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1、财财 政政 与与 税税 收收第七章第七章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是对中国境内的外商投资企业和有来源于中国境内所得的外国企业，就其生产经营所得和其它所得征收的一种税第七章第七章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税法律依据：1991年4月七届人大第4次会议通过的中国外商投资企业和外国企业所得税法1991年6月国务院发布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七章第七章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税涉外企业所得税的由来：1980年中外合资经营企业所得税法1981年外国企业
2、所得税法1991年对上述两法修订完善，颁布外商投资企业和外国企业所得税法，7月1日执行第七章第七章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税涉外企业所得税的特点：符合国际惯例优惠与处罚并举第七章第七章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税一、涉外企业所得税的基本要素二、涉外企业的税收优惠三、涉外企业所得税的计算四、涉外企业所得税的征收管理涉外企业所得税的纳税人涉外企业所得税的征税对象涉外企业所得税的税率 一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素涉外企业所得税的纳税人涉外企业所得税的纳税人外商投资企业包括：中外合资经营企业中外合作经营企业外资企
3、业一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素涉外企业所得税的纳税人涉外企业所得税的纳税人外国企业有两种情况：一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它经济组织，也就是国际税收中所说的在我国境内有常设机构的外国经济组织。另一种是在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。 一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素涉外企业所得税的征税对象涉外企业所得税的征税对象一般地讲，外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是指外商投资企业来源于我国境内、境外的所得，以及外国企业来源于我国
4、境内的所得。对没有组成一个法人实体的中外合作经营企业，仅就其来源于中国境内的所得征税。外国企业是我国的非居民企业,也只就来源于境内的所得征税。外商投资企业按总机构所在地原则确定是否为居民企业。 一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素 一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素我国对涉外企业所得税的征税具体范围：外商投资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的所得，以及发生在中国境外与外国企业在中国境内设立的机
5、构、场所有实际联系的利息、租金、特许权使用费和其他所得外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得一、涉外企业所得税的基本要素一、涉外企业所得税的基本要素涉外企业所得税的税率涉外企业所得税的税率涉外企业所得税实行比例税率，税率为30。此外，还要以应税所得额为计税依据，征收3的地方所得税，故合计税率为33。外国企业在我国境内取得的与常设机构无关的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收20的预提所得税。对外商在经济特区投资的优惠对生产性外商投资企业的优惠对外商向能源、交通等重要项目投资的优惠 再投资退税优惠年度亏损结转优惠预提所得税的减免优惠二、涉外企业
6、的税收优惠二、涉外企业的税收优惠对外商在经济特区投资的优惠对外商在经济特区投资的优惠外商在经济特区投资所得适用低税率。设在经济特区的外商投资企业，外国企业的从事商品生产经营的场所、机构，以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，15设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，24在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1-2年免征企业所得税二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠对生产性外商投资企业的优惠对生产性外商投资企业的优惠生产
7、性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利的年度起，第一年和第二年免税，第三年至第五年减半征税。只有生产性外商投资企业才享受 “免二减三”的优惠。企业开办初期有亏损的，以弥补亏损后有利润的纳税年度为开始获利年度。减免税期限，应当从企业获利年度起连续计算. 从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，不适用此优惠规定。已经减免税的外商投资企业，实际经营期限不满规定年限的，应当补缴已免征、减征的税款。 二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠对外商向重要项目投资的优惠对外商向重要项目投资的优惠设在国务院规定地区的外资企业,属于能源、交通、
8、港口、码头及国家鼓励的其他项目的,15。外资举办的产品出口企业，享受“免二减三”期满后凡当年出口产值达到70%以上的，可以减半征税。但已按15%纳税的产品出口企业，符合条件的，按10%的税率征税。外资举办的先进技术企业，享受“免二减三”期满后仍为先进技术企业的，可以延长3年减半征税。减半后的税率低于10%的，按10%征税。 对从事农业、林业、渔业的外资企业和设在边远地区的外资企业，享受了前述“免二减三”和更长期限的减免税优惠后，经申请，在以后十年内可以继续按15到30纳税。 二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠再投资退税优惠再投资退税优惠1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润
9、直接投资于该企业，增加注册资本或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，可退还其再投资部分已缴纳所得税的40的税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和地方税率和）原用税率40二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠再投资退税优惠再投资退税优惠2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和地方税率和）原用税率二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠年度亏损
10、结转优惠年度亏损结转优惠外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。 二、涉外企业的税收优惠二、涉外企业的税收优惠预提所得税的减免优惠预提所得税的减免优惠免征所得税外国投资者从外商投资企业取得的利润。国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。外国银行按优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息，免征所得税。减征或免征为科学研究、开发能源、发展
11、交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术取得的特许权使用费，税率可减为10；其中技术先进或条件优惠的，可以免征所得税。三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算应税所得额的计算应纳税额的计算计算举例三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算应税所得额的计算应税所得额的计算分行业应纳税所得额的计算公式应税收入及计税所得额的核定准予扣除项目金额不准予扣除项目的确定特殊情形的税务处理境外已纳税额的处理常设机构应纳税额的计算三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算分行业应纳税所得额的计算公式制造业商业服务业其它行业三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算制造业本期
12、生产成本本期生产耗用的直接材料成本直接工资制造费用本期产品成本本期生产成本期初半成品、在产品盘存额期末半成品、在产品盘存额产品销售成本本期产品成本期初产品盘存额期末产品盘存额产品销售净额产品销售总额销货退回额+销货折让额产品销售利润产品销售净额产品销售成本产品销售税金(销售费用管理费用财务费用）应税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出 三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算商业销货净额销货总额（销货退回额销货折让额）销货成本期初商品盘存额本期进货额（进货退出额进货折让额）进货费用期末商品盘存额销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用）应纳税所得额销货利
13、润其他业务利润营业外收入营业外支出 三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算服务业业务收入净额业务收入总额（业务收入税金营业支出管理费用财务费用）应纳税所得额业务收入净额营业外收入营业外支出 三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算应税收入及计税所得额的核定企业应税所得额的计算，以权责发生制为原则特殊情形分期收款方式销售产品的从事建筑、安装、装配工程和提供劳务，以及为其它企业加工，制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过一年的中外合作经营企业采取产品分成方式的外国企业从事合作开采石油资源的纳税人取得的收入为非货币资产或权益的三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算准予扣除
14、项目金额借款利息支出工资和福利支出公益、救济性捐赠交际应酬费技术开发费坏帐准备金住房公积金支付总机构管理费汇兑损益境外缴纳的所得税三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算借款利息支出指企业发生的与生产经营有关的合理的借款利息企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项目资产投入使用前发生的利息，应当相应计入固定资产或无形资产的原价企业在注册资金尚未投足的情况下，发生的经营借款利息不得税前扣除三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算工资和福利支出企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费对于已按国家规定，为其雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基
15、金等基金的纳税人，可根据各级政府规定，以及现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费和工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其它职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其它职工福利类支出，可按实际发生额在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分不得在当年或以后年度扣除三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算公益、救济性捐赠纳税人通过中国境内国家制定的非营利性的社会团体或国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支企业直接向受赠人的捐赠不得列支三、涉
16、外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算交际应酬费全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5%；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的0.3%全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1%，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5%按销货净额计算扣除交际应酬费的行业有（工业制造业、商业、种植业、养殖业等）；按业务收入总额计算扣除交际应酬费的行业有（旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业等）对跨行业经营的纳税人，应分别按销售额或业务收入额计算扣除交际应酬费；划分不清的，可按主营项目所属行业确定三、涉外企业
17、所得税的计算三、涉外企业所得税的计算技术开发费纳税人在当年度发生的技术开发费比上年增长10%以上（含10%）的，除允许按实际发生额据实扣除外，经税务机关批准，允许再按实际发生额的50%冲抵挡年度的应纳税所得额如纳税人适用前述方法，其技术开发费实际发生额的50%大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不得再予抵扣。纳税人在弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的，其技术开发费不适用再抵扣50%的方法适用上述规定的，包括外商投资企业、外国企业在中国境内设立机构与场所，以及从事生产经营活动所发生的技术开发费三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税
18、的计算坏帐准备金从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放宽余额（不包括银行间拆借）或者年应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；小于上年度的部分，应计入本年度的应纳税所得额。企业的坏账损失（债务人破产、死亡、未履行偿债义务2年以上仍不能收回）需经当地税务机关审核认可纳税人已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算住房公积金凡在税前已按规定提存各类职
19、工福利基金的纳税人，该职工福利基金支付除职工住房支出以外的其它规定用途支出后的账面余额，应转为住房公积金；账面无余额或账面余额不足以结转当年应提存的租房公积金的，不足部分可在当期成本费用中列支。但企业超过规定比例自行提存的各类住房补贴或住房公积金，不得列支企业实际支付给个人的住房购建费用、修房费用和租房费用等住房支出，应在已提存的该个人住房补贴或住房公积金中列支；企业实际支付给个人的各项住房支出，不足以在按国家或地方政府规定提存的个人住房补贴或住房公积金中列支的部分，凡经企业董事会决议，可以有效合法凭证列入企业当期成本、费用三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算支付总机构管理费外国企
20、业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所的生产经营有关的、合理的管理费，应当提供、出具管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关批准，准予列支外商投资企业不得列支向其关联企业支付的管理费三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算汇兑损益企业在筹建和生产经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期的损益三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算境外缴纳的所得税外国企业在中国境内设立的机构、场所取得的、发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费等，已在境外缴纳的所得
21、税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算不准予扣除项目的确定固定资产购置、建造支出无形资产受让、开发支出资本的利息各项所得税税额违法经营的罚款和被没收财务的损失各项税收的滞纳金和罚款自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠支付给总机构的特许权使用费与生产经营业务无关的其它支出外商投资企业和在中国境内设立机构、场所直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外人身保险费和社会保险费，不得在税前扣除；但上述境外保险费作为支付给雇员工资、薪金的，可以在税前扣除三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算特殊情
22、形的税务处理固定资产的税务处理无形资产的税务处理递延资产的税务处理存货的税务处理年度亏损的税务处理接受捐赠的税务处理投资业务的税务处理股权转让的税务处理房地产开发业务的税务处理关联企业业务往来的税务处理合并纳税的业务处理外商投资违约的税务处理三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算固定资产的税务处理固定资产的计价固定资产的折旧折旧的计算年限其他有关的税务处理三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算无形资产的税务处理无形资产的计价无形资产的摊销三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算递延资产的税务处理递延资产的摊销期为从开始生产经营月份的次月起5年内三、涉外企业所得税的计
23、算三、涉外企业所得税的计算存货的税务处理企业的各项存货应按实际成本计价，具体方法可在个别计价法、先进先出法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法或零售价法中选用一种三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算年度亏损的税务处理外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，最长不得超过5年。5年当中无论盈亏，均应作为实际弥补期连续计算，先亏先补、顺序弥补纳税人在减免税期限内发生的亏损，可按规定在5年内予以弥补，其亏损弥补期限与减免税期限同处于一个时间段内的，两个期限仍应按税法规定
24、执行，不得相互累加延长三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算接受捐赠的税务处理企业接受的非货币资产捐赠，应按合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度亏损后，以其余额计入企业应纳税所得额。如余额较大，一次纳税有困难的，经主管税务机关批准，可在不超过5年期限内平均计入企业应纳税所得额企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计征企业所得税企业的应付未付款，凡债权人逾期两年末要求偿还的，应计入企业当年度收益，计征企业所得税三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算投资业务的税务处理外商投资企业除从事生产经营业务外，经有关部门批准，以实物或无形资产
25、及其它非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经合同确认的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。如净收益数额较大，当期纳税有困难的，经企业申请，主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均分期转为应纳税所得额计算纳税外商投资企业兼营投资业务的，应分别计算投资收益和经营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，也不能冲减本企业应纳税所得额。企业所取得的除上述投资利润（股息）以外的其他
26、各类所得应依法计算纳税三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算股权转让的税务处理外商投资企业转让境内股票或股权所取得的净收益，以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益，应计入当期应纳税所得额；发生的股票交易净损失，可冲减企业当期应纳税所得额。外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，按20%税率缴纳预提所得税。外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的B股和海外股取得的净收益免征企业所得税三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算房地产开发业务的税务处理专门从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产
27、并取得预收款的，可由当地主管税务机关按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，按季预征所得税。待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再按税法规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税额，按实际应纳所得税额与预缴的所得税额的差额确定应退补税额三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算关联企业业务往来的税务处理关联企业间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。否则，当地税务机关有权进行合理调整。在商品购销方面在融资利息方面在劳务费用方面在财产和收益方面三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算合并纳税的业务处理外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由
28、其选定其中一个营业机构合并申报缴纳所得税合并纳税机构应具备的条件对其他各营业机构的经营业务负有监督管理责任设有完整的帐簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、费用、盈亏情况三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算外商投资违约的税务处理外商投资违约即外商投资不到位，是指外商投资企业的外国投资者在有关法律、法规规定或投资合同明确的出资期限内，外商投资企业的外国投资者无合法理由未履行或未完全履行其注册资本部分的出资义务的行为外商投资违约的税务处理三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算计算举例计算举例例：某中外合资企业经营的制药公司，中外双方股权比例为4:6。1998年该企业的应税所
29、得额为500万元，外国投资者将税后分配到的利润中的80%增加该公司注册资本。计算该企业本年度应纳的所得税和退税额。 三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算计算举例计算举例解：全年应纳企业所得税50030%150(万元) 全年应纳地方所得税5003%15(万元) 企业的税后利润50015015335(万元) 外国投资者获得的税后利润3356/10201(万元) 增加的注册资本20180%160.8（万元） 退税额160.8(133%)30%40%28.8(万元)三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算计算举例计算举例例：设在特区的某合资企业，经营期20年，其开始经营的前九年情况
30、如下：(单位：万元) 年 度： 1 2 3 4 5 6 7 8 9 赢利情况：120 -80 -60 150 230 290 360 400 420 计算企业应纳所得税（地方免税）三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算计算举例计算举例解：第1年开始赢利，所以第1、 2年免税；第35年减半征收。 第3年无税；第4年减半征税1015%1/2； 第5年减半征税23015%1/2；第6年：29015%； 第7年：36015%； 第8年40015%；第9年42015% 总计纳税238.40万元。 问题：能否改变亏损、赢利年度安排，使税负减轻？三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算计算
31、举例计算举例例：将上例中亏损、赢利年度安排改变如下： 年 度： 1 2 3 4 5 6 7 8 9 赢利情况：-80 -60 120 150 230 290 360 400 420 则该企业第4年才开始获利，第4、5年免税，第6、7、8年减半征税； 第6年29015%1/221.75； 第7年36015%1/227； 第8年40015%1/230； 第9年42015%1/231.5； 那么，总税负降低为110.25万元。三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算例：某旅游度假村由中方出具土地使用权、外方出资500万美元作为注册资本合资兴办。2000年该度假村取得业务收入4000万元；有关
32、业务支出1800万元；缴纳营业税200万元；当年支付150名员工工资总额540万元；按规定提存职工福利基金对度假村附近一森林公园的修建捐赠120万元；因餐厅意外失火，获得保险公司赔偿150万元；翻修餐厅支付费用270万元；另上交与其有关联关系的旅游总公司管理费100万元。则该度假村应该缴纳多少企业所得税和地方所得税？三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算解：外方人员境外社会保险费80万元不得列支准予列支交际应酬费限额=500*1%+（4000-500）*0.5%=22.5（万元）直接向受益人捐赠120万元不得列支获得的保险赔偿150万元可不计入收入总额翻修餐厅支付的270万元不得列支
33、应纳企业所得税和地方所得税额=4000-180-200-540-（108-80）-22.5*33%=465.14（万元）例：某设在深圳的生产性外商投资企业，经营期为15年，1994年开业经营。企业开业后各年的获利情况及出口产品产值与企业全部产品产值的比例如下表，求该企业应纳企业所得税为多少（地方所得税免征）？年度19941995 1996 1997 19981999获利50-1060-3070100出口产品产值与全部产品产值之比45%72% 60% 60% 50%73%三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算解：1994年开业并获利，该企业为生产性企业，所以1994年和1995年属免税
34、期间，不纳税1996年、1997年喝1998年未减半纳税期间，各年应纳税额分别为1996年应纳税额=（60-10）*15%*50%=3.75（万元）1997年亏损不纳税1998年应纳税额=（70-30）*15%*50%=3（万元）1999年“免二减三”期满，因出口产品产值占全部产品产值比例超过70%，应继续减半征税，再减半后税率低于10%，应按10%计税1999年应纳税额=100*10%=10(万元)补税额=3.65*60%=2.19（万元）三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算解：1994年开业并获利，该企业为生产性企业，所以1994年和1995年属免税期间，不纳税1996年、19
35、97年和1998年为减半纳税期间，各年应纳税额分别为1996年应纳税额=（60-10）*15%*50%=3.75（万元）1997年亏损不纳税1998年应纳税额=（70-30）*15%*50%=3（万元）1999年“免二减三”期满，因出口产品产值占全部产品产值比例超过70%，应继续减半征税，再减半后税率低于10%，应按10%计税1999年应纳税额=100*10%=10(万元)补税额=3.65*60%=2.19（万元）三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算境外已纳税额的处理外商投资企业境外已纳税额的处理办法外国企业境外已纳税额的处理方法三、涉外企业所得税的计算三、涉外企业所得税的计算常设机构应纳税额的计算按实际申报收入计税按核定收入计税四、涉外企业所得税的征收管理四、涉外企业所得税的征收管理涉外企业所得税以一个纳税年度为纳税期限，实行按年计算，季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补的计税办法企业所得税的纳税人应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表和会计决算报表。年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表
