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1、1PPT学习交流2PPT学习交流一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法设设X为增值率，为增值率，S为含税销售额，为含税销售额，P为含税购进额，并假定为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为3一般纳税人增值率为：X=(S-P) S一般纳税人应纳增值税S (1+17%)17%P (1+17%)17%SX (1+17%)17%小规模纳税人应纳增值税 S (1+3
2、%)3%两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即SX (1+17%)17% S (1+3%)3%X20.05%3PPT学习交流无差别平衡点增值率（含税）无差别平衡点增值率（含税）一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%3%20.05%13%3%25.32%无差别平衡点增值率（不含税）无差别平衡点增值率（不含税）一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%3%17.65%13%3%23.08%4PPT学习交流案例案例某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售含税销售额
3、为150万元，会计核算制度比较健全，适用17税率，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。购进食品价税合计80（117）93.6（万元）增值率（含税）（15093.6）/15037.6增值率较高，成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负方案：企业拆分成两个零售企业，各自作为独立核算单位，则符合小规模纳税人条件，适用3征收率5PPT学习交流拆分前应纳增值税150/1.171780178.19（万元）缴纳增值税税后利润15093.68.1948.21拆分后应纳增值税150/1.0334.37（万元）缴纳增值税税后利润15093.64.37 52.03分析分析通过无差别平衡点判别法
4、，通过无差别平衡点判别法，一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人；小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人，从而取得节税利益。从而取得节税利益。6PPT学习交流7PPT学习交流一、一、 销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划1 1、销售方式的税收筹划折扣方式销售折扣销售销售折扣销售折让还本销售以旧换新以物易物8PPT学习交流案例案例 某商场商品销售利润率为40%40%，即销售100100元商品，其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲
5、采用三种方式：1 1、将商品以7 7折销售；2 2、凡是购物满100100元者，均可获赠价值3030元的商品（成本为1818元）3 3、凡是购物满100100元者，将获返还现金3030元。（以上价格均为含税价格）9PPT学习交流假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：分析：（1 1）7 7折销售，价值100100元的商品的售价为7070元。增值税：70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元)企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.
6、55（元）应缴所得税：8.5525%=2.14（元）税后净利润：8.552.14=6.41（元）10PPT学习交流(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）l增值税：l销售100元商品应纳增值税：l 100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）；l 赠送30元商品视同销售，应纳增值税l 30(1+17%) 17%18（1+17%）17%=1.74（元）； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元）。11PPT学习交流个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣
7、代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）12PPT学习交流企业所得税： 利 润 额 =100(1+17%) 60(1+17%) 18(1+17%)7.5=11.3元； 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）文件规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： 100
8、130100(1+17%)+10013030(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)25%=4.7(元) 税后利润：11.34.7=6.6元13PPT学习交流(3)购物满100元返回现金30元（发票金额100元）增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；个人所得税：7.5元（计算同上）企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）25%=8.55元 税后净利润：-3.318.55=-11.86元。发票金额为70元，同方案一14PPT学习
9、交流由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值税增值税1.457.555.81企业所得税企业所得税2.1411.118.55税后利润税后利润6.416.6-11.8615PPT学习交流(4)购物满100元返回折扣券30元增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；个人所得税：无（根据个人所得税法的有关规定，因其不属于有奖销售性质，只是属于折扣；因此，个人取得的折扣券不缴纳个人所得税。 ）企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）=34.19（元）； 应纳所得税额=10
10、0（1+17%）60（1+17%）25%=8.55元 税后净利润：34.198.55=25.64元。当顾客下次使用折扣券时，商场会按方案一计算的纳税及获利情况。16PPT学习交流方案一方案一方案四方案四增值税增值税1.45*2=2.95.81+1.45=7.26企业所得税企业所得税2.14*2=4.288.55+2.14=10.69税后利润税后利润6.41*2=12.8225.64+6.41=32.0517PPT学习交流2 2、结算方式的税收筹划、结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收
11、款：合同约定收款日期的当天；预收货款：货物发出的当天；委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款的当天；视同销售行为：货物移送的当天。筹划方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方18PPT学习交流3 3、 销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划 通过关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负。19PPT学习交流案例案例甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙 企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%80%提供给丙企业。有关资料见下表：甲、乙、丙三个企业的存在状况表 注：以上价格均为含税价格企业名称企业名称增值税税
12、增值税税率（率（%）生产数量生产数量（件）（件）正常市价正常市价（元）（元）转移价格转移价格（元）（元）所得税率所得税率（%）甲甲17100050040025乙乙17100060050025丙丙1710007007002520PPT学习交流 假设甲企业进项税额为4000040000元，市场年利率为24%24%，如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：甲企业应纳增值税额 =1000=1000500/(1+17%)500/(1+17%)17%-40000=72650-40000=32650(17%-40000=72650-40000=32650(元) )乙企业应纳增值税额 =1000=
13、1000600/(1+17%)600/(1+17%)17%-72650=87179-72650=14529(17%-72650=87179-72650=14529(元) )丙企业应纳增值税额 =1000=100080%80%700/(1+17%)700/(1+17%)17%-8717917%-8717980%=11624(80%=11624(元) )集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(=32650+14529+11624=58803(元) )21PPT学习交流当三个企业采用转移支付价格时, ,应纳税情况如下: :甲企业应纳增值税额 =1000=1000400/
14、(1+17%)400/(1+17%)17%-40000=58120-40000=18120(17%-40000=58120-40000=18120(元) )乙企业应纳增值税额 =(=(1000100080%80%500+1000500+100020%20%600) /(1+17%)600) /(1+17%)17%-5812017%-58120 =75556-58120=17436( =75556-58120=17436(元) )丙企业应纳增值税额=1000=100080%80%700/(1+17%)700/(1+17%)17%-10017%-10080%80%500/(1+17%)500/(1
15、+17%)17%=2324817%=23248( (元) ) 集团公司合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804(=18120+17436+23248=58804(元) )设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了14671467元(32650-18120)-32650-18120)-（17360-14529)/(1+2%)17360-14529)/(1+2%)3 3-(23248-11624)/(1+2%)-(23248-11624)/(1+2%)6 6 22PPT学习交流二、进项税额的税收筹划二、进项税额的税收筹划1、 供货方的选择某企业，
16、增值税一般纳税人，当月购进某商品1万件，每件不含税进价为2000元，不含税售价2200元，供货单位有4种选择A一般纳税人，可开17税票B小规模纳税人，可到税局申请3增值税票C小规模纳税人，只开普通发票D不开发票，但可以低价出售货物23PPT学习交流三种渠道比较三种渠道比较渠道进价进项税额售价销项税额应纳税额 净现金流量 一般纳税人A2000340220037434200小规模纳税人B2000602200374314200小规模纳税人C20000220037437420024PPT学习交流结论结论增值税是价外税，如不含税进价相等，则增值税负也相等如本企业是内资，考虑到附加税，则选择一般纳税人；如
17、是外资，则无差别其他因素：手续麻烦资金占有纳税指标考虑附加税呢？考虑附加税呢？作为小规模纳税人要给予折让作为小规模纳税人要给予折让25PPT学习交流其计算公式如下：从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B，销售额不含税。则：从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）=销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 26PPT学习交流从小规模纳税人购进货物的利润为：
18、净利润额= =销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=(=(销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加) )(1(1所得税税率) )=销售额B B(1+(1+征收率) ) 销售额增值税税率B B(1+(1+征收率) )征收率 ( (城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率)(1(1所得税税率) ) 27PPT学习交流使=并设城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为3%3%时，则：当增值税税率=17%，征收率=3%时，则有：B=(1+3%)(117%10%)/(1+17%)(13%10%)A=A86.80%28PPT学习交流价格折让临界点价格折让临界点 一般纳税人的抵扣一般
19、纳税人的抵扣率率小规模纳税人的抵扣小规模纳税人的抵扣率率价格折让临界点价格折让临界点（% %）17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%29PPT学习交流案例案例利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料木材时若从北方木材厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50万元（含税）。若从得平木材厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为46.5万元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建
20、设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为3%时，价格折让临界点为86.80%，即临界点时的价格为43.4万元（5086.80%），而小规模纳税人的实际价格46.5万元临界点的价格43.4万元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。30PPT学习交流比较简单，选择低的即可。 小规模纳税人如何选择供货方？小规模纳税人如何选择供货方？31PPT学习交流2 2、运费的税收筹划、运费的税收筹划运费的税务处理：一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票）；若是支付运费由其他公司运货，运费
21、可抵扣7%的增值税，同时运货方承担3%的营业税。现假设一般纳税人将自营运输部门独立出去，与独立前相比较。独立以后，实际抵扣率为4%（7%-3%）；假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为R，则相应增值税的抵扣率为17%R。则：17%R=4%，R为23.53%。R值为“运费扣税平衡点”32PPT学习交流案例A企业（增值税一般纳税人）用自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格为2000元。若运费中可抵税的物耗金额为200200元，R R值为10%10%（200/2000200/2000）可考虑将自营车辆部门独立核算。重组后：A A企业可抵扣增值税 2000*7% 2000*7% 140140元运输部门应纳营业税 2000*3% 2000*3% 6060元，实际抵扣额为8080元。重组前， A A企业可抵扣增值税200*17%200*17%3434元企业整体可获得税收利益4646元（80-3480-34）。33PPT学习交流34PPT学习交流我国现行的增值税有三个档次的税率：基准税率17%低税率13%出口货物零税率筹划要点：应掌握低税率的适用范围对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。35PPT学习交流此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！36PPT学习交流
