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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座1+存货存货存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货应当按照成本进行初始计量 存货成本存货成本包括：包括： 采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。8/1/202421.1.1.1.购买购买购买购买价款价款价款价款 企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。 2.2.2.2.
2、相关相关相关相关费用费用费用费用 包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。的挑选整理费等。的挑选整理费等。的挑选整理费等。 3.3.3.3.相关相关相关相关税金税金税金税金 价内税价内税价内税价内税如消费税等，已含在购货价格中。如消费税等，已含在购货价格中。如消费税等，已含在购货价格中。
3、如消费税等，已含在购货价格中。 价外税价外税价外税价外税（增值税（增值税（增值税（增值税) ) ) ) 一般纳税一般纳税一般纳税一般纳税 企业企业企业企业 可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的确认为进项确认为进项确认为进项确认为进项税额，不计入存货成本。税额，不计入存货成本。税额，不计入存货成本。税额，不计入存货成本。 小规模纳小规模纳小规模纳小规模纳税企业税企业税企业税企业 计入存货成本。计入存货成本。计入存货成本。计入存货成本。 进口关税进口关税进口关税进口关税 计入存货成本。计入存货成本。计入存货成本。计入存货成本。 外购的存货实际成本构成内容外购的存货实际成本构成内容 8/1/20
4、243 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，货费用，货费用，货费用，应当计入存货采购成本。应当计入存货采购成本。应当计入存货采购成本。应当计入存货采购成本。 也可先行归集，也可先行归集，也可先行归集，也可先行归集，期末根据所购商品期末根据所购商品期末根据所购商品期末根据所购商
5、品的存销情况进行分的存销情况进行分的存销情况进行分的存销情况进行分摊。摊。摊。摊。 对于对于对于对于已售商品已售商品已售商品已售商品的进货费用计入当期的进货费用计入当期的进货费用计入当期的进货费用计入当期损益损益损益损益（主营业务成本）（主营业务成本）（主营业务成本）（主营业务成本）。 对于对于对于对于未售商品未售商品未售商品未售商品的进货费用计入期末的进货费用计入期末的进货费用计入期末的进货费用计入期末存货成本。存货成本。存货成本。存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生企业采购商品的进货
6、费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。 商品流通企业购入商品商品流通企业购入商品 8/1/20244l 例例题题 某某工工业业企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，购购入入乙乙种种原原材材料料50005000吨吨，收收到到的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的售售价价每每吨吨为为12001200元元，增增值值税税额额为为10200001020000元元。另另发发生生运运输输费费用用6000060000元元，装装卸卸费费用用2000020000元元，途途中中保保险险费费用用1800018000元元。原原材材料料
7、运运抵抵企企业业后后，验验收收入入库库原原材材料料为为49964996吨吨，运运输输途途中中发发生生合合理理损损耗耗4 4吨。该原材料的入账价值为（吨。该原材料的入账价值为（ ）元。）元。l l 解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买其取得成本。本题中，按照购买50005000吨所发生的实际支出吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%7%进项税额。故该进项税额。
8、故该原材料的入账价值为：原材料的入账价值为： 50001200+6000093%+20000+18000=609380050001200+6000093%+20000+18000=6093800元。元。8/1/20245 【例题【例题【例题【例题多项选择题】多项选择题】多项选择题】多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企下列费用中应计入一般纳税企下列费用中应计入一般纳税企下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（业存货采购成本的有（业存货采购成本的有（业存货采购成本的有（）。）。）。）。 A. A. A. A. 购入存货运输过程中的保险费用购入存货运输过程中的保险费用购入存货运输过程中的保险
9、费用购入存货运输过程中的保险费用 B. B. B. B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. C. C. C. 采购人员工资费用采购人员工资费用采购人员工资费用采购人员工资费用 D. D. D. D. 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 E. E. E. E.中途的仓储费中途的仓储费中途的仓储费中途的仓储费【答案】【答案】【答案】【答案】ABDEABDEABDEABDE8/1/20246发出存货的计量1 1、先进先出法
10、、先进先出法2 2、全月一次加权平均法、全月一次加权平均法3 3、移动加权平均法、移动加权平均法4 4、个别计价法、个别计价法 对于性质和用途相似的存货对于性质和用途相似的存货应当采用相同的成本应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。计算方法确定发出存货的成本。 企业不得采用后进先出法确定发出存货成本。企业不得采用后进先出法确定发出存货成本。确定发出存货的成本确定发出存货的成本 8/1/20247存货的期末计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日存货应当按照成本与可变现存货应当按照成本与可变现存货应当按照成本与可变现存货应当按照成本
11、与可变现净值孰低计量。净值孰低计量。净值孰低计量。净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低是指对存货按照成是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。8/1/20248二、二、可变现净值的含义可变现净值的含义 可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。计的销售费用以及相关税费后的金额。8/1/20249三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法三、存
12、货期末计量的具体方法( (一一) )持持有有以以备备出出售售的的存存货货，如如商商品品、产产成成品品等等。具具体体又又分：分：1.1.存在销售合同时存在销售合同时当销售合同订购数量当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：企业持有的存货数量时：估计售价估计售价= =合同价格合同价格当企业持有的存货数量当企业持有的存货数量销售合同订购数量时：销售合同订购数量时：相相当当于于销销售售合合同同的的部部分分按按合合同同价价，超超出出部部分分按按一一般般销销售售价格。价格。2.2.不存在销售合同时不存在销售合同时估计售价估计售价= =一般销售价格或市场价格一般销售价格或市场价格8/1/202410l 例题
13、例题 甲公司甲公司20062006年末结存甲产品年末结存甲产品100100台台, ,单位单位成本为成本为1000010000元元,2006,2006年年1212月月3131日，市场销售价格日，市场销售价格为为95009500元元/ /台台,2006,2006年年1212月月1515日甲公司与乙公司签订了一日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，份不可撤销的销售合同，双方约定，20072007年年2 2月月1515日，日，甲公司应按甲公司应按1100011000元元/ /台的价格向乙公司提供甲产品台的价格向乙公司提供甲产品120120台台, ,估计销售税费为估计销售税费为2002
14、00元元/ /台。台。l本本例例中中，根根据据甲甲公公司司与与乙乙公公司司签签订订的的销销售售合合同同规规定定，该该批批甲甲产产品品销销售售价价格格已已由由销销售售合合同同约约定定，并并且且其其库库存存数数量量小小于于销销售售合合同同约约定定的的数数量量，因因此此，在在这这种种情情况况下下，计计算算甲甲产产品品的的可可变变现现净净值值应应以以销销售售合合同同约约定定的的价价格格1100011000元作为计量基础，即估计售价为元作为计量基础，即估计售价为1100011000元。元。8/1/202411l1.1.甲产品可变现净值甲产品可变现净值l=10011000-100200=1080000=1
15、0011000-100200=1080000l甲产品成本甲产品成本=10010000=1000000=10010000=1000000l因因甲甲产产品品成成本本10000001000000甲甲产产品品可可变变现现净净值值10800001080000l故甲产品期末价值为故甲产品期末价值为10000001000000元元8/1/202412l2.2.如上例未签订不可撤销的销售合同如上例未签订不可撤销的销售合同甲产品可变现净值甲产品可变现净值=1009500-100200=930000=1009500-100200=930000l甲产品可变现净值甲产品可变现净值930000930000甲产品成本甲产
16、品成本10000001000000l故甲产品期末价值为故甲产品期末价值为930000930000元元8/1/202413l3.3.如上例签订不可撤销的销售合同为如上例签订不可撤销的销售合同为2020台台, ,l则则:20:20台的可变现净值台的可变现净值 =2011000-20200=216000 =2011000-20200=216000l2020台的成本台的成本=2010000=200000=2010000=200000l2020甲产品期末价值为甲产品期末价值为200000200000l8080台的可变现净值台的可变现净值=809500-80200=744000=809500-80200=
17、744000l8080台的成本台的成本=8010000=800000=8010000=800000l8080台甲产品期末价值为台甲产品期末价值为744000744000l100100台甲产品期末价值台甲产品期末价值=200000+744000=944000=200000+744000=9440008/1/202414l例例: :某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司存货跌价准备在结转成本时结转。该公司20022002年年年初存
18、货的账面余额中包含甲产品年初存货的账面余额中包含甲产品12001200件，实际成本件，实际成本360360万万元元，已已提提存存货货跌跌价价准准备备3030万万元元。20022002年年该该公公司司未未发发生生任任何何甲甲产产品品有有关关的的进进货货，甲甲产产品品当当期期售售出出400400件件。20022002年年1212月月3131日日，该该公公司司对对甲甲产产品品进进行行检检查查时时发发现现，库库存存甲甲产产品品均均无无不不可可撤撤销销合合同同，其其市市场场销销售售价价格格为为每每件件0.260.26万万元元，预预计计销销售售每每件件产产品品还还将将发发生生销销售售费费用用及及相相关关税
19、税金金0.0050.005万万元元。假假定定不不考考虑虑其其他他因因素素的的影影响响，该该公司公司20022002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。）万元。lA.6 B.16 C.26 D.36A.6 B.16 C.26 D.36l答案：答案：B Bl解解析析：20022002年年年年末末甲甲产产品品的的实实际际成成本本=360-360/1200400=240=360-360/1200400=240万万元，可变现净值元，可变现净值=800(0.26-0.005)=204=800(0.26-0.005)=204万元，万元，l存存货货跌跌价价准准备备
20、余余额额=240-204=36=240-204=36万万元元；“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目期期初初余余额额3030万万元元，当当期期已已转转销销120/36030=10120/36030=10万万元元，则则该该公公司司年年末末对甲产品计提的存货跌价准备为对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=1636+10-30=16万元。万元。8/1/202415l( (二二) )用于生产而持有的存货，如材料等，具体用于生产而持有的存货，如材料等，具体又分：又分：l1.1.当当用用材材料料生生产产的的产产成成品品的的可可变变现现净净值值产产成成品品成成本本时时l材料期末价值材料期末价值= =材
21、料成本材料成本l2.2.当当用用材材料料生生产产的的产产成成品品的的可可变变现现净净值值产产成成品品成成本本时时l材料期末价值材料期末价值= =材料可变现净值材料可变现净值8/1/202416l【例】甲公司期末原材料的账面余额为【例】甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，万元，数量为数量为1010吨。该原材料专门用于生产与乙公司吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的所签合同约定的2020台台Y Y产品。该合同约定：产品。该合同约定：甲甲公公司司为为乙乙公公司司提提供供Y Y产产品品2020台台，每每台台售售价价1010万万元元（不不含含增增值值税税，本本题题下下同同）。将将该该
22、原原材材料料加加工工成成2020台台Y Y产产品品尚尚需需加加工工成成本本总总额额为为9595万万元元。估估计计销销售售每每台台Y Y产产品品尚尚需需发发生生相相关关税税费费1 1万万元元。本本期期期期末末市市场场上上该该原原材材料料每每吨吨售售价价为为9 9万万元元，估估计计销销售售每每吨吨原原材材料料尚尚需需发发生生相相关关税税费费0.10.1万万元元。期期末末该该原原材材料料的的可可变变现现净净值值为为（ ）万元。（）万元。（20022002年单选题）年单选题）lA A85 B85 B89 C89 C100 D100 D105105l【答案】【答案】A Al专专门门为为销销售售合合同同而
23、而持持有有的的存存货货，应应按按照照产产成成品品或或商商品品的的合合同同价价格格作作为为其其可可变变现现净净值值的的计计量量基基础础。所所以以该该原原材料的可变现净值：材料的可变现净值：2010-95-201=852010-95-201=85万元。万元。8/1/202417l（三）（三）计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法l1.1.通常应按单个存货项目计提跌价准备通常应按单个存货项目计提跌价准备l2.2.对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备类别计提存货跌价准备l3.3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、与在同一地区生产和销
24、售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货他项目分开计量的存货可以合并计提跌价可以合并计提跌价准备。准备。8/1/202418l四四. .存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算1.1.存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提资产负债表日资产负债表日: :存货跌价准备期末余额存货跌价准备期末余额 成本可变现净值成本可变现净值l存货跌价准备应有余额已提数存货跌价准备应有余额已提数应予补提应予补提l借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备l2.2.存货跌价准备的存货跌价准备的转回转回l存货跌价准备应有余
25、额存货跌价准备应有余额 已提数已提数应以已提的跌价应以已提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失）失）l借：存货跌价准备借：存货跌价准备l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失8/1/202419l3.3.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转l企业计提了存货跌价准备的，如果其中企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售有部分存货已销售企业在结转销售成本的同企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备时，应结转对其已计提的存货跌价准备l借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本）l 存货跌价准备
26、存货跌价准备l 贷：库存商品贷：库存商品8/1/202420l 例例 甲股份有限公司（本题下称甲股份有限公司（本题下称“甲公司甲公司”）是）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为为1717。20062006年年1212月月3131日，甲公司存货的账面成日，甲公司存货的账面成本为本为85608560万元，其具体情况如下：万元，其具体情况如下：lAA产产品品30003000件件，每每件件成成本本为为1 1万万元元，账账面面成成本本总总额额为为30003000万万元元，其其中中2
27、0002000件件已已与与乙乙公公司司签签订订不不可可撤撤销销的的销销售合同；其余售合同；其余A A产品未签订销售合同。产品未签订销售合同。lA A产产品品20062006年年1212月月3131日日的的市市场场价价格格为为每每件件1.11.1万万元元，预预计计销销售售每每件件A A产产品品需需要要发发生生的的销销售售费费用用及及相相关关税税金金0.150.15万元。万元。l该该不不可可撤撤销销合合同同系系甲甲公公司司于于20062006年年1010月月1818日日与与乙乙公公司司签签订订，合合同同协协议议由由甲甲公公司司于于20072007年年3 3月月5 5日日向向乙乙公公司司销销售售A
28、A产产品品20002000件件，销销售售价价格格为为每每件件1.21.2万万元元。甲甲公公司司于于20072007年年3 3月月5 5日日按按照照合合同同约约定定向向乙乙公公司司销销售售该该批批产产品品。另另外外甲甲公公司司又又于于20072007年年4 4月月6 6日日销销售售A A产产品品400400件件，市市场场销售价格为每件销售价格为每件1.21.2万元。货款均已收到。万元。货款均已收到。8/1/202421lBB配件配件28002800套，每套成本为套，每套成本为0.70.7万元，账面万元，账面成本总额为成本总额为19601960万元。万元。B B配件是专门为组装配件是专门为组装A
29、A产产品而购进的。品而购进的。28002800套套B B配件可以组装成配件可以组装成28002800件件A A产品。产品。B B配件配件20062006年年1212月月3131日的市场价格为每套日的市场价格为每套0.60.6万元。万元。将将B B配配件件组组装装成成A A产产品品，预预计计每每件件还还需需发发生生成成本本0.20.2万万元元；预预计计销售每件销售每件A A产品需要发生销售费用及相关税金产品需要发生销售费用及相关税金0.150.15万元。万元。lCC配配件件12001200套套，每每套套成成本本为为3 3万万元元，账账面面成成本本总总额额为为36003600万万元元。C C配配件
30、件是是专专门门为为组组装装D D产产品品而而购购进进的的，12001200套套C C配配件件可可以以组组装装成成12001200件件D D产产品品。C C配配件件20062006年年1212月月3131日日的的市市场场价价格格为为每每套套2.62.6万万元元。D D产产品品20062006年年1212月月3131日日的的市市场场价价格格为为每每件件4 4万万元元。将将C C配配件件组组装装成成D D产产品品，预预计计每每件件还还需需发发生生成成本本0.80.8万万元元，预预计计销销售售每每件件D D产产品品需需要要发发生生销销售售费费用用及及相相关关税税金金0.40.4万万元元。D D产品是甲
31、公司产品是甲公司20062006年新开发的产品。年新开发的产品。l20062006年年1 1月月1 1日日，存存货货跌跌价价准准备备余余额额为为4545万万元元（均均为为对对A A产产品品计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备），20062006年年对对外外销销售售A A产产品品转转销销存存货货跌跌价准备价准备3030万元。万元。l 甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。8/1/202422l要求：（要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20062006年年1212月月3131日应日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录；计提或转回的存货跌价准备，并编
32、制相关的会计分录；（2 2）编制有关）编制有关A A产品产品20072007年度销售业务的会计分录。年度销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）（金额单位用万元表示）l【答案】（【答案】（1 1）计算甲公司）计算甲公司20062006年年1212月月3131日应计提或日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。lAA产品：有合同部分，可变现净值产品：有合同部分，可变现净值20001.220001.220000.1520000.1521002100（万元），成本（万元），成本200012000120002000（万元），故该部分不用计提跌价准备
33、；（万元），故该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值无合同部分，可变现净值10001.110001.110000.1510000.15950950（万元），其成本（万元），其成本100011000110001000（万元），故（万元），故A A产品应有的跌价准备余额为产品应有的跌价准备余额为100010009509505050（万元）。（万元）。l计提跌价准备前已有的跌价准备余额为计提跌价准备前已有的跌价准备余额为454530301515（万元），所以（万元），所以A A产品应计提跌价准备产品应计提跌价准备3535万元。万元。l借：资产减值损失借：资产减值损失 35 35 贷：存货跌
34、价准备贷：存货跌价准备AA产品产品 35 358/1/202423lBB配件：其生产的配件：其生产的A A产品的可变现净值产品的可变现净值28001.128001.128000.1528000.1526602660（万元），（万元），A A产品的成本产品的成本28002800（0.7+0.20.7+0.2）25202520（万元），（万元），A A产品可变现净值高于其成本，即产品可变现净值高于其成本，即B B配件生产的配件生产的A A产品没产品没有跌价，所以有跌价，所以B B配件也应按照成本计价，不计提跌价配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。准备。8/1/202424CC配件：其生产的配件：
35、其生产的D D产品的可变现净值产品的可变现净值120041200412000.412000.443204320（万元），（万元），D D产品的成本产品的成本12001200（3+0.83+0.8）45604560（万元），（万元），D D产品的可变现净值低于其成本，即产品的可变现净值低于其成本，即C C配件生产的配件生产的D D产品产品跌价了，所以跌价了，所以C C配件应按照成本与可变现净值孰低计配件应按照成本与可变现净值孰低计价。价。C C配件的可变现净值配件的可变现净值120041200412000.812000.812000.412000.433603360（万元），（万元），C C配件
36、的成本为配件的成本为36003600万元，万元，所以所以C C配件应有的跌价准备余额为配件应有的跌价准备余额为3600360033603360240240（万元）。因（万元）。因C C配件的跌价准备期初余额为配件的跌价准备期初余额为0 0，所以当，所以当期应计提存货跌价准备期应计提存货跌价准备240240万元。万元。l借：资产减值损失借：资产减值损失 240 240 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备DD配件配件 240 2408/1/202425（2 2）编制有关）编制有关A A产品产品20072007年度销售业务年度销售业务的会计分录。的会计分录。l甲公司于甲公司于20072007年年3 3月月5 5日向乙公司销售日向乙公司销售A A产品产品20002000件：件：l借：银行存款借：银行存款 2808 2808 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400 2400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）408408l借：主营业务成本借：主营业务成本 2000 2000l 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 2000 20008/1/202426
