无形资产生物资产与企业年金基金

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1、第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 生物资产（自学）生物资产（自学）第三节第三节 企业年金基金（自学）企业年金基金（自学）学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 通过本章学习，了解无形资产的概念及分通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。握无形资产的核算。学习目的及要求学习目的及要

2、求第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 1 1、无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类 2 2、无形资产的确认和计价无形资产的确认和计价3 3、无形资产的核算无形资产的核算学习要点学习要点第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 第一节第一节 无形资产无形资产一一 、 无形资产概述无形资产概述 二、二、 无形资产的确认和计价无形资产的确认和计价 三、三、 无形资产的核算无形资产的核算第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 一、无形资产概述一、无形资产概述（一）（一）无形资产

3、的概念及特点无形资产的概念及特点1 1、 概念概念: :指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币资产。货币资产。2 2、 特点特点 1 1）没有实物形态）没有实物形态 2 2）能在较长的时期内使企业获得经济效益）能在较长的时期内使企业获得经济效益 3 3）持有的目的是使用而不是出售）持有的目的是使用而不是出售 4 4）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。定性。 5 5）通常是有偿取得。）通常是有偿取得。第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金

4、 （二）无形资产的分类（二）无形资产的分类一般按内容可以做如下分类：一般按内容可以做如下分类：(P166) 1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、专营权、专营权 （特许权）（特许权） 5 5、著作权、著作权 6 6、土地使用权、土地使用权 第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 二、二、无形资产的确认和计价无形资产的确认和计价（一）（一）无形资产的确认无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：次还要符

5、合无形资产确认应满足的以下两个条件：1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2 2、该无形资产的成本能够可靠的计量、该无形资产的成本能够可靠的计量第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （二）无形资产的入账价值（二）无形资产的入账价值（P168） 无形资产应当按照无形资产应当按照成本进行初始计量成本进行初始计量。无形资产取得。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：的实际成本应按以下规定确定：1.1.外购外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使

6、该项资产达到预定用途所发生的其他支出。接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.2.投资者投入投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 3.3.接受捐赠接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作

7、为实际成本。应支付的相关税费，作为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际，按如下顺序确定其实际成本：成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。第七章第七章 无形资产、生

8、物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 4. 4. 企业自行开发企业自行开发无形资产的成本无形资产的成本企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。发阶段支出。（1 1）研究阶段）研究阶段: :支出计入当期损益支出计入当期损益( (管理费用管理费用) )（2 2）开发阶段）开发阶段: :支出计入无形资产支出计入无形资产( (资本化条件资本化条件P167P167） 或者管理费用或者管理费用5 5、债务重组和非货币性资产交换等取得的债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，无形资产成本，按相关规定确认，高级

9、财务会计课程中学习。按相关规定确认，高级财务会计课程中学习。第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 三、无形资产的核算三、无形资产的核算（一）（一）无形资产的取得无形资产的取得（二）（二）无形资产的摊销无形资产的摊销（三）（三）无形资产的出租无形资产的出租（四）（四）无形资产的减值无形资产的减值（五）（五）无形资产的出售无形资产的出售（六）（六）无形资产报废无形资产报废第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （一）无形资产的取得的核算（一）无形资产的取得的核算1 1、购入的无形资产购入的无形资产按实际支付的价款按实

10、际支付的价款 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款【例例7-1】某企业购入一项专利权，发票价格为某企业购入一项专利权，发票价格为360000元，款项已通过银行转账支付。编制会元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 2 2、投资者投入投资者投入的无形资产的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本 （确认价值、面值）（确认价值、面值） 资本公积资本公积( (差额）差额）【例例7-3】某股份有限公司

11、接受甲投资者以其所拥有的非专利某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为技术投资，投资合同约定的价值为600000元，确定的资本数元，确定的资本数额为额为480000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：元，已办妥相关手续。编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 600000 贷：股本贷：股本 480000 资本公积资本公积 120000第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 3 3、企业自行研发企业自行研发的无形资产的无形资产（1 1）发生时）发生时借：研发支出借：研发支出-资本化支出（符合资本化条件）资本化支出（

12、符合资本化条件） -费用化支出费用化支出 （不符合资本化条件）（不符合资本化条件） 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）该项研发的专利技术）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 （3 3）期末结转研发项目费用化支出期末结转研发项目费用化支出时时借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 【例例7-57-5】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开某企业自行研发某项专利技术，共计

13、发生各项开支支100000100000元，其中元，其中6000060000元符合资本化条件，款以银行存款元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：支付。编制会计分如下：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 6000060000 - -费用化支出费用化支出 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 6000060000 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 6000060000期末结转

14、研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 4000040000 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 4000040000例例P169P169第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 课堂练习：课堂练习：1 1、甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合、甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计计9090万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。2 2、甲公司自行研发某项专利技术，截止、甲公司自行研发某项专利技术，截止20072007年年1212月月3131

15、日，日，发生研发支出合计发生研发支出合计200200万元，经测试该项研发活动完成了研万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。究阶段。 甲公司从甲公司从20082008年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20082008年发生年发生开发支出开发支出3030万元，假定符合万元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形无形资产资产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。 20082008年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最终开发出一项日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。请作相应分录。非专利技术。请作相应分录。第七章第七章 无形资

16、产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （二）无形资产的摊销：（二）无形资产的摊销：按无形资产按无形资产使用寿命使用寿命摊销，使用寿摊销，使用寿命不确定的不应摊销。命不确定的不应摊销。当月增加的当月摊销，当月减少的当月当月增加的当月摊销，当月减少的当月不摊销不摊销 应摊销金额应摊销金额= =无形资产成本无形资产成本- -预计残值预计残值- -减值准备（直线法）减值准备（直线法）( (只只有有两两种种情情况况有有残残值值: :第第三三方方承承诺诺在在无无形形资资产产使使用用寿寿命命结结束束时时购买该无形资产购买该无形资产; ;预计残值有活跃市场预计残值有活跃市场) ) 借：管

17、理费用借：管理费用无形资产摊销（自用无形资产摊销）无形资产摊销（自用无形资产摊销） 其他业务成本其他业务成本 （出租无形资产摊销）（出租无形资产摊销） 制造费用（专门用于某产品生产的无形资产摊销）制造费用（专门用于某产品生产的无形资产摊销） 贷贷 ：累计摊销：累计摊销注注意意：无无形形资资产产使使用用寿寿命命不不确确定定不不予予摊摊销销。定定期期进进行行资资产产减减值值测试测试第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 【例例7-67-6】企业购入一项专利权企业购入一项专利权, ,发票价格发票价格360000360000元元, ,该项该项专利权法律规定有效年

18、限专利权法律规定有效年限3030年，合同规定受益年限年，合同规定受益年限2020年。年。根据上述资料作摊销的会计分录如下：根据上述资料作摊销的会计分录如下：专利权年摊销额专利权年摊销额=360000=36000020=18000(20=18000(元元) )专利权月摊销额专利权月摊销额=18000=1800012=1500(12=1500(元元) )借：管理费用借：管理费用 15001500 贷：累计摊销贷：累计摊销 15001500第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 课堂练习：课堂练习：1 1、甲公司购买了一项特许权，成本为、甲公司购买了一项特许权

19、，成本为480480万元，合同规定万元，合同规定受益年限为受益年限为1010年，请作摊销分录。年，请作摊销分录。2 2、20072007年年1 1月月1 1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为术出租给丁公司，该非专利技术成本为360360万元，双方约万元，双方约定的租赁期限为定的租赁期限为1010年，请作摊销分录。年，请作摊销分录。第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （三）（三）无形资产的出租无形资产的出租（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务

20、收入贷：其他业务收入 （2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 借：借：营业税金及附加营业税金及附加（租金收入（租金收入* *税率）税率） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税营业税金及附加营业税金及附加: :核算的是企业经营活动发生的营业税等税费，包核算的是企业经营活动发生的营业税等税费，包括主营业务活动发生的营业税等税费，也包括其他业务活动发生括主营业务活动发生的营业税等税费，也包括其他业务活动发生的营业税等税费。的营业税等税费。第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产

21、、生物资产与企业年金基金 【例例7-77-7】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费同规定，承租方每年支付使用费180000180000元，营业税率元，营业税率5%5%。出租期限。出租期限为为5 5年。该项无形资产每年的摊销额为年。该项无形资产每年的摊销额为110000110000元。元。（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 180000180000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180000180000（2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交

22、税金 借：其他业务成本借：其他业务成本 110000110000 贷：累计摊销贷：累计摊销 110000110000 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 90009000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 90009000第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （四）无形资产的减值（四）无形资产的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 -计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：注意：计提的减值准备不能转回计提的减值准备不能转回第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产

23、与企业年金基金 【例例7-87-8】企业购入一项专利权企业购入一项专利权, ,发票价格发票价格360000360000元元, ,该项专该项专利权法律规定有效年限利权法律规定有效年限3030年，合同规定受益年限年，合同规定受益年限2020年。专年。专利权使用第利权使用第2 2年末，预计可收回金额为年末，预计可收回金额为280000280000元。作计提资元。作计提资产减值的会计分录及计算以后各年摊销额如下：产减值的会计分录及计算以后各年摊销额如下：专利权账面价值专利权账面价值=360000-18000=360000-180002=324000(2=324000(元元) )专利权减值专利权减值=2

24、80000-324000=-44000(=280000-324000=-44000(元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 4400044000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 4400044000以后各年摊销额以后各年摊销额= =（324000-44000324000-44000）/18=15556/18=15556第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 课堂练习：课堂练习：20072007年年1212月月3131日，市场上某项技术生产的日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品

25、的销售产生重大产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值( (余额）为余额）为8080万元，剩余摊销年限为万元，剩余摊销年限为4 4年，经减值测试，年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为该专利技术的可收回金额为7575万元。作计提资产减值万元。作计提资产减值的会计分录如下：的会计分录如下：专利权减值专利权减值=80-75=5(万元万元)借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 50000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 50000 （五）无形资产的出售五

26、）无形资产的出售 出售时将出售时将“无形资产无形资产”账冲掉，同时计算营业税，账冲掉，同时计算营业税，差额差额计入计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出” 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入出售无形资产收益（差额）出售无形资产收益（差额） 例例P172P172第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 【例例7-97-9】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入某企业拥有的一项专利权出售，取得收入160000160000

27、元，元，应交的营业税为应交的营业税为80008000元。该专利权的账面余额为元。该专利权的账面余额为150000150000元，累元，累计摊销计摊销3000030000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为20002000元。编制会计分录如元。编制会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 160000160000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20002000 累计摊销累计摊销 3000030000 贷：无形资产贷：无形资产 150000 150000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 80008000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 34000(3400

28、0(差额差额) )第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 课堂练习：课堂练习：甲公司将拥有的一项专利权转让给乙甲公司将拥有的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为公司，该专利权的成本为6060万元，已摊销万元，已摊销2222万元，万元，应交税费应交税费2500025000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为5050万元，万元，款项已存入银行。请编制会计分录。款项已存入银行。请编制会计分录。借：银行存款借：银行存款 500000 累计摊销累计摊销 220000 贷：无形资产贷：无形资产 600000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 25

29、000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 95000第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 （六）无形资产报废（六）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。应将该无形资产的账面价值予以转销。差额计入差额计入“营营业外支出业外支出” 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 （差额） 贷：无形资产贷：无形资产第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 1 1、无形资产的确认与计价、无形资产的确认与计价2 2、无形资产的核算、无形资产的核算重点难点问题重点难点问题第七章第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金无形资产、生物资产与企业年金基金 1 1、企业内部控制规范（无形资产）、企业内部控制规范（无形资产）2 2、企业会计制度、企业会计制度3 3、企业会计准则、企业会计准则无形资产无形资产主要参考文献主要参考文献