财务管理流动负债76页课件

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1、本章内容本章内容 1. 流动负债的确认、分类及计量方法；流动负债的确认、分类及计量方法； 2.应交税费、应付职工薪酬的核算；应交税费、应付职工薪酬的核算； 3.其他流动负债的核算其他流动负债的核算第八章流动负债第八章流动负债 学习目标学习目标 1.掌握流动负债的确认和计量原则掌握流动负债的确认和计量原则; 2.掌握各种流动负债的核算内容及方法；掌握各种流动负债的核算内容及方法； 3.熟练掌握各种应交税费的核算；熟练掌握各种应交税费的核算； 4.明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工薪酬的核算方法薪酬的核算方法; 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动

2、负债的确认一、流动负债的确认 （一）负债的确认（一）负债的确认 负负债债是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、预预期期会会导导致致经经济济利利益益流流出出企企业业的的现现时时义义务务。现现时时义义务务是是指指企企业业在在现现行行条条件件下下已已承承担担的的义义务务。未未来来发发生生的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的义义务务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不属于现时义务，不应当确认为负债。 符符合合负负债债定定义义的的义义务务、在在同同时时满满足足以以下下条条件件时时，确确认认为为负债负债: : 1 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利

3、益很可能流出企业; ; 2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （二）流动负债的确认（二）流动负债的确认 对于已经确认的负债我国对于已经确认的负债我国企业会计准则第企业会计准则第3030号号财财务报表列报务报表列报对流动负债的定义为：对流动负债的定义为： 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1 1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿； （2 2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有； （3 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；）自资产负债表日起一年内到

4、期应予以清偿； （4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。年以上。 （三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负非流动负债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的授信额度。授信额度。 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安

5、排清偿计划的协议出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。此时，流动负债。此时，因为资产负债表日尚存在自该日期起因为资产负债表日尚存在自该日期起1 1年内偿还的法定义务，年内偿还的法定义务，所以仍应作为流动负债处理。所以仍应作为流动负债处理。 2.2.长期借款违约长期借款违约 导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债；流动负债； 资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿且贷款人不能要求随时清偿非流动负债。非流动负

6、债。二、流动负债的分类二、流动负债的分类流动负债主要有以下两种分类方法：流动负债主要有以下两种分类方法：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：1 1融资形成的流动负债。融资形成的流动负债。2 2结算过程中产生的流动负债。结算过程中产生的流动负债。3 3经营过程中产生的流动负债。经营过程中产生的流动负债。4 4利润分配产生的流动负债。利润分配产生的流动负债。 （二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下四类：四类： 1 1应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有应付金额肯定的流动负债。一

7、般有确切的金额、有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。 2 2应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营期结束前，负债金额不能以货币计量。期结束前，负债金额不能以货币计量。 3 3应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。 4.4.或有负债或有负债. .负债是否成立目前难以确定负债是否成立目前难以确定, ,其发生与不其发生与不发生应视将来某种事项是否发生而定发生应视

8、将来某种事项是否发生而定. .三、流动负债的计量三、流动负债的计量 对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生

9、时的金额计原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额计价。价。 第二节第二节 应付票据应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑

10、汇票。 企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一商业，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。银行承兑汇票银行承兑汇票到期无力付款时到期无力付款时商业承兑汇票商业承兑汇票到期无力付款时到期无力付款时财务费用财务费用物资采购等物资采购等银行存款银行存款应付账款应付账款短期借款短期借款应付票据应付票据

11、票据到票据到期付款时期付款时支付手续费时支付手续费时开出商业汇票时开出商业汇票时应付票据账务处理流程图应付票据账务处理流程图银行存款银行存款 一、应付账款一、应付账款 应应付付账账款款是是金金额额确确定定的的流流动动负负债债，它它是是指指企企业业因因购购买买材材料、商品或接受劳务等而发生的债务。料、商品或接受劳务等而发生的债务。 应应付付账账款款的的入入账账时时间间一一般般以以收收到到发发票票账账单单为为依依据据，按按未未来来应应付付金金额额入入账账。当当购购货货附附有有现现金金折折扣扣条条件件时时，应应付付账账款款的的入入账账金金额额可可采采用用总总价价法法和和净净价价法法进进行行核核算算，

12、其其入入账账金金额额有有异异。我我国国会会计计准准则则规规定定带带有有现现金金折折扣扣的的应应付付账账款款，采采用用总总价价法法核核算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款在折扣在折扣期内付款期内付款超过折超过折扣期付款扣期付款总价总价净值净值购入购入物资时物资时折扣折扣材料采购（等）材料采购（等）总价总价总价总价应付账款账务处理流程图应付账款账务处理流程图总价总价银行存款银行存款财务费用财务费用应付账款应付账款总价总价二、预收账款二、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部预

13、收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。品、劳务等偿付。 对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发生的预收账款单独设置生的预收账款单独设置“预收账款预收账款”账户核算，待用产品或账户核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款应收账款”科科目的贷方，待发生

14、应收账款时，再在目的贷方，待发生应收账款时，再在“应付账款应付账款”科目进行科目进行结算。结算。 一一般般情情况况下下，如如果果预预收收账账款款比比较较多多的的，可可以以设设置置“预预收收账账款款”科科目目；预预收收账账款款不不多多的的，可可以以不不设设置置“预预收收账账款款”科目，直接记入科目，直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。预收账款账务处理流程图预收账款账务处理流程图收到预付货款时收到预付货款时 结算尾款时结算尾款时（退回多余货款相反）（退回多余货款相反）销售销售商品时商品时主营业务收入主营业务收入应交增值税应交增值税预收账款预收账款银行存款银行存款第四节第四节 应付职

15、工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的涵义与范围一、职工薪酬的涵义与范围 （一）职工薪酬的涵义（一）职工薪酬的涵义 职职工工薪薪酬酬，是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。 职工的范围：职工的范围： 与与企企业业订订立立正正式式劳劳动动合合同同的的所所有有人人员员（含含全全职职、兼兼职职和临时职工）；和临时职工）； 未未与与企企业业订订立立劳劳动动合合同同，但但由由企企业业正正式式任任命命的的人人员员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽虽未未订订立立

16、正正式式劳劳动动合合同同或或企企业业未未正正式式任任命命、但但在在企企业业的的计计划划、领领导导和和控控制制下下提提供供类类似似服服务务的的人人员员。例例如如由由中中介介劳劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工。服公司提供的人员，企业不直接招用职工。 （二）（二）职工薪酬的范围：职工薪酬的范围： 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。职工薪酬的具体组成

17、组成：职工薪酬的具体组成组成： 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。 计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。加点工资、特殊情况下支付的工资。 2.2.职工福利费职工福利费 3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。 4.4.住房公积金。住房公积金。 5.5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 6.6.非货币性福利。非货币性福利。 7.7.因解除与职工的劳动关系给予的

18、补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、职工薪酬的确认二、职工薪酬的确认 确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付

19、职工薪酬负债。成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。应应付付职职工工薪薪酬酬按受益对象按受益对象生产产品、提供劳务生产产品、提供劳务在建工程、无形资产在建工程、无形资产除上述两项以外除上述两项以外（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准计量，包括：计量，包括：应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴缴纳的纳的“五险五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职

20、工教育经费等。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。三、职工薪酬的计量三、职工薪酬的计量（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利按照该产品或按照该产品或( (商品商品) )的公允价值和相关税费计量的公允价值和相关税费计量; ;2.2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房将拥有的房屋等资产无偿

21、提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用等资产供职工无偿使用按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量; ;四、解除劳动关系补偿（辞退福利）四、解除劳动关系补偿（辞退福利）（一）辞退福利的含义（一）辞退福利的含义企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿, ,称为辞退称为辞退福利。包括：福利。包括：1.1.职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2. 2. 职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职

22、工自愿接受职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。离职。补偿的方式补偿的方式: :1.1.一次补偿一次补偿; ;2.2.提高退休养老金或其他福利标准提高退休养老金或其他福利标准; ;3.3.职工工资支付到辞退后某一期末职工工资支付到辞退后某一期末. . （二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的产生，并同时计入当期损益产生，并同时计入当期损益( (管理费用管理费用) )：1 1企业已经辞退建议，

23、并即将实施。企业已经辞退建议，并即将实施。2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 ( (三三) )辞退福利的计量辞退福利的计量1 1对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定计提应付职工薪酬款规定计提应付职工薪酬( (预计负债预计负债););2 2对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬( (预计负债预计负债););3. 3. 实质性辞退工作在一年内实施完毕

24、但补偿款项超过实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。 六、职工薪酬的会计处理六、职工薪酬的会计处理 （一）职工薪酬核算的账户设置（一）职工薪酬核算的账户设置 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算企业根据有科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，并按照关规定应付给职工的各种薪酬

25、，并按照“工资工资”、“职职工福利工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞辞退福利退福利” 、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。 （二）应付职工薪酬的账务处理（二）应付职工薪酬的账务处理相关的成本、相关的成本、费用或资产费用或资产银行存款银行存款实实发发数数应应发发数数应交所得税应交所得税代代扣扣数数其他应付款其他应付款代代扣扣数数货货币币性性职职工工薪薪酬酬发放工资时发放工资时应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款支付工会经费、职工教支付工会经费、职工教育经费及育经

26、费及“五险一金五险一金”时时计提工资、福利费计提工资、福利费及其他职工薪酬时及其他职工薪酬时 例例10-7.10-7.某公司某公司20062006年年7 7月北京金星公司上月工资汇总月北京金星公司上月工资汇总情况见情况见下表下表： （1 1）7 7月末进行工资的计提时：月末进行工资的计提时： 借：生产成本借：生产成本第一车间第一车间 72 86072 860 第二车间第二车间 47 68247 682 制造费用制造费用 12 65812 658 管理费用管理费用 33 59033 590（31 090+2 50031 090+2 500） 销售费用销售费用 12 04012 040 在建工程在

27、建工程 21 30021 300 应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费 5 6205 620 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 205 750 205 750 （2 2）8 8月份实际发放工资时：月份实际发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 205 750205 750 贷：银行存款贷：银行存款 189 960189 960 应交个人所得税应交个人所得税 1 0701 070 其他应付款其他应付款 14 72014 720 例例10-420710-4207年年6 6月，某公司当月应发工资月，某公司当月应发工资3 0003 000万元，万元，其中：生产部门直接生产

28、人员工资其中：生产部门直接生产人员工资15001500万元；生产部门管理万元；生产部门管理人员工资人员工资300300万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资540540万元；公司专万元；公司专设产品销售机构人员工资设产品销售机构人员工资150150万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资330330万万元；内部开发存货管理系统人员工资元；内部开发存货管理系统人员工资180180万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.5计提医疗保险费、养老保险费、失业计提医疗保险费、养老

29、保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据公积金管理机构。根据206206年实际发生的职工福利费情况，年实际发生的职工福利费情况，公司预计公司预计207207年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的额的2 2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的照职工工资总额的2 2和和1.51.5计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合假定公司存

30、货管理系统已处于开发阶段、并符合企业企业会计准则第会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。不资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。则考虑所得税影响。则207207年年6 6月，该企业职工薪酬总额计算月，该企业职工薪酬总额计算如下（单位：万元）：如下（单位：万元）：应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1500+150040%=2100=1500+150040%=2100应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额300+30040%=420300+30040%=420应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额540+5404

31、0%=756540+54040%=756应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=150+15040%=210=150+15040%=210应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额330+33040%=462330+33040%=462应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额180+18040%=252180+18040%=252相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 21 000 00021 000 000 制造费用制造费用 4 200 0004 200 000 管理费用管理费用 7 560 0007

32、560 000 销售费用销售费用 2 100 0002 100 000 在建工程在建工程 4 620 0004 620 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 2 520 0002 520 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 30 000 00030 000 000 职工福利职工福利 600 000600 000 社会保险费社会保险费 7 200 0007 200 000 住房公积金住房公积金 3 150 0003 150 000 工会经费工会经费 600 000600 000 职工教育经费职工教育经费 450 000450 000相关的成本、相关的成本、费用或资产费用或资

33、产主营业务收入主营业务收入公允公允价值价值应交增值税应交增值税销项销项税额税额应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款购买外购商品发放给职工时购买外购商品发放给职工时计算确认的各计算确认的各项职工薪酬项职工薪酬自产产品发放时自产产品发放时（同时结转成本）（同时结转成本）银行存款银行存款（累计折旧）（累计折旧）提供房屋等给提供房屋等给职工使用时职工使用时注意：凡是属于注意：凡是属于职工薪酬内容的职工薪酬内容的均应通过均应通过“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目科目核算核算非非货货币币性性薪薪酬酬 例例10-5A10-5A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，

34、名，207207年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为800800元的电暖气作为福利发放给公元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 5007 500元，元，A A公司公司适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%；A A公司购买的电暖气也开具了增值税公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为专用发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200名职工中名职工中170170名为直接名为直接参加生产的职工，参加

35、生产的职工，3030名为总部管理人员。则名为总部管理人员。则A A公司公司207207年年2 2月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：彩电的售价总额彩电的售价总额=7 500200=1500 000=7 500200=1500 000彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1 500 00017%=255 000=1 500 00017%=255 000彩电应计入的职工薪酬金额彩电应计入的职工薪酬金额=1 755 000=1 755 000电暖气的售价总额电暖气的售价总额=800200=160 000=800200=160 000电暖

36、气的增值税销项税额电暖气的增值税销项税额=160 00017%=27 200=160 00017%=27 200电暖气应计入的职工薪酬金额电暖气应计入的职工薪酬金额=160 000+27 200=187 200=160 000+27 200=187 200应计入的职工薪酬金额应计入的职工薪酬金额=1 500 000+255 000+160 000+27 200=1 942 200=1 500 000+255 000+160 000+27 200=1 942 200对于上述职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入对于上述职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入相关的资产成本或当期费用，则：相

37、关的资产成本或当期费用，则： 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1 942 200170/200=1 942 200170/200 =1 650 870 =1 650 870应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=1 942 20030/200=1 942 20030/200 =291 330 =291 330A A公司应进行的账务处理如下：公司应进行的账务处理如下：（1 1）公司决定发放彩电和电暖气作为职工福利时：）公司决定发放彩电和电暖气作为职工福利时：借：生产成本借：生产成本 1 650 8701 650 870 管理费用管理费用 291 330

38、291 330 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 942 2001 942 200（2 2）实际发放彩电时：）实际发放彩电时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 755 0001 755 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255 000255 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 000 0001 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 0001 000 000（3 3）购进电暖气并发放给职工时：）购进电暖气并发放

39、给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 187 200187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200187 200 例例10-9 B10-9 B公司为总部部门经理级别以上职工每人提公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司还为其该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套寓免

40、费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人员发生的元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。相关的会计分录如下：费用无法认定受益对象）。相关的会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 00060 000 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000七、职工薪酬的披露七、职工薪酬的披露 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：企业应当在附注中披露与职

41、工薪酬有关的下列信息： 1.1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。末应付未付金额。 2.2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。付未付金额。 3.3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。额。 4.4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 5.5.应当

42、支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。付未付金额。 6.6.其他职工薪酬。其他职工薪酬。第五节第五节 应交税费应交税费 一、应交增值税一、应交增值税 （一）应交增值税核算账户的设置（一）应交增值税核算账户的设置 1.1.对对于于小小规规模模纳纳税税人人，“应应交交增增值值税税”明明细细账账户户可可采采用用一一般般的的三三栏栏式式账账页页，贷贷方方登登记记应应纳纳税税额额的的增增加加，借借方方登登记记实实际际交交纳纳的的增增值值税税，余余额额一一般般在在贷贷方方，表表示示应应交交未未交交的的增增值值税税；若为借方余额，则表示多交的增值

43、税。若为借方余额，则表示多交的增值税。 2.2.一般纳税人采用扣税法，增值税的核算较为复杂。一般纳税人采用扣税法，增值税的核算较为复杂。在会计核算上需要设置两个明细科目，即在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”和和“应交税费应交税费未交增值税。未交增值税。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户核算增值税的期末明细账户核算增值税的期末留抵数。一般来说，留抵数。一般来说，“应交增值税应交增值税”科目的余额是借方，反科目的余额是借方，反映待抵扣增值税。该账户采用多栏式：借方栏分别设置映待抵扣增值税。该账户采用多栏式：借方栏分别设置“进进项税额项税额”、

44、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额”、“转出未交增值税转出未交增值税”；贷方栏分别设置；贷方栏分别设置“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多转出多交增值税交增值税”等专栏。等专栏。 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户核算期末从明细账户核算期末从“应应交增值税交增值税”明细账户结转本期未交或多交的增值税。期末贷明细账户结转本期未交或多交的增值税。期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税。税。略略借借 方方合计

45、合计进项进项税额税额已交已交税金税金减免减免税款税款出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额转出未交转出未交增值税增值税贷贷 方方借借或或贷贷余余额额合合计计销项税额销项税额出口退税出口退税进项税进项税额转出额转出转出多交转出多交增值税增值税“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户格式账户格式 余额：多交增值税余额：多交增值税 余额：未交增值税余额：未交增值税月终转入的当月应月终转入的当月应交未交的增值税额交未交的增值税额上交上月应交上交上月应交未交的增值税额未交的增值税额月终转入当月月终转入当月多交的增值税额多交的增值税额未交增值税未交增值税 增值税的会计处理，主要包括下列环节的

46、会计处理增值税的会计处理，主要包括下列环节的会计处理： （1 1）购进货物购进货物；（2 2）不予抵扣不予抵扣；（3 3）销售货物销售货物；（4 4）视同销售视同销售；（5 5）出口退税出口退税；（6 6）缴纳税款缴纳税款。 （二）一般纳税企业应交增值税的会计处理（二）一般纳税企业应交增值税的会计处理1.1.购进货物购进货物 一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物时时，主主要要涉涉及及“应应交交税税费费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”的核算：的核算： 购购进进一一般般货货物物：按按增增值值税税专专用用发发票票或或海海关关完完税税凭凭证证扣税，记入扣税，记入“应交税费应交税费应交增值

47、税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。 购购进进免免税税产产品品：免免税税农农产产品品按按买买价价的的1313，废废旧旧物物资资按按收收购购金金额额的的1010，记记入入“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进项税额）（进项税额）”。 购进货物取得运费普通发票：按运费普通发票列示购进货物取得运费普通发票：按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的7 7，记入，记入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) )。 不不予予抵抵扣扣，主主要要涉涉及及“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税额转出）税额转出）”的核算

48、。的核算。 中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例第第十十条条列列举举了了不不予予抵扣的抵扣的6 6种情形：种情形： 购进固定资产；购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应税劳务。应税劳务。2.2.不予抵扣不予抵扣 不予抵扣的会计

49、处理：不予抵扣的会计处理： （1 1）一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物，购购进进时时能能分分清清不不予予抵抵扣扣的的，在购进时将进项税额计入货物成本。在购进时将进项税额计入货物成本。 （2 2）一般纳税人购进货物，属于购入货物时不能直接认一般纳税人购进货物，属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣先计入定其进项税额能否抵扣先计入“应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，在能够认定时通过在能够认定时通过“应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”转入有关转入有关的成本、费用；的成本、费用； （3 3）属于购入的货物、加工的在产品及产成品等发生非）属于购入的货物、加工的

50、在产品及产成品等发生非常损失，通过常损失，通过“进项税额转出进项税额转出”转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。应交增值税应交增值税待处理财产损溢待处理财产损溢存货存货在建工程等在建工程等进项税进项税额转出额转出发生非发生非常损失时常损失时购进货物购进货物改变用途时改变用途时购进货物能确定不予抵扣的购进货物能确定不予抵扣的不予抵扣的增值税账务处理流程图不予抵扣的增值税账务处理流程图进项进项税额税额银行存款银行存款用途不用途不确定时确定时3.3.销售货物销售货物 销销售售货货物物时时，主主要要涉涉及及“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）”的核算。的核算。

51、对于正常销售，按开具增值税专用发票上列示的税款，对于正常销售，按开具增值税专用发票上列示的税款，计入计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。开具普。开具普通发票进行价税合并定价的，还原为不含税销售额，并计通发票进行价税合并定价的，还原为不含税销售额，并计算税款计入算税款计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。 4. 4.视同销售视同销售 视视同同销销售售，主主要要涉涉及及“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额）额）”的核算。的核算。 中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第四四条条列

52、列举举了了8 8种种“视同销售视同销售”情形：情形： 将货物交于他人代销；将货物交于他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单位或个体经营者；单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿

53、赠送他人。 存货存货( (收入收入) )银行存款银行存款（利润分配）（利润分配）在建工程在建工程长期投资长期投资主营业务收入主营业务收入应交增值税应交增值税相关成本费用相关成本费用销项销项税额税额将货物交付他人代销、代销将货物交付他人代销、代销他人货物或分配给投资者他人货物或分配给投资者将货物用于将货物用于非应税项目非应税项目将货物用于将货物用于对外投资对外投资将货物用于集体将货物用于集体福利或个人消费福利或个人消费营业外支出营业外支出将货物无将货物无偿赠送他人偿赠送他人视同销售的增值税账务处理流程图视同销售的增值税账务处理流程图5.5.出口退税出口退税 出口退税，主要涉及出口退税，主要涉及“

54、应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）” 的核算。的核算。 出出口口退退税税，退退还还的的增增值值税税是是指指进进项项税税额额而而不不是是销销项项税税额额，这这部部分分进进项项税税额额为为了了便便于于确确定定，在在实实际际操操作作中中采采用用了了简简化化处处理理，即即针针对对不不同同产产品品采采用用不不同同的的退退税税率率。依依据据退退税税率率计计算算的的退退税税额额，反反映映在在“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（出出口口退退税税）”贷贷方方，以以弥弥补补原原来来反反映映在在借借方方的的进进项项税税额额，如如果果退退税税额额小小于于进进项项税税额额，还还要将差额作为

55、进项税额转出。要将差额作为进项税额转出。 因此具体的会计处理为：因此具体的会计处理为： (1) (1) 计算出的不予抵扣和退税的部分：计算出的不予抵扣和退税的部分： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） (2)(2)依据退税率计算的可以退税的部分：依据退税率计算的可以退税的部分： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）纳税额） （按规定计算的当期抵税额按规定计算的当期抵税额） 应收补贴款应收补贴款 （按规定应予退回的税额按规定应予退回的税额） 贷：应交税金贷：应交税金

56、应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） （按退税率计算的退税额按退税率计算的退税额）应交增值税应交增值税出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额应交增值税应交增值税应收补贴款应收补贴款进项税进项税额转出额转出不予免、抵、退的税额不予免、抵、退的税额应予抵扣的税额应予抵扣的税额出出 口口退退 税税应予退回的税额应予退回的税额出口退税账务处理的示意图出口退税账务处理的示意图主营业务成本主营业务成本 例例10-1410-14某某具具有有进进出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业，对对自自产产货货物物经经营营出出口口销销售售及及国国内内销销售售。该该企企业业20052005年年1 1月

57、月份份内内销销产产品品取取得得销销售售额额300300万万元元（不不含含税税），出出口口货货物物离离岸岸价价折折合合人人民民币币24002400万万元元。假假设设上上期期留留抵抵税税款款5 5万万元元，增增值值税税税税率率17%17%，退税率，退税率15%15%，(1)(1)若本月允许抵扣的进项税额若本月允许抵扣的进项税额8585万元万元; ;(2)(2)若本月允许抵扣的进项税额为若本月允许抵扣的进项税额为140140万元万元; ;(3)(3)若本月允许抵扣的进项税额为若本月允许抵扣的进项税额为494494万元万元本例中本例中, ,不得抵扣和退税的税额为不得抵扣和退税的税额为4848万元万元;

58、 ;在在(1)(1)中中, ,可可计计算算当当月月应应纳纳税税额额为为9 9万万元元, ,无无抵抵扣扣或或退退税税额额, ,相关的会计处理为相关的会计处理为: :借借: :主营业务成本主营业务成本 4848 贷贷: :应交税费应交税费进项税额转出进项税额转出 4848万元。万元。在在（2 2）中中，可可计计算算本本月月应应纳纳税税额额为为-46-46万万元元，则则本本月月退退税税额额360360万万元元中中，4646万万元元为为退退税税额额，316316万万元元为为抵抵税税额额，会会计分录为：计分录为：借：应收补贴款借：应收补贴款 4646 应交税费应交税费出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销

59、产品应纳税额 316316 贷：应交税费贷：应交税费出口退税出口退税 360360在在（3 3）中中，本本月月应应纳纳税税额额为为-400-400万万元元，应应免免抵抵退退税税额为额为360360万元，可以全部退税，会计分录为：万元，可以全部退税，会计分录为：借：应收补贴款借：应收补贴款 360360 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）3603606转出多交增值税和未交增值税的会计处理转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免

60、出现企增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。月份终了，企业应将当月应交而未交的增值税或当月多况。月份终了，企业应将当月应交而未交的增值税或当月多交的增值税从交的增值税从“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户转入账户转入“应交应交税金税金未交增值税未交增值税”明细科目，从而月份终了，明细科目，从而月份终了，“应交税应交税金金应交增值税应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税；税；“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目的借方

61、余额反映应交科目的借方余额反映应交而未交的增值税，贷方余额反映多交的增值税。而未交的增值税，贷方余额反映多交的增值税。 具体的会计处理为：具体的会计处理为： 企业计算出当月应交而未交的增值税：企业计算出当月应交而未交的增值税： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金贷：应交税金未交增值税。未交增值税。 当月多交的增值税：当月多交的增值税： 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） （注意；企业若有未抵扣的增值税进项税额则不进行结（注意；企业若有未抵扣的增

62、值税进项税额则不进行结转，因此转，因此“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的借方余额表账户的借方余额表示未抵扣的增值税。）示未抵扣的增值税。）应交增值税应交增值税转出多交转出多交增值税增值税已交税金已交税金上交当月增值税上交当月增值税转出未转出未交增值税交增值税月终结转当月多交增值税月终结转当月多交增值税未交增值税未交增值税银行存款银行存款上交上月上交上月增值税增值税月末结转及交纳税款账务处理流程图月末结转及交纳税款账务处理流程图月终结转未月终结转未交增值税交增值税 小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物无无论论是是否否具具有有增增值值税税专专用用发发票票，其其支支付付的的增增值

63、值税税额额均均不不计计入入进进项项税税额额，不不得得由由销销项项税税额额抵抵扣扣，而而计计入入购购入入货货物物的的成成本本。相相应应地地，其其他他企企业业从从小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物或或接接受受务务支支付付的的增增值值税税额额，如如果果不不能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票，也也不不能能作作为为进进项项税税额额抵抵扣扣，而而应应计计入入购购入入货货物物或或应应税税劳劳务务的的成成本本；其其次次，小小规规模模纳纳税税企企业业的的销销售售收收入入按按不不含含税税价价格格计计算算；另另外外，小小规规模模纳纳税税企企业业“应应交交税税费费应应交交增增值税值税”科目，应采用三栏

64、式账户。科目，应采用三栏式账户。（三）小规模纳税企业的主要会计处理（三）小规模纳税企业的主要会计处理二、应交消费税的核算二、应交消费税的核算（一）应交消费税核算的账户设置（一）应交消费税核算的账户设置在应交税费下设置应交消费税明细账户在应交税费下设置应交消费税明细账户实际交纳的实际交纳的 消费税消费税待扣的消费税待扣的消费税余额：多交或余额：多交或待扣的消费税待扣的消费税应交消费税应交消费税余额：尚未交纳余额：尚未交纳 的消费税的消费税按规定应交按规定应交纳的消费税纳的消费税二、应交消费税账务处理二、应交消费税账务处理 1. 1.产品销售产品销售 销销售售需需交交纳纳消消费费税税的的物物资资应

65、应交交的的消消费费税税，借借记记“营营业业税税金金及及附附加加”科科目目，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交消消费费税税”科科目目。退税时作相反分录。退税时作相反分录。 2.2.视同销售视同销售 税法规定了税法规定了8 8种情形（同上述增值税视同销售内容），种情形（同上述增值税视同销售内容），按应计算缴纳的消费税，借记按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资长期股权投资”、“固定资固定资产产”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等科目，贷记等科目，贷记“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目。科目。 在建工程在建工程长期投资长期投资相关成本费用相关成本费用将货物用于将货物用于非

66、应税项目非应税项目将货物用于集体将货物用于集体福利或个人消费福利或个人消费营业外支出营业外支出将货物用于将货物用于对外投资对外投资将货物无将货物无偿赠送他人偿赠送他人应交消费税应交消费税营业税金及附加营业税金及附加将货物对外将货物对外销售销售应交消费税产品销售的账务处理流程图应交消费税产品销售的账务处理流程图3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款在向委托方交货时代收代缴税款 。 在会计处理时：在会计处理时： 委托加工物资委托加工物资收回后用于连续生产：销售时交消费

67、税，收回后用于连续生产：销售时交消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣。收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣。 收收委托加工物资委托加工物资回后用于直接销售：销售时不交消费回后用于直接销售：销售时不交消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 发出委托发出委托加工物资加工物资 借：原材料（借：原材料（原料加原料加工费消费税金工费消费税金） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资借：原材料（借：原材料（原料加工

68、费原料加工费） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 收回委托收回委托加工物资加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工费消费税金加工费消费税金） 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款借：委托加工物资（借：委托加工物资（加工费加工费） 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款 计算加工计算加工费、增值费、增值税税金及税税金及消费税税消费税税金金会计处理会计处理阶段阶段直接出售直接出售连续生产连续生产委托消费品账务处理流程图委托消费品账务处理流程图应交消费税应交消费税发出加工物资时发出加工物资时 委托加工物资委托加工物资

69、支付加工费支付加工费及增值税时及增值税时应交增值税应交增值税1 1 支付消费税支付消费税（出售）（出售）原材料原材料银行存款银行存款2 2支付消费税支付消费税（连续生产）（连续生产） 收回剩余加工物资时收回剩余加工物资时 收回委托加工物资时收回委托加工物资时 原材料原材料4.4.进出口产品进出口产品 需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本。物资的成本。 借：固定资产、物资采购、库存商品等科目借：固定资产、物资采购、库存商品等科目 贷：银行存款贷：银行存款 免征消费税的出口物资免征消费税的出口物资, ,生产性企业直接出口或通过外

70、贸生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法( (代理出口代理出口) )的，按如下处理：的，按如下处理： 在计算消费税时，在计算消费税时， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 收到退回的税金，收到退回的税金， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。

71、 ( (三三) )应交营业税的核算应交营业税的核算 企业按规定应交纳的营业税，设置企业按规定应交纳的营业税，设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目核算。科目核算。借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 无形资产无形资产 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出） 出售无形资产出售无形资产交纳的营业税交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 出租无形资产出租无形资产交纳的营业税交纳的营业税 会计处理会计处理 类型类型 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营

72、业税应交营业税销售不动产交销售不动产交纳的营业税纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税兼营营业税应兼营营业税应税劳务交纳的税劳务交纳的营业税营业税 会计处理会计处理 类型类型 注意：上述会计处理，是针对增值税应税企业，如生注意：上述会计处理，是针对增值税应税企业，如生产性、销售性企业而言的。对于营业税应税企业，如服务产性、销售性企业而言的。对于营业税应税企业，如服务性企业，计算应交纳的营业税，借记性企业，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加营业税金及附加” 四、应交资源税的核算四、应交资源税的核算( (略略) )五、应交土地增值税的核

73、算五、应交土地增值税的核算 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。阶段阶段会计处理会计处理计算当计算当期应交期应交土地增土地增值税值税土地使土地使用权单用权单独入账独入账的的借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税 无形

74、资产无形资产 营业外收入（营业外支出）营业外收入（营业外支出）计算当计算当期应交期应交土地增土地增值税值税转让土转让土地使用地使用权连同权连同建筑物建筑物借：固定资产清理、在建工程借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税交纳土地增值税交纳土地增值税借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款 六、应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算六、应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 1.1.房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税，通通过过“应应交交税费税费”科目核算科目核算 借：管理费用借

75、：管理费用 贷贷：应应交交税税费费应应交交房房产产税税、应应交交土土地地使使用用税税、应交车船使用税应交车船使用税 2.2.印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算 借：管理费用、待摊费用借：管理费用、待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款七、应交城市维护建设税七、应交城市维护建设税 企业按规定计算出的城市维护建设税，借记企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税营业税金及附加金及附加”科目；贷记科目；贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设税税”科目；实际上交时，借记科目；实际上交时，借记“应交税费应交税费应交城市维应交城市维护建设税护建设税”科目，贷记科目

76、，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 八、应交所得税的核算八、应交所得税的核算 企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税所得税”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目。科目。 九、应交个人所得税的核算九、应交个人所得税的核算 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税，借代交。企业按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税，借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交个人应交个人

77、所得税所得税”科目，实际交纳个人所得税时，借记科目，实际交纳个人所得税时，借记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 十、应交的教育费附加、矿产资源补偿费的核算十、应交的教育费附加、矿产资源补偿费的核算 1 1企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费（应应交税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）交教育费附加、应交矿产资源补偿费）”。 2 2交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记交纳的教育费附加、矿产资源补

78、偿费，借记“应交应交税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第六节第六节 其他流动负债其他流动负债 一、短期借款的核算一、短期借款的核算 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容 短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一年以下（含一年）的各种借款。 （二）短期借款核算的会计处理（二）短期借款核算的会计处理 企业借入各种短期借款，借记企业借入各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“短期借款短期

79、借款”科目；归还借款时，借记科目；归还借款时，借记“短期借款短期借款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息的金额，资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息的金额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”（到期支付时）、（到期支付时）、“银行存款银行存款”（资产负债表日支付时）等科目。（资产负债表日支付时）等科目。 其其他他应应付付款款是是指指企企业业除除应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付股股利利、应应付付利利息息、应应交交税税费费、长长期期应应付付款等经营

80、活动以外的其他各项应付、暂收的款项。款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 对对于于这这些些暂暂收收应应付付款款，构构成成了了企企业业的的一一项项流流动动负负债债，在在我我国国会会计计核核算算中中，设设置置“其其他他应应付付款款”科科目目进进行行核核算算, ,并并按按照照其其他他应应付付款款的的项项目目和和对对方方单单位位（或或个个人人）进进行行明明细细核核算算。本本科科目目期期末末贷贷方方余余额额，反反映映企企业业尚尚未未支支付付的的其其他他应应付付款款项项；期期末余额如为借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。末余额如为借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 六、其他应付款六、其他应付款