8.第七章-全面预算课件

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1、新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 第八章第八章 全面预算管理全面预算管理新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院全面预算概述全面预算概述新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 预预算算（BudgetBudget）是是管管理理层层在在计计划划中中设设定定的的对对未未来来某某一一特特定定时时期期经经营营活活动动的的数数量量表表述述，是是用用货货币币单单位位反反映映企企业业未未来来期期间间的的有有关关现现金金收收支支、资资金金需需求求、资资金金融融通通、营营业业收收入入、

2、成成本本及及财财务务状状况况和和经经营成果等方面的详细计划。营成果等方面的详细计划。预算预算与与全面全面预算预算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 全全 面面 预预 算算 （ Comprehensive Comprehensive BudgetBudget）反反映映的的是是企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营营活活动动的的财财务务计计划划。它它以以销销售售预预测测为为起起点点，进进而而对对生生产产、成成本本及及现现金金收收支支等等各各个个方方面面进进行行预预测测，并并在在这这些些预预测测的的基基础础上上，编编制制出出

3、一一套套预预计计资资产产负负债债表表、预预计计收收益益表表等等预预计计财财务务报报表表及及其其附附表表，以以反反映映企企业业在在未未来来期期间间的的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v明明确确各各部部门门的的工工作作目目标标和和任务任务v协调各部门的工作协调各部门的工作v控制各部门的经济活动控制各部门的经济活动 v考核各部门的成绩考核各部门的成绩 全面全面预算预算的的作用作用 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院通过预算，公司战略、年度经营计划都通过预算，公司战略、

4、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预算是公司战略规可以得到具体落实，因此预算是公司战略规划重要的组成部分；划重要的组成部分； 通过预算，各部门对经营目标拥有通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效应；统一的认识，以产生战略协同效应； 通过预算实施、分析差距、反馈调通过预算实施、分析差距、反馈调整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，以达成既定的战略。势，以达成既定的战略。预算与公司战略的关系预算与公司战略的关系新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财

5、经大学会计学院新疆财经大学会计学院在公司中，预算与绩效管理都有不同在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应；的层次相对应； 预算是绩效管理的基础，是公司预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标杆；各部门绩效考核的比较标杆； 预算的实现又需要通过绩效管理预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的预进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。钩。预算与绩效管理的关系预算与绩效管理的关系新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会

6、计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院全面预算：全球最佳实践公司全面预算：全球最佳实践公司新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院1 1、营业预算、营业预算 （1 1） 销售预算销售预算 （2 2） 生产预算生产预算v 直接材料预算直接材料预算v 直接人工预算直接人工预算v 制造费用预算制造费用预算v 期末产成品存货预算期末产成品存货预算 （3 3） 销售成本预算销售成本预算 （4 4） 销售及管理费用预算销售及管理费用预算全面全面预算预算的的基本基本组成组成新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院2 2

7、、财务预算、财务预算 财财务务预预算算量量化化了了企企业业管管理理层层对对未未来来收入、现金流量及财务状况的预期，包括：收入、现金流量及财务状况的预期，包括： （1 1） 现金预算表现金预算表 （2 2） 预计收益表预计收益表 （3 3） 预计资产负债表预计资产负债表新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院3 3、资本支出预算、资本支出预算 有有关关资资本本支支出出的的问问题题在在本本书书的的第第七七章章中中讨讨论论，本本章章主主要要讨讨论论有有关关经经营营预预算算和和财财务务预预算算的的编编制制方方法法和原理。和原理。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会

8、计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院编制顺序是先编制销售预编制顺序是先编制销售预算，然后再以算，然后再以“以销定产以销定产”的的方法，依次编制生产预算、直方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制务预算和专门决策预算再编制财务预算。财务预算。全面全面预算预算的的编制编制要点要点 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学

9、会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 通通过过对对企企业业未未来来产产品品销销售售情情况况所所作作的的预预测测，推推测测出出下下一一预预算算期期的的产产品品销销量量和和销销售售单单价，这样就可求出预计的销售收入：价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价销售预算销售预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院销销售售预预测测仅仅仅仅是是初初步步的的估估计计，企企业业在在编编制制预预算算时时，通通常常还还需需考考虑虑预预测测结结果果是是否否与与公公司司的的战战略略计计划划相相吻吻合合，企企

10、业业的的预预算算委委员员会会经经讨讨论论，可可能能会会在在销销售售预预测测的的基基础础上上作作适适当当的的调调整整，如如在在加加强强促促销销手手段段的的基基础础上上，适适当当调调高高销售量的预测数。销售量的预测数。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院生生产产预预算算是是根根据据预预计计的的销销售售量量和和预预计计的的期期初初、期期末末产产成成品品存存货货量量，按按产产品品分分别别计计算算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：出每一个产品的预计生产量，计算方法为： 预计生产量预计生产量 预计销售量预计销售量 + +预计期末产成品存货量预计期末产成品存货

11、量 预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量生产预算生产预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院生生产产预预算算反反映映的的是是在在满满足足销销售售需需求求和和期期末末产产成成品品存存货货量量的的基基础础上上，公公司司应应生产的产品数量。生产的产品数量。 编编制制生生产产预预算算时时，不不仅仅要要考考虑虑企企业业的的销销售售能能力力，同同时时还还要要考考虑虑预预算算期期初初和和期期末末的的存存货货量量，因因为为一一般般企企业业通通常常都都会会保保持持一一定定的的存存货货储储备备量量，以以应应付付生产和销售的不确定性。生产和销售的不确定性。新疆财经大

12、学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预预计计生生产产量量确确定定以以后后，按按照照单单位位产产品品的的直直接接材材料料消消耗耗量量，同同时时考考虑虑预预计计期期初初、期期末末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量 预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 预计期末材料存货预计期末材料存货 预计期初材料存货预计期初材料存货直接材料预算直接材料预算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院根根据据计计算算所所得得到到的的预预计计直直接接材材料料采

13、采购购量量，不不仅仅可可以以安安排排预预算算期期内内的的采采购购计计划划，同同时时也也可得到直接材料的预算额：可得到直接材料的预算额：直接材料预算额直接材料预算额 直接材料预计采购量直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院直直接接人人工工预预算算与与直直接接材材料料预预算算相相似似，也也是在生产预算的基础上进行的：是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额直接人工预算额 预计生产量预计生产量单位产品直接人工时单位产品直接人工时 小时工资率小时工资率直接人工预算直接人工预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院

14、新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院制造费用预算是除直接材料和直接人工制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。本性态分类）。 制造费用预算制造费用预算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院变变动动制制造造费费用用与与生生产产量量之之间间存存在在着着线线性性关关系系，因此其计算方法为：因此其计算方法为：变动制造费用预算

15、额变动制造费用预算额 预计生产人工总工时预计生产人工总工时单位产品预定分配率单位产品预定分配率 固固定定制制造造费费用用与与生生产产量量之之间间不不存存在在线线性性关关系系，其其预预算算通通常常都都是是根根据据上上年年的的实实际际水水平平，经经过过适适当当的的调调整整而而取取得得的的。此此外外，固固定定资资产产折折旧旧作作为为一一项项固固定定制制造造费费用用，由由于于其其不不涉涉及及现现金金的的支支出出，因因此此在在编编制制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院

16、其其预预算算方方法法为为：先先确确定定产产成成品品的的单单位位成成本本，然然后后将将产产成成品品的的单单位位成成本本乘乘以以预计的期末产成品量即可：预计的期末产成品量即可： 期末产成品存货期末产成品存货= =产成品的单位成本产成品的单位成本 预计的期末产成品量预计的期末产成品量期末产成品存货预算期末产成品存货预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院销销售售成成本本预预算算是是在在生生产产预预算算的的基基础础上上，按按产产品品对对其其单单位位成成本本进进行行归归集集，计计算算出出产产品品的的单单位位成成本本，然然后后便便可可以以得得到到销销售售成成本

17、本的的预预算：算： 销售预算销售预算= =产品单价产品单价预计销售量预计销售量销售成本预算销售成本预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院销售与管理费用包括除制造费用外的其销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。的不同性态分别进行编制的。 销售与管理费用预算销售与管理费用预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院现金预算是所有有关现金收

18、支的预算的现金预算是所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。资金，降低资金的使用成本。 现金预算现金预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预计收益表是在上述各经营预测的基础预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编制

19、的，其上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。势，并适时调整其经营策略。 预计收益表预计收益表新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预预计计资资产产负负债债表表反反映映的的是是企企业业预预算算期期末末各各帐帐户户的的预预计计余余额额，企企业业管管理理当当局局可可以以据据此此了了解解到到企企业业未未来来期期

20、间间的的财财务务状状况况，以以便便采采取取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。有效措施，防止企业不良财务状况的出现。 预计资产负债表是在预算期初资产预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。行调整后编制而成的。 预计资产负债表预计资产负债表新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算编制方法预算编制方法新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院固定预算固定预

21、算(Static (Static Budget)Budget)是一种最基本的是一种最基本的全面预算编制方法，该方全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预标均为固定数据。这种预算方设法也叫静态预算。算方设法也叫静态预算。 固定固定预算预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v案例案例: : Snoopy Snoopy公司装配部，三月份预算公司装配部，三月份预算生产式样生产式样BMB 10BMB 10，000000件。其变动制造件。其变动制造费用预算如下表：费用预算如下表：新疆财经大学会计学院新疆财经大学

22、会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院假定该公司并未达成生产假定该公司并未达成生产BMB10,000BMB10,000件的件的目标。该公司仅生产目标。该公司仅生产BMB 9BMB 9，400400件，倘若该公件，倘若该公司采行静态预算，则绩效报告如下表：司采行静态预算，则绩效报告如下表： 注注 ：U U代表不利差异，代表不利差异，F F代表有利差异代表有利差异新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院表中成本差异没什么用途，因为这项表中成本差异没什么用途，因为这项比较并不是以同一业务水准为基础而作比较并不是以同一业务水准为基础而作比较。静态预算的

23、唯一优点仅是衡量生比较。静态预算的唯一优点仅是衡量生产控制是否能达成，该表的第一行资料，产控制是否能达成，该表的第一行资料，即是有关生产主管是否达成生产控制的即是有关生产主管是否达成生产控制的职责。由该报告中显示职责。由该报告中显示SNOOPYSNOOPY公司当月公司当月并未达到生产控制的要求，该公司的生并未达到生产控制的要求，该公司的生产与生产目标尚差产与生产目标尚差600600件。件。v说明见说明见 例例8-1-8-1-例例8-98-9新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院弹性预算弹性预算(Flexible (Flexible Budget)Bud

24、get)就是在变动成本法下，就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称有针对性，这种预算方法也称作动态预算。作动态预算。弹性弹性预算预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院弹弹性性预预算算是是为为克克服服固固定定预预算算缺缺点点而而设设计计的的，在在成成本本习习性性分分析析的的基基础础上上

25、，分分别别按按一一系系列列可可能能达达到到的的预预计计业业务务量量水水平平（如如按按一一定定百百分分之之比比间间隔隔）编编制制的的能能适适应应多多种种情情况况的的预预算算。弹弹性性预预算算能能规规定定不不同同业业务务量量条条件件下下的的预预算算收收支支，适适用用面面宽宽，机机动动性强，具有弹性。性强，具有弹性。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v例同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩例同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩效报告：效报告：v注注* * ：94009400件件 RMB0.40=RMB3760 RMB0.40=RMB3760，

26、其余预算限额，其余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准下实际与预算之比较，故可用以评估成本控制。准下实际与预算之比较，故可用以评估成本控制。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院即使实际生产产量不是弹性预算上所即使实际生产产量不是弹性预算上所列的数字，例如上述的列的数字，例如上述的9 9，400400件，其预算件，其预算成本仍可和实际成本作比较。其方法仍是成本仍可和实际成本作比较。其方法仍是按照弹性预算中的变动成本公式，算出产按照弹性预算中的变动成本公式，算出产量量9 9，400400件的预

27、算成本。这是弹性预算的件的预算成本。这是弹性预算的优点。事实上，只在要相关范围内，均可优点。事实上，只在要相关范围内，均可使用变动成本公式，编出任何业务水准的使用变动成本公式，编出任何业务水准的预算表。预算表。 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v预算编制基础的选定预算编制基础的选定在在SnoopySnoopy的例子里，我们是以生产产量为编制的例子里，我们是以生产产量为编制弹性预算的基础，但事实上，我们还可使用其弹性预算的基础，但事实上，我们还可使用其他为基础编制。哪一个最好，往往随公司不同他为基础编制。哪一个最好，往往随公司不同而不同。在决定选择

28、的业务基础，至少应考虑而不同。在决定选择的业务基础，至少应考虑下列三个因素：下列三个因素：v所选择的业务基础与制造费用间，是否有因果所选择的业务基础与制造费用间，是否有因果关系存在；关系存在；v所选择的业务基础，应避免用金额来表示；所选择的业务基础，应避免用金额来表示；v所选择的业务基础，应尽量简单并且易于了解。所选择的业务基础，应尽量简单并且易于了解。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算的比较与选择的比较与选择（1）固定预算的优势）固定预算的优势在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实在固定预算中，预算是根据计划

29、编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价目业绩时并没际生产数量可能并非如此。但最终评价目业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。因与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。因此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前面我们指出了在生产部门使用固定预算造成了不可比，面我们指出了在生产部门使用固定预算造成了不可比，但如果这种数量的波动能由管理人员

30、来控制的话，固但如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。定预算是一种比较好的方法。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院（2 2）弹性预算的优势）弹性预算的优势 在编制调整弹性预算时，考虑了数在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异量的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以

31、减少管理人员因数量变动而承担的风险。以减少管理人员因数量变动而承担的风险。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院（3 3）二者差异比较）二者差异比较 这两种不同的预算方法差别在于管理这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。变动的影响负责。 对对219219家美国上市公司进行调查后发现，家美国上市公司进行调查后发现，也也48%48%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹的公司在对生

32、产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有性预算，但只有27%27%的公司在对销售部门、研究与的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的就化而就化。而成本将随着数量的就化而就化。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院零零基基预预算算（Zero-base Zero-base budgetbudget亦亦

33、称称ZBBZBB）法法是是一一种种2020世世纪纪7070年年代代由由美美国国德德州州仪仪器器公公司司所所创创建建的的，目目前前已已被被西西方方国国家家作作为为费费用用预预算算的的编编制制方法之一。方法之一。零基零基预算预算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院零零基基预预算算主主要要用用于于对对各各项项费费用用的的预预算算，其其主主要要特特点点是是各各项项费费用用的的预预算算数数完完全全不不受受以以往往费费用用水水平平的的影影响响，而而是是以以零零为为起起点点，根根据据预预算算期期企企业业实实际际经经营营情情况况的的需需要要，并并按按照照各各项开支的

34、重要程度来编制预算。项开支的重要程度来编制预算。相对于相对于“增量预算增量预算”的优势。的优势。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院零基预算的编制步骤：零基预算的编制步骤： 1 1确确定定预预算算期期的的生生产产经经营营目目标标，如如利利润润目目标标、销销售售目目标标，或或生生产产目目标标等等，以以便便于于各各部部门门据据此此制制定定出出各各项项固固定定费费用用的的支支出出方案。方案。 2 2对对预预算算期期各各项项费费用用的的支支出出方方案案进进行行成成本本效效益益分分析析及及综综合合评评价价，权权衡衡轻轻重重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。缓

35、急，划分成不同等级并排出先后顺序。 3 3按按照照已已排排出出的的等等级级和和顺顺序序，并并根根据据企企业业预预算算期期可可用用于于费费用用开开支支的的资资金金数数额分配资金，落实预算。额分配资金，落实预算。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 某单位采用零基预算法编制预算期某单位采用零基预算法编制预算期20062006年度的年度的管理费用预算，基本编制程序如下：管理费用预算，基本编制程序如下： 首先，管理部门根据预算期收入目标及支出首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出目标等，经讨论、研究，确定出20062006年所需发

36、生的年所需发生的费用项目及支出数额为：费用项目及支出数额为： 1 1保险费保险费 3000 3000 2 2广告费广告费 5000 5000 3 3租金租金 1500 1500 4 4办公费办公费 7000 7000 5 5差旅费差旅费 2000 2000 6 6培训费培训费 5000 5000 合计合计 23500 23500（元）（元）新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院其次，对各费用项目中属于选择性固定成本其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：

37、益分析，其结果如下表：项目项目成本成本（元）（元）收益收益（元）（元）成本收成本收益率益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院将所有费用项目按照性质和轻重缓急，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。排出开支等级及顺序。 第一等级：保险费、租金、办公第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。期必不可少的开支，应全额得到保证。 第二等级：广告费，属于选择性固第二等级：广告费，属于选择性固定成本

38、，可以根据预算期资金供应情况酌情定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。费，因而列入第二等级。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院第三等级：培训费，也属于选择性固第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。而列入第三等级。 最后，如果该单位预算期可用于最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为

39、管理费用的资金数额为2100021000元，则可以根据元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。所排列的等级和顺序分配落实预算资金。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足： 1 1 保险费保险费 3000 3000 2 2 租金租金 1500 1500 3 3 办公费办公费 7000 7000 4 4 差旅费差旅费 2000 2000 - - 合计合计 13500 13500（元）（元）新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院剩余的

40、可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则广告费和培训费，则: : 广告费可分配资金为：广告费可分配资金为： 750040(40+25)=4615 750040(40+25)=4615（元）（元） 培训费可分配资金为：培训费可分配资金为： 750025 750025（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院零零基基预预算算与与传传统统预预算算方方法法相相比比，

41、避避免免了了原原来来不不合合理理的的费费用用开开支支对对预预算算期期费费用用预预算算的的影影响响，因因而而具具有有能能够够充充分分合合理理、有有效效地地配配置置资资源源，减减少少资资金金的的浪浪费费的的优优点点，特特别别适适用用于于那些较难分辨其产出的服务性部门。那些较难分辨其产出的服务性部门。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 零基预算的不足零基预算的不足: :v业绩差的经理人员会认为零基预算是对业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；他的一种威胁，因此拒绝接受；v工作量较大，费用较昂贵；工作量较大，费用较昂贵；v评级和资源

42、分配具有主观性，易于引起评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；部门间的矛盾；v易于引起人产注重短期利益而忽视长期易于引起人产注重短期利益而忽视长期利益。利益。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院概率预算概率预算(Probabilistic (Probabilistic Budget)Budget)是为了反应企业在实际经是为了反应企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅考变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且还考虑到在此范围内范围，而

43、且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，不仅因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加要对有关变量的相应数值进行加工，而且还需对有关变量可预期工，而且还需对有关变量可预期的概率进行分析。的概率进行分析。 概率概率预算预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院用该方法编制出来的预算由于用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中，把各种可预计到在其形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较的可能性都考虑进去了，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮接近于客观实际情况，同

44、时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性作到心中无数，其结果出现的可能性作到心中无数，有备无患。有备无患。 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院滚动预算（滚动预算（Rolling Rolling BudgetBudget）也叫）也叫“永续预算永续预算”或或“连续预算连续预算”，它与一般，它与一般预算的重要区别在于其预算预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）并且保持与会计年度相一致）。滚动滚动预算

45、预算 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院2002000 0年年1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月5 5月月6 6月月7 7月月8 8月月9 9月月1010月月1111月月1212月月2002001 1年年1 1月月2 2月月3 3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院滚动预算的优点滚动预算的优点能使企业管理当局对未来一年的经营活能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，并在预算中经常保动进行持续不断的

46、计划，并在预算中经常保持一个稳定的视野，而不至于等到原有预算持一个稳定的视野，而不至于等到原有预算执行快结束时，匆促编制新预算，有利于保执行快结束时，匆促编制新预算，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院滚动预算的缺点滚动预算的缺点它缺点也源自其优点：预算的自动延伸它缺点也源自其优点：预算的自动延伸工作比较耗时，代价较大；要说明经理人员工作比较耗时，代价较大；要说明经理人员确信不断调整过程是值得的。确信不断调整过程是值得的。 新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆

47、财经大学会计学院新疆财经大学会计学院全面预算管理全面预算管理新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 预算管理程序预算管理程序编编 制制执执 行行调调 整整差异分析差异分析/ /考核评价考核评价监控监控/ /差异分析差异分析基础工作基础工作管理制度管理制度组织机构组织机构非主观因素的影响非主观因素的影响总量、结构分析总量、结构分析责、权、利结合责、权、利结合新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院全面预算体系全面预算体系新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 全面预算流程全

48、面预算流程新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院1.确定公司的发展战略确定公司的发展战略新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v战略规划、业务计划与预算的关系战略规划、业务计划与预算的关系新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院2.编制公司的年度预算编制公司的年度预算v流程流程新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v时间表时间表新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v顺序顺序新疆财经大学会

49、计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 预算考核表示例预算考核表示例新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院3.3.预算的执行、监控、考核、分析和调整预算的执行、监控、考核、分析和调整（1 1）每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情）每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整 2 2）通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进预算更好地执行预算更好地执行 3 3）对于一切导致支出的行为，都首先需要经过预

50、）对于一切导致支出的行为，都首先需要经过预算审核算审核新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院4 4）公司年度预算具有权威性，不宜频繁调整，）公司年度预算具有权威性，不宜频繁调整，一般在年中调整一次一般在年中调整一次5 5）常用考核指标：预算与实际差异的绝对及相）常用考核指标：预算与实际差异的绝对及相对金额；上一财务季度支出差异率；节省的对金额；上一财务季度支出差异率；节省的成本与总成本的比率；资本投资的预期收益成本与总成本的比率；资本投资的预期收益与实际收益的比率；投资失败比率与实际收益的比率；投资失败比率新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财

51、经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算管理具体工作预算管理具体工作11指标分类与权重设定指标分类与权重设定指标分类与权重设定指标分类与权重设定预算指标按对战略目标实现的影响程度可划分为基本指预算指标按对战略目标实现的影响程度可划分为基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标：标、辅助指标、修正指标和否决指标：新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作2222预算考核分值计算预算考核分值计算预算考核分值计算预算考核分值计算新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学

52、院vv预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作3333预算执行过程中的监控预算执行过程中的监控新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院vv预算管理具体工作预算管理具体工作44预算差异分析预算差异分析新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v预算差异构成示例预算差异构成示例新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院v差异分析表示例：差异分析表示例：新疆财经大学会计学院新疆财经大

53、学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院全面预算实例：全面预算实例：五矿集团全面预算程式五矿集团全面预算程式v五矿公司背景五矿公司背景v五矿公司组织机构图五矿公司组织机构图v五矿公司的战略与全面预算五矿公司的战略与全面预算v预算管理循环预算管理循环v预算管理目标预算管理目标v预算编制流程预算编制流程v预算指标体系预算指标体系v预算的构架预算的构架v预算管理分析预算管理分析新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院 五矿公司背景五矿公司背景v公司战略：以贸易为基础，集约多元，充分发展营销网络；公司战略：以贸易为基础，集约多元，充分发展营销网络；以客

54、户为中心，技术创新，积极开展增值服务，努力发展成以客户为中心，技术创新，积极开展增值服务，努力发展成为提供全球化优质服务的企业集团。为提供全球化优质服务的企业集团。v五矿五矿公司成立于公司成立于19501950年，是以金属、年，是以金属、矿产品和机品和机电产品的生品的生产和和经营为主，兼具金融、主，兼具金融、 房地房地产、货运、招运、招标、承包工程、承包工程和投和投资业务，实行跨国行跨国经营的大型企的大型企业集集团。v按照按照钢铁、原材料、有色金属、原材料、有色金属、综合合贸易、金融和房地易、金融和房地产及及服服务业六大板六大板块以及运以及运输和招和招标二大二大单元元进行行专业化化经营v五矿五

55、矿公司公司拥有全球化的有全球化的营销网网络，在国内，在国内2020个省区建有个省区建有168168家家全全资或合或合资企企业，控股和参股，控股和参股1414家国内上市公司，在世界主家国内上市公司，在世界主要国家和地区要国家和地区设有有5050家海外企家海外企业。新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院五矿公司组织机构五矿公司组织机构新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院五矿公司的战略与全面预算五矿公司的战略与全面预算WK集团公司战略钢铁板块战略有色板块战略原材料板块战略金融板块战略综合贸易板块战略房地产板块战略货

56、运单元战略招标单元战略全面预算管理预算目标预算编制预算监控预算考评落实落实新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算管理循环预算管理循环新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算管理目标预算管理目标新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算编制流程预算编制流程新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算指标体系预算指标体系新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院预算的构架预算的构架新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院新疆财经大学会计学院谢 谢！