，采用年数总和法计算月安装完毕并投入使用，采用年数总和法计算2010年折旧额。年折旧额。4、假定、假定2010年年10月安装完毕并投入使用，采用双倍余额递减法计月安装完毕并投入使用，采用双倍余额递减法计算算2010年折旧额。年折旧额。5、假定假定2010年年12月安装完毕并投入使用，采用月安装完毕并投入使用，采用双倍余额递双倍余额递减法计算减法计算2010年折旧额。年折旧额。固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应上，对上月固定资产的增减情况进行

46、调整后计算当月应计提的折旧额。计提的折旧额。本月应计提折旧额本月应计提折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定资产上月增加固定资产应计提折旧额应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作是通过编制在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”来完成的。根据固定资产的用来完成的。根据固定资产的用途，计入相关账户中，途，计入相关账户中，生产车间生产用固定资产折旧费生产车间生产用固定资产折旧费计入计入“制造费用制造费用”，厂部管理用固定资产折旧费计入，厂部管理用固定资产折旧费计入“管理

47、费用管理费用”，销售部门用固定资产折旧费用计入，销售部门用固定资产折旧费用计入“销售销售费用费用”，对外出租固定资产折旧费用计入，对外出租固定资产折旧费用计入“其他业务成其他业务成本本”，研发无形资产用固定资产折旧费用计入，研发无形资产用固定资产折旧费用计入“研发支研发支出出”等。等。 企业计提的固定资产折旧，应根据固定 资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 计算折旧的时间计算折旧的时间一般按月按月折旧 简化规定简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。 此规

48、定的目的此规定的目的 以避免折旧以避免折旧按天计算按天计算 计算公式计算公式 当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额 = =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 + +上月增加固定资产应计提的月折旧额上月增加固定资产应计提的月折旧额 - -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象受益对象分配计入有关的成本或费用中。 使用单位使用单位上月计提上月计提 折旧额折旧额上月增加固定上月增加固定资产应计提资产应计提 折旧额折旧额上月减少固定上月减少固定资产应计提资产

49、应计提 折旧额折旧额本月应计本月应计提折旧额提折旧额一一车间车间6 0006 0001 5001 500 500 5007 0007 000二二车间车间8 0008 0002 0002 0001 5001 5008 5008 500机修车间机修车间2 0002 000 500 500 400 4002 1002 100管理部门管理部门1 0001 000 400 4001 4001 400合计合计17 00017 0004 4004 4002 4002 40019 00019 000 例例33 某企业编制的固定资产某企业编制的固定资产 折旧计算表如下：折旧计算表如下：借：制造费用借：制造费用折

50、旧费折旧费折旧费折旧费 17 60017 600 管理费用管理费用折旧费折旧费折旧费折旧费 1 4001 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 19 00019 000 根据固定资产折旧计算表，根据固定资产折旧计算表， 该企业编制会计分录如下：该企业编制会计分录如下：6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产确认后发生的维固定资产的后续支出是指固定资产确认后发生的维护、修理、更新改造等支出。其中符合固定资产确护、修理、更新改造等支出。其中符合固定资产确认条件的计入固定资产成本予以资本化；不符合固认条件的计入固定资产成本予以资本化；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益予定

51、资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益予以费用化。以费用化。6.4.1、费用化的后续支出、费用化的后续支出发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不导致固定资产性能的改变或固定资产作状态，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此在发生时未来经济利益的增加。因此在发生时一次性一次性计入当计入当期费用，一般计入管理费用期费用，一般计入管理费用(或销售费用或销售费用)，不再通不再通过预提或待摊的方式进行核算过预提或待摊的方式进行核算。练习练习13、04年年3月，甲公司对现有一台生产用月，甲公司对现有一台生产用设备进行修理

52、，领用原材料一批，价值设备进行修理，领用原材料一批，价值5000元，为购买该批原材料支付的增值税元，为购买该批原材料支付的增值税进项税进项税850元，应支付维修人员工资元，应支付维修人员工资7500元。元。6.4.2、资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如能满足固定资产与固定资产有关的后续支出，如能满足固定资产的确认条件，则应计入固定资产账面价值，但增的确认条件，则应计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。发生可予以资本化的后续支出时，应先将固定资发生可予以资本化的后续支出时，应先将固定资产的账面价值转入产的账面价值转

53、入“在建工程在建工程”，其次将后续支，其次将后续支出通过出通过“在建工程在建工程”核算，最后达到预定可使用核算，最后达到预定可使用状态后再由状态后再由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”。后。后续支出的金额超过可收回金额的部分，转入续支出的金额超过可收回金额的部分，转入“营营业外支出业外支出”。在在具体实务中，对固定资产发生的下列各项后续具体实务中，对固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：支出，通常的处理方法为：1 1、固定资产的修理费用，应直接计入当期费用、固定资产的修理费用，应直接计入当期费用2 2、固定资产的改良支出，应计入固定资产账面价值、固定资产的改良支出，应

54、计入固定资产账面价值3 3、如不能区分是修理还是改良，或修理和改良结合在一、如不能区分是修理还是改良，或修理和改良结合在一起，则企业应判断，与固定资产有关的后续支出，是否起，则企业应判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如后续支出满足了固定资产满足固定资产的确认条件。如后续支出满足了固定资产的确认条件，则应计入固定资产账面价值；否则，后续的确认条件，则应计入固定资产账面价值；否则，后续支出应确认为当期费用支出应确认为当期费用4 4、固定资产装修费用，如满足固定资产的确认条件，该、固定资产装修费用，如满足固定资产的确认条件，该费用应计入固定资产账面价值，并在费用应计入固定资

55、产账面价值，并在“固定资产固定资产”科目科目下单设下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如在下次装修时，内，采用合理的方法单独计提折旧。如在下次装修时，与该固定资产相关的与该固定资产相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有账明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出练习练习14：2007年年1月月25日，某公司对所属的一家商日，某公司对所属的一家商

56、场进行装修，发生如下支出：领用生产用原材料场进行装修，发生如下支出：领用生产用原材料40000元，购进时支付的增值税进项税为元，购进时支付的增值税进项税为6800元；元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元；发生有关人员薪酬元；发生有关人员薪酬29640元。元。2007年年12月月26日，装修完工，达到预定可使用状态交日，装修完工，达到预定可使用状态交付使用，该公司预计下次装修时间为付使用，该公司预计下次装修时间为2018年年12月。月。2010年年12月月31日，该公司决定对商场重新日，该公司决定对商场重新进行装修并于进行装修并于2

57、011年年4月完成装修工程。假定该月完成装修工程。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计本次装修间隔期为预计本次装修间隔期为6年；装修形成的固定资年；装修形成的固定资产预计净残值为产预计净残值为1100元；采用直线法计提元；采用直线法计提2011年折旧；不考虑其他因素。年折旧；不考虑其他因素。练习练习15：2007年年8月月2日，甲公司对一条生产线进行日，甲公司对一条生产线进行改良，该生产线原值改良，该生产线原值100000100000元，累计折旧元，累计折旧2000020000元，改良时发生如下有关支出：领用生产用原材元，改良时发生如下

58、有关支出：领用生产用原材料料24000元，购进该批原材料时支付的增值税进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为项税为4080元，辅助生产车间为生产线改良提供元，辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为的劳务支出为2560元，有关人员的薪酬元，有关人员的薪酬54720元。元。2008年年2月月3日，生产线改良工程完工，达到预定日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用，假定该生产线预计尚可使可使用状态交付使用，假定该生产线预计尚可使用年限为用年限为5年，净残值率年，净残值率2%2%，采用直线法计提折，采用直线法计提折旧。旧。要求：进行相关会计处理，并计提要求：进行相关会计处理，并计提2

59、008年折旧。年折旧。5 5、融资租入的固定资产发生的后续支出，比、融资租入的固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产条件的，应在两次装修间等，满足固定资产条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧独计提折旧6 6、经营租入的固定资产发生的改良支出，应、经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，并在剩余科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚

60、可使用年限两者中较短租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销的期间内，采用合理的方法进行摊销练习16、2007年年8月月2日，甲公司对采用经营租赁日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料支出：领用生产用原材料24000元，购进该批原元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为材料时支付的增值税进项税为4080元，辅助生产元，辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为车间为生产线改良提供的劳务支出为2560元，有元，有关人员的薪酬关人员的薪酬54720元。元。2007年年12月月31

61、日，生产日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用，线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用，假定该生产线预计尚可使用年限为假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租年，剩余租赁期为赁期为5年，采用直线法进行摊销。年，采用直线法进行摊销。6.5 固定资产清理与清查1、固定资产终止确认的条件、固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应终止确认：一是该固定资产处满足下列条件之一应终止确认：一是该固定资产处于处置状态（如报废、持有待售、转让或毁损等）；于处置状态（如报废、持有待售、转让或毁损等）；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。利

62、益。2、出售、报废或毁损固定资产的核算、出售、报废或毁损固定资产的核算为了如实反映和严格监督固定资产的清理过程，企为了如实反映和严格监督固定资产的清理过程，企业应设置业应设置“固定资产清理固定资产清理”账户，用于核算企业因账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记转入固定资产清理的净值和发生的清理费借方登记转入固定资产清理的净值和发生的清理费用及税金；贷方登记清理固定资产的变价收入和清用及税金；贷方登记清理固定资产的变价收入和清理净收

63、入。理净收入。 固定资产的处置固定资产的处置一、处置损益的确认一、处置损益的确认二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售对外出售的方式进行处置；对那些由于使用而不断磨损直到最终报废最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损非正常损失发生毁损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。此外，企业因其他原因，如对外投资、债务重对外投资、债务重组、非货币性资产交换组、非货币性资产交换等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。 （P194P194） 一、处置损益一、处置损益 固定资产在处置过程中会

64、发生收益或损失，称为处置损益。应缴纳应缴纳的营业的营业税税发生的发生的清理清理费用费用固定资固定资产账面产账面价值价值处置固定处置固定资产所取资产所取得的各项得的各项收入收入处置处置损益损益出售价款出售价款、残残料变价收入料变价收入、保险及过失人保险及过失人赔款赔款处置固定资产处置固定资产时发生的拆卸、时发生的拆卸、搬运、整理等搬运、整理等项费用项费用出售不动产而出售不动产而按出售收入的按出售收入的5 5计算缴纳计算缴纳的营业税的营业税 二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏净损益均计入净损益

65、均计入“营业外收支营业外收支”记录在记录在“固定固定资产清理资产清理”账账户户记录在记录在“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户账户固定资产清理固定资产清理 1 1、固定资产、固定资产净值净值 2 2、清理费用、税金、清理费用、税金 3 3、结转净收益、结转净收益 借方余额：未结转的借方余额：未结转的 净损失净损失 1 1、出售收入出售收入2 2、其他收入、其他收入3 3、结转净损失、结转净损失贷方余额：未结转的贷方余额：未结转的 净收益净收益 营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入 （二）固定资产清理的基本步骤（二）固定资产清理的基本步骤 1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 2 2、

66、支付清理费用等、支付清理费用等 3 3、取得出售收入或残料收入、取得出售收入或残料收入 4 4、结转清理净损益、结转清理净损益 参看参看教材教材对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别区别不同不同情况情况缴纳增值税缴纳增值税。详见教材详见教材出售固定资产账务处理示意出售固定资产账务处理示意 收取价收取价款时款时 结转出售结转出售净收益净收益结转出售结转出售净损失净损失出售过程出售过程中应交的中应交的税金税金 注销售出注销售出固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备营业外收入营业外收入银行存款银行存款营业外支出营

67、业外支出固定资产清理固定资产清理应交税费应交税费固定资产毁损账务处理示意固定资产毁损账务处理示意残料入库残料入库责任者赔责任者赔偿损失偿损失结转毁损结转毁损损失损失 支付清理费用支付清理费用注销毁损注销毁损固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧银行存款银行存款营业外支出营业外支出 原材料原材料其他应收款其他应收款固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备 (1) (1) 转入清理时转入清理时 (2) (2) 支付清理费用支付清理费用 (3) (3) 获得变价收入和收到保险赔款获得变价收入和收到保险赔款 (4) (4) 结转净损益结转净损益 例例44 海康公司因车祸提前报

68、废东风卡车一辆，原值48 000元, 已提折旧18 000元，公司支付清理费2 000元，保险公司理赔20 000元，废车出售给废品公司得款3 000元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 30 00030 000 累计折旧累计折旧 18 00018 000 贷：固定资产贷：固定资产 48 00048 000 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 0002 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0002 0002 000 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款* * * *保险公司保险公司保

69、险公司保险公司 20 00020 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3 0003 0003 0003 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 23 00023 00023 00023 000 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失非常损失非常损失9 0009 0009 0009 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 0009 0009 0009 000 固定资产的清查固定资产的清查 一、固定资产清查的意义及方法一、固定资产清查的意义及方法二、固定资产清查的核算二、固定资产清查的核

70、算 一、固定资产清查的意义及方法一、固定资产清查的意义及方法 固定资产的清查是加强企业固定资产管理的一种重要手段。通过清查，可查明企业实有固定资产的数量和利用情况，保护国家财产权的安全完整，挖掘企业现有固定资产的潜力，保证账实相符。 固定资产清查有全面清查和局部清查全面清查和局部清查两种。全面清查一般全面清查一般在在年终决算前年终决算前进行，一般要求企业每年至少要对固定资产进行一次全面清查。平时因特殊情况特殊情况，应对固定资产局部抽查局部抽查。固定资产清查的主要方法是实地盘点实地盘点。 二、固定资产清查的核算二、固定资产清查的核算 在固定资产清查盘点中，如发现盘盈、盘亏或毁损等，应查明原因，由

71、财会人员或会同清查小组，编制固定资产盘盈盘亏报告表，按规定程序报请审批，经批准后，盘亏盘亏的固定资产计入当期损益。当期损益。按新准则规定，固定资产盘盈盘盈应作为前期差错记入“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目。 新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先首先应确定盘盈固

72、定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。 借：固定资产 贷：累计折旧 以前年度损益调整 计算应纳的所得税费用计算应纳的所得税费用 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 调整利润分配调整利润分配 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 补提盈余公积补提盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 （一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33。 该企业应做会计分录如下：借：固定资产 100 000 贷：累计折旧 40 000 以前年度损益调整

73、 60 000 计算应纳的所得税费用计算应纳的所得税费用 借：以前年度损益调整 19 800 贷：应交税费应交所得税 19 800 调整利润分配调整利润分配 借：以前年度损益调整 40 200 贷：利润分配未分配利润 40 200 补提盈余公积补提盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积4 020 贷：盈余公积 4 020 （二）（二）固定资产盘亏固定资产盘亏 （P197P197例）例） 批准前批准前 借借：待处理财产损溢（帐面价） 累计折旧 贷贷：固定资产 批准后批准后 借借：营业外支出营业外支出固定资产盘亏 贷贷：待处理财产损溢* 例例55 海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其

74、帐面原值42 000元，已提折旧35 000元。(1) (1) 清查盘点时清查盘点时 (2) (2) 批准转帐时批准转帐时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 7 0007 000 累计折旧累计折旧 35 00035 000 贷：固定资产贷：固定资产 42 00042 000 借：营业外支出借：营业外支出 7 0007 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 7 0007 000练习练习17、某企业出售一幢闲置厂房，原价为、某企业出售一幢闲置厂房，原价为200000元，元，已提折旧已提折旧30000元，出售收入元，出售收入190000元已存银行，用银元已存银行，用银行存款支付清理费用行

75、存款支付清理费用1000元，营业税率元，营业税率5%。练习练习18、某企业一台设备因使用期满而报废。该设备原值、某企业一台设备因使用期满而报废。该设备原值100000元，已提折旧元，已提折旧95000元，在清理过程中，以银行元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用存款支付清理费用3000元，残料收入元，残料收入4000元已存银行。元已存银行。练习练习19、某企业捐赠设备给红十字会，该设备的账面原值、某企业捐赠设备给红十字会，该设备的账面原值75000元，已提折旧元，已提折旧20000元，已提减值准备元，已提减值准备10000元，元，捐出时用银行存款支付运杂费捐出时用银行存款支付运杂费600元。

76、元。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。6.6 固定资产期末计价减值的涵义：指固定资产的可收回金额低于其账面价值减值的涵义：指固定资产的可收回金额低于其账面价值减值的测试：企业应当在期末，对固定资产逐项检查，减值的测试：企业应当在期末，对固定资产逐项检查，如存在如存在156页情况说明出现减值的迹象，应计算其可收页情况说明出现减值的迹象，应计算其可收回金额，以确定是否已经发生减值。回金额，以确定是否已经发生减值。可收回金额：是指按固定资产的公允价值减去处置费用可收回金额：是指按固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者中较后的净额与固定资产预计未来现金流量的现

77、值两者中较高者确认。高者确认。当固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按当固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。备，并计入当期损益。固定资产减值一经确认，在以后固定资产减值一经确认，在以后各期均不再转回。各期均不再转回。会计处理：借：资产减值损失会计处理：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 当存在下列情况之一时，应当按照固定资产账面价当存在下列情况之一时，应当按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：值全额计提固定资产减值准备：1.长期闲

78、置不用，在可预见的未来不会再使用，且长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；格品的固定资产；4.已遭毁损，以至不再具有使用价值和转让价值的已遭毁损，以至不再具有使用价值和转让价值的固定资产；固定资产；5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。定资产。已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。已全额计提减

79、值准备的固定资产不再计提折旧。计提减值准备的固定资产计提折旧的方法已已计提减值准备的固定资产，应当按照该计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值（已扣除减值准备）固定资产的账面价值（已扣除减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；因固定资产减值准备而调整固定折旧额；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对以前已计提的累计折旧资产折旧额时，对以前已计提的累计折旧不做调整。不做调整。练习练习20、A公司为增值税一般纳税企业，有关固定资产业公司为增值税一般纳税企业，有关固定资产业务如下：务如下：（1）09年年3月自行建造生产用固定资产一

80、台，购入为工月自行建造生产用固定资产一台，购入为工程准备的物资价款程准备的物资价款300万元，支付的增值税万元，支付的增值税51万元，所万元，所购物资全部领用；另外还领用了原材料一批，实际成本购物资全部领用；另外还领用了原材料一批，实际成本40万元；领用企业自己生产的产品一批，实际成本万元；领用企业自己生产的产品一批，实际成本80万万元，计税价格元，计税价格100万元，消费税率万元，消费税率10%。该工程应负担。该工程应负担建设人员工资建设人员工资35、2万元。万元。（2）09年年4月工程交付使用，预计可使用月工程交付使用，预计可使用4年，净残值年，净残值15万元，采用年数总和法计提折旧万元，采用年数总和法计提折旧（3）10年年10月月13日将资产出售，清理时以银行存款支付日将资产出售，清理时以银行存款支付清理费用清理费用15万元，取得收入万元，取得收入300万元存银行。万元存银行。要求：编制自行建造固定资产的会计分录；分别计算要求：编制自行建造固定资产的会计分录；分别计算09、10年折旧；编制年折旧；编制10年年10月月13日出售固定资产的会计分日出售固定资产的会计分录。录。