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1、无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布存存存存货货按按按按计计划成本划成本划成本划成本计计价的核算价的核算价的核算价的核算授授授授课课教教教教师师：卢卢燕燕燕燕无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布温故知新温故知新温故知新温故知新例例1 1. 3. 3日，企日，企业购业购入入100100件件A A材料，材料，单单价价为为1010元，增元，增值值税税为为170170元，款元，款项项用用银银行存款支付，材料尚未到行存款支付，材料尚未到达企达企业业。例例2 2. 5. 5日，上述日，上述A A材料到达企材料到达企业业。例例3 3. 10. 10日，企日，企业购业购入入100100件件A A材料，材料，单
2、单价价为为1212元，元，增增值值税税为为204204元，款元，款项项尚未支付，材料已到达企尚未支付，材料已到达企业业并并验验收入收入库库。1.1.上述例上述例题题均以均以实际发实际发生的金生的金额额作作为为A A材料的入材料的入账账价价值值，这这种种计计价方法我价方法我们们称之称之为为什么方法？什么方法？实际成本法成本法2.2.假假设设在在实际实际成本法下，成本法下，1212日，日，车间领车间领用用A A材料材料120120件。企件。企业业可以采用几种方法可以采用几种方法计计算算A A材料材料发发出成本？出成本？无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布一、存一、存一、存一、存货货按按按按计计划成
3、本的核算划成本的核算划成本的核算划成本的核算 原材料按原材料按计划成本的核算，就是原材料的的划成本的核算，就是原材料的的总分分类核算和明核算和明细分分类核算均按核算均按计划成本划成本计价。具体做法是：先通价。具体做法是：先通过“材料采材料采购”“”“科目科目归集材料采集材料采购的的实际成本成本，入，入库时以以计划成本划成本登登记“原材料原材料”科目，将材料的科目，将材料的实际成本与成本与计划成本之划成本之间的的差异差异记入入“材料成本差异材料成本差异”科目；科目；发出材料出材料时先按先按计划成本划成本结转，月末将，月末将归集集的材料成本差异在的材料成本差异在发出材料与出材料与库存材料之存材料之
4、间进行分配，最后将行分配，最后将发出材料的出材料的计划成本划成本调整整为实际成本的一种核算方法。成本的一种核算方法。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布二、二、二、二、计计划成本下材料收入的核算划成本下材料收入的核算划成本下材料收入的核算划成本下材料收入的核算：设置置账户：企企业通通过设置什么置什么账户，对企企业库存材料存材料进行核算行核算？1.1.“ “原材料原材料” ”账户核算原材料的收、核算原材料的收、发、存的、存的计划成本划成本。 材料按材料按种种类和和名称名称设置明置明细。提提问：在：在实际成本下，企成本下，企业设置什么置什么账户，核算尚，核算尚未入未入库材料的成本？材料的成本？在途
5、物在途物资无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布2.2.“ “材料采材料采购” ”账户核算材料采核算材料采购过程中程中发生的生的实际成本成本，包，包括括买价、运价、运杂费等。等。“ “材料采材料采购” ”与与“ “在途物在途物资” ”核算内容是相同核算内容是相同的，只是适用与不同的的，只是适用与不同的计价方法价方法无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算1.1.材料尚未到达企材料尚未到达企业业，发发票票账单账单已到已到例例1. 31. 3日，企日，企业购业购入入100100件件A A材料，材料，单单价价为为1010元，增
6、元，增值值税税为为170170元，元，款款项项用用银银行存款支付，材料尚未到达企行存款支付，材料尚未到达企业业。借：材料采借：材料采购 10001000 应应交税交税费费应交增交增值税（税（进） 170170 贷贷：银银行存款行存款 11701170例例2. 52. 5日，上述日，上述A A材料到达企材料到达企业业。A A材料的材料的计计划划单单位成本位成本为为1111元。元。 借：原材料借：原材料 1100 1100 计划价划价 贷贷：材料采：材料采购购 1000 1000 实际价价 材料成本差异材料成本差异 100 100 节约差（差（实际计划）划）无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布练习
7、练习一一一一 2007 2007年年1212月月1010月，合安公司收到有关月，合安公司收到有关单据，从外地据，从外地购入入B B材料材料30003000千克，千克，单价价5 5元元/ /千克，增千克，增值税率税率17% 17% ，货已已发出，但尚未到达本企出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公核同意付款，公司开出一司开出一张商商业承承兑汇票。会票。会计分分录如下：如下： 借：材料采借：材料采购B B材料材料 1500015000 应交税交税费 应交增交增值税税( (进项税税额) 2550) 2550 贷：应付票据付票据 1755017550无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 3 3、“材
8、料成本差异材料成本差异”科目科目 该科目核算企科目核算企业采用采用计划成本划成本进行日常核算行日常核算的材料的材料计划成本与划成本与实际成本的差成本的差额。 材料入材料入库时，超借超借节贷。 结转发出材料出材料应负担的材料成本差异担的材料成本差异时，永永远在在贷方，超方，超蓝节红无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布2.2.2.2.材料和材料和材料和材料和发发发发票票票票账单账单账单账单均到达企均到达企均到达企均到达企业业业业例例3. 103. 10日，企日，企业购业购入入100100件件A A材料，材料，单单价价为为1212元，增元，增值值税税为为204204元，款元，款项项尚未支付，材料已到
9、达企尚未支付，材料已到达企业业并并验验收入收入库库。A A材料的材料的计计划划单单位成本位成本为为1111元。元。借：材料采借：材料采购 12001200 应应交税交税费费应交增交增值税（税（进） 204204 贷贷：应应付付账账款款 14041404借：原材料借：原材料 1100 1100 计划价划价 材料成本差异材料成本差异 100 100 超支差超支差 （实际实际 计计划）划） 贷：材料采：材料采购 1200 1200 实际价价计划成本下外划成本下外购材料材料无无论是否入是否入库，均均应通通过“ “材料采材料采购” ”账户核核算其算其实际成本，待材料入成本，待材料入库后，按后，按计划成本
10、划成本记入入“ “原材料原材料” ”账户。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布练习练习二二二二 合安公司原材料按合安公司原材料按计划成本划成本计价价, ,其中其中A A材料的材料的计划划单价价为1010元元/ /千克。千克。20072007年年1212月月4 4月从外地月从外地购入入A A材料材料1000010000千克，千克，单价价1111元元/ /千克，增千克，增值税税进项税税额1870018700元，元，发票票账单已到，已到，货款款已通已通过银行存款支付，材料已行存款支付，材料已验收入收入库。应做如下会做如下会计分分录： 借：材料采借：材料采购A A材料材料 110000110000 应
11、交税交税费应交增交增值税税( (进项税税额) 18700) 18700 贷：银行存款行存款 12870001287000 同同时： 借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差异材料成本差异 1000010000 贷：材料采：材料采购A A材料材料 110000110000无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 2007 2007年年1212月月2020月上述材料月上述材料验收入收入库，该材料材料计划划单价价为6 6元元/ /千克。根据千克。根据“收料收料单”应作如作如下会下会计分分录： 借：原材料借：原材料 18000 18000 贷：材料采：材料采购A A材料材料 150001
12、5000 材料成本差异材料成本差异 30003000无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布3.3.3.3.材料已材料已材料已材料已验验验验收入收入收入收入库库库库，账单账单账单账单未到未到未到未到例例4.154.15日，日，购购入一批入一批A A材料材料100100件，材料已件，材料已验验收入收入库库，发发票票账单账单未到。未到。月末：月末：借：原材料借：原材料 11001100 贷贷：应应付付账账款款暂估估应付付账款款 11001100下月初：下月初：借：原材料借：原材料 11001100 贷：应付付账款款暂估估应付付账款款 11001100无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布练习练习三三三三
13、 合安公司合安公司20072007年年1212月月2727日日购入原材料一批，入原材料一批，该材料已材料已验收入收入库，发票票账单尚未到达，尚未到达，货款尚款尚未支付。月末按照未支付。月末按照计划成本价划成本价暂估入估入账，其，其计划成本划成本为2000020000元。元。应作如下会作如下会计分分录：借：原材料借：原材料 2000020000 贷：应付付账款款 暂估估应付付账款款 2000020000 下月初，用下月初，用红字凭字凭证冲回上月末按冲回上月末按计划成本入划成本入账的款的款项借：原材料借：原材料 20000 20000 贷：应付付账款款 暂估估应付付账款款 20000 20000
14、无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布4.4.4.4.收料后收料后收料后收料后发现发现发现发现物物物物资资资资出出出出现现现现短缺与短缺与短缺与短缺与损损损损耗耗耗耗例例5 5企企业购业购入入A A材料一批运抵企材料一批运抵企业业，发现发现短缺短缺20002000元。元。借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 20002000 贷贷：材料采：材料采购购A A材料材料 20002000例例6 6查查明原因由于运明原因由于运输输公司失公司失误误造成造成应应由其由其赔偿赔偿。借：其他借：其他应收款收款 20002000 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 2
15、0002000假假设是由于自然灾害造成的是由于自然灾害造成的“营业外支出外支出” ” 是无法收回的是无法收回的损耗耗“管理管理费用用” ”是由于是由于销售方的售方的责任任“应收收账款款” ”或或“ “应付付账款款” ”无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布5 5 5 5自制材料入自制材料入自制材料入自制材料入库库库库例例7 7企企业业自制加工自制加工A A材料材料3030千克已入千克已入库库，其其计计划成本划成本为为300300元，元，实际实际成本成本为为330330元。元。借：原材料借：原材料A A材料材料 300300 材料成本差异材料成本差异 3030 贷贷：生：生产产成本成本 33033
16、0无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布练习练习四四四四 12 12月月2020日，合安公司加工材料一批，已完工入日，合安公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的批材料的实际成本成本为60006000元，元，计划成本划成本为50005000元，元，应作会作会计分分录如下：如下： 借：原材料借：原材料 5000 5000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷：生：生产成本成本 60006000无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布四、四、四、四、原材料原材料原材料原材料发发出的核算出的核算出的核算出的核算例例8 8本月生本月生产车间产车间用于用于产产品生品生产领产领用材料用材料200020
17、00元，元，车间车间一般耗用材料一般耗用材料500500元，厂部元，厂部领领用用800800元。材料成元。材料成本差异率本差异率2.5%2.5%。结转计结转计划成本划成本 借借：生生产成本成本 20002000 制造制造费费用用 500500 管理管理费费用用 800800 贷贷：原材料：原材料 21300 21300 （计划价）划价）结转材料成本差异材料成本差异 借：生借：生产成本成本 5050 制造制造费费用用 12.512.5 管理管理费费用用 2020 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 72.572.5无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布假假设为差异率差异率为 2.5%2.5% 借：
18、生借：生产成本成本 12125 5 制造制造费费用用 2020 管理管理费费用用 72725 5 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 5050 结转结转材料成本差异，将材料成本差异，将发发出材料的出材料的计计划成本划成本调调整整为为实际实际成本。成本。结转时结转时，材料成本差异在材料成本差异在贷方方，蓝字表字表示示超支超支差，差，红字字表示表示节约差。至于材料成本差异率差。至于材料成本差异率需需计算求得。算求得。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布练习练习五五五五12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况编制“发料凭证汇总表”如下：表4-7 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 单位：元 应借科目应贷
19、科目生产成本制造费用管理费用其他业务支出合计原料及主要材料1250012500辅助材料270012000600020700外购半成品76007600修理用备件300300计划成本合计2310012000600041100成本差异(差异率为+2%)462240120822实际成本合计2356212240612041922无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布材料成本差异率材料成本差异率 期初期初结结存材料成本差异存材料成本差异+ +本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异期初期初结结存材料存材料计计划成本划成本+ +本期收入材料本期收入材料计计划成本划成本本期本期发出材料成本差异出材料成本差异=
20、=发发出材料出材料计计划成本划成本 材料材料成本差异率成本差异率本期本期发出材料出材料实际成本成本= =发发出材料出材料计计划成本划成本+ +发发出出材料成本差异材料成本差异计计算材料成本差异率算材料成本差异率时时，“ “材料成本差异材料成本差异” ”借方用借方用正数正数，表示超支差；，表示超支差；贷方表示方表示负数数，表示，表示节约差。差。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布例例9 9企企业业月初月初“ “原材料原材料” ”账户账户余余额额1000010000元，元，“ “材料成本差异材料成本差异” ”账户账户借方余借方余额额400400元，本月入元，本月入库库材料材料计计划成本划成本100
21、0010000元，本月入元，本月入库库“ “材料成材料成本差异本差异” ”为为借方借方100100元。元。原材料成本差异率原材料成本差异率= =（400+100400+100） （10000+1000010000+10000）=2.5%=2.5%无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布结转计划成本会划成本会计分分录如下：如下： 借：生借：生产成本成本 2310023100 制造制造费用用 1200012000 管理管理费用用 60006000 贷：原材料：原材料 4110041100 结转发出材料出材料应分分摊的成本差异，本月材料成的成本差异，本月材料成本差异率本差异率为2%2%，应作会作会计分分录如下：如下： 借：生借：生产成本成本 462462 制造制造费用用 240240 管理管理费用用 120120 贷：材料成本差异：材料成本差异 822822无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布作作作作业业习题集P30实训六P35六、综合实务题
