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1、 项目三 贷款业务的核算【项目导言】贷款业务是商业银行主要的资产业务，也是我国商业银行三大传统业务之一。贷款业务是目前我国商业银行实现收入的主要手段之一，但同时又是一项风险较大的资产。所以，商业银行对贷款业务的管理十分重要，会计核算作为管理手段其地位就显而易见了。【学习目标】1. 知识目标：了解贷款业务的种类、贴现业务的概念、贷款业务与贴现业务的区别。掌握贷款业务的概念及基本核算、贴现利息的计算及核算、贷款利息的计算及核算。2. 能力目标：在理解掌握商业银行贷款业务和贴现业务的核算方法的基础上，能够结合业务处理中出现的实际情况，正确计算利息并进行账务处理。3. 素质目标：对不同类型贷款的发放、
2、利息的计算以及贷款到期时不同的情况能熟练地进行相应的账务处理。【项目任务】1.掌握信用贷款的核算方法。2.掌握担保贷款的核算方法。3.了解抵债资产的核算。4.掌握贷款损失准备的核算。5.掌握贴现业务的核算6.掌握贷款利息的核算【项目验收标准】1.能够对信用贷款和担保贷款发放和到期时的账务熟悉地进行处理。2.能够准确提取和核算贷款损失准备。3.能够办理贴现业务的核算。4.能分别使用积数计息法和逐笔计息法进行贷款利息的计算。项目三 贷款业务的核算 任务一 贷款业务概述 任务二 信用贷款的核算 任务三 担保贷款的核算 任务四 抵债资产的核算 任务五 贷款损失准备的核算 任务六 贴现业务的核算 任务七
3、 贷款利息的核算 任务八 贷款业务在金融工具确认与计量准则中的运用项目测试题 任务一 贷款业务概述商业银行在办理各项资产、负债及中间业务过程中，必然发生各种经济利益的流入和流出，形成了商业银行的收入和支出，这些即构成了商业银行损益的主要内容。【项目任务书】按照不同的分类要求，根据贷款特征识别其贷款类型。【必备知识】（一）贷款业务的意义贷款是商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务是商业银行的主要资产业务。商业银行通过发放贷款，可以支持生产发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；同时贷款利息是银行最主要的业务收入来源。（二）贷款业务
4、的种类按贷款用途分为流动资金贷款和固定资产贷款按银行承担责任的不同可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款按贷款期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款按贷款发放的基础不同划分为信用贷款、担保贷款、票据贴现按贷款的风险程度分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款【任务测试】1.（填空题）银行的贷款按贷款的期限划分，可分为 、 和 。2.（填空题）短期贷款是指贷款期限在 的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在 的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在 的各种贷款。3.（填空题）银行的贷款按贷款的对象划分，可分为 和 。4.（填空题）单位贷款按贷款保障形式可分为 、 和 。5.（填空题）银行的贷款按贷款
5、的质量可分为 五类贷款。6、（单选题）（ ）贷款风险最大。 A抵押贷款 B质押贷款 C信用贷款 D贴现 任务二 信用贷款的核算【项目任务书】1.办理信用贷款的发放。2.信用贷款到期时，根据不同的情况，办理信用贷款的收回、展期和逾期业务。【必备知识】信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。这种贷款需逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。借款人要取得信用贷款时，应根据借款计划与银行签订借款合同。按合同确定的贷款额度一次或分次用款时，由借款人提出书面申请，经信贷部门审批，确定贷款金额与归还日期，然后填具借款凭证交由会计部门确定会计科目并开立贷款账户，在贷款发放并转入
6、存款账户后方可安排使用。【操作规程】（一）账户设置短期贷款“短期贷款”属于资产类科目，用来核算银行根据有关规定发放的期限在1年以下（含1年）的信用贷款。银行发放贷款时，借记本科目，贷记“活期存款”科目；银行收回本息时，借记“活期存款”科目，贷记本科目、“利息收入”等科目。本科目按贷款客户设置明细科目。逾期贷款“逾期贷款”属于资产类科目，用来核算银行发放的借款到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款，以及其他按照有关规定作为逾期贷款核算的款项。贷款到期未归还，转为逾期贷款时，借记本科目，贷记“短期贷款”等科目；贷款收回时，借记“活期存款”科目，贷记本科目。转为非应计贷款时，借记“非应计
7、贷款”科目，贷记本科目。（二）贷款发放的核算 借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证（见表31）一式五联。借款单位在借据上加盖银行预留印鉴，经信贷部门审查签章，有权批准人审批，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。会计部门收到借款凭证，应认真进行审查：凭证有无信贷部门的审批意见；各项内容的填写是否正确、完整；大小写金额是否一致；印鉴是否相符等。经审核无误后，以借款凭证第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票办理转账。其会计分录为：借：短期贷款单位贷：活期存款单位（三）贷款到期的核算到期收回贷款的核算贷款到期，借款单位归还贷款时(含提前归还)，应填具还款凭证，送交开户银行办理还款手续。
8、会计部门按支取存款的要求审查凭证，无误后抽出贷款借据核对并登记“还款记录”，然后作账务处理。借款人用现金归还贷款，应将现金收妥后再作账务处理。其会计分录为：借：活期存款单位存款户 贷：短期贷款单位贷款户对于不在本行开户的借款单位提交的转账支票，应通过票据交换提交给有关的银行审核支付后，才能办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项(或有关科目) 贷：短期贷款单位贷款户贷款展期贷款到期，借款人因特殊原因不能按期归还贷款，需要延期，应在贷款到期前向银行提交“贷款展期申请书”，写明原因，经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门应抽出原借据，在借据上批注展期后的还款日期及相应
9、的利率，展期申请书与原借据一并保管，按新的到期日掌握收回贷款，不办理转账手续。展期只限一次。对担保贷款，应由担保人办理延长担保期限或重新担保手续。贷款逾期借款人不能按期(含展期)归还借款，或借款人存款账户资金不足，只能部分归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。其会计分录为：借：逾期贷款单位逾期贷款户贷：短期贷款单位户【任务测试】1、（多选题）借款人不能按期归还贷款时，经银行信贷部门审查同意延期，银行会计部门处理正确的是（ ）。A.在展期申请书上签注同意B.抽出原保存的借款凭证第五联，
10、在凭证上批注展期日期C.申请书附在凭证后面一并保管，按新的到期日收回贷款D.重新办理转账手续E.不另办理转账手续任务三 担保贷款的核算【项目任务书】1.识别担保贷款的类别。2.熟悉保证贷款、抵押贷款和质押贷款的申请与审批程序。3.进行抵押贷款的发放与收回的核算。4.能对抵押贷款到期不能收回的情况进行处理。【必备知识】（一）保证贷款 保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。（二）抵押贷款 抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。（三）质押贷款质押贷款
11、是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的发放，必须以质物为基础。质物可以是出质人的动产，也可以是出质人的权利。【操作规程】（一）保证贷款的核算保证贷款出贷后，银行和保证人应共同监督借款人按合同规定使用贷款和按期偿还贷款。贷款到期后，如果借款人按时还本付息，借款合同和担保合同随即解除。如果借款人无力偿还贷款本息，银行可通知担保人代偿。保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。（二）抵押贷款的核算科目设置抵押贷款“抵押贷款”属于资产类科目，核算银行发放给借款人的期限在一年以内（含一年）的抵押贷款。发放贷款时，借记本科目，贷记有关科
12、目；对方归还时，借记有关科目，贷记本科目。本科目应按贷款客户设置明细科目。待处理抵押品“待处理抵押品”属于表外科目，核算在抵押贷款业务中收到或退回的抵押品。应收利息“应收利息”属于资产类科目，用来核算银行对发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而收到的利息。按期计提应收利息时，借记本科目，贷记“利息收入”等科目；收到利息时，借记“活期存款”科目，贷记本科目。本科目应按生息资产种类进行明细核算。利息收入“利息收入”属于损益类科目，用来核算贷款利息收入和贴现利息收入。贷款到期收到利息时，借记“活期存款”等科目，贷记本科目，；计提应收利息，但未收到利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。
13、年末结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目应按业务种类进行明细核算。账务处理抵押贷款发放的核算抵押贷款由借款人提出申请，并向银行提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额，还款日期，抵押品名称、数量、价值、存放地点等有关事项。信贷部门审批同意后，签订抵押贷款合同，同时，借款人应将有关抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行经审查无误后，签发“抵押品保管证”交借款人，出纳部门登记有关登记簿。同时，信贷部门应填制一式五联借款凭证，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。会计部门收到借款凭证，经审核无误后进行账务处理。其会计分录为：借：抵押贷款户贷：活期存款户同时，对抵押物进行详细登记，并列入表
14、外科目核算，其会计分录为：收入：待处理抵押品一户抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：活期存款户贷：抵押贷款户(本金)抵押贷款本息全部收回后，银行会计部门应根据信贷部门签发的抵押物品、证券退还通知书填制表外科目付出传票，出纳部门销记表外科目登记簿，退还抵押品。其会计分录为：付出：待处理抵押品户贷款到期不能收回的处理抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同依法对抵押物进行出售、拍卖或作价入账。将抵押品作价入账将抵押品按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为入账价值。其会计分录为：借：固定资
15、产贷：逾期贷款单位抵押贷款户贷：应收利息应收抵押贷款利息户将抵押品作价变卖将抵押品作价变卖所取得的价款，扣除银行在处置抵押品时所支出的费用和成本后的净收入，抵补贷款本息。a.如净收入大于贷款本息之和的，其多余部分计入利息收入。其会计分录为：借：活期存款 贷：逾期贷款单位抵押贷款户 贷：应收利息应收抵押贷款利息户 贷：利息收入b.如净收入小于贷款本金，其本金不足部分用贷款损失准备核销。其会计分录为:借：活期存款借：贷款损失准备 贷：逾期贷款单位抵押贷款户c.如净收入大于贷款本金，小于贷款本息和，拍卖所得在补偿贷款本金及部分利息后，其不足部分用坏账准备核销。其会计分录为：借：活期存款 贷：逾期贷款
16、 贷：应收利息应收抵押贷款利息户借：坏账准备 贷：应收利息应收抵押贷款利息户（三）质押贷款的核算以动产作质押的，必须将动产移交发放贷款的银行，并订立质押合同。以权利作质押的，可以作为质押的权利，包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提货单；依法可转让的股份、股票；依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权及可质押的其他权利。其中，以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提货单作质物的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付发放贷款的银行；以依法可以转让的股票作质物的，应向证券登记机构办理出质登记；以依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权作质物的，应向其管理部门办理出质登记
17、。【任务测试】 1、（填空题）银行发放抵押贷款的额度一般按抵押物作价现值的 的幅度掌握。2、（多选题）可以用于质押的动产或权利包括（ ）。A.除土地以及房屋、林木等地上定着物以外的物B.汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单C.依法可以转让的股份、股票D.依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权E.依法可以质押的其他权利任务四 抵债资产的核算【项目任务书】1、了解抵债资产的含义。2、对抵债资产的取得、保管和处置进行核算。【必备知识】（一）抵债资产的概念抵债资产是指商业银行依照法定程序取得的、债务人用于偿还银行债务的非货币性资产。通常包括：有价证券，如汇票、支票、提单、股票和债券等
18、；房屋或其他地面建筑物；剩余使用年限较长的国有土地使用权；交通运输工具；生产设备和办公设备；原材料和产成品；其他具有较强变现能力的资产等。（二）抵债资产取得的方式协议抵债。经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，债务人、担保人或第三人以其拥有所有权或处置权的资产作价，偿还银行债权。法院、仲裁机构裁决抵债。通过诉讼或仲裁程序，由终结的裁决文书确定将债务人、担保人或第三人拥有所有权或处置权的资产，抵偿银行债权。【操作规程】（一）取得抵债资产时的核算抵债资产入账价值的确定一般情况下：抵债资产入账价值实际抵债部分的贷款本金已确认的利息相关的税费、诉讼费用涉及到补价的：抵债资产入账价值实际抵债部分的贷款
19、本金已确认的利息相关的税费、诉讼费用收取的补价预计应支付的补价取得抵债资产时的账务处理商业银行应当对取得的待处理抵债资产单独进行核算，其会计分录为：借：待处理抵债资产 贷：逾期贷款等 贷：应收利息等（二）保管抵债资产时的核算在抵债资产的收取直至处置期间，银行应妥善保管抵债资产，对抵债资产要建立定期检查、账实核对制度。抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出；抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入。（三）处置抵债资产的核算处置抵债资产相关规定：抵债资产收取后应尽快处置变现。以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，为抵债资产取得日。不动产和股权应自取得日起2年内予
20、以处置；除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年；动产应自取得日起1年内予以处置。【任务测试】1、（判断题） 抵押贷款到期，如借款人不能按期归还贷款，银行应于贷款期满当日，根据合同协议以变卖、拍卖或作价入账的方式处理抵押物。 ( )2、（判断题）抵押贷款到期，借款人不能归还时，如果银行处理抵押物所得的净收入用以偿还贷款本息尚有节余，应作为银行收益处理。( ) 任务五 贷款损失准备的核算【项目任务书】1、对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。2、对计提的贷款损失准备 进行会计核算。【必备知识】根据金融企业会计制度及金融企业呆账准备提取管理办法的规定，商业银行应在
21、期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。（一）贷款损失准备的计提范围（二）贷款损失准备的计提方法贷款损失准备金计提包括专项准备金和特种准备金两种。（三）损失贷款核销的条件【操作规程】（一）科目设置贷款损失准备“贷款损失准备”属于资产类的备抵科目，核算商业银行按照国家有关规定提取的用于补偿贷款损失的损失准备。该科目属于资产类的备抵账户，按照贷款损失准备金的种类进行明细核算，期末余额在贷方，反映商业银行已提取的贷款损失准备金。资产减值损失“资产减值损失”属于损益类科目，核算商业银行按规定提取的各项准备金，包括贷款损失准备、坏账准备、短期投资
22、跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备等。该科目属损益类账户，按提取准备金的种类进行明细核算，期末将余额结转至本年利润，结转后本科目应无余额。非应计贷款“非应计贷款”属于资产类科目，核算银行发放的逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款，或虽未到期或逾期不到90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款。本科目应按用户设置明细科目。（二）账务处理期末计提贷款损失准备时，其会计分录为：借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备冲减贷款损失准备时，其会计分录相反。核销呆账贷款损失时，其会计分录为：借：贷款损失准备贷：非应计贷款（或贷款）非应计贷款是指贷款
23、本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应单独核算。已确认并核销的非应计贷款，以后年度又收回时，应将其核销的贷款损失准备予以转回，其会计分录为：借：非应计贷款贷：贷款损失准备同时：借：活期存款贷：非应计贷款【任务测试】1、（单选题）某机床厂一笔贷款经批准进行核销，银行核销贷款的会计分录为（ ）。A 借：贷款损失准备 B 借：逾期贷款- 机床厂贷款逾期户 贷：逾期贷款-机床厂贷款逾期户 贷：贷款损失准备C 借：资产减值损失 D 借：短期贷款-机床厂贷款户贷：贷款损失准备 贷：逾期贷款-机床厂贷款逾期户2、（多选题）下列资产，可以计提贷款损失准备的有（ ）。A委托贷款 B银行卡透支 C票据贴现 D信用
24、垫款 E 抵押贷款 任务六 贴现业务的核算【项目任务书】1.计算贴现利息。2.对贴现银行办理贴现进行账务处理。3.对贴现汇票到期时银行收回贴现票款的业务进行核算。【必备知识】贴现就是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。贴现是一项融通资金的业务，同时又是票据转让行为，通过办理贴现，持票人可提前收回垫支于商业信用的资金，用于生产或流通过程之中，贴现银行买入未到期票据的债权，并使商业信用转化为银行信用，从而有利于加强对商业信用的疏导和管理，充分发挥商业信用的积极作用。【操作规程】（一）贴现利息
25、的计算贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率实付贴现金额汇票金额贴现利息贴现期限从贴现之日起到汇票到期日止，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。（二）贴现业务的核算贴现银行办理贴现的处理会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定内容审查汇票并认真审核贴现凭证的填写是否与汇票内容相符，然后按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。在贴现凭证有关栏中填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额，并以贴现凭证第一联代贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款科目和利息收入科目的贷方传票，第四联加盖转讫章交给贴现申请人，第五联和汇
26、票按到期日先后顺序排列，妥善保管。其会计分录为：借：贴现资产汇票户贷：活期存款单位存款户贷：利息收入贴现利息收入户贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇票后，对于商业承兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户内付出；对于银行承兑汇票，应从应解汇款科目付出，划往贴现银行。其会计分录为：借：活期存款(或应解汇款)单位户贷：辖内往来【任务测试】1、（判断题）贴现到期付款人无款支付，对申请贴现的持票人在本行开户的，可从其账户收取贴现款。如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。（ ）2、（单选题）贴现汇票到期收回时，贴现银行作为持票人收到划
27、回款项的会计分录为（ ）。A借：存款-持票人户 B借：贴现资产-汇票贴现户 贷：贴现资产-汇票贴现户 贷：联行来账C借：联行往账 D借：联行来账 贷：贴现资产-汇票贴现户 贷：贴现资产-汇票贴现户3、（多选题）贷款与票据贴现的区别是（ ）。A资金的性质不同 B收取利息的时间不同 C融资的对象不同D资金的流通性不同 E.融资的期限不同 任务七 贷款利息的核算【项目任务书】分别用积数计息法和逐笔计息法对银行发放的贷款进行核算。【操作规程】正确计算贷款利息，可以如实反映银行的经营成果，促进银行提高资金使用效率，加速资金的周转速度。商业银行对贷款利息的计算，可以分为积数计息和逐笔计息（利随本清）两种方
28、法。【项目知识拓展】根据金融企业会计制度的规定，发放贷款(含展期)到期90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。对纳入表外核算的“应收未收利息”，应按期计算复息，计算的复息也在“应收未收利息”表外科目核算。【任务测试】1、（填空题）贷款利息自结息日起，逾期 的应收未收利息，应继续计入当期损益。2、（填空题）商业银行贷款利息的计算有 和 两种方法。3、（多选题）下列对于贷款应收利息的几种说法中，正确的是（ ）。A自结息日起，逾期90天（含9
29、0天）以内的应收未收利息，应计入当期损益B自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，不再计入当期损益C自结息日起，逾期90天（不含90天）以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益D自结息日起，逾期90天（不含90天）以上，发生的应收未收利息应继续计入当期损益E对已经纳入损益的应收未收利息，逾期超过90天（不含90天）以后，要相应冲减利息收入并记入表外科目 任务八 贷款业务在金融工具确认与计量准则中的运用自2007年1月1日起，新的会计准则体系在上市公司范围内开始执行。金融工具确认与计量准则（以下简称“准则”）作为此次新准则体系的一个组成部分，对企业的金融资产、金融负债和权益工具的确
30、认和计量进行了明确。准则明确了商业银行的贷款业务是属于商业银行的金融资产范畴，上市公司应严格按照准则进行确认和计量。与原制度（金融企业会计制度）相比，准则对贷款业务的确认与计量变化较大。【项目任务书】了解金融工具确认与计量准则相比于原制度对贷款业务的确认与计量的变化。【必备知识】准则中的贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。准则中的贷款泛指一类金融资产，主要是指商业银行发放的贷款和其他债权，但不仅限于商业银行发放的贷款和其他债权。【操作规程】（一）贷款的计量所谓贷款的计量，是指从发生贷款业务开始，到收回贷款为止，对贷款业务账面价值的确认，即贷款初始计量和后续计量。
31、初始取得贷款时，以公允价值计量，与该笔贷款业务相关交易费用计入贷款的初始入账金额，构成贷款成本组成部分；在贷款持有期间，需按照摊余成本对贷款进行后续计量。（二）贷款的减值测试相关规定商业银行对于以摊余成本后续计量的贷款，在发生减值时，应当将该贷款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的贷款的预计未来现金流量现值，应当按照该贷款的原实际利率折现确定。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量贷款的商业银行，在考虑贷款减值测试时，应当先将单项金额重大的贷款区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明
32、其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。对于以摊余成本计量的贷款在确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。账务处理实务中，各商业银行可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。对于单项金额重大的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量的现值（以初始确认时确定的实际利率作为折现率），以该现
33、值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。 【项目测试题】一、思考题银行贷款业务的种类有哪些?什么是信用贷款?什么是担保贷款?什么是票据贴现?它们在核算上有什么不同?信用贷款、担保贷款和票据贴现的账务处理程序及核算手续如何?什么是贷款损失准备?如何进行呆账损失准备的提取及核销?如何计算贷款利息?怎样进行会计核算?二、实务操作题甲企业于2012年8月20日申请贷款300 000元，期限半年。利率为6.21%,经银行批准办理货款发放手续。2013年2月20日贷款到期，银行收回贷款本息。利息计算采取积数计息的方式。要求:编制银行发放贷款及收回本息的会计分录。某日，储户李敏持面值50 000元的定
34、期储蓄存单一份，来银行申请个人质押贷款。经银行审查批准，同意办理。贷款金额40 000元，期限6个月，利率为4.2，李敏于到期日还本付息。利息计算采取逐笔计息的方式。要求:编制贷款发放及到期收回本息的会计分录。某日，某银行受理其开户单位丙公司提交的商业承兑汇票一份申请贴现。经审查，该汇票尚有3个月才到期，票面金额为50 000元，该银行同意贴现。假设贴现利率为月利率6。要求:计算贴现利息及实付贴现金额并编制会计分录。开户单位红星乳品厂的3年期贷款500 000元到期，该单位账户款项不足，转入逾期贷款账户。9月21日，向借款人制药厂收取信用贷款利息34 000元。7月5日,处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本金700 000元，利息40000元，处理得现金收入800 000元。7月10日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为350 000元，汇票到期日为11月4日,经信贷部门审查后予以办理(月贴现率6)。给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票150 000元未能按期收回票款.向贴现申请人收取票款，该单位存款账户只有100 000元。 休息休息
